稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析課件

稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析主講老師:高建華山東國(guó)稅培訓(xùn)中心培訓(xùn)師中國(guó)財(cái)稅信息網(wǎng)特聘專(zhuān)家中瑞財(cái)稅信息咨詢有限公司稅務(wù)顧問(wèn)稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析1培訓(xùn)提綱資料一稽查執(zhí)法難點(diǎn)分析資料二納稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與溝通資料三所得稅稽查案例分析培訓(xùn)提綱23稽查執(zhí)法問(wèn)題分析資料一稽查執(zhí)法難點(diǎn)分析稽查取證難審理定性難移送定罪難3稽查執(zhí)法問(wèn)題分析資料一稽查取證難34稽查取證難稅務(wù)稽查權(quán)限的制約《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1995]226號(hào)）稅務(wù)稽查稽查選案稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行稽查計(jì)劃稽查形式:日常、專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案4稽查取證難稅務(wù)稽查稽查選案稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行稽查計(jì)劃4【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限

2006年6月，稅務(wù)稽查人員依法調(diào)取了某公司2005年度及2006年1—5月份的會(huì)計(jì)資料。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開(kāi)具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額的費(fèi)用5萬(wàn)元。該公司當(dāng)年虧損12萬(wàn)元。稽查局檢查人員擬做如下處理：1、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)《征管法》第64條第1款，處以1萬(wàn)元罰款?！締?wèn)題】稽查局是否有上述行為的處罰權(quán)？【分析】稽查局≠稅務(wù)局【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限2006年6月，5《實(shí)施細(xì)則》第九條：稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。細(xì)則并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍.國(guó)稅函[2003]140號(hào)規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。【注意】稽查局的職權(quán)范圍，目前并沒(méi)有很好的解決?！秾?shí)施細(xì)則》第九條：6【啟示】1、虛報(bào)虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。2、稽查局長(zhǎng)的權(quán)限。《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施的各項(xiàng)權(quán)力，各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)。（國(guó)稅函〔2003〕第561號(hào)）【啟示】7【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限2006年8月27日，W市稽查局接到署名舉報(bào)，稱W市某日用品有限公司銷(xiāo)售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財(cái)務(wù)經(jīng)理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報(bào)基本屬實(shí).因當(dāng)時(shí)未帶相關(guān)拷貝工具,就將其筆記本與其它財(cái)務(wù)資料一起開(kāi)列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進(jìn)行檢查，但稅務(wù)人員對(duì)能否調(diào)取其電腦產(chǎn)生爭(zhēng)議。其間,趁稅務(wù)人員不備,財(cái)務(wù)經(jīng)理將筆記本帶走,約10分鐘后經(jīng)理回來(lái),但電腦中相關(guān)資料已被刪除.。（電算稽查問(wèn)題后講）【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限8【問(wèn)題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？【分析】“行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。

【問(wèn)題2】稽查局長(zhǎng)是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)

【問(wèn)題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?《實(shí)施細(xì)則》并明確規(guī)定

【問(wèn)題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、9【問(wèn)題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳?。俊都?xì)則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)：特殊情況【啟示】1、2、3、4、注意:稽查程序、權(quán)限【問(wèn)題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳?。?0【案例】某地稅局違反程序法聽(tīng)證案例【案例】某地稅局違反程序法聽(tīng)證案例11稽查證據(jù)內(nèi)在要求的制約【案例3】調(diào)查詢問(wèn)

某軋鋼廠屬無(wú)證無(wú)照私營(yíng)企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購(gòu)及簡(jiǎn)單加工。由于其收購(gòu)和銷(xiāo)售對(duì)象皆為個(gè)人或私營(yíng)企業(yè)，無(wú)需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2005年10月，某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)其實(shí)施檢查。該企業(yè)沒(méi)有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷(xiāo)售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問(wèn)，并作了筆錄。業(yè)主高某承認(rèn)，在2005年1月～9月期間，他采取銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票等手段，共銷(xiāo)售經(jīng)簡(jiǎn)單加工的廢舊鋼鐵36萬(wàn)元。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在《詢問(wèn)筆錄》上簽了字?；榫衷跓o(wú)法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對(duì)高某作出了補(bǔ)稅、罰款的處理。

稽查證據(jù)內(nèi)在要求的制約12高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對(duì)其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷(xiāo)國(guó)稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開(kāi)辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒(méi)有那么多的銷(xiāo)售額。對(duì)此，稽查局除《詢問(wèn)筆錄》外，沒(méi)有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯(cuò)誤、事實(shí)認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V，國(guó)稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷(xiāo)?！窘裹c(diǎn)問(wèn)題】?jī)H憑詢問(wèn)筆錄能否定案

【法理分析】【本案啟示】1、2、3、4高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高13稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范W市金?？椩煊邢薰局饕a(chǎn)品為各種棉布,根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn),基本無(wú)庫(kù)存.購(gòu)進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線\緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工.2004年11月W市稽查局在對(duì)其進(jìn)行調(diào)帳檢查時(shí),調(diào)取了該企業(yè)部分帳外資料(如:倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄,車(chē)間生產(chǎn)記錄,部分銷(xiāo)售合同等).經(jīng)檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售,根據(jù)銷(xiāo)售情況編造成本,倉(cāng)庫(kù)保管帳也是根據(jù)發(fā)票開(kāi)具情況由財(cái)務(wù)人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對(duì)帳單,發(fā)覺(jué)與銀行帳嚴(yán)重不符.外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費(fèi)記錄復(fù)印件,記載加工情況的帳頁(yè)復(fù)印件(有些戶未設(shè)帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說(shuō)明(包括織布的時(shí)間,品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時(shí)間等).【案例4】稽查證據(jù)稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范W市金牛織造有限公司主要產(chǎn)品為各14稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范

稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對(duì)其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬(wàn)米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷(xiāo)售了3萬(wàn)米,且無(wú)庫(kù)存.還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比如(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購(gòu)漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開(kāi)給金牛支付漿紗費(fèi),對(duì)于漿壞的紗要扣款了解生產(chǎn)工藝【問(wèn)題焦點(diǎn)】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】123稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種1516稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書(shū)證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等

【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽(tīng)證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過(guò)技術(shù)處理而無(wú)法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作為定案依據(jù)16稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、16【啟示2】

查詢賬戶取得對(duì)帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？

復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示2】17【案例5】電算化稽查問(wèn)題XX超市檢查（POS機(jī)、銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)、故障）【相關(guān)政策】《征管法》第20條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但稅務(wù)局的管理跟不上，大多沒(méi)有這方面的備案要求。

