稅收籌劃-第四版-03-稅務(wù)籌劃基本技術(shù)課件

上節(jié)回顧稅務(wù)籌劃的基本原理上節(jié)回顧稅務(wù)籌劃的基本原理1

稅務(wù)籌劃原理分類【P32】稅務(wù)籌劃原理收益效應(yīng)分類著力點(diǎn)分類絕對收益籌劃相對收益籌劃稅基籌劃稅率籌劃稅額籌劃直接收益間接收益各類的區(qū)別？

稅務(wù)籌劃原理分類【P32】稅務(wù)籌劃原理收益效應(yīng)分類著力點(diǎn)分2【P42案例2-2】方案1：方案2：方案3：最優(yōu)方案是：方案3【P42案例2-2】方案33︽稅務(wù)籌劃︾

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

︽第三章4

學(xué)習(xí)目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計(jì)政策選擇的基本技術(shù)方法；能夠?qū)景咐M(jìn)行分析。

503-01富人避稅那些招.f4v以下各招分別是運(yùn)用哪種籌劃原理（絕對收益/相對收益、稅基、稅率、稅額籌劃）？轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)買發(fā)票、個(gè)人消費(fèi)發(fā)票沖抵成本勞務(wù)報(bào)酬或租賃收入形式買保險(xiǎn)提前算計(jì)避稅天堂絕對收益、稅額籌劃違法、不屬于稅籌絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅額籌劃絕對收益、稅基/稅額籌劃以上各招又分別屬于哪種稅籌技術(shù)呢？絕對收益、稅率籌劃03-01富人避稅那些招.f4v絕對收益、稅額籌劃違法、不6減免稅技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)稅率差異技術(shù)針對稅制要素的抵免技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)會計(jì)政策選擇技術(shù)P43、2減免稅技術(shù)7第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念

減稅：減征一部分稅免稅：全部予以免征稅P43、-13照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎(jiǎng)勵(lì)地震受災(zāi)企業(yè)減免稅高新技術(shù)企業(yè)減免稅第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念照顧性減免稅政策性減免稅稅收8二、減免稅技術(shù)（一）概念減免稅人（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從事減免稅活動(dòng)（技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)咨詢）減免稅對象（國債利息）如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。二、減免稅技術(shù)（一）概念減免稅人（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從9營業(yè)稅減免對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅減免對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的10企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起11（二）減免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于（絕對/相對）收益籌劃運(yùn)用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單P44（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化必須按期如實(shí)納稅申報(bào)多項(xiàng)優(yōu)惠選其中最優(yōu)一項(xiàng)√√（二）減免稅技術(shù)的特點(diǎn)（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)√√12上節(jié)回顧減免稅技術(shù)上節(jié)回顧減免稅技術(shù)13一、何謂減免稅技術(shù)？在不違法前提下，使納稅人成為減免稅人或從事減免稅活動(dòng)，或使課稅對象成為減免稅對象。P43-44OR利用減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法一、何謂減免稅技術(shù)？在不違法前提下，OR14二、減免稅技術(shù)有哪些特點(diǎn)？屬于絕對收益籌劃運(yùn)用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單P44二、減免稅技術(shù)有哪些特點(diǎn)？15某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會400萬元的運(yùn)輸費(fèi)用用400萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。案例思考某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件16方案二較好,為什么呢？有市場銷路好新的利潤增長點(diǎn)妥善解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財(cái)稅字[1995]44號和財(cái)稅字[1996]20號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書；第二，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)；

第三，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。方案二較好,為什么呢？實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：17第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念P44，-2

把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，或把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分的應(yīng)稅所得。例如：增值稅以及營業(yè)稅的混合銷售和兼營銷售行為相關(guān)規(guī)定第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念P44，18

電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務(wù)混合銷售行為1.混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合。2.混合銷售行為的特點(diǎn)：A、一項(xiàng)銷售行為B、價(jià)款從一方取得C、兩者存在緊密相連的從屬關(guān)系稅務(wù)處理：依照納稅人主業(yè)來判斷？電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務(wù)混合銷售行為1.19單選題下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

A．飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水

B．電信部門自己銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有償電信服務(wù)

