稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿 財(cái)政學(xué)必備復(fù)習(xí)資料課件

By：雷蕾

第八章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿By：雷蕾第八章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿1

引例1：

思考：歷史上農(nóng)民為什么恨地主？(從稅收的角度)

2引例2：一個(gè)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)寓言

我是一個(gè)血汗工廠的廠主，是生產(chǎn)圣誕樹的，全世界的圣誕樹都是我們生產(chǎn)的，我廠里的工人每個(gè)月的工資是700塊，每天要?jiǎng)趧?1個(gè)小時(shí)，每個(gè)月可以歇3天，你看我夠仁慈的吧！然后國家提高了我的企業(yè)所得稅，那我怎么辦呢，我只能讓你們每天工作12個(gè)小時(shí)，1個(gè)月歇1天，工資600塊，3個(gè)月不發(fā)實(shí)際上就是，我為國家交所得稅，為希望工程捐款（我是一個(gè)多么有愛心的企業(yè)家啊），都是你們出的這個(gè)錢。我該坐游艇坐游艇，該環(huán)游世界就環(huán)游世界。資料來源：袁騰飛辣說中國史：《歷史是個(gè)什么玩意》引例2：一個(gè)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)寓言3第一節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿含義1、稅法只規(guī)定納稅義務(wù),而沒有規(guī)定誰應(yīng)該承擔(dān)稅負(fù),這可能有會導(dǎo)致權(quán)利與義務(wù)的不一致。2、稅收轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)的再分配。3、稅收轉(zhuǎn)嫁可能使累進(jìn)稅制低效或失效。

一、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義

第一節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿含義1、稅法只規(guī)定納稅義務(wù),而沒有規(guī)定4二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義引入部分：經(jīng)濟(jì)流程中稅點(diǎn)分布示意圖。這個(gè)圖實(shí)際上是說明：對資金流動的任何環(huán)節(jié)都可以征稅。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義引入部分：5家庭企業(yè)要素市場資本市場資本品市場消費(fèi)品市場(1)家庭收入(3)家庭儲蓄(16)企業(yè)儲蓄,投資資本(2)消費(fèi)(5)投資毛收入兩大來源(8)使用要素,生產(chǎn)產(chǎn)品(11)工資(12)利潤和利息(14)股息等(13)工資(9)折舊(6)(4)(7)(10)增值(15)保留利潤個(gè)稅支出稅儲蓄稅投資稅零售營業(yè)稅資本貨物交易稅企業(yè)銷售收入總額稅要素支出稅折舊稅收入型增值稅工薪稅企業(yè)所得稅工資稅股息稅利潤稅消費(fèi)儲蓄家庭企業(yè)要素市場資本市場資本品市場消費(fèi)品市場(1)家庭收入(6(一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2.理解：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往借助商品交換過程，通過價(jià)格分配的形式來實(shí)現(xiàn)。稅負(fù)承擔(dān)者是通過價(jià)格的升降來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。價(jià)格自由浮動是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件稅收沖擊——稅收轉(zhuǎn)嫁——稅收歸宿(一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通7③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。④稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)的歸宿有必然聯(lián)系。稅收歸宿一般指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。⑤一次轉(zhuǎn)嫁和輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁

如果同一稅款從納稅人到最后負(fù)稅人，其轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動發(fā)生兩次或兩次以上，可以稱作輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。⑥全部轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。8⑥稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅有本質(zhì)區(qū)別 逃稅指個(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

二者共同點(diǎn)：設(shè)法不承擔(dān)稅負(fù)

區(qū)別：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁合法，逃稅不合法。⑥稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅有本質(zhì)區(qū)別9(二）稅負(fù)歸宿與稅收負(fù)擔(dān)稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。分三種情況:&歸宿到納稅人&歸宿到納稅人以外的負(fù)稅人&納稅人和負(fù)稅人共同分擔(dān)稅負(fù)

