審計第八章內(nèi)部控制課件

第八章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)第二節(jié)內(nèi)部控制了解與描述第三節(jié)內(nèi)部控制評審第四節(jié)管理建議書第八章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審1教學目的和要求

通過本章的學習，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本控制方式及描述內(nèi)部控制制度的基本方法，掌握控制測試的基本方法及內(nèi)部控制制度的最終評價；熟悉內(nèi)部控制制度的作用、目標、要素及固有局限，熟悉內(nèi)部控制制度評審的基本流程；了解管理建議書。教學目的和要求通過本章的學習，掌握2教學重點與難點

教學重點是內(nèi)部控制制度的涵義及其基本內(nèi)容，內(nèi)部控制制度的了解、記錄和初步評價，內(nèi)部控制制度的測試與控制風險評價，管理建議書的作用與內(nèi)容；教學難點是內(nèi)部控制的目標與固有局限，內(nèi)部控制制度的測試與評價。教學重點與難點教學重點是內(nèi)部控制制度3第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡概述（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義1、控制：駕馭與支配，即通過一定的方法將個人、組織及系統(tǒng)的動作加以嚴密掌握，使其不得超越既定的范圍或軌道。2、內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指一個單位的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全和完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，規(guī)避經(jīng)營風險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，是指組成的一個嚴密的、較為完整的體系。第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡概述4

3、內(nèi)部控制的相關定義(1)財政部(2001)，內(nèi)部會計控制規(guī)范：“指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。(2)COSO委員會(1994)，內(nèi)部控制——整體框架：“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”。3、內(nèi)部控制的相關定義54.內(nèi)部控制的理解（1）內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)（2）內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員（3）內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動（4）內(nèi)部控制方式、方法的多樣性（5）內(nèi)部控制的本質(zhì)是單位內(nèi)部的管理活動4.內(nèi)部控制的理解6（二）內(nèi)部控制的發(fā)展1.內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代前）只針對一定環(huán)節(jié)、工作或過程進行，不能滿足企業(yè)規(guī)模擴大控制要求。牽制包括：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制2.內(nèi)部控制階段（20世紀40年代末）3.管理控制和會計控制階段（1958年）4.內(nèi)部控制結構階段（20世紀80年代以后）5.內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀90年代后）1992年COSO6.內(nèi)部控制整體框架——風險管理階段（2004年）新COSO的“風險組合觀”（二）內(nèi)部控制的發(fā)展7（三）內(nèi)部控制目標——合理保證1、財務報告的可靠性；2、經(jīng)營的效果與效率；3、經(jīng)營活動遵守法規(guī)。（四）內(nèi)部控制的固有限制1、人為判斷和人為失誤；2、串通、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3、人員素質(zhì)不適應崗位要求。（三）內(nèi)部控制目標——合理保證8(五)內(nèi)部控制要素一要素論——“內(nèi)部牽制”（內(nèi)部牽制階段）二要素論——“內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制”（內(nèi)部控制制度階段）三要素論——“控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序”（內(nèi)部控制結構階段）五要素論——“控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”（內(nèi)部控制整體框架階段）本教材觀點八要素論——“內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”（內(nèi)部控制整體框架——風險管理階段）(五)內(nèi)部控制要素9說明：內(nèi)部控制五要素1、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生重大影響的各種環(huán)境因素的總稱。2、風險管理：針對影響組織目標不能實現(xiàn)的可能性（各種風險）的分析、防范和控制過程。3、控制活動：針對主要風險（關鍵控制點）建立的各種控制政策和程序。4、信息與溝通：針對控制活動有關信息的識別、收集、處理、儲存與傳遞過程。5、監(jiān)督。說明：內(nèi)部控制五要素1、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生10二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類1.按要素分類：“三要素”可以分為:控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序“五要素”可以分為:控制環(huán)境風險評估控制活動信息與傳遞監(jiān)督二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類112.按工作范圍分類：(1)內(nèi)部管理控制制度：是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，用于行政和業(yè)務管理方面的方法、措施和程序。(2)內(nèi)部會計控制制度：是以保護財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務和與之相關的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和程序。2.按工作范圍分類：123.按建立的目的分類：(1)保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度是以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定購入、驗收、入庫、保管、使用、維修、計量等的職責和權限、手續(xù)和程序。(2)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度是以會計憑證、會計賬簿和會計報表為對象，規(guī)定了會計核算的組織形式、方法和程序，保證會計資料及其他信息資料的可靠性和正確性。(3)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度是以經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定了經(jīng)濟活動必須遵守的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施。3.按建立的目的分類：134.按控制方式分類：(1)預防性內(nèi)部控制制度是指那些目的在于防止差錯和舞弊行為的發(fā)生而設置的措施和程序。(2)察覺性內(nèi)部控制制度是指當錯弊行為發(fā)生后，能夠立即自動發(fā)出信號，并及時采取糾正或補救的方法、措施和程序。4.按控制方式分類：14三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容）不相容職務控制：所謂不相容職務，指集中于一人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務。授權批準控制業(yè)務程序標準化控制復查核對控制人員素質(zhì)控制合法合規(guī)性控制其他控制（會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)安全控制；預算控制；風險控制；內(nèi)部審計控制；電子信息技術控制等）三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容）15不相容職務分離案例分析[資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工必須分擔下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應付賬款明細賬；（3）記錄并保管應收賬款明細賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。[要求]假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內(nèi)部控制制度的要求。不相容職務分離案例分析[資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供16分析要點：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負責；2，3工作由一個人負責；4，5，8工作由一個人負責。分析要點：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：17內(nèi)部控制制度的案例分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。[要求]1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳的效果？內(nèi)部控制制度的案例分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設18分析要點：1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩人負責；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。分析要點：1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（19一、內(nèi)部控制的了解1、了解內(nèi)部控制目的