C．裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋

D．零售商店銷售家俱并實(shí)行有償送貨上門

單選題下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）20案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，由于高科技產(chǎn)品需要技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)公司同時(shí)還收取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬元。當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，請進(jìn)行稅務(wù)籌劃。案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額5021方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時(shí)收取技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用。此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)納增值稅＝[500+40÷（1＋17%）]×17%-50=40.81（萬元）方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時(shí)收取技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用。22方案二甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元(40.81-37)，應(yīng)當(dāng)采取方案二。方案二甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。23（一）分割技術(shù)的特點(diǎn)1.運(yùn)用（絕對/相對）收益籌劃原理2.運(yùn)用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術(shù)較為復(fù)雜【P45】二、分割技術(shù)√√（一）分割技術(shù)的特點(diǎn)二、分割技術(shù)√√24（二）分割技術(shù)要點(diǎn)1.分割合理2.分割不違法【P46例3-1】3.收益最大化（二）分割技術(shù)要點(diǎn)25案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售額中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消26包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費(fèi)稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費(fèi)稅＝30×30％=9（元）包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費(fèi)稅方案2分開銷售，由商家組裝廠家27第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念P46從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。

如企業(yè)所得稅中，安置殘疾人所支付工資：加計(jì)100%扣除

第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念P46如企28二、扣除技術(shù)概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。P46特點(diǎn)：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理二、扣除技術(shù)概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直29扣除技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化P54案例3-1扣除技術(shù)要點(diǎn)：30第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。P47如：個(gè)稅中的工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬二、稅率差異技術(shù)的概念在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。P47第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念31稅率差異的技術(shù)特點(diǎn)：絕對收益籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍廣具有相對確定性P48稅率差異技術(shù)要點(diǎn)：

盡量尋求稅率最低化在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等決策中充分考慮稅率差異的影響稅率差異的技術(shù)特點(diǎn)：稅率差異技術(shù)要點(diǎn)：32案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報(bào)33一、稅收抵免的概念P48從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免來源于境外所得納稅抵免購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備的抵免一、稅收抵免的概念P48第五節(jié)抵免技34《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從1999年7月1日起，凡我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從135企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保36關(guān)于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。關(guān)于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)某37抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化抵免時(shí)間盡早抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大利用稅額籌劃原理抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免技術(shù)特點(diǎn)：38抵免技術(shù)案例應(yīng)用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購買國產(chǎn)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：（單位：萬元）該選擇哪個(gè)方案？年份12345利潤20030080012001500抵免技術(shù)案例應(yīng)用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇39第一方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=4000×25%-1500×25%=625（萬元）凈利潤=4000-625=3375（萬元）按國家有關(guān)文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額＝（800+1200+1500）×15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）第一方案的稅后凈利潤:40第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅：是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。P49、-1退稅技術(shù)涉及：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念41退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對收益籌劃技術(shù)較為簡單適用范圍較小退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化退稅技術(shù)的特點(diǎn)42出口退稅對報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅企業(yè)范圍包括自營出口的企業(yè)，委托出口的企業(yè)，特定退（免）稅的企業(yè)和人員。自營出口的計(jì)稅價(jià)格：按離岸價(jià)全部收入計(jì)算外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格：按不含稅收入計(jì)算。出口退稅對報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)43出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2012年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應(yīng)納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅789萬元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1053－789＝264萬元。出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)44若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11700萬元，則金星公司應(yīng)納增值稅為10000×17％－1200＝500萬元，明新公

司可得到退稅10000×9％＝900萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅500萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅900萬元，金星、明新兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為900－500＝400萬元。若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售45從金星、明新兩公司來看，自營出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是264萬元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是400萬元，兩者相差136萬元。顯然，通過外貿(mào)出口對兩公司更加劃算。從金星、明新兩公司來看，自營出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是264萬46上節(jié)回顧分割技術(shù)（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

扣除技術(shù)（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

稅率差異技術(shù)（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

抵免技術(shù)（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

退稅技術(shù)（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

√√√√√上節(jié)回顧分割技術(shù)（稅基/稅率/稅額）籌劃47第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念延期納稅：是納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。P51第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念48二、延期納稅技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用相對收益籌劃原理運(yùn)用稅額/稅基籌劃原理技術(shù)復(fù)雜適用范圍大P51三、延期納稅技術(shù)要點(diǎn)■延期納稅項(xiàng)目最多化■延長期最長化二、延期納稅技術(shù)特點(diǎn)49案例成都市甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具發(fā)票，共計(jì)價(jià)款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元未支付給甲單位。

