流動負債與長期負債詳述課件

第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)長期負債第三章負債負債概念與特征負債分類負債的計價短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款1第一節(jié)負債概述第三章負債負債概念與特征短期借款長期負債，是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)?！斑^去”遵循客觀性原則“現(xiàn)實”說明負債有確切的債權(quán)人和到期日，或者可以合理估計?！敖?jīng)濟利益流出”是履行這種義務(wù)對企業(yè)帶來的經(jīng)濟后果一、負債的概念與特征第一節(jié)負債概述2負債，是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企會計上的負債有以下幾個基本特征：第一，負債是過去或目前已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)，是企業(yè)將來經(jīng)濟利益的流失。如購買原材料欠供貨商的貨款。第二，負債是能夠用貨幣來確切計量或合理估計的。第三，負債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。但有時只能對債權(quán)人和到期日作合理的估計。第四，負債在償還之前不能無條件取消。只有在償還、債權(quán)人放棄債權(quán)或情況發(fā)生變化后才能消失。3會計上的負債有以下幾個基本特征：3二、負債的分類流動負債長期負債肯定的負債視經(jīng)營情況而定的負債需預(yù)估計的負債經(jīng)營形成的負債融資形成的負債分配形成的負債按流動性分按應(yīng)付金額肯定性分按支付方式分按形成過程分貨幣性負債非貨幣性負債4二、負債的分類流動負債肯定的負債經(jīng)營形成的負債按流動性分按應(yīng)流動負債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)用流動資產(chǎn)或新的流動負債所獲得的資金來償還的各種債務(wù)。應(yīng)符合以下條件:（1）負債到期日必須在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)；2）負債到期之日必須以流動資產(chǎn)或舉措新的流動負債來清償或歸還。長期負債，是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種負債。長期負債具有金額較大，償還期限較長的特點。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期應(yīng)付款項等。5流動負債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)用流動三、負債的確認與計量原則：我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“各項流動負債應(yīng)當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當合理估計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！?。具體：應(yīng)付金額肯定的負債按形成時的實際金額計價應(yīng)付金額與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的流動負債按未來應(yīng)償付的估計金額計價需以實物資產(chǎn)和勞務(wù)償付的負債按雙方認可的價格計價或有負債按應(yīng)當清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)長期負債依負債項目的不同而異6三、負債的確認與計量原則：我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“各項流第二節(jié)流動負債金額確定的流動負債，是指負債的償付金額，到期日與受款人在其發(fā)生或成立時已由合同、書面承諾或法律條文等所規(guī)定的流動負債項目。一、金額確定的流動負債(一)短期借款短期借款，指企業(yè)為了補充流動資金不足而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項。7第二節(jié)流動負債金額確定的流動負債，是指負債的償付金額，短期借款主要是用于企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金額（本金）入賬。短期借款的利息，作為一項財務(wù)費用，計入當期損益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期時連同本金一并支付，并且數(shù)額較大的，為了正確計算各企盈虧，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入費用。8短期借款主要是用于企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金短期借款償還借款取得短期借款（本金）余：尚未償還的借款本金賬戶設(shè)置“短期借款”：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的本金。9短期借款賬戶設(shè)置9帳務(wù)處理借入時：借：銀行存款貸：短期借款預(yù)提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際償還本息時：借：應(yīng)付利息（尚未提取的利息）財務(wù)費用（前已提取的利息）短期借款（本金）貸：銀行存款10帳務(wù)處理10若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，不必預(yù)提利息，支付時：借：財務(wù)費用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款現(xiàn)金11若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時連同本金一起(1)企業(yè)取得短期借款時(2)10月31日預(yù)提借款利息時(3)11月30日,12月31日預(yù)提借款利息時(4)95年1月15日還本付息時[例]

大中公司94年10月16日接到銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12％，三個月后一次還本付息。借:銀行存款100000

貸:短期借款100000借:財務(wù)費用500

貸:應(yīng)付利息500借:財務(wù)費用1000

貸:應(yīng)付利息1000借:應(yīng)付利息2500

財務(wù)費用500

短期借款100000

貸:銀行存款10300012(1)企業(yè)取得短期借款時(2)10月31日預(yù)提借款利息時含義企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款交易業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算時，購貨方簽發(fā)承兌匯票后既構(gòu)成一種負債，所簽發(fā)的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。分類：按承兌人的不同分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息分：帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)13含義(二)應(yīng)付票據(jù)13核算要求及賬戶設(shè)置1）應(yīng)付票據(jù)按票面價值入賬。2）帶息票據(jù)利息的處理：在年度終了和中期期末這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，計入當期損益，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。3）到期無法支付的票據(jù)處理： ①若為銀行承兌匯票，承兌銀行墊付，轉(zhuǎn)為企業(yè)逾期貸款 ②若為商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)為企業(yè)欠款應(yīng)付票據(jù)償還本息應(yīng)付票款及計提的利息余：尚未到期的票據(jù)本息14核算要求及賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)14(2)年末計提利息費用時(1)購入商品，簽發(fā)匯票時[例]

