某年度最新稅收管理及盤點(diǎn)管理知識(shí)分析政策課件

2012年最新稅收政策盤點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅、所得稅2012年最新稅收政策盤點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅、所得稅1增值稅篇1、營(yíng)改增試點(diǎn)政策解讀2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財(cái)稅〔2012〕15號(hào)

3、未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題4、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第31號(hào)

6、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知財(cái)稅〔2012〕38號(hào)

7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告－國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

8、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)

9、解讀國(guó)家稅務(wù)總局2011年第71號(hào)公告《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》

增值稅篇1、營(yíng)改增試點(diǎn)政策解讀2一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（一）2012年我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容1、降低進(jìn)口關(guān)稅促產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整2、小微企業(yè)再獲減負(fù)3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)穩(wěn)步擴(kuò)圍4、資源稅、消費(fèi)稅引領(lǐng)稅改縱深一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（一）2012年我國(guó)結(jié)構(gòu)性減3一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（二）營(yíng)改增背景1994年確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（二）營(yíng)改增背景4一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀增值稅對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，以增加值征稅。消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀增值稅5一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)業(yè)稅以交易額征稅，征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國(guó)家采納。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)業(yè)稅6一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，目前增值稅覆蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營(yíng)業(yè)稅覆蓋。增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個(gè)地方級(jí)稅收收入的三分之一。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，目前增值稅7一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭(zhēng)議營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷8一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2009.1.1生產(chǎn)型增值稅→消費(fèi)型增值稅案例：藍(lán)天公司2009年6月應(yīng)稅商品銷售收入為100000元，消耗材料30000元，購(gòu)入設(shè)備50000元，折舊5000元。在不同類型增值稅下增值額如下：生產(chǎn)性：100000-30000=70000（元）收入型：100000-30000-5000=65000（元）消費(fèi)型：100000-30000-50000=20000（元）一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2009.1.1生產(chǎn)型增值9一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。消費(fèi)型增值稅：可以扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許抵扣任何10一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制?！薄皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！闭ぷ鲌?bào)告：“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”“三是大力發(fā)展服務(wù)業(yè)。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，積極發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)。”一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀十二五規(guī)劃：11一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀增值稅特征增值稅是對(duì)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。具有以下特點(diǎn)：增值稅僅對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收;增值稅制的核心是稅款的抵扣制;增值稅實(shí)行價(jià)外征收;增值稅納稅人在日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀增值稅特征12一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀相關(guān)政策1、關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）2、關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2011]111號(hào)）3、關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅[2011]131號(hào)）4、關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅[2011]132號(hào)）5、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅[2011]133號(hào)）6、關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）7、關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào)）8、關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)）9、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）10、關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第013號(hào))11、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅[2012]53號(hào))

12、關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）13、關(guān)于上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知(財(cái)預(yù)[2011]538號(hào))一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀相關(guān)政策13一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營(yíng)改增”擴(kuò)圍路線第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍第三階段：所有行業(yè)，全國(guó)范圍一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營(yíng)改增”擴(kuò)圍路線14一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速國(guó)務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速15一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2012年7月31日，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)），營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校Ｍㄖ?guī)定，上述試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2012年7月31日，《財(cái)政16一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2012.1.1上海；交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.9.1北京，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.10.1江蘇、安徽，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.11.1福建、廣東，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.12.1天津、浙江、湖北，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2013年選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍推行十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2012.1.1上海；交通運(yùn)17一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀試點(diǎn)原則統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀試點(diǎn)原則18一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)改增對(duì)宏觀層面的影響：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5％左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3％和0.2％，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4％；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約1.1％，社會(huì)投資增長(zhǎng)約0.2％，出口增長(zhǎng)約0.7％；可直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位70萬(wàn)個(gè)左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)改增對(duì)宏觀層面的影響：19一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)潛在影響

營(yíng)改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入降低，利潤(rùn)減少，受票方成本降低，利潤(rùn)增加?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)潛在影響20一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹

為什么選擇上海？—示范效應(yīng)強(qiáng)—國(guó)地稅一體—三產(chǎn)相對(duì)滯后一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介21一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào)，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。2012年1月1日，上?！盃I(yíng)改增”正式啟動(dòng)，共約12萬(wàn)企業(yè)納稅試點(diǎn)，其中三分之二為小規(guī)模納稅人；截止到4月底，共約12.9萬(wàn)戶企業(yè)參與試點(diǎn)。2012年2月1日，上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)迎來(lái)第一個(gè)納稅申報(bào)日；2012年4月28日，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人、副部長(zhǎng)王軍和國(guó)稅總局副局長(zhǎng)解學(xué)智等，赴上海調(diào)研“營(yíng)改增”試點(diǎn)一季度運(yùn)行情況，認(rèn)為“改革總體運(yùn)行平穩(wěn)，成效初顯?！?012年5月中旬，上海市財(cái)稅部門向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門提出將與“1+6”行業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)及業(yè)務(wù)納入試點(diǎn)范圍的政策建議，以擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，進(jìn)一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問(wèn)題。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程22基本內(nèi)容納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)稅率和征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)稅收減免征收管理一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀基本內(nèi)容一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀23一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀行業(yè)范圍（1+6）試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀行業(yè)范圍（1+6）24行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)（使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)）陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)試點(diǎn)行業(yè)：財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一《附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者25行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】試點(diǎn)行業(yè)：財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一《附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技研發(fā)服務(wù)、技術(shù)26納稅人和扣繳義務(wù)人基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀納稅人和扣繳義務(wù)人一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀27（一）單位和個(gè)人單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人?！皢挝弧焙汀皞€(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（一）單位和個(gè)人一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀28（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（二）扣繳義務(wù)人一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀29財(cái)稅【2011】111號(hào)：第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀財(cái)稅【2011】111號(hào)：第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)30案例：松田（東京）公司2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務(wù)，松田上海公司向日本支付咨詢費(fèi)折合人民幣50萬(wàn)元。上海公司提供合同及其他相關(guān)資料，咨詢業(yè)務(wù)屬于集團(tuán)公司運(yùn)作服務(wù)，松田（東京）公司提供的服務(wù)活動(dòng)完全發(fā)生在中國(guó)境外。問(wèn)題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？案例：31屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀屬人原則來(lái)源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則一、營(yíng)業(yè)稅改征增值32一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無(wú)境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)33視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點(diǎn)地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。如：免費(fèi)運(yùn)送救災(zāi)物資一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀視同銷售一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀34非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。如：上海市技術(shù)質(zhì)量認(rèn)證中心收取的認(rèn)證費(fèi)用。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)35二、試點(diǎn)納稅人分類管理納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀二、試點(diǎn)納稅人分類管理一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀36小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)37一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。

案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬(wàn)元，銷售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元>500萬(wàn)元

銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀38一般納稅人認(rèn)定條件認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人認(rèn)定條件一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀39一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀40一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀41本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。3.試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)42不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；（3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀不認(rèn)定一般納稅人條件一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀43一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題一般規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2011年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》，批準(zhǔn)東方航空公司可以進(jìn)行匯總納稅。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題44一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般計(jì)稅方法：增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)45適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解46一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。三、關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀二、征收率47一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=一般計(jì)48一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額一般方法：銷項(xiàng)稅額=一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額49合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。合并定價(jià)方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷50起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如51銷售額的確定銷售額以人民幣計(jì)算。以人民幣外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷售額的確定銷售額以人民幣計(jì)算。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收52▲銷售額扣除的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率▲銷售額扣除的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)53銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)54▲憑證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！鴳{證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，55銷售額的其他規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后56銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定（上海市暫定10%）。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不57銷售額的確定

納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。銷售額的確定納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)58▲混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷59進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（試點(diǎn)地外）4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書(shū)增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額60接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定

1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位61特別注意事項(xiàng)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。特別注意事項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納62應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用63不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)64進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定增值稅期末留抵稅額試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開(kāi)具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。

不得讓他人為自己虛開(kāi)、代開(kāi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定增值稅期末留抵稅額65納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收66納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

異地會(huì)展服務(wù)接受境外咨詢服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：2非固定業(yè)戶：3扣繳義務(wù)人：異地會(huì)展服務(wù)67納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)增值稅的納稅期限分別68稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作69稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在洋山保稅70減免稅的特別規(guī)定

