稅務(wù)會計(jì)蓋地第4章課件

第四章消費(fèi)稅會計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章消費(fèi)稅會計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品如煙、酒、鞭炮、焰火等2．奢侈品、非生活必需品如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石

3．高能耗及高檔消費(fèi)品如小汽車、摩托車等

4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品如成品油我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個稅目、若干個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目。6.游艇稅目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。12.汽車輪胎稅目。卷煙實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。

1、先從量定額計(jì)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元；2、再按調(diào)撥價格從價計(jì)稅：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為36％；（2）白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律適用56％的比例稅率。

卷煙實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每斤（500克）或每500毫升0.5元；糧食白酒和薯類白酒的比例稅率均為20％。

適用20％比例稅率的酒類產(chǎn)品：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒）、糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒、以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒。

糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法

每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；每噸啤酒出廠價格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸；對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制的啤酒，適用單位稅額250元／噸。每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在300對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”計(jì)稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10％的稅率征收消費(fèi)稅。按照國家標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對調(diào)味料酒不再征收消費(fèi)稅。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定,如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，其消費(fèi)稅稅率為5%。乘用車也適用于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅。1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售（有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。用于其他方面的，于移送使用時納稅。

三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（二）納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒有合同，無法確認(rèn)約定收款日期的，在貨物發(fā)出時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不論是否收到款項(xiàng)。采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收二、銷售額的確認(rèn)（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)

1.基本要求白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。二、銷售額的確認(rèn)2.計(jì)稅價格的申報(bào)（申請）

白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價格和銷售單位銷售價格，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限內(nèi)，填報(bào)“白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表”。白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)，填報(bào)“白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定申請表”（見課本表4-2），由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。2.計(jì)稅價格的申報(bào)（申請）3.最低計(jì)稅價格的核定（1）最低計(jì)稅價格的核定標(biāo)準(zhǔn)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

3.最低計(jì)稅價格的核定（2）從高適用計(jì)稅價格。已核定最低計(jì)稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按最低計(jì)稅價格申報(bào)納稅。（3）重新核定計(jì)稅價格。已核定最低計(jì)稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價格。（2）從高適用計(jì)稅價格。（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價格白酒清單。4.對賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式。（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（其含義及包括內(nèi)容與增值稅相同）；但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(中間價)折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。

（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，卷煙、小汽車的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡三、銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。

三、銷售數(shù)量的確認(rèn)四、消費(fèi)稅從價定率的計(jì)算在消費(fèi)稅按從價定率方法計(jì)算時，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價（中間價）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。四、消費(fèi)稅從價定率的計(jì)算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策。現(xiàn)行對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額

或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％） 石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅子午線輪胎免繳消費(fèi)稅應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-1】某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。9月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）。【例4-1】某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計(jì)8802．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格（而非加權(quán)平均價格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅

3．企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額。以外購或委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石等為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費(fèi)品，在其銷售時，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。3．企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；以上皆準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款，在計(jì)稅時按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計(jì)算，計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款，在計(jì)稅時按當(dāng)期生產(chǎn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價是發(fā)票中注明的銷售額。納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對既有自產(chǎn)卷煙，又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（即回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，在對外銷售時，不論是否加價，只要能提供當(dāng)初委托加工時的卷煙牌號、稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價格，并且將回購后的卷煙銷售收入與自產(chǎn)卷煙銷售收入分開設(shè)賬、核算，可以不再繳納消費(fèi)稅，不符合上述條件的，應(yīng)一并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價是發(fā)票中注明的銷售額。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時繳納消費(fèi)稅。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時繳納消費(fèi)稅。應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價為計(jì)稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，則可按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。

納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時繳納消費(fèi)稅。應(yīng)按照納稅人生“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計(jì)算納稅。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格＝（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）

其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%，其余為5%；化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車為5%。

應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%【例4-3】某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價格18萬元，生產(chǎn)成本10萬元。其應(yīng)稅納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝180000×5%＝9000（元）【例4-3】某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.0升）一如果該自用車沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，其生產(chǎn)成本為15萬元，則其組成計(jì)算價格計(jì)算如下：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格＝150000×（1＋8%）÷（1－5%）＝170526（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝170526×5%＝8526（元）增值稅組成計(jì)稅價格＝150000×（1＋8%）＋8526＝170526（元）應(yīng)交增值稅稅額＝170526×17%＝28989（元）如果該自用車沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，其生產(chǎn)成本為15萬元，（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個體經(jīng)營者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-4】Ａ企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本95000元，雙方協(xié)議加工費(fèi)為1,200元，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額如下：組成計(jì)稅價格＝（9500＋1200）÷（1－10%）＝11888.9（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝11889×10%＝1189（元）委托方在向A企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)定支付1200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付1189元的消費(fèi)稅額?！纠?-4】Ａ企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從價定率單一方法改為從價定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價格＝(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/（1-消費(fèi)稅稅率）