大中公司1994年10月1日購入材料一批,價值50000元，增值稅8500元，向供貨單位簽發(fā)期限三個月，年利率12％的商業(yè)承兌匯票一張。(3)設(shè)上述票據(jù)為不帶息銀行承兌匯票，在票據(jù)到期時企業(yè)無力承付，則根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)憑證改作如下會計分錄。借:物資采購50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸:應(yīng)付票據(jù)58500借:財務(wù)費用1755貸:應(yīng)付票據(jù)1755借:應(yīng)付票據(jù)58500貸:短期借款5850015(2)年末計提利息費用時(1)購入商品，簽發(fā)匯票時應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)支付給供應(yīng)商的賬款。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。(三)應(yīng)付帳款16應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)入賬價值：按到期應(yīng)付的金額入賬，不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。入賬時間：應(yīng)收賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。賬戶設(shè)置：應(yīng)付賬款償還數(shù)產(chǎn)生的應(yīng)付數(shù)余：尚未償還數(shù)17入賬價值：應(yīng)付賬款17[例]

大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款30萬元，增值稅額51000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時(2)付清款項時借:原材料300000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000貸:應(yīng)付帳款351000借:應(yīng)付帳款351000貸:銀行存款35100018[例]大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100含義企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款，待實際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時再予以結(jié)算的款項?？颇吭O(shè)置可以設(shè)置“預(yù)收賬款”或直接計入“應(yīng)收賬款”貸方。(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款償還數(shù)即銷售數(shù)預(yù)收數(shù)余：尚未償還數(shù)19含義(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款19[例]

大中公司5月21日收到三新公司預(yù)付貨款100000元，已存入銀行。6月5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，價稅合計為117000元，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預(yù)收貨款時(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時借:銀行存款100000貸:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000借:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000應(yīng)收票據(jù)17000貸:產(chǎn)品銷售收入100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項)1700020[例]大中公司5月21日收到三新公司預(yù)付貨款10000二、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，是指其實際金額須等到會計期末的經(jīng)營成果計算出來以后才能予以確定的一類流動負債。包括：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等21二、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)付工資含義應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的基本工資、獎金、津貼等，不論是否當月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額的退休費、困難補助等，即使隨工資一起發(fā)放，也不能計入“應(yīng)付工資”科目核算。(一)應(yīng)付職工薪酬22應(yīng)付工資含義(一)應(yīng)付職工薪酬22工資總額具體內(nèi)容包括1）計時工資2）計件工資3）獎金4）津貼和補貼5）加班工資6）特殊情況下支付的工資23工資總額具體內(nèi)容包括23應(yīng)付福利費含義企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。這是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用職工的勞動技能、知識等支付給職工工資以外必須承擔的對職工福利方面的義務(wù)。按工資總額的14%計提，屬于工資附加費，計提后計入“應(yīng)付福利費”賬戶核算。應(yīng)計提福利費＝應(yīng)計提福利費的工資總額×14％除了職工福利費，還有職工工會費和職工教育費也可以分別按職工工資總額的2%、1.5%計提（計提后計入“其他應(yīng)付款”核算，也可以不計提）勞動保險費、待業(yè)保險費等也按工資總額計提24應(yīng)付福利費含義24生產(chǎn)工人的工資計入“生產(chǎn)成本”；車間管理人員的工資計入“制造費用”；廠部管理人員、離休、退休、退職人員的工資等計入“管理費用”；專設(shè)銷售機構(gòu)職工的工資計入“銷售費用”；醫(yī)護人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資計入“管理費用”；工會人員的工資計入“管理費用”；固定資產(chǎn)安裝工程人員工資計入“在建工程”。25生產(chǎn)工人的工資計入“生產(chǎn)成本”；25按工資總額計提的福利費與工資的列支渠道一樣，根據(jù)工資用途計入相應(yīng)的成本費用賬戶，只有一個例外，就是醫(yī)護人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等醫(yī)務(wù)福利部門人員（其工資由應(yīng)付福利費列支）提取的福利費改由管理費用；列支，計入“管理費用”提取或職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計入“管理費用”26按工資總額計提的福利費與工資的列支渠道一樣，根據(jù)工資用途計入[例]

大中公司按工資總額的26.5％提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金10000元，于9月5日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門。(1)8月份提取時(2)9月5日解繳時借:管理費用10000貸:應(yīng)付職工薪酬10000借:應(yīng)付職工薪酬10000貸:銀行存款1000027[例]大中公司按工資總額的26.5％提取本年度8月份的統(tǒng)賬戶設(shè)置：