為了進(jìn)一步理解稅負(fù)歸宿的含義,有必要了解稅收負(fù)擔(dān)的概念。(二）稅負(fù)歸宿與稅收負(fù)擔(dān)稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅10資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，受調(diào)查的66個(gè)國家和地區(qū)中，中國痛苦指數(shù)高居全球第五，亞洲第一。此外，香港則排名倒數(shù)第五，臺灣名列五十三，都屬于稅負(fù)痛苦指數(shù)較低的地區(qū)。至于稅負(fù)痛苦指數(shù)最低的國家，前2名都來自中東地區(qū)，分別是卡達(dá)和阿拉伯聯(lián)合大公國，指數(shù)分別為12.0和18.0。香港總分41.5，是痛苦指數(shù)第三低的地區(qū)，新加坡79.5，位居五十四名。資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，受111、稅收負(fù)擔(dān)的含義

稅收負(fù)擔(dān)：簡稱“稅負(fù)”，指因國家課稅相應(yīng)地減少經(jīng)濟(jì)主體可支配收入的數(shù)量而使其遭受的經(jīng)濟(jì)利益損失。1、稅收負(fù)擔(dān)的含義 稅收負(fù)擔(dān)：簡稱“稅負(fù)”，指因國家課稅相應(yīng)122、稅收負(fù)擔(dān)的分類按納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的表象按稅收負(fù)擔(dān)所涉及的范圍分類按稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁劃分按納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的表象中觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)直接稅收負(fù)擔(dān)間接稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)2、稅收負(fù)擔(dān)的分類按納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的表象按稅13

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負(fù)擔(dān)

〈宏觀稅收負(fù)擔(dān)〉定義：一國一定時(shí)期內(nèi)（usu.一年）全體納稅人所繳納的稅收占同期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的比例。意義：它既表明了一國從總體上看的稅收負(fù)擔(dān)水平，又表明了該國政府的征稅能力。衡量指標(biāo)：稅收/GDP〈中觀稅收負(fù)擔(dān)〉定義：指一定地域或國民經(jīng)濟(jì)某一部門的全體納稅人所繳納的全部稅收，占同期該地域或部門經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的比例。

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負(fù)擔(dān)

〈宏觀稅收負(fù)擔(dān)〉14〈微觀稅收負(fù)擔(dān)〉A(chǔ).定義：某一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)或某一經(jīng)濟(jì)事件過程中，所繳納的全部稅收占同期或該事件的經(jīng)濟(jì)收入的比例。B.目的：為政府制訂稅收政策和稅收制度，實(shí)施對微觀經(jīng)濟(jì)活動的有效高控提供最基本和最直接的依據(jù)。〈微觀稅收負(fù)擔(dān)〉15C.衡量指標(biāo)：①企業(yè)綜合稅負(fù)率：一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收總額占同期企業(yè)盈利（或各項(xiàng)收入總額）的比例。該項(xiàng)指標(biāo)可以全面反映國家以稅收形式參與企業(yè)收入分配的總體規(guī)?；蚱髽I(yè)對國家所作貢獻(xiàn)的大小。②企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率：一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種流轉(zhuǎn)稅總額占同期實(shí)現(xiàn)的銷售收入總額的比率。反映國家以流轉(zhuǎn)稅形式集中的財(cái)政資金規(guī)模，也在一定程度上反映了企業(yè)所承受的稅負(fù)水平。但是，此項(xiàng)稅負(fù)率并不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的稅負(fù)水平，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的。

C.衡量指標(biāo)：16③企業(yè)所得稅稅負(fù)率 概念： 一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額占同期企業(yè)利潤總額的比例。 意義： 該指標(biāo)的高低直接決定著企業(yè)稅后利潤的多少，成為衡量企業(yè)稅負(fù)狀況，正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)最為直接和重要指標(biāo)。③企業(yè)所得稅稅負(fù)率17（2）直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)〈直接稅收負(fù)擔(dān)〉

經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)是直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱為直接負(fù)擔(dān)。此時(shí)，負(fù)稅人即是納稅人?！撮g接稅收負(fù)擔(dān)〉

經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)不是直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，而是由其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱為間接負(fù)擔(dān)。此時(shí)，負(fù)稅人非納稅人。（2）直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)〈直接稅收負(fù)擔(dān)〉18（2）名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)<名義稅負(fù)>

納稅人按法定稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅款總額與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的比例。（如國企的名義稅負(fù)在33%）<實(shí)際稅負(fù)>

