建造合同管理與財務會計分析課件

2022/12/5第1頁建造合同的會計處理第四章2022/12/4第1頁建造合同的會計處理第四章2第四章建造合同的會計處理4.1合同收入與成本的確認與核算4.2工程價款的結算2第四章建造合同的會計處理4.1合同收入與成本的確認與34.1收入與費用的確認與核算4.1.1建造合同的特點與分類4.1.2建造合同會計核算對象的確定4.1.3建造合同結果的判定4.1.4合同完工進度的確定4.1.5合同收入和合同費用的確認4.1.6建造合同案例34.1收入與費用的確認與核算4.1.1建造合同的特點與44.1.1建造合同的特點及分類

特點:1.先有買主(即客戶)，后有標底(即資產)，建筑資產的造價在合同簽訂時就已經確定；2.資產的建設周期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；3.所建筑資產的體積大，造價高；4.建造合同一般為不可撤消合同。44.1.1建造合同的特點及分類特點:54.1.1建造合同的特點及分類分類:1.固定造價合同:按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同風險主要是由建造承包方承擔2.成本加成合同:以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同風險主要由發(fā)包商承擔54.1.1建造合同的特點及分類分類:64.1.2建造合同會計核算對象的確定建造合同準則有關合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規(guī)范。1.企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。2.一項合同包括建造多項資產---合同分立3.建造一項或數(shù)項資產而簽訂一組合同---合同合并

64.1.2建造合同會計核算對象的確定建造合同準則有關7合同分立

如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產，在同時具備下列條件的情況下每項資產應分立為單項合同處理（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。7合同分立如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產，在同時具備8例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為370萬元，食堂的預算成本為130萬元。8例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，9追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

(一)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產存在重大差異.

(二)議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。9追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：10合同合并一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。10合同合并一組合同無論對應單個客戶還是幾個11例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結算。11例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂124.1.3建造合同結果的判定按結果的確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。建造合同結果不能可靠估計時，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。124.1.3建造合同結果的判定按結果的確定性，建造13固定造價合同結果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計量；（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量。13固定造價合同結果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計量；14成本加成合同結果的判定(1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。14成本加成合同結果的判定(1)與合同相關的經濟利益能夠流入15合同收入的構成1.初始收入：最初商訂的合同總金額，構成合同收入的基本內容2.變更、索賠、獎勵收入：建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構成合同總收入。變更增加收入同時符合以下條件時加以確認：1.客戶能夠認可因變更而增加的收入；2.收入能夠可靠地計量。索賠收入應在同時符合以下條件時才能加以確認：1.根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠：2.對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵收入應在同時符合以下條件時加以確認：1.根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進度工程質量能夠達到或超過既定的標準；2.獎勵金額能夠可靠地計量。15合同收入的構成1.初始收入：最初商訂的合同總金額，構成合164.1.4合同完工進度的確定企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例（3）已完合同工作的測量。164.1.4合同完工進度的確定企業(yè)確定合同完工進度可選用下17例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設期為三年。第一年，實際發(fā)生合同成本300萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。

根據(jù)資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％注意：累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：（1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。17例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造18例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帳戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元；材料費380萬元；機械使用費100萬元；其他直接費和工程間接費50萬元。經查明，Ａ工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。計算第一年的完工進度如下：合同完工進度＝（680－80）/1000×100％＝60％18例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本19例如：1.甲與客戶一簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。該項合同的Ａ、Ｂ兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同總金額為1100萬元。甲決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。2.第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款250萬元，并向乙公司預付了下年度備料款50萬元合同完工進度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％

＝70％19例如：202．已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根據(jù)上述資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進度＝（30＋40）/100×100％＝70％202．已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。213．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定213．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確224.1.5合同收入和合同費用的確認當年確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前年度累計已確認的收入當年確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前年度累計已確認的成本

當年確認的毛利=當年確認合同收入-當年確認合同成本

224.1.5合同收入和合同費用的確認當年確認的合同收入=合23例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為30％，第二年完工進度已達80％，經測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下第一年確認的合同收入＝1000×30％＝300第一年確認的合同成本＝800×30％＝240第一年確認的合同毛利＝300－240＝6023例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造24其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本2400000

