個人所得稅的會計核算課件

第七章個人所得稅的會計核算

教學(xué)重點與難點了解納稅人的界定，掌握個人所得稅的會計核算方法。重點：個人所得稅的會計核算方難點：工資薪金的所得稅核算。

第七章個人所得稅的會計核算

教學(xué)重點與難點1第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容一、個人所得稅的概念個人所得稅，是指以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。新修訂的《個人所得稅法》從2011年9月1日起施行。第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容一、個人所得稅的概念2二、納稅人和扣繳義務(wù)人類型具體情況稅收管轄權(quán)納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所的個人居民管轄權(quán)：來源于中國境內(nèi)、境外所得均在中國納稅無限納稅義務(wù)①住所標(biāo)準(zhǔn)②居住時間標(biāo)準(zhǔn)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人地域管轄權(quán)：來源于中國境內(nèi)所得在中國納稅有限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人二、納稅人和扣繳義務(wù)人類型具體情況稅收管轄權(quán)納稅義務(wù)判定標(biāo)3（二）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。所謂全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。（二）扣繳義務(wù)人4三、征稅對象及優(yōu)惠對象（一）征稅對象1．工資、薪金所得；2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4．勞務(wù)報酬所得；5．稿酬所得；6．特許權(quán)使用費所得；7．利息、股息、紅利所得；8．財產(chǎn)租賃所得；9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10．偶然所得；11．其他所得。三、征稅對象及優(yōu)惠對象（一）征稅對象5（二）減免對象1．下列各項個人所得，免納個人所得稅。（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。所謂國債利息，是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所謂國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。它是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。所謂福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所謂救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。（5）保險賠款。（二）減免對象6（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。它是指依照我國《外交特權(quán)與豁免條例》和我國《領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

2．有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。7四、征稅時間納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

1.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。2.工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。四、征稅時間納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項83.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。5.從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。3.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳96.年所得12萬元以上的個人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。7.對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。6.年所得12萬元以上的個人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)10五、稅目、稅率（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。征稅的工資、薪金所得不僅僅是個人工資單上的所得，而且還包括與個人任職、受雇有關(guān)的全部所得，如各種獎金、加薪、股票期權(quán)收入、單位發(fā)給個人的購房補貼、購車補貼等。五、稅目、稅率（一）工資、薪金所得11（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承12（三）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。加成征稅規(guī)定。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%的稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。

(四)稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得包括稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得（三）勞務(wù)報酬所得13

(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次收入額比例稅率20%征收。(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得14第二節(jié)個人所得稅的計算一、工資、薪金所得的個人所得稅(一)一般情況下工資、薪金所得的個人所得稅1.由個人負(fù)擔(dān)個人所得稅的計算（取得含稅工資、薪金）應(yīng)交個人所得稅＝（每月收入額—個人承擔(dān)的“三險一金”—3500或外籍人員4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)其中，“三險一金”是指基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金。第二節(jié)個人所得稅的計算一、工資、薪金所得的個人所得15個人所得稅的會計核算課件16（二）特殊項目的工資、薪金所得的個人所得稅1.企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅2.企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼的個人所得稅3.企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅4.企業(yè)年金的個人所得稅（二）特殊項目的工資、薪金所得的個人所得稅1.企業(yè)向職工發(fā)放175.取得全年一次性獎金（1）含稅全年一次性獎金的計稅方法要點具體規(guī)定計稅時間單獨作為1個月工資、薪金所得費用扣除不再扣費用當(dāng)月工資≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額當(dāng)月工資<費用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定全年一次性獎金/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)[全年一次性獎金－(費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－當(dāng)月工資)]/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資<費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月工資≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月工資<費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5.取得全年一次性獎金要點具體規(guī)定計稅時間單獨作為1個月工資18個人所得稅的會計核算課件196.內(nèi)部退養(yǎng)費的計稅方法稅目的確定工資、薪金所得稅率的確定以（內(nèi)部退養(yǎng)費收入/辦理退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份+當(dāng)月工資―費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）計算出的余額為基數(shù)確定稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月工資、薪金收入+退養(yǎng)費收入―費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額的計算一次性計稅：應(yīng)納稅所得額×稅率―速算扣除數(shù)6.內(nèi)部退養(yǎng)費的計稅方法稅目的確定工資、薪金所得稅率的確定以207.因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法（1）免稅補償金：宣告破產(chǎn)企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）超標(biāo)計稅的補償金：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。7.因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法21要素具體規(guī)定應(yīng)稅收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分月工資收入工作年限＜12年超過3倍數(shù)額部分/工作年限工作年限≥12年超過3倍數(shù)額部分/12費用扣除按費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除計稅依據(jù)月工資收入－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額(計稅依據(jù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×工作年限(超過12年的，按12年計算)要素具體規(guī)定應(yīng)稅收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分月22二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅（一）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人所得稅凡實行查賬征收的個體戶有所得的，征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：應(yīng)交個人所得稅＝（收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個人所得稅應(yīng)納稅額＝（每月個人承包、承租經(jīng)營收入總額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營23個人所得稅的會計核算課件24個人所得稅的會計核算課件25三、勞務(wù)報酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應(yīng)交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%-速算扣除數(shù)三、勞務(wù)報酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的263．個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元~5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+50%）-速算扣除數(shù)超過5萬元的部分，加征10成：應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+100%）-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。3．個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元~5萬元27個人所得稅的會計核算課件28四、稿酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應(yīng)交個人所得稅＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。四、稿酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定29五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應(yīng)交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬所得相同。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅1．每次收入不超過400030六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入額×20%六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅31七、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅1．每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=［每月收入－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×20%2.每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅額＝每月收入×（1－20%）×20%七、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅1．每次（月）收入不超過40032個人所得稅的會計核算課件33八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅（一）應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=（每次收入－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%（二）個人轉(zhuǎn)讓住房的個人所得稅個人轉(zhuǎn)讓住房，規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行住房轉(zhuǎn)讓所得稅的計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝（實際成交價格－房屋原值－繳納的稅金－有關(guān)合理費用）×20%八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅（一）應(yīng)納稅額的計算公式34個人所得稅的會計核算課件35九、偶然所得的個人所得稅偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%九、偶然所得的個人所得稅偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納36個人所得稅的會計核算課件37十、其他所得的計算其他所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%十、其他所得的計算其他所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額38十一、年所得12萬元以上所得的個人所得稅