納稅人在稅法規(guī)定的名義稅收負(fù)擔(dān)下，扣除稅收減免、稅收抵免等各種稅收優(yōu)惠，以及各種因素造成的不足繳納以后，實(shí)際繳納的稅額數(shù)量與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的比例。（如國企的實(shí)際稅負(fù)在22%左右）（2）名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)<名義稅負(fù)>193、稅負(fù)水平分析（1）世界各國稅負(fù)水平分析分析工具：宏觀稅負(fù)率：T/GDP 重稅負(fù)國家 大多數(shù)發(fā)達(dá)國家屬于此類，T/GDP一般在35%以上。 中等稅負(fù)國家 多數(shù)發(fā)展中國家屬于此類，T/GDP一般在20%左右，不超過30%。

輕稅負(fù)國家/低稅負(fù)國家 宏觀稅負(fù)率<20%，一般在15%，有的甚至還不到10%3、稅負(fù)水平分析（1）世界各國稅負(fù)水平分析20

（2）我國的稅負(fù)水平分析先看看下圖/表：

（2）我國的稅負(fù)水平分析21我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89199015.21199510.33199711.01200012.77200418.84200516.93200616.33200720.05200818.0我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89122官方觀點(diǎn):可見，我國目前宏觀稅負(fù)水平只是中等，但是為什么我國企業(yè)都喊稅重呢？其一，我國以中小企業(yè)數(shù)量占多，很多中小企業(yè)，收入不多，負(fù)擔(dān)能力有限。其二，除稅之外，還有各種“費(fèi)”。比如:衛(wèi)生費(fèi)(向城建局、環(huán)保局、環(huán)衛(wèi)站、文明辦繳納)、勞動用工年檢費(fèi)（向勞動局繳納）、土地發(fā)放費(fèi)（向土管局繳納）、耕地占補(bǔ)開發(fā)費(fèi)、出外經(jīng)營手續(xù)費(fèi)、工商年檢公告費(fèi)、造地專項(xiàng)基金、發(fā)票結(jié)報(bào)費(fèi)，市政押金、電腦票據(jù)工本費(fèi)、土地設(shè)施管理費(fèi)、房產(chǎn)抵押管理費(fèi)等各項(xiàng)政府征收稅費(fèi)和基金多達(dá)375種，這還不包括各種攤派、贊助、協(xié)非生產(chǎn)性招待費(fèi)。官方觀點(diǎn):可見，我國目前宏觀稅負(fù)水平只是中等，但是為23再議:中國稅負(fù)之輕重?一般人都認(rèn)為，我國存在下列隱性稅負(fù)：(1)個(gè)稅沒有退稅(2)養(yǎng)老轉(zhuǎn)嫁給了個(gè)人(3)醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)太重(4)教育問題:非義務(wù)教育階段學(xué)費(fèi)太高(5)住房:老百姓為腐敗埋單?(6)養(yǎng)車:中國至少2萬元/年,美國:至少3200美元/年再議:中國稅負(fù)之輕重?一般人都認(rèn)為，我國存在下列隱性稅負(fù)：24第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式與分類一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式（一）前轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)也稱為順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。如： 國家向香煙廠征收香煙消費(fèi)稅，而煙廠通過提高香煙的銷售價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給煙民。前轉(zhuǎn)的前提：買者對提價(jià)反應(yīng)不敏感（缺乏需求價(jià)格彈性）第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式與分類一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)的前提：25（二）后轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)也稱為逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。后轉(zhuǎn)的前提：市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。(需求彈性大)如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產(chǎn)出服裝的價(jià)格，于是就要求工人工作時(shí)間從8小時(shí)/天延長到10小時(shí)/天。向藥材收稅后，藥廠就壓低藥草收購價(jià)。（二）后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)的前提：如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產(chǎn)出服26（三）混轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”，即一種商品的稅負(fù)通過提高價(jià)格向前轉(zhuǎn)嫁一部分，又通過向生產(chǎn)要素的供應(yīng)者壓低進(jìn)價(jià)向后轉(zhuǎn)嫁一部分。如： 對紡紗廠征稅時(shí)，紡紗廠一方面壓低棉花的收購價(jià)，另一方面又提高紗錠的賣價(jià)，前后同時(shí)轉(zhuǎn)嫁。（三）混轉(zhuǎn)27（四）消轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn)也稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所應(yīng)納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。

