對(duì)北京營(yíng)改增企業(yè)財(cái)務(wù)人員政策培訓(xùn)課件

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)貨物和勞務(wù)稅科營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)貨物和勞務(wù)稅科目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納2概述為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào)，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。概述為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年103營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的意義是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大安排，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。在上海實(shí)施試點(diǎn)，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的意義是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大安4營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基5目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納6納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個(gè)人,自2012年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)7納稅人和扣繳義務(wù)人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人和扣繳義務(wù)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方8納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則來(lái)源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則9納稅人和扣繳義務(wù)人向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無(wú)境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。納稅人和扣繳義務(wù)人向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)10非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：11視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：12征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)《應(yīng)稅服務(wù)范13征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)14目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納15納稅人的分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。納稅人的分類管理16一般納稅人認(rèn)定一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。

案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬(wàn)元，銷售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元>500萬(wàn)元銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。一般納稅人認(rèn)定一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)17一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月.一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）18一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)19一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照20本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。3.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于本市原公路21不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；（3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不22目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納23一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法：增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)24適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，25適用稅率二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。三、關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。適用稅率二、征收率26一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=一般計(jì)稅27一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額一般方法：銷項(xiàng)稅額=一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額28合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。合并定價(jià)方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷29起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人30銷售額的確定銷售額以人民幣計(jì)算。以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷售額的確定銷售額以人民幣計(jì)算。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收31▲銷售額扣除的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率▲銷售額扣除的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)32銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)33▲憑證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！鴳{證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，34銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后35銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定（本市暫定10%）。

銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不36銷售額的確定納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

銷售額的確定納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)37▲混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。▲混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷38進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書(shū)增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額39接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（適用11%的稅率）接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位40特別注意事項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。特別注意事項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納41應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用42不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)43進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定增值稅期末留抵稅額。試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開(kāi)具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。

不得讓他人為自己虛開(kāi)、代開(kāi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定增值稅期末留抵稅額。44目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納45納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收46納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：2非固定業(yè)戶：3扣繳義務(wù)人：47納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)增值稅的納稅期限分別48目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納49稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作50稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在洋山保稅51減免稅的特別規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。減免稅的特別規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核52其他事項(xiàng)跨年度租賃試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。其他事項(xiàng)53征收管理納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。征收管理納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)54征收管理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。納稅人增值稅的征收管理，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。征收管理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)55附則

納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。附則納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算56納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（核算的變化）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（核算的變化）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅57增值稅會(huì)計(jì)核算——一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。增值稅會(huì)計(jì)核算——一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交增值稅未交增58案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額6萬(wàn)元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬(wàn)元，注明增值稅額3萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

30000貸：應(yīng)付賬款5300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加53000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

530002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000貸：應(yīng)付賬款530000案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2059增值稅會(huì)計(jì)核算——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。（具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置可參閱相關(guān)單篇）增值稅會(huì)計(jì)核算——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅60案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬(wàn)元，為此向A公司購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬(wàn)元，注明增值稅額1.7萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加51500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅515002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款117000案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年161納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管62納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一63貨物和勞務(wù)稅科ThankYou!貨物和勞務(wù)稅科ThankYou!營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)貨物和勞務(wù)稅科營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)貨物和勞務(wù)稅科目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納66概述為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào)，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。概述為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年1067營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的意義是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大安排，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。在上海實(shí)施試點(diǎn)，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的意義是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大安68營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基69目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納70納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個(gè)人,自2012年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)71納稅人和扣繳義務(wù)人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人和扣繳義務(wù)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方72納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則來(lái)源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則73納稅人和扣繳義務(wù)人向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無(wú)境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。納稅人和扣繳義務(wù)人向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)74非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：75視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：76征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)《應(yīng)稅服務(wù)范77征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)78目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納79納稅人的分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。納稅人的分類管理80一般納稅人認(rèn)定一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。

案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬(wàn)元，銷售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元>500萬(wàn)元銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。一般納稅人認(rèn)定一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)81一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月.一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）82一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)83一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照84本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。3.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于本市原公路85不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；（3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不86目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法納87一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法：增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)88適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，89適用稅率二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。三、關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。適用稅率二、征收率90一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=一般計(jì)稅91一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額一般方法：銷項(xiàng)稅額=一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額92合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。合并定價(jià)方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷93起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人94銷售額的確定銷售額以人民幣計(jì)算。以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷售額的確定銷售額以人民幣計(jì)算。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收95▲銷售額扣除的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率▲銷售額扣除的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)96銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)97▲憑證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！鴳{證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，98銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后99銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定（本市暫定10%）。

銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不100銷售額的確定納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

銷售額的確定納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)101▲混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷102進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書(shū)增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額103接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（適用11%的稅率）接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位104特別注意事項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。特別注意事項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納105應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用106不