了解與審計相關的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、與審計相關的控制

被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制。第二節(jié)內(nèi)部控制的了解與描述一、內(nèi)部控制的了解第二節(jié)內(nèi)部控制的了解與描述203、了解的深度（1）評價控制的設計（2）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的程序：A.詢問被審計單位的人員；B.觀察特定控制的運用；C.檢查文件和報告；D.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。（3）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系3、了解的深度21二、內(nèi)部控制的描述（一）文字表述法文字表述是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。（二）調(diào)查表法調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關系的事項列作調(diào)查對象，由事務所自行設計成標準化的調(diào)查表，交由注冊會計師根據(jù)調(diào)查的結果自行填寫。（三）流程圖法流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè)務和文件憑證在組織機構內(nèi)部有序流動的文件。二、內(nèi)部控制的描述（一）文字表述法22

一、初步了解與審計相關的內(nèi)部控制

初步了解，重在設計二、對內(nèi)部控制的深入了解（設計和執(zhí)行）深入了解，重在執(zhí)行1、初步評價：評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。2、評價結論：（1）所設計的控制單獨或連同其他控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設計師合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設計就是無效的活缺乏必要的控制。3、評價決策：是否更多的信賴，并實施控制測試注意：內(nèi)部控制存在固有局限，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理保證。第三節(jié)內(nèi)部控制的評審一、初步了解與審計相關的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制的23三、內(nèi)部控制的評審重在健全性與合理性（一）控制環(huán)境的評審（二）被審計單位風險評估過程的評審（三）信息系統(tǒng)與溝通（四）控制活動的評審（五）對控制的監(jiān)控三、內(nèi)部控制的評審24四、控制測試測試控制運行的有效性。（一）控制測試的要求應當實施控制測試的情形：1、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)控制測試證據(jù)：控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運行。四、控制測試25（二）控制測試的性質(zhì)控制測試程序（與了解一樣，多重新執(zhí)行）：A.詢問B.觀察C.檢查D.重新執(zhí)行E.穿行測試控制測試對實質(zhì)性程序的影響（三）控制測試的時間關注：A.何時實施；B.測試的控制適用的時點或期間（四）控制測試的范圍（二）控制測試的性質(zhì)26基本案情：旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯誤和不法行為：（1）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了錯誤的銷售價格。（2）有一筆購貨發(fā)生了重復付款。在第一次付款三周后，旺興公司收到供貨商發(fā)貨單的復印件，因而又付了一次款。（3）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單，送交財會部。（4）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名頭下，在盤點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。案例導讀基本案情：旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的商業(yè)企業(yè)，去年出27（5）12月31日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚未發(fā)運，存貨盤點時將它納入了盤點范圍。但是，發(fā)貨單是12月31日填制的，因此，這批存貨對應的銷售也在去年確認了。分析要求：（1）對每一個錯誤和不法行為，指出缺乏的一種或多種內(nèi)部控制類型。（2）對每一個錯誤和不法行為，指出沒有達到的交易相關審計目標。（3）對每一個錯誤和不法行為，指出能克服它的一個控制措施。（5）12月31日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚未發(fā)運，存貨28（1）缺乏獨立稽核，沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）”，克服的控制措施如在銷售發(fā)票打印出來前，由另一個人將電腦中的銷售價格與供貨合同、發(fā)貨單核對。（2）缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應的會計賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號），經(jīng)濟業(yè)務沒有經(jīng)過適當授權（付款應該取得有關負責人的批準，而有關負責人在批準是否付款時將審核發(fā)貨單）。沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）”，克服的控制措施如及時登記會計賬戶，付款時在購貨憑證上做標記，但凡購貨付款，都應核對購貨憑證，并取得有關負責人的審核同意。案情分析：（1）缺乏獨立稽核，沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確29（3）不相容職務沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫的員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核，內(nèi)部審計部門沒有不定期地盤點存貨。沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）”?？朔目刂拼胧┤缭O立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門人員的簽字；倉庫應設立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應接受檢查；內(nèi)部審計部門應不定期地對倉庫的存貨進行抽點。（4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督。沒有達到的審計目標有記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）以及交易被恰當分類（分類）?？朔目刂拼胧┤缬蓛蓚€人獨立地對同一批商品進行盤點。（5）會計系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，沒有依據(jù)裝運單確認銷售（如果是起運點交貨）。