應(yīng)付職工薪酬實際支付工資福利費計算應(yīng)付工資、福利費余：多付的薪酬余：未付的薪酬28賬戶設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬28帳務(wù)處理：1）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資2）以現(xiàn)金發(fā)放工資3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項4）分配工資總額時5）計提職工福利費時借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費－個人所得稅其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應(yīng)付工資借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬29帳務(wù)處理：借：現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成(3)月末分配工資費用時(1)按應(yīng)發(fā)工資額提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(4)結(jié)轉(zhuǎn)各扣款項目(設(shè)房租水電費中房租為10000元。水電費沖減管理費用，房租與住房基金轉(zhuǎn)為住房周轉(zhuǎn)金。)[例]

大中公司1995年9月份“工資結(jié)算匯總表”借:現(xiàn)金246208貸:銀行存款246208(2)發(fā)放工資時借:應(yīng)付職工薪酬246208貸:現(xiàn)金246208借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本113126--輔助生產(chǎn)成本53286制造費用29574管理費用57375應(yīng)付福利費4394營業(yè)外支出3100貸:應(yīng)付職工薪酬260855借:應(yīng)付工資14647貸:管理費用545應(yīng)付福利費1720住房周轉(zhuǎn)金1238230(3)月末分配工資費用時(1)按應(yīng)發(fā)工資額提取現(xiàn)金借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本15837.64--輔助生產(chǎn)成本7460.04制造費用4140.36管理費用8647.66貸:應(yīng)付職工薪酬36085.70[例]

沿用應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費。31借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本15837.64[例]一般工商企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅金共18種，主要有：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、所得稅等增值稅營業(yè)稅消費稅其它應(yīng)交稅金：城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅、土地增值稅(二)應(yīng)交稅費32一般工商企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅金共18種，主要有：增值稅、營業(yè)稅增值稅增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅,所以叫“增值稅”。33增值稅33征稅范圍：銷售或進口貨物（有形動產(chǎn)）提供的加工、修理修配勞務(wù)視同銷售的行為征收辦法及稅率：小規(guī)模納稅人：簡易征收法：征收率：6％,4%一般納稅人：購進扣稅法：稅率：17％，13%，0%應(yīng)納稅額的計算：（1）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率（2）一般納稅人：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額34征稅范圍：34準予抵扣的進項稅額：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進行稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進行稅額予以抵扣。②一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款和10％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。（買價中含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）進項稅額＝買價×扣除率35準予抵扣的進項稅額：35③從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額④一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運輸結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除。（含建設(shè)基金，不包括雜費）⑤專門從事舊物資經(jīng)營的一般納稅人收購舊物資且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額，準予抵扣36③從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額36不準抵扣的進項稅額：

①購進的固定資產(chǎn)②用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑦納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項的37不準抵扣的進項稅額：37賬戶設(shè)置：（1）小規(guī)模納稅人：“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”（2）一般納稅人：“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費－未交增值稅”在“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置以下專欄“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”38賬戶設(shè)置：38①“進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。②“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。③“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。④“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。39①“進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金(交本月)出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余:留待抵扣的增值稅

應(yīng)交稅費—未交增值稅轉(zhuǎn)入當月多交的增值稅轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交的交以前月份欠交的增值稅增值稅余:多交的增值稅余:應(yīng)交未交的增值稅40應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值主要賬務(wù)處理：（1）小規(guī)模納稅人①購貨時價稅合一，價款和稅款計入進貨的采購成本②銷貨時，一般只開具普通發(fā)票，若認真履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票。③銷貨時，應(yīng)實行價稅分離，銷價不含稅款，銷價計入收入，稅款計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目，若銷價中含稅款，應(yīng)按公式分離：41主要賬務(wù)處理：41（2）一般納稅人：①購貨時，實行價稅分離，價款計入購貨成本，稅款計入進項稅額②銷貨時，實行價稅分離，銷價不含稅款，作為收入,計入銷項稅額，但若銷售對象不是生產(chǎn)企業(yè)而是最終消費者則價稅不分離，銷價含稅款，則需按公式分離出不含稅銷價：42（2）一般納稅人：42[例]