工程施工--合同毛利600000

貸：主營業(yè)務收入300000024其帳務處理是：25第二年確認的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認的合同成本＝800×80％－240＝400（萬元）第二年確認的合同毛利＝500－400＝100（萬元）其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本4000000

工程施工--合同毛利1000000

貸：主營業(yè)務收入500000025第二年確認的合同收入＝（1000×80％）－300＝5026第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認的合同成本＝750-240-400=110（萬元）第三年確認的合同費用＝200-110=90（萬元）其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本1100000

工程施工--合同毛利900000

貸：主營業(yè)務收入200000026第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝2027例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座水庫。工程已于2009年7月開工，預計2011年10月完工。到2009年底，建造該項工程的有關資料如下：

2009年底：至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本6000000已結算工程價款1800000實際收到價款1500000確定2009年的合同完工進度=2000000/8000000=25%4.1.6建造合同案例27例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建282009年合同收入、成本、毛利計算年末累計以前年度確認本年度確認收入（9000000×25％）0

2250000成本（8000000×25％）0

2000000毛利（2250000-2000000

0

250000282009年合同收入、成本、毛利計算年末累計292009年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000

貸：應付職工薪酬、原材料等2000000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款1800000

貸：工程結算1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款1500000

貸：應收賬款1500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工--毛利250000

主營業(yè)務成本2000000

貸：主營業(yè)務收入2250000292009年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本302009年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產負債表中披露下列信息：已完工尚未結算款：本項目應在流動資產類存貨項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利潤表中披露下列信息：①營業(yè)收入：根據(jù)"主營業(yè)務收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②營業(yè)成本：根據(jù)"主營業(yè)務成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。302009年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產負債表中312010年底：至目前為止已發(fā)生的成本5832000完成合同尚需發(fā)生成本2268000已結算工程價款4800000實際收到價款350000005年的完工進度=5832000/(5832000+2268000)=72％312010年底：32年末累計以前年度確認本年度確認收入9000000×72％2250000

4230000

=6480000

成本（8100000×72％）2000000

3832000

=5832000

毛利648000

250000

398000

32年末累計以前年度確認本年度確認332010年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工3832000

貸：應付工資、原材料等3832000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款4800000

貸：工程結算48000003）登記已收的工程價款借：銀行存款3500000

貸：應收賬款3500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工--合同毛利398000

主營業(yè)務成本3832000

貸：主營業(yè)務收入4230000332010年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本344.2工程價款的結算4.2.1工程價款結算的方式4.2.2工程價款結算的核算4.2.3與分包單位結算工程價款的核算

344.2工程價款的結算4.2.1工程價款結算的354.2.1工程價款結算的方式1.按月結算。每月終，按已完分部分項工程結算工程價款。2.竣工后一次結算在單項工程或建設項目全部竣工后結算工程價款。建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在12個月以內，或者工程承包合同價值在100萬元以下的，可以實行工程價款每月月終預支，竣工后一次結算的辦法。3.分段結算即按工程形象進度劃分的不同階段（部位）結算工程價款。4.結算雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算方式354.2.1工程價款結算的方式1.按月結算。36施工企業(yè)預支工程價款，預支的款項，應在月終或竣工結算時抵充應收的工程款。

36施工企業(yè)預支工程價款，預支的款項，應在月終或竣工37施工企業(yè)預支工程價款，預支的款項，應在月終或竣工結算時抵充應收的工程款。

工程價款預支帳單單項工程項目名稱合同價本月完成數(shù)本月預支工程款應扣預收工程款實支款項說明123456737施工企業(yè)預支工程價款，預支的款項，應在月終或竣工結算時38工程結算流程：

1.月終或按合同約定：完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程竣工辦理工程價款結算2.根據(jù)實際完成的工程量，對照中標標書或施工圖預算所列工程單價和有關取費標準，計算已完工程價值3.編制“已完工程月報表”和“工程價款結算賬單”，經發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設銀行辦理結算。4.施工期間結算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%。5.結算雙方可以在5%的幅度內協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明38工程結算流程：39已完工程月報表單項工程項目名稱合同造價建筑面積開竣工日期實際完成數(shù)備注開工日期竣工日期至上月已完工程累計本月已完工程1234567839已完工程月報表單項工程項目名稱合同造價建筑面積開竣工日期40工程價款結算帳單單項工程項目名稱合同造價本期應收工程款應扣款項本期實收工程款備料款余額本期止已收工程款累計備注合計預收工程款預收備料款40工程價款結算帳單單項工程項目名稱合同造價本期應收工程款應414.2.2工程價款結算的核算