這100萬元交什么稅？什么時(shí)候交稅？案例成都市甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單50案例涉及規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

案例涉及規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的51案例分析第一筆收入40萬元納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即2009年7月12日；第二筆收入20萬元納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為第二次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即2009年10月18日；第三筆收入20萬元納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為第三次收到款項(xiàng)的當(dāng)天，即2009年11月21日；第四筆收入20萬元納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，即2009年11月21日。案例分析第一筆收入40萬元納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：52案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元10月份應(yīng)納營業(yè)稅：20×5％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅（100-40-20）×5％＝2萬元2009年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價(jià)款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時(shí)不能將此20萬元從甲方營業(yè)額中扣除,增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。只要采取籌劃措施，在收到價(jià)款之前，不進(jìn)行結(jié)算（不開發(fā)票），就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元2009年11月53第八節(jié)會計(jì)政策選擇技術(shù)一、會計(jì)政策選擇技術(shù)的概念在不違法和合理的條件下，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策以減輕稅負(fù)或遞延繳納稅款的技術(shù)。如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用列支、營業(yè)收入確認(rèn)等。P52P55案例3-2第八節(jié)會計(jì)政策選擇技術(shù)一、會計(jì)政策選擇技術(shù)的概念P5554上節(jié)回顧稅務(wù)籌劃的基本原理上節(jié)回顧稅務(wù)籌劃的基本原理55

稅務(wù)籌劃原理分類【P32】稅務(wù)籌劃原理收益效應(yīng)分類著力點(diǎn)分類絕對收益籌劃相對收益籌劃稅基籌劃稅率籌劃稅額籌劃直接收益間接收益各類的區(qū)別？

稅務(wù)籌劃原理分類【P32】稅務(wù)籌劃原理收益效應(yīng)分類著力點(diǎn)分56【P42案例2-2】方案1：方案2：方案3：最優(yōu)方案是：方案3【P42案例2-2】方案357︽稅務(wù)籌劃︾

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

︽第三章58

學(xué)習(xí)目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計(jì)政策選擇的基本技術(shù)方法；能夠?qū)景咐M(jìn)行分析。

5903-01富人避稅那些招.f4v以下各招分別是運(yùn)用哪種籌劃原理（絕對收益/相對收益、稅基、稅率、稅額籌劃）？轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)買發(fā)票、個(gè)人消費(fèi)發(fā)票沖抵成本勞務(wù)報(bào)酬或租賃收入形式買保險(xiǎn)提前算計(jì)避稅天堂絕對收益、稅額籌劃違法、不屬于稅籌絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅額籌劃絕對收益、稅基/稅額籌劃以上各招又分別屬于哪種稅籌技術(shù)呢？絕對收益、稅率籌劃03-01富人避稅那些招.f4v絕對收益、稅額籌劃違法、不60減免稅技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)稅率差異技術(shù)針對稅制要素的抵免技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)會計(jì)政策選擇技術(shù)P43、2減免稅技術(shù)61第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念

減稅：減征一部分稅免稅：全部予以免征稅P43、-13照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎(jiǎng)勵(lì)地震受災(zāi)企業(yè)減免稅高新技術(shù)企業(yè)減免稅第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念照顧性減免稅政策性減免稅稅收62二、減免稅技術(shù)（一）概念減免稅人（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從事減免稅活動(dòng)（技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)咨詢）減免稅對象（國債利息）如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。二、減免稅技術(shù)（一）概念減免稅人（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從63營業(yè)稅減免對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅減免對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的64企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起65（二）減免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于（絕對/相對）收益籌劃運(yùn)用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單P44（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化必須按期如實(shí)納稅申報(bào)多項(xiàng)優(yōu)惠選其中最優(yōu)一項(xiàng)√√（二）減免稅技術(shù)的特點(diǎn)（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)√√66上節(jié)回顧減免稅技術(shù)上節(jié)回顧減免稅技術(shù)67一、何謂減免稅技術(shù)？在不違法前提下，使納稅人成為減免稅人或從事減免稅活動(dòng)，或使課稅對象成為減免稅對象。P43-44OR利用減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法一、何謂減免稅技術(shù)？在不違法前提下，OR68二、減免稅技術(shù)有哪些特點(diǎn)？屬于絕對收益籌劃運(yùn)用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單P44二、減免稅技術(shù)有哪些特點(diǎn)？69某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會400萬元的運(yùn)輸費(fèi)用用400萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。案例思考某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件70方案二較好,為什么呢？有市場銷路好新的利潤增長點(diǎn)妥善解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財(cái)稅字[1995]44號和財(cái)稅字[1996]20號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書；第二，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)；