大中公司1991年1月份貨物銷售價稅合計1170000元，該月購進貨物價稅合計819000元。該貨物增值稅率為17%，消費稅率為30%。年初尚未抵扣的進項稅額1400元。(3)繳納增值稅和消費稅時(1)購進貨物時(2)銷售貨物時借:庫存商品700000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)119000貸:銀行存款819000借：營業(yè)稅金及附加300000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅300000借：銀行存款1170000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000主營業(yè)務(wù)收入1000000借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)49600-應(yīng)交消費稅300000貸:銀行存款34960043[例]大中公司1991年1月份貨物銷售價稅合計11700（2004）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本進行日常核算。2004年3月份，甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項：（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，增值稅額為13600元。該批原材料已收入庫，貨款已用銀行存款支付。（2）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌匯票。（3）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10000元，應(yīng)由該批原材料負擔的增值稅額為1700元。（4）盤虧原材料4000元，應(yīng)由該批原材料負擔的增值稅額為680元。（5）用銀行存款30000元繳納增值稅，其中包括上月未交增值稅5000元。（6）月末將本月應(yīng)交未交或多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。44（2004）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17（1）借：原材料80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13600貸：銀行存款 93600（2）借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（3）借：在建工程 11700貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700（4）借：待處理財產(chǎn)損溢 4680貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 680（5）借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5000 ——應(yīng)交增值稅（已交稅額） 25000貸：銀行存款 30000（6）借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2220貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）222045（1）借：原材料某企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，4月末應(yīng)交增值稅科目沒有余額。5月份發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：1、購入原材料60000元，增值稅10400元，已驗收入庫。2、銷售商品一批，賣價100000元，增值稅17000元。3、以庫存商品進行長期股權(quán)投資，成本100000元，計稅價與雙方確認的價值均為11萬元。4、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品5000公斤，價款2萬元，規(guī)定的扣除率10%，已驗收入庫。5、以上述農(nóng)產(chǎn)品中的1000公斤作為福利發(fā)放給職工。6、計算并交納本期應(yīng)交納的增值稅。46某企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，4月末應(yīng)交增值稅科目沒有余額（1）借：原材料60000應(yīng)交稅費——增值稅（進項）10400貸：銀行存款70400（2）借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）17000（3）借：長期股權(quán)投資118700貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）18700（4）借：原材料18000應(yīng)交稅費——增值稅（進項）2000貸：銀行存款20000（5）借：應(yīng)付職工薪酬4000貸：原材料3600應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）400（6）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）23700貸：銀行存款23700本月應(yīng)交增值稅=17000+18700+400-10400-2000=2370047（1）借：原材料60000472、營業(yè)稅1）含義：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。2）征稅范圍：7個應(yīng)稅勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)2個單個項目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)3）稅率：交、建、郵、文3％，其他5％482、營業(yè)稅484）會計處理：（1）設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”明細賬戶（2）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 A計算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅時，編制如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)清理））貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅B實際上繳營業(yè)稅時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款494）會計處理：493、消費稅1)含義指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額而征收的流轉(zhuǎn)稅。2)生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理①企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對外銷售的，對外銷售物資應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。②企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進行會計處理。

503、消費稅50③企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)成本。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 長期股權(quán)投資 在建工程 營業(yè)外支出 應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅51③企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他3)委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提時，由受托方代收代交稅款委托方收回后，直接銷售，消費稅計入成本；連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”借方。523)委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理52業(yè)務(wù)階段委托加工應(yīng)稅消費品帳務(wù)處理用于連續(xù)加工的用于直接銷售的發(fā)出委托加工物資時計算加工費和消費稅金時收回委托加工物資時借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資貸：原材料借:委托加工物資(加工費)應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款借：委托加工物資(加工費＋消費稅金)

貸：應(yīng)付賬款借：原材料（原料成本＋加工費）貸：委托加工物資

借：原材料（原料＋加工費＋消費稅金）貸：委托加工物資53業(yè)務(wù)階段委托加工應(yīng)稅消費品帳務(wù)處理用于連續(xù)加工的用于直接銷售A公司委托外單位加工材料，原材料價款500000元，加工費用60000元，受托方代收代交的消費稅6000元，材料已經(jīng)加工完畢驗收人庫，加工費用尚未支付。假如該企業(yè)材料采用實際成本核算。（1）收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資500000貸：原材料500000借：委托加工物資60000應(yīng)交稅金—消費稅6000貸:應(yīng)付賬款66000借：原材料560000貸：委托加工物資560000（2）收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資500000貸：原材料500000借：委托加工物資66000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料566000貸：委托加工物資56600054A公司委托外單位加工材料，原材料價款500000元，加工費【例】A公司委托外單位加工材料，原材料價款500000元，加工費用60000元，受托方代收代交的消費稅6000元，材料已經(jīng)加工完畢驗收人庫（計劃成本600000），加工費用尚未支付，采用計劃成本核算，本月材料成本差異率為－1%。（1）收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資495000貸：原材料500000材料成本差異5000借：委托加工物資60000應(yīng)交稅金—消費稅6000貸:應(yīng)付賬款66000借：原材料600000貸：委托加工物資560000材料成本差異40000（2）收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資495000貸：原材料500000材料成本差異5000借：委托加工物資66000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料600000貸：委托加工物資561000材料成本差異3900055【例】A公司委托外單位加工材料，原材料價款500000元，4、其他稅種稅種定義賬務(wù)處理房產(chǎn)稅國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。借：管理費用貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交房產(chǎn)稅－應(yīng)交土地使用稅－應(yīng)交車船使用稅土地使用稅為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。車船使用稅車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個人交納的一種稅。印花稅對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)鍵設(shè)備中書立、領(lǐng)愛、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證征收的一種行為稅。不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。借：管理費用、待攤費用貸：銀行存款564、其他稅種稅種定義賬務(wù)處理房產(chǎn)稅國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)大中公司1994年度已預(yù)交所得稅20000元，該公司申報本年度應(yīng)交所得稅24000元。(1)計算應(yīng)交稅金時(2)經(jīng)與稅務(wù)部門結(jié)算，本年度應(yīng)交所得稅25000元，需調(diào)增1000元。借:所得稅24000貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅24000借:所得稅1000貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅1000(3)另補交所得稅5000（25000-20000）元。借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅5000貸:銀行存款500057大中公司1994年度已預(yù)交所得稅20000元，該公司申報本33.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