《實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定，計(jì)算機(jī)輸出的完整的會(huì)計(jì)記錄可視同會(huì)計(jì)賬簿。國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)規(guī)定,對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。但該文件的效力值得探討【案例5】電算化稽查問(wèn)題1819所得稅稽查【調(diào)取資料方式】

（1）現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)電腦查詢。（2）調(diào)取通過(guò)打印機(jī)輸出到紙張的電腦賬，這是目前最直接、常用的取證方式。（3）數(shù)據(jù)輸出到磁盤(pán)方式或者通過(guò)聯(lián)網(wǎng)方式調(diào)取資料?！净殡y點(diǎn)】電算化稽查是稅務(wù)稽查的薄弱環(huán)節(jié)（1）軟件

不統(tǒng)一、實(shí)際操作少（2）解碼器解碼的合法性

（3）系統(tǒng)故障等問(wèn)題導(dǎo)致的無(wú)法進(jìn)入系統(tǒng)沒(méi)有規(guī)定

19所得稅稽查【調(diào)取資料方式】19審理定性難(政策多,亂,沖突…見(jiàn)所得稅執(zhí)法問(wèn)題分析)【審理內(nèi)容】對(duì)部分案件進(jìn)行實(shí)地復(fù)核、審理1、違法事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當(dāng)；具體行政行為援引法律問(wèn)題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處罰決定；審查法定時(shí)限4、擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)?shù)?。注?適用63條的是否構(gòu)成偷稅罪，是否移交審理定性難20【案例1】某房地產(chǎn)公司偷稅案A有限公司的工程款收入、B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)手續(xù)費(fèi)和房款收入，該三項(xiàng)收入全部是預(yù)收款。

分析:63\64的運(yùn)用參考:關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定若干指導(dǎo)意見(jiàn)的通知

(穗地稅發(fā)[2006]73號(hào))【案例1】某房地產(chǎn)公司偷稅案21【案例2】延期納稅是否構(gòu)成偷稅?2003年6月.某地稅局對(duì)某房地產(chǎn)公司2001---2002年度交納地方各稅情況進(jìn)行檢查.發(fā)現(xiàn)該公司存在不如實(shí)申報(bào)納稅的現(xiàn)象.其中2002年12月應(yīng)申報(bào)繳納的10萬(wàn)元稅款在2003年6月3日(下達(dá)稅務(wù)稽查通知書(shū)的當(dāng)天)交納入庫(kù).【本案焦點(diǎn)】該公司延期申報(bào)繳納的10萬(wàn)元稅款能否定性偷稅?

(納稅人兩次以上的納稅申報(bào)合計(jì)數(shù)沒(méi)有少申報(bào)應(yīng)納稅款)【案例2】延期納稅是否構(gòu)成偷稅?22【法理分析】

《征管法》第25條第1款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表”.第63條第1款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

征管法第63條第1款對(duì)‘進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)’的偷稅手段雖然沒(méi)有明確規(guī)定按照納稅人的一個(gè)納稅期限來(lái)計(jì)算，但各分稅種條例做了規(guī)定,如<營(yíng)業(yè)稅條例>規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)期限為一個(gè)月.【法理分析】23對(duì)該公司這種在法定申報(bào)期內(nèi)不如實(shí)辦理納稅申報(bào)的行為，應(yīng)依照<征管法》第63條第1款規(guī)定確定為偷稅行為.雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)檢查通知書(shū)時(shí)，該公司主動(dòng)申報(bào)繳納了這筆稅款，但由于其停止和消除其違法行為后果的時(shí)間超過(guò)了法定申報(bào)期,因此不影響偷稅行為的成立，也不屬于《行政處罰法》第27條第2款規(guī)定的“違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰”的行為，只能按照《行政處罰法》第27條第1款第(1)項(xiàng)的規(guī)定，當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰?！颈景附Y(jié)論】延期納稅,在申報(bào)繳納期屆滿時(shí)便已經(jīng)造成了“少繳稅款”的后果，此時(shí)“偷稅”行為已經(jīng)完成。因而，是否偷稅應(yīng)以違法行為是否造成其所屬的納稅申報(bào)期不繳、少繳稅款為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷.對(duì)該公司這種在法定申報(bào)期內(nèi)不如實(shí)辦理納稅申報(bào)的行為2425偷稅的認(rèn)定及處罰【案例3】偷稅處罰能否低于50%？甲公司2003年9月10日按期申報(bào)繳納了8月份納稅款12．5萬(wàn)元。2003年10月12日，該公司財(cái)務(wù)人員在整理賬務(wù)時(shí)突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷(xiāo)售的一筆工藝品沒(méi)有人賬，銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元。公司立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這筆收入申報(bào)納稅?！締?wèn)題】偷稅處罰能否低于50%？25偷稅的認(rèn)定及處罰【案例3】偷稅處罰能否低于50%？25【法理分析】

該公司的行為構(gòu)成了偷稅，但屬于《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定的“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果”的行為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰的條件《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為

有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，只要納稅人具有上述情形，就要依法對(duì)其從輕或者減輕處罰，也就是依據(jù)征管法等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其從輕或減輕處罰，而減輕處罰的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限實(shí)施。如:納稅評(píng)估【法理分析】2627稽查執(zhí)法問(wèn)題分析移送定罪難（與司法部門(mén)辦案的取證角度要求不同,導(dǎo)致證據(jù)不完整不充分）參考：關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范向司法機(jī)關(guān)移送涉稅案件工作的通知(魯?shù)囟惡痆2006]121號(hào))

對(duì)所移送的案件，必須以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為根據(jù)，遵循合法、公正、及時(shí)、有效的原則，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理意見(jiàn)適當(dāng)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范執(zhí)法行為。未經(jīng)本級(jí)局重大案件審理委員會(huì)審理、市級(jí)局審查和省局審核的案件，一律不得移送。

27稽查執(zhí)法問(wèn)題分析移送定罪難參考：關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范向司法機(jī)關(guān)27【案例】山東振魯建業(yè)有限公司稅務(wù)行政訴訟案