1.年各項所得合計達(dá)到12萬元以上的所得包括工資、薪金所得等10項，以及包括經(jīng)國務(wù)院財稅部門確定征稅的其他所得。各項所得的具體計算方法，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢或索取有關(guān)資料。2.若納稅義務(wù)人對年所得12萬元以上的自行納稅申報政策、程序等方面還有疑問，可通過以下方法獲得解決：（1）撥打“12366”稅收咨詢電話進(jìn)行咨詢；（2）瀏覽本地地方稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站中關(guān)于自行納稅申報的網(wǎng)頁；（3）直接向當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢；（4）查閱當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機關(guān)在媒體上發(fā)布的關(guān)于自行納稅申報的輔導(dǎo)講解；（5）納稅人認(rèn)為有效的其他方法。十一、年所得12萬元以上所得的個人所得稅

1.年各項所得合計39第三節(jié)個人所得稅的核算一、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計處理代扣代繳稅款時：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資（管理費用、銷售費用）等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅公司代繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入代扣個人所得稅×2%第三節(jié)個人所得稅的核算40二、建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個人所得稅的會計處理個體工商戶繳納個人所得稅的會計處理：借：留存收益貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）二、建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳41第四節(jié)個人所得稅納稅申報表的填一、個人所得稅申報表的種類1.個人所得稅申報表主要設(shè)置了七類九種，其中較常用的為以下七種：（1）個人所得稅月份申報表；（2）個人所得稅年度申報表；（3）個人所得稅扣繳稅款報告表；（4）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表；（5）特定行業(yè)個人所得稅月份申報表；（6）特定行業(yè)個人所得稅年度申報表；（7）個體工商戶所得稅年度申報表。第四節(jié)個人所得稅納稅申報表的填42

第七章個人所得稅的會計核算

教學(xué)重點與難點了解納稅人的界定，掌握個人所得稅的會計核算方法。重點：個人所得稅的會計核算方難點：工資薪金的所得稅核算。

第七章個人所得稅的會計核算

教學(xué)重點與難點43第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容一、個人所得稅的概念個人所得稅，是指以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。新修訂的《個人所得稅法》從2011年9月1日起施行。第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容一、個人所得稅的概念44二、納稅人和扣繳義務(wù)人類型具體情況稅收管轄權(quán)納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所的個人居民管轄權(quán)：來源于中國境內(nèi)、境外所得均在中國納稅無限納稅義務(wù)①住所標(biāo)準(zhǔn)②居住時間標(biāo)準(zhǔn)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人地域管轄權(quán)：來源于中國境內(nèi)所得在中國納稅有限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人二、納稅人和扣繳義務(wù)人類型具體情況稅收管轄權(quán)納稅義務(wù)判定標(biāo)45（二）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。所謂全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。（二）扣繳義務(wù)人46三、征稅對象及優(yōu)惠對象（一）征稅對象1．工資、薪金所得；2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4．勞務(wù)報酬所得；5．稿酬所得；6．特許權(quán)使用費所得；7．利息、股息、紅利所得；8．財產(chǎn)租賃所得；9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10．偶然所得；11．其他所得。三、征稅對象及優(yōu)惠對象（一）征稅對象47（二）減免對象1．下列各項個人所得，免納個人所得稅。（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。所謂國債利息，是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所謂國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。它是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。所謂福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所謂救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。（5）保險賠款。（二）減免對象48（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。它是指依照我國《外交特權(quán)與豁免條例》和我國《領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