5833.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（（三）應(yīng)付股利[例]

大中公司1994年度經(jīng)董事會決定，宣布發(fā)放每股0.5元的現(xiàn)金股利。該公司外發(fā)普通股5000000股。(1)宣布股利時(2)發(fā)放或支付時借:利潤分配--應(yīng)付股利2500000貸:應(yīng)付股利2500000借:應(yīng)付股利2500000貸:銀行存款250000059（三）應(yīng)付股利[例]大中公司1994年度經(jīng)董事會決定，宣三、長期負債的下期到期部分長期借款、長期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和其他長期債務(wù)，如果將在下一會計年度（或下一經(jīng)營周期）內(nèi)到期，并且預(yù)期用流動資產(chǎn)或流動負債來清償，應(yīng)視為一項流動負債，以“一年內(nèi)到期的長期負債”項目列示在資產(chǎn)負債表的流動負債部分（但不作任何帳務(wù)處理）長期債務(wù)的下期到期部分的清償無需用流動資產(chǎn)或不會產(chǎn)生流動負債。長期債務(wù)仍列示在資產(chǎn)負債表的長期負債部分，但需要在括號中說明將在一年內(nèi)到期金額和到期日，或在報表附注中加以說明。60三、長期負債的下期到期部分長期借款、長期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和四、或有負債或有事項，是否發(fā)生取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生的事項?；蚪o企業(yè)帶來收益(或利得),會計上稱為或有收益(或利得)，相應(yīng)形成企業(yè)的一項或有資產(chǎn)；或給企業(yè)帶來損失，會計上稱為或有損失，相應(yīng)形成企業(yè)的一項或有負債。或有負債，是由或有損失引起的,企業(yè)潛在的一種負債。其特點是，它的存在與否以及貨幣計量、受款人、償付日期，取決于一件或若干件未來事件是否發(fā)生，具有較大的不確定性。一、或有負債的性質(zhì)61四、或有負債或有事項，是否發(fā)生取決于一項或多項未來事件是否發(fā)3.或有事項的種類及界定（1）或有負債——潛在義務(wù)/現(xiàn)時義務(wù)（2）或有資產(chǎn)——潛在資產(chǎn)（3）預(yù)計負債（負債）——現(xiàn)時義務(wù)（4）資產(chǎn)（單獨確認）——預(yù)期可獲得的補償，如債務(wù)擔保等。基本確定很可能可能極小可能發(fā)生的概率100%95%50%5%0資產(chǎn)

預(yù)計負債（負債）或有資產(chǎn)（附注披露）

或有負債

不披露一般623.或有事項的種類及界定（1）或有負債——潛在義務(wù)/現(xiàn)時義二、或有負債的會計處理或有負債的確認與計量，主要考慮兩個方面:有關(guān)事項在結(jié)帳日之前發(fā)生與否的可能性究竟有多大，可分為“很可能的”，“可能的”，“不大可能的”三種情況；其金額的可確定程度，即合理估計其入帳金額，可分為“金額確定或能合理估計的”，“金額不能合理估計的”兩種情況。1．應(yīng)確認估計入帳的或有負。適用于或有負債屬于“很可能的”，且其金額可以確定或能合理估計。如產(chǎn)品保證(或服務(wù)保證、工程保證)等。2、不應(yīng)估計入帳，但應(yīng)在財務(wù)報告中加以說明的或有負債。適用于或有負債屬于“很可能的”，但其金額不能確定或不能合理估計，如信用擔保、未決訴訟、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款抵借和追征所得稅等。3、不應(yīng)估計入帳，也不必在財務(wù)報告中加以說明的或有負債。適用于或有負債屬于“不大可能的”。63二、或有負債的會計處理或有負債的確認與計量，主要考慮兩個方面[例]