(一)案情介紹根據(jù)2003年度稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作計(jì)劃安排，濟(jì)南市地方稅務(wù)局稽查局(以下稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”)對(duì)山東振魯建業(yè)有限公司(以下稱“振魯公司”)1999年4月至2003年6月地方稅繳納情況進(jìn)行立案檢查，并依法定程序?qū)Σ槊鞯倪`法事實(shí)作出了稅務(wù)處理(處罰)決定。“振魯公司”不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅決定和行政處罰決定，向人民法院提起行政訴訟，一審人民法院判決“維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收決定和處罰決定”；二審人民法院則以違法事實(shí)主要證據(jù)不足、并違反了《行政處罰法》“一事不再罰”原則為由終審判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)正根據(jù)《最高人民法院研究室關(guān)于行政處罰法律適用問(wèn)題的復(fù)函》(法研[2005]14號(hào))意見(jiàn)，按審判監(jiān)督程序提請(qǐng)人民法院進(jìn)行再審?！景咐可綎|振魯建業(yè)有限公司稅務(wù)行政訴訟案2829附件:稅務(wù)處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。１、國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定（１）《征管法》第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

（２）《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》。29附件:稅務(wù)處理（處罰）分析2930３、稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

（１）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。

即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：《征管法實(shí)施細(xì)則》《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》

（２）依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》30３、稅收行政法規(guī)3031４、稅收規(guī)章(1)部門(mén)稅收規(guī)章指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

31４、稅收規(guī)章3132５、稅收規(guī)范性文件主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

不是法律淵源（《立法法》沒(méi)有設(shè)定）；

對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問(wèn)題的座談會(huì)紀(jì)要》（法[2004]96號(hào)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?2５、稅收規(guī)范性文件3233偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰1、偷稅及其法律責(zé)任《征管法》第六十三條

納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。

33偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰3334偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋?zhuān)?002］33號(hào)）第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：

（一）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；

（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；

（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；

（五）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。34偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具3435偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。[注意]這里的“納稅期限”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。

對(duì)多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。

35偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百3536偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定（1）由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？[問(wèn)題]偷稅是否必須存在主觀故意？[注意]屬于偷稅。偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時(shí)違法，就屬于偷稅。應(yīng)是存在主觀故意的。36偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定3637偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？[法律依據(jù)]《民法通則》第66條：稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)?！墩鞴芊ā穼?shí)施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條處理。37偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，373\稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)(1)主要事實(shí)不清；(2)適用法律、法規(guī)不當(dāng);(3)超越權(quán)限或?yàn)E用職權(quán)；主要表現(xiàn)是：A超越權(quán)限批準(zhǔn)行使處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、保全措施權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)、調(diào)賬檢查權(quán)及搜查權(quán)等權(quán)力。B對(duì)超過(guò)處罰時(shí)效的違法行為進(jìn)行處罰。C故意高估稅額，多征稅款。D超過(guò)解除稅收保全措施的期限而未及時(shí)解除。E與納稅人或稅收違法案件有利害關(guān)系時(shí)，未履行回避義務(wù)等。(4)執(zhí)法主體不合格；(5)違反程序法的規(guī)定。3\稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)3839日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制

征收、管理部門(mén)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交稽查局查處。已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門(mén)立案查處的，征收管理部門(mén)不再對(duì)涉及賬簿和記賬憑證的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行檢查。39日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制39資料二納稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與溝通一、納稅爭(zhēng)議的內(nèi)容二、納稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因三、解決爭(zhēng)議的途徑四、涉稅協(xié)調(diào)案例分析資料二納稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與溝通一、納稅爭(zhēng)議的內(nèi)容40一、納稅爭(zhēng)議的內(nèi)容

什么是納稅爭(zhēng)議？《征管法實(shí)施細(xì)則》第100條。

“稅收征管法”第88條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。（也是納稅籌劃的切入點(diǎn)）

“等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，所概括的情形應(yīng)與列舉事項(xiàng)類(lèi)似事項(xiàng)。一、納稅爭(zhēng)議的內(nèi)容

什么是納稅爭(zhēng)議？《征管法實(shí)施細(xì)則》第1041二、納稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因

（涉稅協(xié)調(diào)存在的合理性）涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)談判、雙邊預(yù)約定價(jià)。?！，F(xiàn)實(shí)存在的合理性1、稅法條文滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展如：電算化稽查2、對(duì)稅收政策理解掌握不一致如：廣告費(fèi)3、地區(qū)差異政策的存在如：租賃股東財(cái)產(chǎn)4、稅種間差異政策的存在如：視同銷(xiāo)售、企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)5、自由裁量權(quán)的存在二、納稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因

（涉稅協(xié)調(diào)存在的合理性）涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)42納稅爭(zhēng)議案例順德區(qū)恒光電器有限公司

不服稅務(wù)行政處罰決定審判案納稅爭(zhēng)議案例順德區(qū)恒光電器有限公司43三、解決爭(zhēng)議的途徑具體稅務(wù)行政行為作出前（稽查、落實(shí)階段）的解決途徑：認(rèn)真聽(tīng)取口頭解釋?zhuān)粫?shū)面陳述、申辯。注意：程序、文書(shū)＼日期具體稅務(wù)行政行為作出后的解決途徑：正確應(yīng)對(duì)聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟注意：從立法主旨＼精神考慮【例】三、解決爭(zhēng)議的途徑具體稅務(wù)行政行為作出前（稽查、落實(shí)階段）的442006年12月全國(guó)行政復(fù)議工作座談會(huì)在重慶召開(kāi)

稅務(wù)總局在交流發(fā)言時(shí)提到辦理行政復(fù)議案件的“三式”法，針對(duì)不同案情采取不同處理方法?！暗谝皇健睘?，對(duì)在政策制度理解上存在爭(zhēng)議的案件，進(jìn)行“抗辯式”審理?！暗诙健睘?，對(duì)因政策制度滯后未進(jìn)行及時(shí)修改引發(fā)爭(zhēng)議的案件，采用“和解式”結(jié)案?！暗谌健睘椋瑢?duì)基本事實(shí)清楚，政策制度上沒(méi)有爭(zhēng)議的案件，進(jìn)行“簡(jiǎn)易式”處理。

2006年12月全國(guó)行政復(fù)議工作座談會(huì)在重慶召開(kāi)稅務(wù)總局在45四、涉稅協(xié)調(diào)案例1、發(fā)出商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為所有發(fā)出商品且跨縣的，都是銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)2、賬實(shí)不符的協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)無(wú)實(shí)物但有賬面成本，認(rèn)為或是報(bào)損或是賬外銷(xiāo)售3、視同銷(xiāo)售協(xié)調(diào)4、預(yù)提費(fèi)用余額調(diào)整協(xié)調(diào)四、涉稅協(xié)調(diào)案例1、發(fā)出商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的協(xié)調(diào)4647稅務(wù)稽查常用方法資料三所得稅稽查案例分析稅務(wù)稽查常用方法分析（一）賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對(duì)法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。觀察法、查詢法、外調(diào)法（三）盤(pán)存法。盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說(shuō)明存在問(wèn)題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。47稅務(wù)稽查常用方法資料三所得稅稽查案例分析4748所得稅稽查一、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入?，F(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷(xiāo)售退回，一律以凈額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