有人不把消轉(zhuǎn)看作是稅收轉(zhuǎn)嫁（四）消轉(zhuǎn)28（五）稅收資本化 稅收資本化也稱資本還原，即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅收資本化與向后轉(zhuǎn)嫁的區(qū)別：后轉(zhuǎn)：每次轉(zhuǎn)嫁資本化：一次性轉(zhuǎn)嫁（五）稅收資本化29二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分類（一）按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)程度分——

全部轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁（二）按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所經(jīng)過的環(huán)節(jié)的多少分——

一次轉(zhuǎn)嫁和多次轉(zhuǎn)嫁（輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁）（三）按轉(zhuǎn)嫁主體在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條中地位的不同—

起/初始轉(zhuǎn)嫁和繼起轉(zhuǎn)嫁。

NextSectionCompanyLogo二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分類（一）按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)程度分——Next30多次轉(zhuǎn)嫁的例子：例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上。

初始轉(zhuǎn)嫁與繼起轉(zhuǎn)嫁的例子：如前面講的廠商-批發(fā)商-零售商-消費(fèi)者的轉(zhuǎn)嫁鏈條中，廠商顯然是初始轉(zhuǎn)嫁者，而批發(fā)商和零售商可以看作是繼起轉(zhuǎn)嫁。）CompanyLogoCompanyLogo31階段性復(fù)習(xí)1.納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)，從而將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼方式屬于（

）A．前轉(zhuǎn)

B．后轉(zhuǎn)

C．消轉(zhuǎn)

D．稅收資本化2.下列關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的表述中正確的是()。A.前轉(zhuǎn)是納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式B.后轉(zhuǎn)是納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式C.前轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌龉┣箨P(guān)系不允許納稅人提高商品價(jià)格所致D.稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品交易中階段性復(fù)習(xí)1.納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)，從而將32第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（一）完全競爭市場

在短期內(nèi)，任何生產(chǎn)者都無法單獨(dú)提高商品價(jià)格，將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但從長期看，在產(chǎn)品供給成本不變的情況下，全體生產(chǎn)者形成一股行業(yè)力量，才能通過提高價(jià)格，將稅收負(fù)擔(dān)完全轉(zhuǎn)嫁。第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（二）壟斷競爭市場在壟斷競爭市場條件下，單個(gè)生產(chǎn)者可以利用產(chǎn)品差異性對產(chǎn)品價(jià)格作適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把部分稅收負(fù)擔(dān)前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者。但由于尚未形成壟斷市場，仍有競爭，不可能把全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去獲得壟斷利潤。因而是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)，或者是部分消轉(zhuǎn)。一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（三）寡頭競爭市場政府征稅以后，各寡頭生產(chǎn)者肯定知道其余寡頭競爭對手也會面臨同樣的情況，因而各寡頭都會將政府所征的稅加入價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 通常的情況是，寡頭生產(chǎn)者早已達(dá)成協(xié)議，一旦各家成本同時(shí)增加（如加稅），就在原價(jià)基礎(chǔ)上，自動根據(jù)某一公式，各自提高價(jià)格。（價(jià)格同盟）一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（四）完全壟斷市場政府若對某種產(chǎn)品征稅，壟斷生產(chǎn)者必然會千方百計(jì)地將稅款加入價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但轉(zhuǎn)嫁多少則要視其產(chǎn)品的需求彈性而定。