大中公司1995年12月份銷售收入500000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售產(chǎn)品保證費用約占銷售收入的2％。借:產(chǎn)品保證費用10000貸:估計產(chǎn)品保證負債10000借:估計產(chǎn)品保證負債1800貸:產(chǎn)成品1500應(yīng)付工資200現(xiàn)金100如企業(yè)第二年為產(chǎn)品保證履行承諾，以現(xiàn)金支付差旅費100元、人工費200元、賠償產(chǎn)品1500元。64[例]大中公司1995年12月份銷售收入500000元，第三節(jié)長期負債長期負債的籌集長期資金的方式，與增加股本而增發(fā)股票相比，具有以下特點：長期負債的利息，在計算所得稅上，可以作為抵減項目。長期負債的利息和本金都有固定的支付日期，企業(yè)在償還時必須具有較大的財務(wù)彈性。另外長期負債契約往往包含限制性條款。這將影響到企業(yè)財務(wù)的靈活性。長期債權(quán)人在企業(yè)經(jīng)營決策中通常沒有表決權(quán)，也不參與剩余利潤的分配。一、長期負債的特點65第三節(jié)長期負債長期負債的籌集長期資金的方式，與增加股本二、長期借款費用資本化，就是將借款費用列入所購置資產(chǎn)的成本之中。凡與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無關(guān)的，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間作為流動資產(chǎn)借入而形成的借款費用，列入當期財務(wù)費用。企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入開辦費。在清算期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入清算損益。凡與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；在資產(chǎn)購建完成交付使用，并辦妥竣工結(jié)算之后發(fā)生的，應(yīng)列為當期財務(wù)費用。長期借款的借款費用，應(yīng)區(qū)分不同用途：66二、長期借款費用資本化，就是將借款費用列入所購置資產(chǎn)的成本之[例8-12]

大中公司因擴建第三車間，于1991年初向銀行取得三年期，年利率10％，到期一次還本付息的長期借款1000000元。利息按復利計算，擴建工程一年竣工交付使用。(1)1991年初取得借款時

(2)1991年末計算利息時(5)1993年年末還本付息時借:銀行存款1000000貸:長期借款1000000借:在建工程100000貸:應(yīng)付利息100000(3)1992年末計算利息時借:財務(wù)費用110000貸:應(yīng)付利息110000(4)1993年末計算利息時借:財務(wù)費用121000貸:應(yīng)付利息121000借:長期借款1000000應(yīng)付利息331000貸:銀行存款133100067[例8-12]大中公司因擴建第三車間，于1991年初向銀行三、應(yīng)付債券企業(yè)債券常稱公司債，是指企業(yè)為了籌措資金依照法定程序發(fā)行，約定在一定期間還本付息,具有一定價值的一種有價證券。（一）企業(yè)債券的分類與計價按付息方式，可分為登記債券和息票債券；按有無擔保，可分為信用債券和抵押債券；按特殊償還條件，可分為可收兌債券，可要求償付債券和可轉(zhuǎn)換債券。按是否記名，可分為記名債券和無記名債券；按償還方式，可分為定期一次償還債券和分期償還債券；按付息條件，可分為普通債券和收益?zhèn)?8三、應(yīng)付債券企業(yè)債券常稱公司債，是指企業(yè)為了籌措資金依照法定[例8-13]

大中公司發(fā)行面值為1000000元，票面年利率為12％的三年期債券，每半年付息一次。

(3)發(fā)行時,市場利率為10％時債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值=1000000*(P/S,5%,6)+60000*(P/A,5%,6)=1050560(元)>面值溢價(2)發(fā)行時,如果市場利率為12％時債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值=1000000*(P/S,6%,6)+60000*(P/A,6%,6)=1000000(元)=面值平價(1)發(fā)行時,如果市場利率為14％時債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值=1000000*(P/S,7%,6)+60000*(P/A,7%,6)=952020(元)<面值折價69[例8-13]大中公司發(fā)行面值為1000000元，票（二）企業(yè)債券的會計處理（1）平價發(fā)行大中公司經(jīng)批準于1991年底委托證券公司發(fā)行面值為1000000元，票面年利率為12％的三年期債券用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，每半年計息一次。債券按面值發(fā)行，另付發(fā)行費用5萬元。到期一次還本付息.(3)企業(yè)按規(guī)定每半年計算利息時(1)發(fā)行債券按實收款項入帳時借:銀行存款1000000貸:應(yīng)付債券--債券面值10000000(2)支付發(fā)行費用時借:財務(wù)費用50000貸:銀行存款50000借:財務(wù)費用60000貸:應(yīng)計利息60000(4)債券到期支付本息時借:應(yīng)付債券--債券面值1000000——應(yīng)計利息360000貸:銀行存款136000070（二）企業(yè)債券的會計處理（1）平價發(fā)行(3)企業(yè)按規(guī)定每半（2）溢價發(fā)行付息應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價帳面價值日期(1)=面值*6％(2)=(1)-(3)(3)=50560÷6(4)=(4)-(3)(5)=(5)-(3)

92.1.15056010505607.16000051573.338426.6742133.331042133.3393.1.16000051573.338426.6733706.661033706.667.16000051573.338426.6725279.991025279.9994.1.16000051573.338426.6716853.321016853.327.16000051573.338426.678426.651008426.6595.1.16000051573.358426.6501000000合計36000040798050560大中公司溢價發(fā)行債券。按直線法攤銷溢價。

企業(yè)債券溢價攤銷表

(直線法）71（2）溢價發(fā)行付息應(yīng)付利息利息費用(1)發(fā)行債券按實收款項入帳時(3)債券到期支付本息時(2)每半年計息時借:銀行存款1050560貸:應(yīng)付債券--債券面值1000000--債券溢價50560借:財務(wù)費用60000