第三，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。方案二較好,為什么呢？實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：71第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念P44，-2

把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，或把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分的應(yīng)稅所得。例如：增值稅以及營業(yè)稅的混合銷售和兼營銷售行為相關(guān)規(guī)定第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念P44，72

電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務(wù)混合銷售行為1.混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合。2.混合銷售行為的特點(diǎn)：A、一項(xiàng)銷售行為B、價(jià)款從一方取得C、兩者存在緊密相連的從屬關(guān)系稅務(wù)處理：依照納稅人主業(yè)來判斷？電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務(wù)混合銷售行為1.73單選題下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

A．飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水

B．電信部門自己銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有償電信服務(wù)

C．裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋

D．零售商店銷售家俱并實(shí)行有償送貨上門

單選題下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）74案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，由于高科技產(chǎn)品需要技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)公司同時(shí)還收取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬元。當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，請進(jìn)行稅務(wù)籌劃。案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額5075方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時(shí)收取技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用。此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)納增值稅＝[500+40÷（1＋17%）]×17%-50=40.81（萬元）方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時(shí)收取技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用。76方案二甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元(40.81-37)，應(yīng)當(dāng)采取方案二。方案二甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。77（一）分割技術(shù)的特點(diǎn)1.運(yùn)用（絕對/相對）收益籌劃原理2.運(yùn)用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術(shù)較為復(fù)雜【P45】二、分割技術(shù)√√（一）分割技術(shù)的特點(diǎn)二、分割技術(shù)√√78（二）分割技術(shù)要點(diǎn)1.分割合理2.分割不違法【P46例3-1】3.收益最大化（二）分割技術(shù)要點(diǎn)79案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售額中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消80包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費(fèi)稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費(fèi)稅＝30×30％=9（元）包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費(fèi)稅方案2分開銷售，由商家組裝廠家81第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念P46從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。

如企業(yè)所得稅中，安置殘疾人所支付工資：加計(jì)100%扣除

第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念P46如企82二、扣除技術(shù)概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。P46特點(diǎn)：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理二、扣除技術(shù)概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直83扣除技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化P54案例3-1扣除技術(shù)要點(diǎn)：84第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。P47如：個(gè)稅中的工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬二、稅率差異技術(shù)的概念在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。P47第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念85稅率差異的技術(shù)特點(diǎn)：絕對收益籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍廣具有相對確定性P48稅率差異技術(shù)要點(diǎn)：

盡量尋求稅率最低化在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等決策中充分考慮稅率差異的影響稅率差異的技術(shù)特點(diǎn)：稅率差異技術(shù)要點(diǎn)：86案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報(bào)87一、稅收抵免的概念P48從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免來源于境外所得納稅抵免購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備的抵免一、稅收抵免的概念P48第五節(jié)抵免技88《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從1999年7月1日起，凡我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年?！都夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從189企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保90關(guān)于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。關(guān)于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)某91抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化抵免時(shí)間盡早抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大利用稅額籌劃原理抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免技術(shù)特點(diǎn)：92抵免技術(shù)案例應(yīng)用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購買國產(chǎn)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：（單位：萬元）該選擇哪個(gè)方案？年份12345利潤20030080012001500抵免技術(shù)案例應(yīng)用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇93第一方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=4000×25%-1500×25%=625（萬元）凈利潤=4000-625=3375（萬元）按國家有關(guān)文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額＝（800+1200+1500）×15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）第一方案的稅后凈利潤:94第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅：是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。P49、-1退稅技術(shù)涉及：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念95退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對收益籌劃技術(shù)較為簡單適用范圍較小退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化退稅技術(shù)的特點(diǎn)96出口退稅對報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅企業(yè)范圍包括自營出口的企業(yè)，委托出口的企業(yè)，特定退（免）稅的企業(yè)和人員。自營出口的計(jì)稅價(jià)格：按離岸價(jià)全部收入計(jì)算外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格：按不含稅收入計(jì)算。出口退稅對報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)97出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2012年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應(yīng)納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅789萬元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1053－789＝264萬元。出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)98若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11700萬元，則金星公司應(yīng)納增值稅為10000