(一)審查“產(chǎn)成品”帳戶(已入庫(kù)隱瞞銷(xiāo)售)以“產(chǎn)成品”帳戶為中心，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，對(duì)比分析各個(gè)月份的生產(chǎn)、產(chǎn)品庫(kù)存、銷(xiāo)售收入等增減變化情況，查清產(chǎn)品的其來(lái)龍去脈，進(jìn)而確定應(yīng)列未列收入及視同銷(xiāo)售的問(wèn)題?！緳z查方法:】【檢查案例:

】48所得稅稽查一、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的檢查4849所得稅稽查(二)審查”原材料”\“生產(chǎn)成本”賬戶（未入庫(kù)隱瞞銷(xiāo)售）原材料全部用于生產(chǎn)生產(chǎn)成本全部入庫(kù)產(chǎn)成品檢查方法:1、運(yùn)用評(píng)估測(cè)算指標(biāo)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)2、根據(jù)異常對(duì)應(yīng)帳戶發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一般說(shuō)來(lái)，“生產(chǎn)成本”賬戶貸方應(yīng)與“產(chǎn)成品”賬戶借方對(duì)應(yīng)(特殊情況下，也可能與“原材料”賬戶、“自制半成品”賬戶對(duì)應(yīng))，如果“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，就會(huì)導(dǎo)致“生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于“產(chǎn)成品”帳戶借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則可能存在完工產(chǎn)品不入庫(kù)存，直接從車(chē)間提貨不記銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。檢查時(shí)注意“生產(chǎn)成本”借方紅字發(fā)生額。檢查案例：49所得稅稽查(二)審查”原材料”\“生產(chǎn)成本”賬戶（未入庫(kù)4950所得稅稽查(三)審查費(fèi)用單據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能隱瞞收入的線索。比如，有的企業(yè)在費(fèi)用里列支了裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，但所運(yùn)輸、裝卸、投保的相關(guān)貨物卻未入帳或不做收入。檢查案例:50所得稅稽查(三)審查費(fèi)用單據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能隱瞞收入的線索。5051所得稅稽查（四）審查“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬首先，瀏覽一下日記帳的內(nèi)容摘要，了解企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收支情況，對(duì)那些內(nèi)容摘要模糊不清、刮擦涂改以及摘要空白的記錄，抽查部分記帳憑證，看是否存在問(wèn)題。其次，對(duì)于對(duì)應(yīng)其他帳戶的情況應(yīng)認(rèn)真核查其原始憑證，核實(shí)是否屬轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。必要時(shí)還應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，核實(shí)其資金流向。結(jié)合審查往來(lái)帳。51所得稅稽查（四）審查“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬5152所得稅稽查（五）審查往來(lái)賬戶應(yīng)重點(diǎn)審查長(zhǎng)期掛帳、只增不減的往來(lái)賬項(xiàng)。檢查時(shí)，結(jié)合原始憑證的檢查，核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、分解收入的情況.例如，某廠在產(chǎn)品銷(xiāo)售旺季提高產(chǎn)品價(jià)格，加價(jià)部分不開(kāi)發(fā)票，銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)借記“銀行存款”帳戶，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”和“其他應(yīng)付款”帳戶，轉(zhuǎn)移、分解銷(xiāo)售額。有無(wú)銷(xiāo)售副產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、下腳料、廢料不做收入問(wèn)題；有無(wú)將免征企業(yè)所得稅之外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，掛往來(lái)帳，隱瞞收入；有無(wú)隱瞞讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入。核實(shí)企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)了非貨幣性資產(chǎn)收益。有的企業(yè)將該收益隱瞞在“其他應(yīng)付款”帳戶。52所得稅稽查（五）審查往來(lái)賬戶5253所得稅稽查（六）綜合運(yùn)用各種檢查方法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題切入點(diǎn)

1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。金額大小、正負(fù)變化、精確度2、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。購(gòu)銷(xiāo)范圍、票款結(jié)算、結(jié)算期限3、從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

如J：現(xiàn)金\銀行\(zhòng)應(yīng)收D:產(chǎn)成品\生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用4、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。節(jié)日；業(yè)務(wù)發(fā)生、結(jié)算時(shí)間的長(zhǎng)短5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間關(guān)系

6、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。指標(biāo)對(duì)比、規(guī)模與銷(xiāo)量53所得稅稽查（六）綜合運(yùn)用各種檢查方法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題切入點(diǎn)5354所得稅稽查二、投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收入的檢查檢查投資收益，要根據(jù)投資支出情況，分析其投資方向、金額，有投資支出，一般應(yīng)有收益，可以采取詢問(wèn)和到被投資方調(diào)查取證的辦法，弄清情況，確認(rèn)是否補(bǔ)稅。

聯(lián)營(yíng)投資收益的檢查案例股權(quán)性投資收益的檢查債券投資收益的檢查54所得稅稽查二、投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收入的檢查5455所得稅稽查三、補(bǔ)貼收入的檢查接受補(bǔ)貼的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶以及“補(bǔ)貼收入”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)收的補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。到期末時(shí)，將“補(bǔ)貼收入”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。1、檢查“補(bǔ)貼收入”科目，并與所得稅申報(bào)表核對(duì)，看是否如實(shí)申報(bào)。2、檢查“資本公積”“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”“其他應(yīng)付款”科目，核對(duì)原始憑證，看是否將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，記入上述科目，是否存在專(zhuān)款專(zhuān)用資金改變用途的情況。例：企業(yè)將減免增值稅收入未計(jì)入“補(bǔ)貼收入”55所得稅稽查三、補(bǔ)貼收入的檢查5556所得稅稽查四、其他收入的檢查（一）營(yíng)業(yè)外收入的檢查檢查營(yíng)業(yè)外收入，主要審查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目，有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。檢查時(shí)，應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面檢查入手:例：企業(yè)將教育費(fèi)附加返還款掛往來(lái)帳（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入1、審查“資本公積”帳戶主要是通過(guò)“資本公積”帳戶查其是否將資本公積中的收益額調(diào)整到收入總額中。2、審查“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付賬款”帳戶因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。56所得稅稽查四、其他收入的檢查5657所得稅稽查扣除項(xiàng)目的檢查扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則:納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)，合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。具體:

A權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。B配比原則。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

C相關(guān)性原則?？煽鄢馁M(fèi)用與收入相關(guān)。

D確定性原則?？鄢痤~是確定的。

E合理性原則?？鄢M(fèi)用的計(jì)算符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例.(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)

）57所得稅稽查扣除項(xiàng)目的檢查扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則5758所得稅稽查檢查內(nèi)容：允許扣除、限額扣除、不允許扣除項(xiàng)目。幾個(gè)注意的問(wèn)題：一、材料費(fèi)用材料購(gòu)入：自制憑證，數(shù)量。成本。材料發(fā)出：復(fù)核計(jì)價(jià)方法。二、產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品毀損、。。。產(chǎn)成品成本等（核對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算表、產(chǎn)成品入庫(kù)單、保管帳的入庫(kù)數(shù)量是否相符）三、工資薪金臨時(shí)工資的計(jì)算期間58所得稅稽查檢查內(nèi)容：允許扣除、限額扣除、不允許扣除項(xiàng)目5859所得稅稽查四、預(yù)提費(fèi)用五、固定資產(chǎn)折舊六、關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備金七、轉(zhuǎn)貸利息支出八、取得虛開(kāi)發(fā)票支付的貨款九、不需報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。十、商業(yè)保險(xiǎn)十一、辦公通訊費(fèi)用十二、企業(yè)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）十三、防暑降溫費(fèi)十四、銷(xiāo)售返利59所得稅稽查四、預(yù)提費(fèi)用5960所得稅稽查十五、視同銷(xiāo)售十六、勞務(wù)費(fèi)企業(yè)向臨時(shí)雇用的“技工技師”支付的報(bào)酬，按“勞動(dòng)報(bào)酬”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按勞務(wù)費(fèi)全額在稅前扣除。（關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)國(guó)稅函[2005]402號(hào)）

60所得稅稽查十五、視同銷(xiāo)售60幾個(gè)具體問(wèn)題的案例分析【案例1】

某外資集團(tuán)在內(nèi)部實(shí)行資金“統(tǒng)借統(tǒng)還”集中管理模式。公司所需資金均由集團(tuán)統(tǒng)一供給，并按占用資金量分?jǐn)傘y行貸款利息。上述統(tǒng)借統(tǒng)還的利息準(zhǔn)予所得稅前列支的票據(jù)是發(fā)票還是其他證明文件?【爭(zhēng)議焦點(diǎn)】統(tǒng)借統(tǒng)還利息稅前列支出的票據(jù)?【企業(yè)意見(jiàn)】幾個(gè)具體問(wèn)題的案例分析某外資集團(tuán)在內(nèi)部實(shí)行資金“61【相關(guān)政策】

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開(kāi)發(fā)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)（2006）31號(hào)）2、銷(xiāo)售退回。企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。

（

國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）3、內(nèi)資。不高于銀行同期同類(lèi)貸款利率?！鞠嚓P(guān)政策】1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款62【案例2】善意取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票所支付的貨款稅前扣除問(wèn)題【相關(guān)政策】1、外資很明確（國(guó)稅函[2003]112號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù)。因此，如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購(gòu)貨發(fā)票，無(wú)法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除;根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（〔93〕財(cái)會(huì)字第83號(hào)），企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅）在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，也不得作為成本費(fèi)用扣除。

【案例2】善意取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票所支付的貨款稅前扣除問(wèn)題【相632、內(nèi)資沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。蘇國(guó)稅函〔2003〕37號(hào)：關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所支付的貨款可否在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，而虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合上述要求。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。

【相關(guān)問(wèn)題】1、房屋租賃收據(jù)、租賃廠房的水電費(fèi)列支問(wèn)題2、職工食堂費(fèi)用收據(jù)。職工福利費(fèi)列支可否？3、暫估入帳問(wèn)題【定性處理】63？64？2、內(nèi)資沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。蘇國(guó)稅函〔2003〕37號(hào)：關(guān)于納稅人64

【案例3】某商貿(mào)公司2005年7月成立，注冊(cè)資金30萬(wàn)元，其中貨幣資金出資8萬(wàn)元，商品出資22萬(wàn)元（會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估確認(rèn)），當(dāng)年銷(xiāo)售該商品11萬(wàn)元，06年稅務(wù)局稽查人員對(duì)2005年的所得稅檢查時(shí)，對(duì)該公司已銷(xiāo)售出庫(kù)的11萬(wàn)元成本不認(rèn)可，擬調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！緺?zhēng)議焦點(diǎn)】投資的商品沒(méi)有“發(fā)票”，是否認(rèn)可銷(xiāo)售成本。企業(yè)2006年補(bǔ)回發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具日期是2006年9月，稽查人員認(rèn)為“跨年度，不予認(rèn)可”。

【企業(yè)意見(jiàn)】商品不是直接購(gòu)買(mǎi)的，是股東投資的實(shí)物資產(chǎn)，其價(jià)值是經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的，應(yīng)認(rèn)可其成本?！景咐?】某商貿(mào)公司2005年7月成立，注冊(cè)資金30萬(wàn)元，65

【相關(guān)規(guī)定】《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。接受投資的固定資產(chǎn)，按投資協(xié)議、合同規(guī)定的價(jià)格計(jì)價(jià)。新法中關(guān)于投資資產(chǎn)的規(guī)定：【相關(guān)規(guī)定】66

【案例4】

企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，未取得發(fā)票，是否可以憑資產(chǎn)評(píng)估書(shū)入帳并提取折舊？【分析】

未取得發(fā)票，可以憑資產(chǎn)評(píng)估書(shū)入帳。按評(píng)估價(jià)值計(jì)提的折舊雖然可以作為企業(yè)成本核算的依據(jù)，但不允許在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。理由是評(píng)估報(bào)告在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中不屬于合法票據(jù)（發(fā)票）?！締?wèn)題】盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否可以提取折舊？【個(gè)人觀點(diǎn)】

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在盤(pán)盈期間已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期收入，即在稅收上已經(jīng)確認(rèn)該資產(chǎn)的支付成本，因此可以計(jì)提折舊在稅前扣除。而且不得計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定中未列舉“盤(pán)盈固定資產(chǎn)”【案例4】企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，未取得發(fā)票，是否可以憑資產(chǎn)67

【案例5】租賃使用股東財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用列支.