（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價格。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：【例4-6】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價格為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率見本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格＝400000×（1＋50%）÷（1－30%）＝857143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝857143×30%＝257143（元）增值稅組成計(jì)稅價格＝400000＋400000×50%＋257143＝857143（元）應(yīng)納增值稅稅額＝857143×17%＝145714（元）【例4-6】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅傾，稅法對噸與升兩個計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：黃酒1噸＝962升；啤酒1噸＝988升。汽油1噸＝1338升；柴油1噸＝1176升；石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤滑油1噸=1126升；

燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品

六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。目前，我國白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算【例4-8】某卷煙廠2月份出售卷煙25個標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱為50000支），每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70元，共計(jì)價款437500元，煙絲45000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結(jié)算，貨已發(fā)出并辦好結(jié)算手續(xù)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：25×150＋437500×56%＋45000×30%＝262250（元）【例4-8】某卷煙廠2月份出售卷煙25個標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱為【例4-9】某酒廠4月份以糧食白酒1000箱（每箱1200元，每箱6瓶，每瓶500克），換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工程需要。假定每箱白酒1200元的價格，高于銷售單位對外銷售價格的70%以上。應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：1000×1200×20％＋1000×6×0.5＝243000（元）【例4-9】某酒廠4月份以糧食白酒1000箱（每箱12七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否營利，均應(yīng)在規(guī)定時間日內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。消費(fèi)稅納稅申報(bào)表包括：煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表和其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，其中酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表格式見課本表4-2、4-3。七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)第三節(jié)消費(fèi)稅的會計(jì)處理一、消費(fèi)稅會計(jì)賬戶的設(shè)置繳納消費(fèi)稅的企業(yè)主要應(yīng)設(shè)置以下兩個賬戶：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。為了正確、及時地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費(fèi)稅等相關(guān)涉稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會計(jì)處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的會計(jì)處理一、消費(fèi)稅會計(jì)賬戶的設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”。為了反映由此而產(chǎn)生的消費(fèi)稅費(fèi)用，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶，該賬戶核算因銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅金及其附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等）。

企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額?！盃I業(yè)稅金及附加”。為了反映由此而產(chǎn)生的消費(fèi)稅費(fèi)用，企業(yè)還應(yīng)二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計(jì)分錄。二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會計(jì)處理【例4-11】某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）【例4-11】某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2根據(jù)有關(guān)憑證，作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務(wù)收入2391026應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交406474增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時，

借：營業(yè)稅金及附加

215192貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交215192

消費(fèi)稅

根據(jù)有關(guān)憑證，作會計(jì)分錄如下：上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬元）時，作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交110000增值稅（已交稅金）

——應(yīng)交消費(fèi)稅

215192貸：銀行存款325192

上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬元）時，作會計(jì)分錄如下：【例4-12】某酒廠8月8日從本市B酒廠購進(jìn)薯類生產(chǎn)的酒精10噸，不含稅價2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫。8月10日購入用糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明價款共計(jì)28000元、增值稅額4760元；運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)300元、建設(shè)基金60元、雜費(fèi)120元；酒精驗(yàn)收入庫，款未付。8月28日，銷售用本月8日購入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含稅價65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。假定白酒的銷售價格高于銷售單位對外銷售價格的70%。作如下會計(jì)分錄：

【例4-12】某酒廠8月8日從本市B酒廠購進(jìn)薯類生產(chǎn)的酒精11．8月8日借：原材料──酒精20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交3400增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

23400

2．8月10日借：原材料──酒精28454.8

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交4785.2增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款332401．8月8日3．8月28日不含稅銷售額＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝145000×17％＝24650（元）外購酒精已納消費(fèi)稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)繳消費(fèi)稅，白酒的消費(fèi)稅稅率為20％，應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)繳消費(fèi)稅＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）

3．8月28日借：應(yīng)收賬款

169650

貸：主營業(yè)務(wù)收入145000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交24650增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加

34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交34000消費(fèi)稅借：應(yīng)收賬款1696504．8月30日應(yīng)繳消費(fèi)稅＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：銀行存款