需求彈性越小,則向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁的比例就越大。

假如對食鹽征稅,則食鹽生產(chǎn)廠家?guī)缀跄馨讯愂杖哭D(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上,因?yàn)橄M(fèi)者對食鹽的彈性很小,接近于零。一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系二、價(jià)格彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系1、需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、供給彈性與稅收轉(zhuǎn)嫁如果需求彈性大于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收更多地落在生產(chǎn)者或生產(chǎn)要素提供者身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收更多地落在購買者身上。二、價(jià)格彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔(dān)的稅收賣者分擔(dān)的稅收t1`t2`①賣者彈性變小(更陡)①③買者分擔(dān)更少稅收②賣者分擔(dān)更多稅收小結(jié)1:賣者供給-價(jià)格彈性越大，分擔(dān)的稅收越小,買者的供給-價(jià)格彈性越小,分擔(dān)的稅收越多。SDS`供給彈性變動對稅收分擔(dān)的影響QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔(dān)的稅收賣者分擔(dān)的稅收t38QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔(dān)的稅收賣者分擔(dān)的稅收t1`t2`①買者彈性變小(更陡)①②買者分擔(dān)更多稅收③賣者分擔(dān)更少稅收小結(jié)2:買者彈性越大,分擔(dān)的稅收越小,買者的需求-價(jià)格彈性越小,分擔(dān)的稅收越多。SDD`需求彈性變動對稅收分擔(dān)的影響最終的結(jié)果:對于買者和賣者而言,彈性越大,分擔(dān)稅收越小;反之反是。QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔(dān)的稅收賣者分擔(dān)的稅收t39彈性與稅收分擔(dān)的現(xiàn)實(shí)說明稅收分擔(dān)理論告訴我們：對于生產(chǎn)者和消費(fèi)者來說，誰的彈性大，誰分擔(dān)的稅收就小。果真是這樣嗎？我認(rèn)為這是有一定道理的。比如：酸奶每小盒進(jìn)價(jià)0.5元，JS零售價(jià)1元，這時(shí)政府對每小盒征收0.5元的稅收，于是JS理所當(dāng)然地賣1.5元/盒，也就是想把稅收全部轉(zhuǎn)嫁給JS。但問題是：人們一般都會覺得太貴了，于是消費(fèi)者大量減少，結(jié)果是JS收入大減，大量虧損。無奈之下，JS只好跳樓價(jià)銷售：1.4元/盒，1.3元/盒……。所以，最終的結(jié)果居然是，JS也“讓利”了。彈性與稅收分擔(dān)的現(xiàn)實(shí)說明稅收分擔(dān)理論告訴我們：40三、稅種特征與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系四、價(jià)格制定的方式與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系五、區(qū)位流動性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系三、稅種特征與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（一）供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系—彈性越大的一方,負(fù)擔(dān)越小。（二）商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅不容易轉(zhuǎn)嫁（三）課稅范圍與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系——越廣越易轉(zhuǎn)嫁（四）市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系——對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁?？偨Y(jié)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（條件）（一）供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系—彈性越大的一方,負(fù)擔(dān)越小?？侭y：雷蕾

第八章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿By：雷蕾第八章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿43

引例1：

思考：歷史上農(nóng)民為什么恨地主？(從稅收的角度)

44引例2：一個(gè)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)寓言

我是一個(gè)血汗工廠的廠主，是生產(chǎn)圣誕樹的，全世界的圣誕樹都是我們生產(chǎn)的，我廠里的工人每個(gè)月的工資是700塊，每天要?jiǎng)趧?1個(gè)小時(shí)，每個(gè)月可以歇3天，你看我夠仁慈的吧！然后國家提高了我的企業(yè)所得稅，那我怎么辦呢，我只能讓你們每天工作12個(gè)小時(shí)，1個(gè)月歇1天，工資600塊，3個(gè)月不發(fā)實(shí)際上就是，我為國家交所得稅，為希望工程捐款（我是一個(gè)多么有愛心的企業(yè)家?。?，都是你們出的這個(gè)錢。我該坐游艇坐游艇，該環(huán)游世界就環(huán)游世界。資料來源：袁騰飛辣說中國史：《歷史是個(gè)什么玩意》引例2：一個(gè)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)寓言45第一節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿含義1、稅法只規(guī)定納稅義務(wù),而沒有規(guī)定誰應(yīng)該承擔(dān)稅負(fù),這可能有會導(dǎo)致權(quán)利與義務(wù)的不一致。2、稅收轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)的再分配。3、稅收轉(zhuǎn)嫁可能使累進(jìn)稅制低效或失效。