貸:銀行存款60000借:應(yīng)付債券--債券溢價8426.67貸：財務(wù)費用8426.67借:應(yīng)付債券--債券面值1000000財務(wù)費用60000貸:銀行存款106000072(1)發(fā)行債券按實收款項入帳時(3)債券到期支付本息時企業(yè)債券溢價攤銷表付息應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價帳面價值日期(1)=面值*6％(2)=(5)*5％(3)=(1)-(2)(4)=(4)-(3)(5)=(5)-(3)92.1.15056010505607.16000052528747243088104308893.1.16000052154.407845.6035242.401035242.407.16000051762.128237.8827004.521027004.5294.1.16000051350.238649.7718354.751018354.757.16000050917.749082.269272.491009272.4995.1.16000050727.519272.4901000000合計36000030944050560(實際利率法)73企業(yè)債券溢價攤銷表付息應(yīng)付利息利息費用（3）企業(yè)折價發(fā)行債券付息應(yīng)付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價帳面價值日期(1)=面值*6％(2)=(1)+(3)(3)=47980÷6(4)=(4)-(3)(5)=(5)+(3)92.1.1479809520207.16000067996.677996.6739983.33960016.6793.1.16000067996.677996.6731986.66968013.347.16000067996.677996.6723989.99976010.094.1.16000067996.677996.6715993.32984006.687.16000067996.677996.677996.65992003.395.1.16000067996.657996.6501000000合計36000040798047980(直線法)企業(yè)債券折價攤銷表[續(xù)例8-14]

大中公司折價發(fā)行債券。按直線法攤銷折價。

74（3）企業(yè)折價發(fā)行債券付息應(yīng)付利息利息費用(1)發(fā)行債券按實收款項入帳時(3)債券到期支付本息時(2)每半年時借:銀行存款952020應(yīng)付債券--債券折價47980貸：應(yīng)付債券--債券面值1000000借:財務(wù)費用60000

貸:銀行存款60000借:財務(wù)費用7996.67貸：應(yīng)付債券—債券折價7996.67借:應(yīng)付債券--債券面值1000000財務(wù)費用60000貸:銀行存款106000075(1)發(fā)行債券按實收款項入帳時(3)債券到期支付本息時企業(yè)債券折價攤銷表付息應(yīng)付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價帳面價值日期(1)=面值*6％(2)=(5)*7％(3)=(2)-(1)(4)=(4)-(3)(5)=(5)+(3)92.1.1479809520207.16000066641.406641.4041338.60958661.4093.1.16000067106.307106.3034232.30965767.707.16000067603.747603.7426628.56973371.4494.1.16000068136.008136.0018492.56981507.447.16000068705.528705.529787.04990212.9695.1.16000069787.049787.0401000000合計36000040798047980(實際利率法)76企業(yè)債券折價攤銷表付息應(yīng)付利息利息費用ThankYou77ThankYou77第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)長期負債第三章負債負債概念與特征負債分類負債的計價短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款78第一節(jié)負債概述第三章負債負債概念與特征短期借款長期負債，是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。“過去”遵循客觀性原則“現(xiàn)實”說明負債有確切的債權(quán)人和到期日，或者可以合理估計?！敖?jīng)濟利益流出”是履行這種義務(wù)對企業(yè)帶來的經(jīng)濟后果一、負債的概念與特征第一節(jié)負債概述79負債，是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企會計上的負債有以下幾個基本特征：第一，負債是過去或目前已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)，是企業(yè)將來經(jīng)濟利益的流失。如購買原材料欠供貨商的貨款。第二，負債是能夠用貨幣來確切計量或合理估計的。第三，負債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。但有時只能對債權(quán)人和到期日作合理的估計。第四，負債在償還之前不能無條件取消。只有在償還、債權(quán)人放棄債權(quán)或情況發(fā)生變化后才能消失。80會計上的負債有以下幾個基本特征：3二、負債的分類流動負債長期負債肯定的負債視經(jīng)營情況而定的負債需預(yù)估計的負債經(jīng)營形成的負債融資形成的負債分配形成的負債按流動性分按應(yīng)付金額肯定性分按支付方式分按形成過程分貨幣性負債非貨幣性負債81二、負債的分類流動負債肯定的負債經(jīng)營形成的負債按流動性分按應(yīng)流動負債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)用流動資產(chǎn)或新的流動負債所獲得的資金來償還的各種債務(wù)。應(yīng)符合以下條件:（1）負債到期日必須在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)；2）負債到期之日必須以流動資產(chǎn)或舉措新的流動負債來清償或歸還。長期負債，是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種負債。長期負債具有金額較大，償還期限較長的特點。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期應(yīng)付款項等。82流動負債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)用流動三、負債的確認與計量原則：我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“各項流動負債應(yīng)當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當合理估計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！?。具體：應(yīng)付金額肯定的負債按形成時的實際金額計價應(yīng)付金額與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的流動負債按未來應(yīng)償付的估計金額計價需以實物資產(chǎn)和勞務(wù)償付的負債按雙方認可的價格計價或有負債按應(yīng)當清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)長期負債依負債項目的不同而異83三、負債的確認與計量原則：我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“各項流第二節(jié)流動負債金額確定的流動負債，是指負債的償付金額，到期日與受款人在其發(fā)生或成立時已由合同、書面承諾或法律條文等所規(guī)定的流動負債項目。一、金額確定的流動負債(一)短期借款短期借款，指企業(yè)為了補充流動資金不足而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項。84第二節(jié)流動負債金額確定的流動負債，是指負債的償付金額，短期借款主要是用于企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金額（本金）入賬。短期借款的利息，作為一項財務(wù)費用，計入當期損益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期時連同本金一并支付，并且數(shù)額較大的，為了正確計算各企盈虧，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入費用。85短期借款主要是用于企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金短期借款償還借款取得短期借款（本金）余：尚未償還的借款本金賬戶設(shè)置“短期借款”：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的本金。86短期借款賬戶設(shè)置9帳務(wù)處理借入時：借：銀行存款貸：短期借款預(yù)提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際償還本息時：借：應(yīng)付利息（尚未提取的利息）財務(wù)費用（前已提取的利息）短期借款（本金）貸：銀行存款87帳務(wù)處理10若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，不必預(yù)提利息，支付時：借：財務(wù)費用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款現(xiàn)金88若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時連同本金一起(1)企業(yè)取得短期借款時(2)10月31日預(yù)提借款利息時(3)11月30日,12月31日預(yù)提借款利息時(4)95年1月15日還本付息時[例]