304200

貸：主營業(yè)務(wù)收入260000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交44200增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加56000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交56000消費(fèi)稅4．8月30日（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時，對從價金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)處理

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會計(jì)處理。

2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金按沒收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記“營業(yè)外收入”。

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價【例4-12】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價，收取包裝費(fèi)700元（不含稅金）。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝700×20%＝140（元）應(yīng)納增值稅＝700×17%＝119（元）借：應(yīng)收賬款819

貸：其他業(yè)務(wù)收700

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交119增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本

140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交140消費(fèi)稅【例4-12】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價，收取【例4-13】某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交217.95增值稅（銷項(xiàng)稅額）──應(yīng)交消費(fèi)稅384.62

營業(yè)外收入897.43【例4-13】某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。企業(yè)在投資時，借記“長期股權(quán)投資”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價或組成計(jì)稅價格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會計(jì)處理【例4-14】某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價為150000元，每輛車的實(shí)際成本為100000元。計(jì)算“兩稅”：應(yīng)交增值稅＝150000×17%×20＝510000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝150000×5%×20＝150000（元）【例4-14】某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣作會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資2660000[1]

貸：產(chǎn)成品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交510000增值稅（銷項(xiàng)稅額）

──應(yīng)交消費(fèi)稅150000

[1]

也可借記長期股權(quán)投資241萬元、遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。作會計(jì)分錄如下：（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購勞務(wù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價（若有不同售價，計(jì)算增值稅時按平均售價，計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)按最高售價）借記“材料采購”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購勞務(wù)費(fèi)，按售價借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。同時，按售價計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)【例4-15】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場大米款50000元。該糧食白酒每噸本月售價在4800－5200元之間浮動，平均銷售價格5000元/噸。以物抵債屬銷售范疇，應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額為：

5000×10×17%＝8500（元）該糧食白酒的最高銷售價格為5200元/噸,應(yīng)納消費(fèi)稅額：

5200×10×20%＋10×1000×1＝20400（元）【例4-15】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場借：應(yīng)付賬款──勝利農(nóng)50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入41500

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交8500增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交20400消費(fèi)稅借：應(yīng)付賬款──勝利農(nóng)50000（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時，按其成本轉(zhuǎn)賬，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”。按自用產(chǎn)品的銷售價格或組成計(jì)稅價格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時，則借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等（不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”。（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會計(jì)處理【例4-16】某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車銷售價格為180000元，該汽車成本110000元，消費(fèi)稅稅率12%。應(yīng)交增值稅＝180000×17%＝30600（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝180000×12%＝21600（元）作會計(jì)分錄：借：在建工程162200

貸：產(chǎn)成品110000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)30600增值稅（銷項(xiàng)稅額）──應(yīng)交消費(fèi)稅21600【例4-16】某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用【例4-17】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價格2800元。作如下會計(jì)分錄：1、應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：

30噸×220元/噸＝6600元2800×30×17%=14280（元）借：應(yīng)付職工薪酬13920

銷售費(fèi)用6960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交6600消費(fèi)稅──應(yīng)交14280增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例4-17】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職2、結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本借：應(yīng)付職工薪酬40000銷售費(fèi)用

20000

貸：產(chǎn)成品600002、結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（一）委托方的處理

1.收回后直接用于銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時不再繳消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅和向受托方支付的加工費(fèi)有關(guān)憑證，借記“委托加工物資”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理【例4-19】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅3400元。A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,并做相應(yīng)的會計(jì)處理。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000（2）支付加工費(fèi)時：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交3400增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款23400【例4-19】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時：代扣代繳消費(fèi)稅＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物資32143

貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫時：借：產(chǎn)成品107143

貸：委托加工物資107143

煙絲銷售時，不再繳納消費(fèi)稅。

（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時：

2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時,已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣?，F(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了在會計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例4-20】接例4-19，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過進(jìn)一步加工后作為卷煙對外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元，有關(guān)會計(jì)分錄如下：【例4-20】接例4-19，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過進(jìn)一步(1)取得收入時：借：銀行存款52650

貸：主營業(yè)務(wù)收入45000（3×250×60）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交7650增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)計(jì)提消費(fèi)稅時：應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×3＋45000×36%＝16650（元）借：營業(yè)稅金及附加16650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交16650

消費(fèi)稅(1)取得收入時：（3）抵扣消費(fèi)稅時：當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額＝2580＋32143－29880＝4843（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4843

貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅4843（4）當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅11807貸：銀行存款11807（3）抵扣消費(fèi)稅時：（二）受托方的會計(jì)處理受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算。（二）受托方的會計(jì)處理【例4-20】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例19。按組成計(jì)稅價格計(jì)算，稅率為30%，則：組成計(jì)稅價格＝（55000＋20000）÷（1－30%）＝107143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅款＝1007143×30%＝32143（元）A廠作有關(guān)會計(jì)分錄：（1）收取加工費(fèi)時借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交3400增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例4-20】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料（2）收取代扣稅金時借：銀行存款32143

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交32143消費(fèi)稅（3）上繳代扣消費(fèi)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交32143消費(fèi)稅貸：銀行存款32143（2）收取代扣稅金時五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶反映，直接貸記“銀行存款”賬戶。若情況特殊，先提貨，后交稅時，也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（一）自購自銷零售企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。金銀首飾、鉆石及其飾品連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石及其飾品的銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅。隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅均與商品銷售收入和稅金在一起計(jì)算和處理；隨同首飾、飾品銷售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率同商品）借記“其他業(yè)務(wù)成本”。六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（二）受托代銷企業(yè)受托代銷金銀首飾時，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅人。如果是以收取勞務(wù)費(fèi)方式代銷金銀首飾，收取的勞務(wù)費(fèi)貸記“勞務(wù)費(fèi)及傭金收入”。根據(jù)銷售價格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減“勞務(wù)費(fèi)及傭金收入”，借記“勞務(wù)費(fèi)及傭金收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。不采用收取勞務(wù)費(fèi)方式代銷的，通常是由雙方商定代銷協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸己所有。在這種情況下，受托方交納消費(fèi)稅的會計(jì)處理與自購自銷相同。（二）受托代銷

第四章消費(fèi)稅會計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章消費(fèi)稅會計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品如煙、酒、鞭炮、焰火等2．奢侈品、非生活必需品如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石

3．高能耗及高檔消費(fèi)品如小汽車、摩托車等

4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品如成品油我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個稅目、若干個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目。6.游艇稅目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。12.汽車輪胎稅目。卷煙實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。

1、先從量定額計(jì)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元；2、再按調(diào)撥價格從價計(jì)稅：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為36％；（2）白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律適用56％的比例稅率。

卷煙實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每斤（500克）或每500毫升0.5元；糧食白酒和薯類白酒的比例稅率均為20％。

適用20％比例稅率的酒類產(chǎn)品：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒）、糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒、以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒。

糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法

每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；每噸啤酒出廠價格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸；對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制的啤酒，適用單位稅額250元／噸。每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在300對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”計(jì)稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10％的稅率征收消費(fèi)稅。按照國家標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對調(diào)味料酒不再征收消費(fèi)稅。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定,如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，其消費(fèi)稅稅率為5%。乘用車也適用于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅。1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售（有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。用于其他方面的，于移送使用時納稅。

三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。對委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（二）納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒有合同，無法確認(rèn)約定收款日期的，在貨物發(fā)出時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不論是否收到款項(xiàng)。采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收二、銷售額的確認(rèn)（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)

1.基本要求白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。二、銷售額的確認(rèn)2.計(jì)稅價格的申報(bào)（申請）

白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價格和銷售單位銷售價格，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限內(nèi)，填報(bào)“白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表”。白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)，填報(bào)“白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定申請表”（見課本表4-2），由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。2.計(jì)稅價格的申報(bào)（申請）3.最低計(jì)稅價格的核定（1）最低計(jì)稅價格的核定標(biāo)準(zhǔn)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

3.最低計(jì)稅價格的核定（2）從高適用計(jì)稅價格。已核定最低計(jì)稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按最低計(jì)稅價格申報(bào)納稅。（3）重新核定計(jì)稅價格。已核定最低計(jì)稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價格。（2）從高適用計(jì)稅價格。（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價格白酒清單。4.對賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式。（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（其含義及包括內(nèi)容與增值稅相同）；但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(中間價)折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。

（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，卷煙、小汽車的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡三、銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。

三、銷售數(shù)量的確認(rèn)四、消費(fèi)稅從價定率的計(jì)算在消費(fèi)稅按從價定率方法計(jì)算時，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價（中間價）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。四、消費(fèi)稅從價定率的計(jì)算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策。現(xiàn)行對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額

或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％） 石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅子午線輪胎免繳消費(fèi)稅應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-1】某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。9月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）?！纠?-1】某酒廠年銷售白酒200