設置科目：“應收賬款”、

“預收賬款”

“工程結算”——“工程施工”科目的備抵科目，用來核算企業(yè)根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。414.2.2工程價款結算的核算設置科目：42例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉賬交來的工程備料款250000元。借：銀行存款250000

貸：預收賬款—預收備料款—XX單位250000例2月中，企業(yè)填列“工程價款預支賬單”，向發(fā)包單位預收上半月的工程進度款80000元。借：銀行存款80000

貸：預收賬款—預收工程款—xx單位80000若開發(fā)票預交稅費：

借：應交稅費-應交營業(yè)稅-應交城市維護建設稅-應交教育費附加

貸：銀行存款

42例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位43例3月末，企業(yè)提出“工程價款結算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價款結算：本月已完工程價款170000元，按規(guī)定應扣還預收工程款80000元、預收備料款5000元。借：應收賬款—應收工程款170000

貸：工程結算170000借：預收賬款—預收工程款80000—預收備料款5000

貸：應收賬款—應收工程款85000例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價款85000元。借：銀行存款85000

貸：應收賬款———應收工程款85000

預繳稅費：同預收處理43例3月末，企業(yè)提出“工程價款結算賬單”，與發(fā)包單位辦理工2022/12/5第44頁建造合同的會計處理第四章2022/12/4第1頁建造合同的會計處理第四章45第四章建造合同的會計處理4.1合同收入與成本的確認與核算4.2工程價款的結算2第四章建造合同的會計處理4.1合同收入與成本的確認與464.1收入與費用的確認與核算4.1.1建造合同的特點與分類4.1.2建造合同會計核算對象的確定4.1.3建造合同結果的判定4.1.4合同完工進度的確定4.1.5合同收入和合同費用的確認4.1.6建造合同案例34.1收入與費用的確認與核算4.1.1建造合同的特點與474.1.1建造合同的特點及分類

特點:1.先有買主(即客戶)，后有標底(即資產)，建筑資產的造價在合同簽訂時就已經確定；2.資產的建設周期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；3.所建筑資產的體積大，造價高；4.建造合同一般為不可撤消合同。44.1.1建造合同的特點及分類特點:484.1.1建造合同的特點及分類分類:1.固定造價合同:按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同風險主要是由建造承包方承擔2.成本加成合同:以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同風險主要由發(fā)包商承擔54.1.1建造合同的特點及分類分類:494.1.2建造合同會計核算對象的確定建造合同準則有關合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規(guī)范。1.企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。2.一項合同包括建造多項資產---合同分立3.建造一項或數(shù)項資產而簽訂一組合同---合同合并

64.1.2建造合同會計核算對象的確定建造合同準則有關50合同分立

如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產，在同時具備下列條件的情況下每項資產應分立為單項合同處理（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。7合同分立如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產，在同時具備51例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為370萬元，食堂的預算成本為130萬元。8例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，52追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

(一)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產存在重大差異.

(二)議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。9追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：53合同合并一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。10合同合并一組合同無論對應單個客戶還是幾個54例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結算。11例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂554.1.3建造合同結果的判定按結果的確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。建造合同結果不能可靠估計時，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。124.1.3建造合同結果的判定按結果的確定性，建造56固定造價合同結果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計量；（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量。13固定造價合同結果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計量；57成本加成合同結果的判定(1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。14成本加成合同結果的判定(1)與合同相關的經濟利益能夠流入58合同收入的構成1.初始收入：最初商訂的合同總金額，構成合同收入的基本內容2.變更、索賠、獎勵收入：建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構成合同總收入。變更增加收入同時符合以下條件時加以確認：1.客戶能夠認可因變更而增加的收入；2.收入能夠可靠地計量。索賠收入應在同時符合以下條件時才能加以確認：1.根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠：2.對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵收入應在同時符合以下條件時加以確認：1.根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進度工程質量能夠達到或超過既定的標準；2.獎勵金額能夠可靠地計量。15合同收入的構成1.初始收入：最初商訂的合同總金額，構成合594.1.4合同完工進度的確定企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例（3）已完合同工作的測量。164.1.4合同完工進度的確定企業(yè)確定合同完工進度可選用下60例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設期為三年。第一年，實際發(fā)生合同成本300萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。