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，考慮到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。（國(guó)稅函［2005］364號(hào)）【問(wèn)題】該規(guī)定是否必須有租賃合同？總局未明確，但有的省市（北京、江蘇）進(jìn)一步明確：存在租賃關(guān)系的（如簽訂租賃合同、開(kāi)具租賃發(fā)票、按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收），允許稅前扣除；不存在租賃關(guān)系的，不允許稅前扣除?！景咐?】租賃使用股東財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用列支.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)68

【案例6】07年匯繳檢查中，某公司要求對(duì)其06年調(diào)增所得額部分，要求與其04年應(yīng)計(jì)未計(jì)的貸款利息相抵。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）【問(wèn)題】1、是否違反《征管法》第五十一條？2、可以調(diào)整以前年度損益，但不退稅？【案例6】07年匯繳檢查中，某公司要求對(duì)其06年調(diào)增所得額69

《征管法》第五十一條規(guī)定：

納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。《征管法實(shí)施細(xì)則》第七十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起１０日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起３０日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)?！墩鞴芊ā返谖迨粭l規(guī)定：70

內(nèi)資（國(guó)稅函[2003]804號(hào)）企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。外資（84）財(cái)稅外字第10號(hào)對(duì)已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金，凡是已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入本期成本、費(fèi)用，如果是應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，年終有余額的，應(yīng)并入當(dāng)年損益計(jì)算繳納所得稅?！痉治觥俊景咐?】預(yù)提費(fèi)用余額調(diào)增利潤(rùn)問(wèn)題內(nèi)資（國(guó)稅函[2003]804號(hào)）【案例7】預(yù)提費(fèi)用余額調(diào)71

【案例8】車(chē)體\墻體\路牌廣告支出能否列入廣告費(fèi)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播?！疽庖?jiàn)分歧】1、媒體主要是指大眾媒體，包括廣播、電視、報(bào)刊、雜志、互聯(lián)網(wǎng)等。對(duì)于在公共場(chǎng)所設(shè)立廣告牌所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范疇。2、媒體是廣泛的。只要取得專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)（廣告業(yè)）發(fā)票。?！痉治觥俊景咐?】車(chē)體\墻體\路牌廣告支出能否列入廣告費(fèi)國(guó)稅發(fā)[272

《廣告管理?xiàng)l例》(國(guó)發(fā)[1987]94號(hào))和《廣告管理?xiàng)l例施行細(xì)則》（工商廣字[1988]第13號(hào)）

廣告費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中通過(guò)報(bào)紙、期刊、圖書(shū)、名錄、廣播、電視、電影、錄像、幻燈、路牌、櫥窗、霓虹燈、電子顯示牌（屏）、燈箱、交通工具（包括各種水上漂浮物和空中飛行物）、印刷品等媒介或者形式刊播、設(shè)置、張貼廣告發(fā)生的推銷(xiāo)宣傳費(fèi)用以及通過(guò)郵局郵寄各類(lèi)廣告宣傳品和利用饋贈(zèng)實(shí)物進(jìn)行廣告宣傳的費(fèi)用。《廣告管理?xiàng)l例》(國(guó)發(fā)[1987]94號(hào))和《廣告管理?xiàng)l例73

具有廣告性質(zhì)的禮品計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定比例扣除。（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）

何為廣告性質(zhì)的禮品？是否打印上公司名稱\標(biāo)志或宣傳語(yǔ)得都算廣告性質(zhì)的禮品？個(gè)人觀點(diǎn)：【相關(guān)問(wèn)題】具有廣告性質(zhì)的禮品計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定比例扣除。（74【案例9】

關(guān)于售價(jià)明顯偏低理由是否正當(dāng)?shù)膯?wèn)題

【案例9】

關(guān)于售價(jià)明顯偏低理由是否正當(dāng)?shù)膯?wèn)題75

【相關(guān)政策】1、預(yù)繳中少繳的稅款不屬于偷稅，不存在罰款問(wèn)題。

（國(guó)稅函[1996]008號(hào)）2、對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。（國(guó)稅函[1995]593號(hào)）3、對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次曰起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)稅函(1998)63號(hào)）【問(wèn)題】季度結(jié)束11號(hào)？下一年度5月1號(hào)？【案例10】預(yù)繳中少繳的稅款，如何計(jì)算滯納金【相關(guān)政策】【案例10】預(yù)繳中少繳的稅款，如何計(jì)算滯納金76【案例11】所得稅核定征收的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題【案例11】所得稅核定征收的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題77787878稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析主講老師:高建華山東國(guó)稅培訓(xùn)中心培訓(xùn)師中國(guó)財(cái)稅信息網(wǎng)特聘專(zhuān)家中瑞財(cái)稅信息咨詢有限公司稅務(wù)顧問(wèn)稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析79培訓(xùn)提綱資料一稽查執(zhí)法難點(diǎn)分析資料二納稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與溝通資料三所得稅稽查案例分析培訓(xùn)提綱8081稽查執(zhí)法問(wèn)題分析資料一稽查執(zhí)法難點(diǎn)分析稽查取證難審理定性難移送定罪難3稽查執(zhí)法問(wèn)題分析資料一稽查取證難8182稽查取證難稅務(wù)稽查權(quán)限的制約《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1995]226號(hào)）稅務(wù)稽查稽查選案稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行稽查計(jì)劃稽查形式:日常、專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案4稽查取證難稅務(wù)稽查稽查選案稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行稽查計(jì)劃82【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限

2006年6月，稅務(wù)稽查人員依法調(diào)取了某公司2005年度及2006年1—5月份的會(huì)計(jì)資料。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開(kāi)具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額的費(fèi)用5萬(wàn)元。該公司當(dāng)年虧損12萬(wàn)元。稽查局檢查人員擬做如下處理：1、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)《征管法》第64條第1款，處以1萬(wàn)元罰款?！締?wèn)題】稽查局是否有上述行為的處罰權(quán)？【分析】稽查局≠稅務(wù)局【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限2006年6月，83《實(shí)施細(xì)則》第九條：稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。細(xì)則并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍.國(guó)稅函[2003]140號(hào)規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)?！咀⒁狻炕榫值穆殭?quán)范圍，目前并沒(méi)有很好的解決?！秾?shí)施細(xì)則》第九條：84【啟示】1、虛報(bào)虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。2、稽查局長(zhǎng)的權(quán)限?！抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施的各項(xiàng)權(quán)力，各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)。（國(guó)稅函〔2003〕第561號(hào)）【啟示】85【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限2006年8月27日，W市稽查局接到署名舉報(bào)，稱W市某日用品有限公司銷(xiāo)售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財(cái)務(wù)經(jīng)理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報(bào)基本屬實(shí).因當(dāng)時(shí)未帶相關(guān)拷貝工具,就將其筆記本與其它財(cái)務(wù)資料一起開(kāi)列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進(jìn)行檢查，但稅務(wù)人員對(duì)能否調(diào)取其電腦產(chǎn)生爭(zhēng)議。其間,趁稅務(wù)人員不備,財(cái)務(wù)經(jīng)理將筆記本帶走,約10分鐘后經(jīng)理回來(lái),但電腦中相關(guān)資料已被刪除.。（電算稽查問(wèn)題后講）【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限86【問(wèn)題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？【分析】“行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。