沒有達到的審計目標是交易在正確的日期記錄（截止）?？朔目刂拼胧┦且罁?jù)裝運單確認銷售的實現(xiàn)。（3）不相容職務沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收貨物，一30五、各個循環(huán)的主要活動及關鍵控制簡介五、各個循環(huán)的主要活動及關鍵控制簡介31審計第八章內(nèi)部控制課件32審計第八章內(nèi)部控制課件33銷售循環(huán)案例導讀案情摘要：大通會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2010年度的會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2010年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（2）會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。銷售循環(huán)案例導讀案情摘要：大通會計師事務所A和B注冊會計師接34（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。采購合同規(guī)定，甲公司收貨后須在7天內(nèi)付款，愈期每天支付貨款5‰的違約金，嚴重的供貨方停止供貨。（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員王衛(wèi)負責，但保留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。A和B注冊會計師對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)35（5）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。案例分析要求：（1）根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關。（5）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生36案例分析：案例分析：37推薦閱讀：財政部解釋企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施問題《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會[2010]11號）已于2011年在境內(nèi)外同時上市的公司平穩(wěn)實施。對實施中出現(xiàn)的問題，2012年2月財政部會同相關部門通過印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第1號》（財會[2012]3號）加以明確，對推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施發(fā)揮了積極的作用。隨著境內(nèi)主板上市公司2012年正式實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如內(nèi)控組織實施、內(nèi)控實施的進度與重點、內(nèi)控人才隊伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設等，需要研究解決。為此，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委，對這些新情況、新問題進行了認真研究，并征求了有關上市公司、咨詢機構和有關部門的意見，近日，制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第2號》（財會[2012]18號）。推薦閱讀：財政部解釋企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施問題《企業(yè)內(nèi)部控制基38《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第2號》分別圍繞著企業(yè)應如何正確把握內(nèi)部控制的組織實施工作、不同的企業(yè)應如何把握好內(nèi)部控制實施工作的進度和重點、企業(yè)應如何改善內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏的狀況、集團性企業(yè)應如何確定內(nèi)部控制評價的范圍、企業(yè)在選擇中介機構協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設與實施工作時，應重點考慮哪些因素、企業(yè)應采用何種組織形式開展內(nèi)部控制評價工作、企業(yè)應如何對待內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷、如果會計師事務所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務和內(nèi)部控制審計業(yè)務進行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計和咨詢服務、注冊會計師在開展內(nèi)部控制審計時應如何安排時間和與大、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應有哪些特殊的考慮等10個問題進行了論述和解釋?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第2號》分別圍繞著企39審計第八章內(nèi)部控制課件40審計第八章內(nèi)部控制課件41審計第八章內(nèi)部控制課件42審計第八章內(nèi)部控制課件43審計第八章內(nèi)部控制課件44審計第八章內(nèi)部控制課件45審計第八章內(nèi)部控制課件46審計第八章內(nèi)部控制課件47第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的作用1.含義：管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。2.注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應記錄于審計工作底稿，并以口頭或其他適當方式及時告知被審計單位管理當局，必要時，可出具管理建議書。3.管理建議書的作用（不同于審計報告）提高經(jīng)營管理水平、加強控制；降低CPA的法律風險第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的作用48二、管理建議書的內(nèi)容1、標題；2、收件人；3、審計目的、會計責任與審計責任；4、管理建議書的性質(zhì)；5、前期建議改進但仍未改進的內(nèi)部控制重大缺陷；6、本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議；7、使用范圍及使用責任；8、簽章；9、日期。二、管理建議書的內(nèi)容49思考題1.內(nèi)控的含義與固有限制。2.內(nèi)控的描述方法的含義與優(yōu)缺點。3.假定你作為一名審計人員，正在調(diào)查某公司的存貨內(nèi)控，主要內(nèi)容是存貨管理及控制制度的設計部門及各控制者的職權范圍、有關業(yè)務處理程序、會計記錄處理的原則及有關憑證傳遞程序等。請以調(diào)查表形式對存貨內(nèi)部控制制度提出至少10個“問題”。思考題1.內(nèi)控的含義與固有限制。50第八章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)第二節(jié)內(nèi)部控制了解與描述第三節(jié)內(nèi)部控制評審第四節(jié)管理建議書第八章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審51教學目的和要求