一、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義

第一節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿含義1、稅法只規(guī)定納稅義務(wù),而沒有規(guī)定46二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義引入部分：經(jīng)濟(jì)流程中稅點(diǎn)分布示意圖。這個(gè)圖實(shí)際上是說明：對資金流動的任何環(huán)節(jié)都可以征稅。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義引入部分：47家庭企業(yè)要素市場資本市場資本品市場消費(fèi)品市場(1)家庭收入(3)家庭儲蓄(16)企業(yè)儲蓄,投資資本(2)消費(fèi)(5)投資毛收入兩大來源(8)使用要素,生產(chǎn)產(chǎn)品(11)工資(12)利潤和利息(14)股息等(13)工資(9)折舊(6)(4)(7)(10)增值(15)保留利潤個(gè)稅支出稅儲蓄稅投資稅零售營業(yè)稅資本貨物交易稅企業(yè)銷售收入總額稅要素支出稅折舊稅收入型增值稅工薪稅企業(yè)所得稅工資稅股息稅利潤稅消費(fèi)儲蓄家庭企業(yè)要素市場資本市場資本品市場消費(fèi)品市場(1)家庭收入(48(一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2.理解：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往借助商品交換過程，通過價(jià)格分配的形式來實(shí)現(xiàn)。稅負(fù)承擔(dān)者是通過價(jià)格的升降來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。價(jià)格自由浮動是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件稅收沖擊——稅收轉(zhuǎn)嫁——稅收歸宿(一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通49③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。④稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)的歸宿有必然聯(lián)系。稅收歸宿一般指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。⑤一次轉(zhuǎn)嫁和輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁

如果同一稅款從納稅人到最后負(fù)稅人，其轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動發(fā)生兩次或兩次以上，可以稱作輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。⑥全部轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。50⑥稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅有本質(zhì)區(qū)別 逃稅指個(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

二者共同點(diǎn)：設(shè)法不承擔(dān)稅負(fù)

區(qū)別：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁合法，逃稅不合法。⑥稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅有本質(zhì)區(qū)別51(二）稅負(fù)歸宿與稅收負(fù)擔(dān)稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。分三種情況:&歸宿到納稅人&歸宿到納稅人以外的負(fù)稅人&納稅人和負(fù)稅人共同分擔(dān)稅負(fù)

為了進(jìn)一步理解稅負(fù)歸宿的含義,有必要了解稅收負(fù)擔(dān)的概念。(二）稅負(fù)歸宿與稅收負(fù)擔(dān)稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅52資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，受調(diào)查的66個(gè)國家和地區(qū)中，中國痛苦指數(shù)高居全球第五，亞洲第一。此外，香港則排名倒數(shù)第五，臺灣名列五十三，都屬于稅負(fù)痛苦指數(shù)較低的地區(qū)。至于稅負(fù)痛苦指數(shù)最低的國家，前2名都來自中東地區(qū)，分別是卡達(dá)和阿拉伯聯(lián)合大公國，指數(shù)分別為12.0和18.0。香港總分41.5，是痛苦指數(shù)第三低的地區(qū)，新加坡79.5，位居五十四名。資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，受531、稅收負(fù)擔(dān)的含義

稅收負(fù)擔(dān)：簡稱“稅負(fù)”，指因國家課稅相應(yīng)地減少經(jīng)濟(jì)主體可支配收入的數(shù)量而使其遭受的經(jīng)濟(jì)利益損失。1、稅收負(fù)擔(dān)的含義 稅收負(fù)擔(dān)：簡稱“稅負(fù)”，指因國家課稅相應(yīng)542、稅收負(fù)擔(dān)的分類按納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的表象按稅收負(fù)擔(dān)所涉及的范圍分類按稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁劃分按納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的表象中觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)直接稅收負(fù)擔(dān)間接稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)2、稅收負(fù)擔(dān)的分類按納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的表象按稅55

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負(fù)擔(dān)

〈宏觀稅收負(fù)擔(dān)〉定義：一國一定時(shí)期內(nèi)（usu.一年）全體納稅人所繳納的稅收占同期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的比例。意義：它既表明了一國從總體上看的稅收負(fù)擔(dān)水平，又表明了該國政府的征稅能力。衡量指標(biāo)：稅收/GDP〈中觀稅收負(fù)擔(dān)〉定義：指一定地域或國民經(jīng)濟(jì)某一部門的全體納稅人所繳納的全部稅收，占同期該地域或部門經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的比例。

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負(fù)擔(dān)