2．有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。49四、征稅時間納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

1.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。2.工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。四、征稅時間納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項503.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。5.從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。3.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳516.年所得12萬元以上的個人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。7.對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。6.年所得12萬元以上的個人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)52五、稅目、稅率（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。征稅的工資、薪金所得不僅僅是個人工資單上的所得，而且還包括與個人任職、受雇有關(guān)的全部所得，如各種獎金、加薪、股票期權(quán)收入、單位發(fā)給個人的購房補貼、購車補貼等。五、稅目、稅率（一）工資、薪金所得53（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承54（三）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。加成征稅規(guī)定。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%的稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。

(四)稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得包括稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得（三）勞務(wù)報酬所得55

(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次收入額比例稅率20%征收。(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得56第二節(jié)個人所得稅的計算一、工資、薪金所得的個人所得稅(一)一般情況下工資、薪金所得的個人所得稅1.由個人負(fù)擔(dān)個人所得稅的計算（取得含稅工資、薪金）應(yīng)交個人所得稅＝（每月收入額—個人承擔(dān)的“三險一金”—3500或外籍人員4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)其中，“三險一金”是指基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金。第二節(jié)個人所得稅的計算一、工資、薪金所得的個人所得57個人所得稅的會計核算課件58（二）特殊項目的工資、薪金所得的個人所得稅1.企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅2.企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼的個人所得稅3.企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅4.企業(yè)年金的個人所得稅（二）特殊項目的工資、薪金所得的個人所得稅1.企業(yè)向職工發(fā)放595.取得全年一次性獎金（1）含稅全年一次性獎金的計稅方法要點具體規(guī)定計稅時間單獨作為1個月工資、薪金所得費用扣除不再扣費用當(dāng)月工資≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額當(dāng)月工資<費用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定全年一次性獎金/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)[全年一次性獎金－(費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－當(dāng)月工資)]/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資<費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月工資≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月工資<費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5.取得全年一次性獎金要點具體規(guī)定計稅時間單獨作為1個月工資60個人所得稅的會計核算課件616.內(nèi)部退養(yǎng)費的計稅方法稅目的確定工資、薪金所得稅率的確定以（內(nèi)部退養(yǎng)費收入/辦理退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份+當(dāng)月工資―費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）計算出的余額為基數(shù)確定稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月工資、薪金收入+退養(yǎng)費收入―費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額的計算一次性計稅：應(yīng)納稅所得額×稅率―速算扣除數(shù)6.內(nèi)部退養(yǎng)費的計稅方法稅目的確定工資、薪金所得稅率的確定以627.因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法（1）免稅補償金：宣告破產(chǎn)企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）超標(biāo)計稅的補償金：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。7.因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法63要素具體規(guī)定應(yīng)稅收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分月工資收入工作年限＜12年超過3倍數(shù)額部分/工作年限工作年限≥12年超過3倍數(shù)額部分/12費用扣除按費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除計稅依據(jù)月工資收入－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額(計稅依據(jù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×工作年限(超過12年的，按12年計算)要素具體規(guī)定應(yīng)稅收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分月64二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅（一）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人所得稅凡實行查賬征收的個體戶有所得的，征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：應(yīng)交個人所得稅＝（收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個人所得稅應(yīng)納稅額＝（每月個人承包、承租經(jīng)營收入總額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營65個人所得稅的會計核算課件66個人所得稅的會計核算課件67三、勞務(wù)報酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應(yīng)交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%-速算扣除數(shù)三、勞務(wù)報酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的683．個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元~5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+50%）-速算扣除數(shù)超過5萬元的部分，加征10成：應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+100%）-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。3．個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元~5萬元69個人所得稅的會計核算課件70四、稿酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應(yīng)交個人所得稅＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。四、稿酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定71五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應(yīng)交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬所得相同。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅1．每次收入不超過400072六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應(yīng)交個人所得稅＝每次收入額×20%六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅73七、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅1．每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=［每月收入－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×20%2.每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅額＝每月收入