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。減免稅的特別規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核71其他事項(xiàng)跨年度租賃試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。其他事項(xiàng)72征收管理納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。征收管理納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)73征收管理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。納稅人增值稅的征收管理，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。征收管理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)74附則

納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。附則納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算75納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（核算的變化）

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（核算的變化）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅76增值稅會(huì)計(jì)核算——一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。增值稅會(huì)計(jì)核算——一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交增值稅未交增77案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額6萬(wàn)元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬(wàn)元，注明增值稅額3萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30000貸：應(yīng)付賬款5300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加53000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅530002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000貸：應(yīng)付賬款530000案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2078增值稅會(huì)計(jì)核算——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。增值稅會(huì)計(jì)核算——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅79案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬(wàn)元，為此向A公司購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬(wàn)元，注明增值稅額1.7萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加51500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅515002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款117000案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年180納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管81納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般82財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財(cái)稅〔2012〕15號(hào)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用83主要內(nèi)容自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。主要內(nèi)容84

購(gòu)置設(shè)備應(yīng)為初次購(gòu)買按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備必須是2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

購(gòu)置設(shè)備應(yīng)為初次購(gòu)買85抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購(gòu)置費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)

列入抵扣范圍的包括兩大項(xiàng)，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關(guān)的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購(gòu)置費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)86抵減金額歸屬為減征稅額上述兩項(xiàng)抵減增值稅的費(fèi)用，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。填寫納稅申報(bào)表時(shí)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)納稅額減征額”欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。抵減金額歸屬為減征稅額87遞減稅額會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入處理根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項(xiàng)抵減金額不作為進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，允許抵減的兩項(xiàng)費(fèi)用不能作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖不屬于嚴(yán)格意義上的政府補(bǔ)助，但應(yīng)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。遞減稅額會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入處理88如：企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備5000元（含稅價(jià)）時(shí)，借記“固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備”5000元，貸記“銀行存款”5000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減征或已交稅額）”5000元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000元。該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財(cái)政性資金，按財(cái)稅[2008]151號(hào)文件和財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定處理。企業(yè)今后就該項(xiàng)固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。如：89如：企業(yè)支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)2000元時(shí)，借記“管理費(fèi)用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減征或已交稅額）”2000元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”2000元。該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財(cái)政性資金，按財(cái)稅[2008]151號(hào)文件和財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定處理。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。如：90關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告—國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第78號(hào)關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告—國(guó)家稅務(wù)總局91《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》—國(guó)家稅務(wù)總局2011第78號(hào)公告《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2000]12號(hào)）第三條：“凡逾期未申報(bào)認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（2011第49號(hào)公告）：廢止上述規(guī)定，2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對(duì)如何處理問(wèn)題，另行公告。

《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》—國(guó)家稅務(wù)92《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（總局2011-50號(hào)公告）：針對(duì)逾期且未認(rèn)證的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題作了詳細(xì)規(guī)定。

對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！蛾P(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（總局2011-5093客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？陀^原因包括如下類型：94《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》—國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第78號(hào)：針對(duì)增值稅一般納稅人2007年1月1日——2011年12月31日取得的已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題作了規(guī)定。

《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》—國(guó)家稅務(wù)95一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照96客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形客觀原因包括如下類型：97區(qū)別一：78號(hào)公告取消了50號(hào)公告中：“增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期”的情形?？赡苁怯捎谝呀?jīng)認(rèn)證過(guò)或已采集上報(bào)信息的增值稅扣稅憑證一般不再會(huì)出現(xiàn)這些情形。區(qū)別一：98區(qū)別二：78號(hào)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)后，應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)信息，審核無(wú)誤后，給企業(yè)發(fā)送《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》，企業(yè)憑《通知單》進(jìn)行申報(bào)抵扣。50號(hào)：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。區(qū)別二：99公告施行時(shí)間78號(hào)公告自2012年1月1日起施行，增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開(kāi)具，2012年1月1日前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請(qǐng)辦理，逾期不再受理。