大中公司94年10月16日接到銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12％，三個月后一次還本付息。借:銀行存款100000

貸:短期借款100000借:財務(wù)費用500

貸:應(yīng)付利息500借:財務(wù)費用1000

貸:應(yīng)付利息1000借:應(yīng)付利息2500

財務(wù)費用500

短期借款100000

貸:銀行存款10300089(1)企業(yè)取得短期借款時(2)10月31日預(yù)提借款利息時含義企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款交易業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算時，購貨方簽發(fā)承兌匯票后既構(gòu)成一種負債，所簽發(fā)的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。分類：按承兌人的不同分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息分：帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)90含義(二)應(yīng)付票據(jù)13核算要求及賬戶設(shè)置1）應(yīng)付票據(jù)按票面價值入賬。2）帶息票據(jù)利息的處理：在年度終了和中期期末這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，計入當期損益，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。3）到期無法支付的票據(jù)處理： ①若為銀行承兌匯票，承兌銀行墊付，轉(zhuǎn)為企業(yè)逾期貸款 ②若為商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)為企業(yè)欠款應(yīng)付票據(jù)償還本息應(yīng)付票款及計提的利息余：尚未到期的票據(jù)本息91核算要求及賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)14(2)年末計提利息費用時(1)購入商品，簽發(fā)匯票時[例]

大中公司1994年10月1日購入材料一批,價值50000元，增值稅8500元，向供貨單位簽發(fā)期限三個月，年利率12％的商業(yè)承兌匯票一張。(3)設(shè)上述票據(jù)為不帶息銀行承兌匯票，在票據(jù)到期時企業(yè)無力承付，則根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)憑證改作如下會計分錄。借:物資采購50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸:應(yīng)付票據(jù)58500借:財務(wù)費用1755貸:應(yīng)付票據(jù)1755借:應(yīng)付票據(jù)58500貸:短期借款5850092(2)年末計提利息費用時(1)購入商品，簽發(fā)匯票時應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)支付給供應(yīng)商的賬款。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。(三)應(yīng)付帳款93應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)入賬價值：按到期應(yīng)付的金額入賬，不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。入賬時間：應(yīng)收賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。賬戶設(shè)置：應(yīng)付賬款償還數(shù)產(chǎn)生的應(yīng)付數(shù)余：尚未償還數(shù)94入賬價值：應(yīng)付賬款17[例]

大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款30萬元，增值稅額51000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時(2)付清款項時借:原材料300000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000貸:應(yīng)付帳款351000借:應(yīng)付帳款351000貸:銀行存款35100095[例]大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100含義企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款，待實際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時再予以結(jié)算的款項?？颇吭O(shè)置可以設(shè)置“預(yù)收賬款”或直接計入“應(yīng)收賬款”貸方。(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款償還數(shù)即銷售數(shù)預(yù)收數(shù)余：尚未償還數(shù)96含義(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款19[例]

大中公司5月21日收到三新公司預(yù)付貨款100000元，已存入銀行。6月5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，價稅合計為117000元，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預(yù)收貨款時(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時借:銀行存款100000貸:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000借:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000應(yīng)收票據(jù)