根據(jù)資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％注意：累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：（1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。17例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造61例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帳戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元；材料費380萬元；機械使用費100萬元；其他直接費和工程間接費50萬元。經查明，Ａ工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。計算第一年的完工進度如下：合同完工進度＝（680－80）/1000×100％＝60％18例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本62例如：1.甲與客戶一簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。該項合同的Ａ、Ｂ兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同總金額為1100萬元。甲決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。2.第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款250萬元，并向乙公司預付了下年度備料款50萬元合同完工進度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％

＝70％19例如：632．已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根據(jù)上述資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進度＝（30＋40）/100×100％＝70％202．已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。643．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定213．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確654.1.5合同收入和合同費用的確認當年確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前年度累計已確認的收入當年確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前年度累計已確認的成本

當年確認的毛利=當年確認合同收入-當年確認合同成本

224.1.5合同收入和合同費用的確認當年確認的合同收入=合66例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為30％，第二年完工進度已達80％，經測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下第一年確認的合同收入＝1000×30％＝300第一年確認的合同成本＝800×30％＝240第一年確認的合同毛利＝300－240＝6023例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造67其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本2400000

工程施工--合同毛利600000

貸：主營業(yè)務收入300000024其帳務處理是：68第二年確認的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認的合同成本＝800×80％－240＝400（萬元）第二年確認的合同毛利＝500－400＝100（萬元）其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本4000000

工程施工--合同毛利1000000

貸：主營業(yè)務收入500000025第二年確認的合同收入＝（1000×80％）－300＝5069第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認的合同成本＝750-240-400=110（萬元）第三年確認的合同費用＝200-110=90（萬元）其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本1100000

工程施工--合同毛利900000

貸：主營業(yè)務收入200000026第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝2070例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座水庫。工程已于2009年7月開工，預計2011年10月完工。到2009年底，建造該項工程的有關資料如下：

2009年底：至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本6000000已結算工程價款1800000實際收到價款1500000確定2009年的合同完工進度=2000000/8000000=25%4.1.6建造合同案例27例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建712009年合同收入、成本、毛利計算年末累計以前年度確認本年度確認收入（9000000×25％）0

2250000成本（8000000×25％）0

2000000毛利（2250000-2000000

0

250000282009年合同收入、成本、毛利計算年末累計722009年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000

貸：應付職工薪酬、原材料等2000000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款1800000

貸：工程結算1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款1500000

貸：應收賬款1500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工--毛利250000

主營業(yè)務成本2000000

貸：主營業(yè)務收入2250000292009年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本732009年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產負債表中披露下列信息：已完工尚未結算款：本項目應在流動資產類存貨項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利潤表中披露下列信息：①營業(yè)收入：根據(jù)"主營業(yè)務收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②營業(yè)成本：根據(jù)"主營業(yè)務成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。302009年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產負債表中742010年底：至目前為止已發(fā)生的成本5832000完成合同尚需發(fā)生成本2268000已結算工程價款4800000實際收到價款350000005年的完工進度=5832000/(5832000+2268000)=72％312010年底：75年末累計以前年度確認本年度確認收入9000000×72％2250000

4230000

=6480000

成本（8100000×72％）2000000

3832000

=5832000

毛利648000

250000

398000

32年末累計以前年度確認本年度確認762010年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工3832000

貸：應付工資、原材料等3832000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款4800000

貸：工程結算48000003）登記已收的工程價款借：銀行存款3500000

貸：應收賬款3500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工--合同毛利398000

主營業(yè)務成本3832000

貸：主營業(yè)務收入4230000332010年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本774.2工程價款的結算4.2.1工程價款結算的方式4.2.2工程價款結算的核算4.2.3與分包單位結算工程價款的核算

344.2工程價款的結算4.2.1工程價款結算的784.2.1工程價款結算的方式1.按月結算