〈宏觀稅收負(fù)擔(dān)〉56〈微觀稅收負(fù)擔(dān)〉A(chǔ).定義：某一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)或某一經(jīng)濟(jì)事件過程中，所繳納的全部稅收占同期或該事件的經(jīng)濟(jì)收入的比例。B.目的：為政府制訂稅收政策和稅收制度，實(shí)施對微觀經(jīng)濟(jì)活動的有效高控提供最基本和最直接的依據(jù)。〈微觀稅收負(fù)擔(dān)〉57C.衡量指標(biāo)：①企業(yè)綜合稅負(fù)率：一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收總額占同期企業(yè)盈利（或各項(xiàng)收入總額）的比例。該項(xiàng)指標(biāo)可以全面反映國家以稅收形式參與企業(yè)收入分配的總體規(guī)?；蚱髽I(yè)對國家所作貢獻(xiàn)的大小。②企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率：一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種流轉(zhuǎn)稅總額占同期實(shí)現(xiàn)的銷售收入總額的比率。反映國家以流轉(zhuǎn)稅形式集中的財(cái)政資金規(guī)模，也在一定程度上反映了企業(yè)所承受的稅負(fù)水平。但是，此項(xiàng)稅負(fù)率并不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的稅負(fù)水平，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的。

C.衡量指標(biāo)：58③企業(yè)所得稅稅負(fù)率 概念： 一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額占同期企業(yè)利潤總額的比例。 意義： 該指標(biāo)的高低直接決定著企業(yè)稅后利潤的多少，成為衡量企業(yè)稅負(fù)狀況，正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)最為直接和重要指標(biāo)。③企業(yè)所得稅稅負(fù)率59（2）直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)〈直接稅收負(fù)擔(dān)〉

經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)是直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱為直接負(fù)擔(dān)。此時(shí)，負(fù)稅人即是納稅人?！撮g接稅收負(fù)擔(dān)〉

經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)不是直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，而是由其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱為間接負(fù)擔(dān)。此時(shí)，負(fù)稅人非納稅人。（2）直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)〈直接稅收負(fù)擔(dān)〉60（2）名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)<名義稅負(fù)>

納稅人按法定稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅款總額與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的比例。（如國企的名義稅負(fù)在33%）<實(shí)際稅負(fù)>

納稅人在稅法規(guī)定的名義稅收負(fù)擔(dān)下，扣除稅收減免、稅收抵免等各種稅收優(yōu)惠，以及各種因素造成的不足繳納以后，實(shí)際繳納的稅額數(shù)量與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的比例。（如國企的實(shí)際稅負(fù)在22%左右）（2）名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)<名義稅負(fù)>613、稅負(fù)水平分析（1）世界各國稅負(fù)水平分析分析工具：宏觀稅負(fù)率：T/GDP 重稅負(fù)國家 大多數(shù)發(fā)達(dá)國家屬于此類，T/GDP一般在35%以上。 中等稅負(fù)國家 多數(shù)發(fā)展中國家屬于此類，T/GDP一般在20%左右，不超過30%。

輕稅負(fù)國家/低稅負(fù)國家 宏觀稅負(fù)率<20%，一般在15%，有的甚至還不到10%3、稅負(fù)水平分析（1）世界各國稅負(fù)水平分析62