【問(wèn)題2】稽查局長(zhǎng)是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)

【問(wèn)題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?《實(shí)施細(xì)則》并明確規(guī)定

【問(wèn)題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、87【問(wèn)題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？《細(xì)則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)：特殊情況【啟示】1、2、3、4、注意:稽查程序、權(quán)限【問(wèn)題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？88【案例】某地稅局違反程序法聽(tīng)證案例【案例】某地稅局違反程序法聽(tīng)證案例89稽查證據(jù)內(nèi)在要求的制約【案例3】調(diào)查詢問(wèn)

某軋鋼廠屬無(wú)證無(wú)照私營(yíng)企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購(gòu)及簡(jiǎn)單加工。由于其收購(gòu)和銷(xiāo)售對(duì)象皆為個(gè)人或私營(yíng)企業(yè)，無(wú)需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2005年10月，某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)其實(shí)施檢查。該企業(yè)沒(méi)有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷(xiāo)售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問(wèn)，并作了筆錄。業(yè)主高某承認(rèn)，在2005年1月～9月期間，他采取銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票等手段，共銷(xiāo)售經(jīng)簡(jiǎn)單加工的廢舊鋼鐵36萬(wàn)元。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在《詢問(wèn)筆錄》上簽了字?；榫衷跓o(wú)法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對(duì)高某作出了補(bǔ)稅、罰款的處理。

稽查證據(jù)內(nèi)在要求的制約90高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對(duì)其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷(xiāo)國(guó)稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開(kāi)辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒(méi)有那么多的銷(xiāo)售額。對(duì)此，稽查局除《詢問(wèn)筆錄》外，沒(méi)有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯(cuò)誤、事實(shí)認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V，國(guó)稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷(xiāo)?！窘裹c(diǎn)問(wèn)題】?jī)H憑詢問(wèn)筆錄能否定案

【法理分析】【本案啟示】1、2、3、4高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高91稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范W市金?？椩煊邢薰局饕a(chǎn)品為各種棉布,根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn),基本無(wú)庫(kù)存.購(gòu)進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線\緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工.2004年11月W市稽查局在對(duì)其進(jìn)行調(diào)帳檢查時(shí),調(diào)取了該企業(yè)部分帳外資料(如:倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄,車(chē)間生產(chǎn)記錄,部分銷(xiāo)售合同等).經(jīng)檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售,根據(jù)銷(xiāo)售情況編造成本,倉(cāng)庫(kù)保管帳也是根據(jù)發(fā)票開(kāi)具情況由財(cái)務(wù)人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對(duì)帳單,發(fā)覺(jué)與銀行帳嚴(yán)重不符.外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費(fèi)記錄復(fù)印件,記載加工情況的帳頁(yè)復(fù)印件(有些戶未設(shè)帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說(shuō)明(包括織布的時(shí)間,品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時(shí)間等).【案例4】稽查證據(jù)稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范W市金牛織造有限公司主要產(chǎn)品為各92稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范

稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對(duì)其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬(wàn)米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷(xiāo)售了3萬(wàn)米,且無(wú)庫(kù)存.還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比如(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購(gòu)漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開(kāi)給金牛支付漿紗費(fèi),對(duì)于漿壞的紗要扣款了解生產(chǎn)工藝【問(wèn)題焦點(diǎn)】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】123稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種9394稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書(shū)證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等

【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽(tīng)證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過(guò)技術(shù)處理而無(wú)法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作為定案依據(jù)16稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、94【啟示2】

查詢賬戶取得對(duì)帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？

復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示2】95【案例5】電算化稽查問(wèn)題XX超市檢查（POS機(jī)、銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)、故障）【相關(guān)政策】《征管法》第20條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但稅務(wù)局的管理跟不上，大多沒(méi)有這方面的備案要求。

《實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定，計(jì)算機(jī)輸出的完整的會(huì)計(jì)記錄可視同會(huì)計(jì)賬簿。國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)規(guī)定,對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。但該文件的效力值得探討【案例5】電算化稽查問(wèn)題9697所得稅稽查【調(diào)取資料方式】

（1）現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)電腦查詢。（2）調(diào)取通過(guò)打印機(jī)輸出到紙張的電腦賬，這是目前最直接、常用的取證方式。（3）數(shù)據(jù)輸出到磁盤(pán)方式或者通過(guò)聯(lián)網(wǎng)方式調(diào)取資料?！净殡y點(diǎn)】電算化稽查是稅務(wù)稽查的薄弱環(huán)節(jié)（1）軟件

不統(tǒng)一、實(shí)際操作少（2）解碼器解碼的合法性

（3）系統(tǒng)故障等問(wèn)題導(dǎo)致的無(wú)法進(jìn)入系統(tǒng)沒(méi)有規(guī)定

19所得稅稽查【調(diào)取資料方式】97審理定性難(政策多,亂,沖突…見(jiàn)所得稅執(zhí)法問(wèn)題分析)【審理內(nèi)容】對(duì)部分案件進(jìn)行實(shí)地復(fù)核、審理1、違法事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當(dāng)；具體行政行為援引法律問(wèn)題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處罰決定；審查法定時(shí)限4、擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)?shù)?。注?適用63條的是否構(gòu)成偷稅罪，是否移交審理定性難98【案例1】某房地產(chǎn)公司偷稅案A有限公司的工程款收入、B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)手續(xù)費(fèi)和房款收入，該三項(xiàng)收入全部是預(yù)收款。

分析:63\64的運(yùn)用參考:關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定若干指導(dǎo)意見(jiàn)的通知

(穗地稅發(fā)[2006]73號(hào))【案例1】某房地產(chǎn)公司偷稅案99【案例2】延期納稅是否構(gòu)成偷稅?2003年6月.某地稅局對(duì)某房地產(chǎn)公司2001---2002年度交納地方各稅情況進(jìn)行檢查.發(fā)現(xiàn)該公司存在不如實(shí)申報(bào)納稅的現(xiàn)象.其中2002年12月應(yīng)申報(bào)繳納的10萬(wàn)元稅款在2003年6月3日(下達(dá)稅務(wù)稽查通知書(shū)的當(dāng)天)交納入庫(kù).【本案焦點(diǎn)】該公司延期申報(bào)繳納的10萬(wàn)元稅款能否定性偷稅?