50號(hào)公告自2011年10月1日起執(zhí)行。無(wú)后限。公告施行時(shí)間100一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總101從稅法原理上來(lái)看，固定資產(chǎn)屬貨物范疇，銷售固定產(chǎn)應(yīng)與其他貨物一起納稅。2009年前，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于企業(yè)已經(jīng)負(fù)擔(dān)了該項(xiàng)增值稅，如果對(duì)使用過(guò)的固定資產(chǎn)再按照17%稅率征稅，就會(huì)形成重復(fù)納稅。因此除銷售價(jià)格高于購(gòu)買原價(jià)外的其他固定資產(chǎn)外，一般都給予免稅政策。2009年以后，我國(guó)增值稅制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，規(guī)定新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在此規(guī)定下，原則上來(lái)說(shuō)，銷售已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，這同一般貨物的稅收政策保持了一致。從稅法原理上來(lái)看，固定資產(chǎn)屬貨物范疇，銷售固定產(chǎn)應(yīng)與其他貨物102一般原則凡是抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)按照17%征稅；凡是沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收。截止目前，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)對(duì)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)出臺(tái)過(guò)5個(gè)文件，均體現(xiàn)了以上原則精神。一般原則103一、財(cái)稅[2002]29號(hào)文件的規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、財(cái)稅[2002]29號(hào)文件的規(guī)定104什么是應(yīng)稅固定資產(chǎn)？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函[1995]288號(hào)文件第十一條規(guī)定了三個(gè)條件，凡不同時(shí)符合三個(gè)條件的固定資產(chǎn)，為應(yīng)稅固定資產(chǎn)，反之為免稅固定資產(chǎn)。三個(gè)條件分別是：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。什么是應(yīng)稅固定資產(chǎn)？10529號(hào)文件的實(shí)質(zhì)由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免稅。但是，如果一臺(tái)固定資產(chǎn)使用過(guò)一段時(shí)間后，其銷售價(jià)格居然超過(guò)了購(gòu)進(jìn)價(jià)格，這是一種不合理的現(xiàn)象。由于企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅只是購(gòu)進(jìn)原價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅，如果超過(guò)購(gòu)進(jìn)原價(jià)，應(yīng)該繳納增值稅，鑒于該項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有核算進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)，因此給出了按照4%征收率減半征收的計(jì)稅方法。29號(hào)文件的實(shí)質(zhì)106雖然有超過(guò)原值按照4%減半征收的規(guī)定，但是29號(hào)文件本質(zhì)上仍然是由于沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免稅的規(guī)定，超原值征稅只是原則外的例外。雖然有超過(guò)原值按照4%減半征收的規(guī)定，但是29號(hào)文件本質(zhì)上仍107二、財(cái)稅[2008]170號(hào)文件的規(guī)定《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。二、財(cái)稅[2008]170號(hào)文件的規(guī)定108170號(hào)文件認(rèn)為，2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一律按照適用稅率17%征稅。但在實(shí)際操作中，存在雖然是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，但是稅法規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等多種情況。例如：2009年1月某企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車自用，1年后該企業(yè)將小汽車銷售，如果按照170號(hào)文件規(guī)定，由于該小汽車是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的，應(yīng)該按照17%稅率征收增值稅，而根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)按照17%征稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。170號(hào)文件認(rèn)為，2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，都允109實(shí)際上，雖然是2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，只要屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的項(xiàng)目，均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，170號(hào)文件以時(shí)間劃界限，是不太準(zhǔn)確的。實(shí)際上，雖然是2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，只要屬于110三、財(cái)稅[2009]9號(hào)文件的規(guī)定

基于財(cái)稅[2008]170號(hào)文件以時(shí)間劃界限存在的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局迅速出臺(tái)了“打補(bǔ)丁”的財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，予以糾正，該文件規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。三、財(cái)稅[2009]9號(hào)文件的規(guī)定

基于財(cái)稅[20111該文件從以時(shí)間為界限，改為直接按照立法本質(zhì)，即：稅法是否規(guī)定允許抵扣來(lái)做為標(biāo)準(zhǔn)?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面來(lái)理解該文件：

第一，2009年1月1日以后購(gòu)入的