（2）我國的稅負(fù)水平分析先看看下圖/表：

（2）我國的稅負(fù)水平分析63我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89199015.21199510.33199711.01200012.77200418.84200516.93200616.33200720.05200818.0我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89164官方觀點(diǎn):可見，我國目前宏觀稅負(fù)水平只是中等，但是為什么我國企業(yè)都喊稅重呢？其一，我國以中小企業(yè)數(shù)量占多，很多中小企業(yè)，收入不多，負(fù)擔(dān)能力有限。其二，除稅之外，還有各種“費(fèi)”。比如:衛(wèi)生費(fèi)(向城建局、環(huán)保局、環(huán)衛(wèi)站、文明辦繳納)、勞動用工年檢費(fèi)（向勞動局繳納）、土地發(fā)放費(fèi)（向土管局繳納）、耕地占補(bǔ)開發(fā)費(fèi)、出外經(jīng)營手續(xù)費(fèi)、工商年檢公告費(fèi)、造地專項(xiàng)基金、發(fā)票結(jié)報(bào)費(fèi)，市政押金、電腦票據(jù)工本費(fèi)、土地設(shè)施管理費(fèi)、房產(chǎn)抵押管理費(fèi)等各項(xiàng)政府征收稅費(fèi)和基金多達(dá)375種，這還不包括各種攤派、贊助、協(xié)非生產(chǎn)性招待費(fèi)。官方觀點(diǎn):可見，我國目前宏觀稅負(fù)水平只是中等，但是為65再議:中國稅負(fù)之輕重?一般人都認(rèn)為，我國存在下列隱性稅負(fù)：(1)個(gè)稅沒有退稅(2)養(yǎng)老轉(zhuǎn)嫁給了個(gè)人(3)醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)太重(4)教育問題:非義務(wù)教育階段學(xué)費(fèi)太高(5)住房:老百姓為腐敗埋單?(6)養(yǎng)車:中國至少2萬元/年,美國:至少3200美元/年再議:中國稅負(fù)之輕重?一般人都認(rèn)為，我國存在下列隱性稅負(fù)：66第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式與分類一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式（一）前轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)也稱為順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。如： 國家向香煙廠征收香煙消費(fèi)稅，而煙廠通過提高香煙的銷售價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給煙民。前轉(zhuǎn)的前提：買者對提價(jià)反應(yīng)不敏感（缺乏需求價(jià)格彈性）第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式與分類一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)的前提：67（二）后轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)也稱為逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。后轉(zhuǎn)的前提：市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。(需求彈性大)如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產(chǎn)出服裝的價(jià)格，于是就要求工人工作時(shí)間從8小時(shí)/天延長到10小時(shí)/天。向藥材收稅后，藥廠就壓低藥草收購價(jià)。（二）后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)的前提：如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產(chǎn)出服68（三）混轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”，即一種商品的稅負(fù)通過提高價(jià)格向前轉(zhuǎn)嫁一部分，又通過向生產(chǎn)要素的供應(yīng)者壓低進(jìn)價(jià)向后轉(zhuǎn)嫁一部分。如： 對紡紗廠征稅時(shí)，紡紗廠一方面壓低棉花的收購價(jià)，另一方面又提高紗錠的賣價(jià)，前后同時(shí)轉(zhuǎn)嫁。（三）混轉(zhuǎn)69（四）消轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn)也稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所應(yīng)納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。

有人不把消轉(zhuǎn)看作是稅收轉(zhuǎn)嫁（四）消轉(zhuǎn)70（五）稅收資本化 稅收資本化也稱資本還原，即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅收資本化與向后轉(zhuǎn)嫁的區(qū)別：后轉(zhuǎn)：每次轉(zhuǎn)嫁資本化：一次性轉(zhuǎn)嫁（五）稅收資本化71二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分類（一）按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)程度分——

全部轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁（二）按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所經(jīng)過的環(huán)節(jié)的多少分——

一次轉(zhuǎn)嫁和多次轉(zhuǎn)嫁（輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁）（三）按轉(zhuǎn)嫁主體在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條中地位的不同—

起/初始轉(zhuǎn)嫁和繼起轉(zhuǎn)嫁。

NextSectionCompanyLogo二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分類（一）按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)程度分——Next72多次轉(zhuǎn)嫁的例子：例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上。

初始轉(zhuǎn)嫁與繼起轉(zhuǎn)嫁的例子：如前面講的廠商-批發(fā)商-零售商-消費(fèi)者的轉(zhuǎn)嫁鏈條中，廠商顯然是初始轉(zhuǎn)嫁者，而批發(fā)商和零售商可以看作是繼起轉(zhuǎn)嫁。）CompanyLogoCompanyLogo73階段性復(fù)習(xí)1.納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)，從而將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼方式屬于（

）A．前轉(zhuǎn)

B．后轉(zhuǎn)

C．消轉(zhuǎn)

D．稅收資本化2.下列關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的表述中正確的是()。A.前轉(zhuǎn)是納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式B.后轉(zhuǎn)是納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式C.前轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌龉┣箨P(guān)系不允許納稅人提高商品價(jià)格所致D.稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品交易中階段性復(fù)習(xí)1.納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)，從而將74第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（一）完全競爭市場

在短期內(nèi)，任何生產(chǎn)者都無法單獨(dú)提高商品價(jià)格，將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但從長期看，在產(chǎn)品供給成本不變的情況下，全體生產(chǎn)者形成一股行業(yè)力量，才能通過提高價(jià)格，將稅收負(fù)擔(dān)完全轉(zhuǎn)嫁。第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系一、市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（二）壟斷競爭市場在壟斷競爭市場條件下，單個(gè)生產(chǎn)者可以利用產(chǎn)品差異性對產(chǎn)品價(jià)格作適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把部分稅收負(fù)擔(dān)前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者。但由于尚未形成壟斷市場，仍有競爭，不可能把全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去獲得壟斷利潤。因而是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)，或者