(納稅人兩次以上的納稅申報(bào)合計(jì)數(shù)沒(méi)有少申報(bào)應(yīng)納稅款)【案例2】延期納稅是否構(gòu)成偷稅?100【法理分析】

《征管法》第25條第1款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表”.第63條第1款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

征管法第63條第1款對(duì)‘進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)’的偷稅手段雖然沒(méi)有明確規(guī)定按照納稅人的一個(gè)納稅期限來(lái)計(jì)算，但各分稅種條例做了規(guī)定,如<營(yíng)業(yè)稅條例>規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)期限為一個(gè)月.【法理分析】101對(duì)該公司這種在法定申報(bào)期內(nèi)不如實(shí)辦理納稅申報(bào)的行為，應(yīng)依照<征管法》第63條第1款規(guī)定確定為偷稅行為.雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)檢查通知書(shū)時(shí)，該公司主動(dòng)申報(bào)繳納了這筆稅款，但由于其停止和消除其違法行為后果的時(shí)間超過(guò)了法定申報(bào)期,因此不影響偷稅行為的成立，也不屬于《行政處罰法》第27條第2款規(guī)定的“違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰”的行為，只能按照《行政處罰法》第27條第1款第(1)項(xiàng)的規(guī)定，當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰?！颈景附Y(jié)論】延期納稅,在申報(bào)繳納期屆滿時(shí)便已經(jīng)造成了“少繳稅款”的后果，此時(shí)“偷稅”行為已經(jīng)完成。因而，是否偷稅應(yīng)以違法行為是否造成其所屬的納稅申報(bào)期不繳、少繳稅款為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷.對(duì)該公司這種在法定申報(bào)期內(nèi)不如實(shí)辦理納稅申報(bào)的行為102103偷稅的認(rèn)定及處罰【案例3】偷稅處罰能否低于50%？甲公司2003年9月10日按期申報(bào)繳納了8月份納稅款12．5萬(wàn)元。2003年10月12日，該公司財(cái)務(wù)人員在整理賬務(wù)時(shí)突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷(xiāo)售的一筆工藝品沒(méi)有人賬，銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元。公司立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這筆收入申報(bào)納稅?！締?wèn)題】偷稅處罰能否低于50%？25偷稅的認(rèn)定及處罰【案例3】偷稅處罰能否低于50%？103【法理分析】

該公司的行為構(gòu)成了偷稅，但屬于《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定的“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果”的行為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰的條件《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為

有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，只要納稅人具有上述情形，就要依法對(duì)其從輕或者減輕處罰，也就是依據(jù)征管法等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其從輕或減輕處罰，而減輕處罰的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限實(shí)施。如:納稅評(píng)估【法理分析】104105稽查執(zhí)法問(wèn)題分析移送定罪難（與司法部門(mén)辦案的取證角度要求不同,導(dǎo)致證據(jù)不完整不充分）參考：關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范向司法機(jī)關(guān)移送涉稅案件工作的通知(魯?shù)囟惡痆2006]121號(hào))

對(duì)所移送的案件，必須以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為根據(jù)，遵循合法、公正、及時(shí)、有效的原則，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理意見(jiàn)適當(dāng)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范執(zhí)法行為。未經(jīng)本級(jí)局重大案件審理委員會(huì)審理、市級(jí)局審查和省局審核的案件，一律不得移送。

27稽查執(zhí)法問(wèn)題分析移送定罪難參考：關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范向司法機(jī)關(guān)105【案例】山東振魯建業(yè)有限公司稅務(wù)行政訴訟案

(一)案情介紹根據(jù)2003年度稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作計(jì)劃安排，濟(jì)南市地方稅務(wù)局稽查局(以下稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”)對(duì)山東振魯建業(yè)有限公司(以下稱“振魯公司”)1999年4月至2003年6月地方稅繳納情況進(jìn)行立案檢查，并依法定程序?qū)Σ槊鞯倪`法事實(shí)作出了稅務(wù)處理(處罰)決定?！罢耵敼尽辈环悇?wù)機(jī)關(guān)作出的征稅決定和行政處罰決定，向人民法院提起行政訴訟，一審人民法院判決“維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收決定和處罰決定”；二審人民法院則以違法事實(shí)主要證據(jù)不足、并違反了《行政處罰法》“一事不再罰”原則為由終審判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)正根據(jù)《最高人民法院研究室關(guān)于行政處罰法律適用問(wèn)題的復(fù)函》(法研[2005]14號(hào))意見(jiàn)，按審判監(jiān)督程序提請(qǐng)人民法院進(jìn)行再審?！景咐可綎|振魯建業(yè)有限公司稅務(wù)行政訴訟案106107附件:稅務(wù)處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。１、國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定（１）《征管法》第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

（２）《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》。29附件:稅務(wù)處理（處罰）分析107108３、稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

（１）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。

即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：《征管法實(shí)施細(xì)則》《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》

（２）依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》30３、稅收行政法規(guī)108109４、稅收規(guī)章(1)部門(mén)稅收規(guī)章指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

31４、稅收規(guī)章109110５、稅收規(guī)范性文件主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

不是法律淵源（《立法法》沒(méi)有設(shè)定）；

對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問(wèn)題的座談會(huì)紀(jì)要》（法[2004]96號(hào)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?2５、稅收規(guī)范性文件110111偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰1、偷稅及其法律責(zé)任《征管法》第六十三條

納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。

33偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰111112偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋?zhuān)?002］33號(hào)）第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：

（一）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；

（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；

（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；

（五）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。34偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具112113偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。[注意]這里的“納稅期限”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。

對(duì)多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。

35偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百113114偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定（1）由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？[問(wèn)題]偷稅是否必須存在主觀故意？[注意]屬于偷稅。偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時(shí)違法，就屬于偷稅。應(yīng)是存在主觀故意的。36偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定114115偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？[法律依據(jù)]《民法通則》第66條：稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)?！墩鞴芊ā穼?shí)施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條處理。37偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，1153\稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)(1)主要事實(shí)不清；