通過本章的學習，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本控制方式及描述內(nèi)部控制制度的基本方法，掌握控制測試的基本方法及內(nèi)部控制制度的最終評價；熟悉內(nèi)部控制制度的作用、目標、要素及固有局限，熟悉內(nèi)部控制制度評審的基本流程；了解管理建議書。教學目的和要求通過本章的學習，掌握52教學重點與難點

教學重點是內(nèi)部控制制度的涵義及其基本內(nèi)容，內(nèi)部控制制度的了解、記錄和初步評價，內(nèi)部控制制度的測試與控制風險評價，管理建議書的作用與內(nèi)容；教學難點是內(nèi)部控制的目標與固有局限，內(nèi)部控制制度的測試與評價。教學重點與難點教學重點是內(nèi)部控制制度53第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡概述（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義1、控制：駕馭與支配，即通過一定的方法將個人、組織及系統(tǒng)的動作加以嚴密掌握，使其不得超越既定的范圍或軌道。2、內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指一個單位的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全和完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，規(guī)避經(jīng)營風險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，是指組成的一個嚴密的、較為完整的體系。第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡概述54

3、內(nèi)部控制的相關定義(1)財政部(2001)，內(nèi)部會計控制規(guī)范：“指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。(2)COSO委員會(1994)，內(nèi)部控制——整體框架：“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”。3、內(nèi)部控制的相關定義554.內(nèi)部控制的理解（1）內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)（2）內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員（3）內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動（4）內(nèi)部控制方式、方法的多樣性（5）內(nèi)部控制的本質(zhì)是單位內(nèi)部的管理活動4.內(nèi)部控制的理解56（二）內(nèi)部控制的發(fā)展1.內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代前）只針對一定環(huán)節(jié)、工作或過程進行，不能滿足企業(yè)規(guī)模擴大控制要求。牽制包括：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制2.內(nèi)部控制階段（20世紀40年代末）3.管理控制和會計控制階段（1958年）4.內(nèi)部控制結構階段（20世紀80年代以后）5.內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀90年代后）1992年COSO6.內(nèi)部控制整體框架——風險管理階段（2004年）新COSO的“風險組合觀”（二）內(nèi)部控制的發(fā)展57（三）內(nèi)部控制目標——合理保證1、財務報告的可靠性；2、經(jīng)營的效果與效率；3、經(jīng)營活動遵守法規(guī)。（四）內(nèi)部控制的固有限制1、人為判斷和人為失誤；2、串通、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3、人員素質(zhì)不適應崗位要求。（三）內(nèi)部控制目標——合理保證58(五)內(nèi)部控制要素一要素論——“內(nèi)部牽制”（內(nèi)部牽制階段）二要素論——“內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制”（內(nèi)部控制制度階段）三要素論——“控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序”（內(nèi)部控制結構階段）五要素論——“控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”（內(nèi)部控制整體框架階段）本教材觀點八要素論——“內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”（內(nèi)部控制整體框架——風險管理階段）(五)內(nèi)部控制要素59說明：內(nèi)部控制五要素1、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生重大影響的各種環(huán)境因素的總稱。2、風險管理：針對影響組織目標不能實現(xiàn)的可能性（各種風險）的分析、防范和控制過程。3、控制活動：針對主要風險（關鍵控制點）建立的各種控制政策和程序。4、信息與溝通：針對控制活動有關信息的識別、收集、處理、儲存與傳遞過程。5、監(jiān)督。說明：內(nèi)部控制五要素1、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生60二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類1.按要素分類：“三要素”可以分為:控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序“五要素”可以分為:控制環(huán)境風險評估控制活動信息與傳遞監(jiān)督二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類612.按工作范圍分類：(1)內(nèi)部管理控制制度：是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，用于行政和業(yè)務管理方面的方法、措施和程序。(2)內(nèi)部會計控制制度：是以保護財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務和與之相關的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和程序。2.按工作范圍分類：623.按建立的目的分類：(1)保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度是以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定購入、驗收、入庫、保管、使用、維修、計量等的職責和權限、手續(xù)和程序。(2)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度是以會計憑證、會計賬簿和會計報表為對象，規(guī)定了會計核算的組織形式、方法和程序，保證會計資料及其他信息資料的可靠性和正確性。(3)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度是以經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定了經(jīng)濟活動必須遵守的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施。3.按建立的目的分類：634.按控制方式分類：(1)預防性內(nèi)部控制制度是指那些目的在于防止差錯和舞弊行為的發(fā)生而設置的措施和程序。(2)察覺性內(nèi)部控制制度是指當錯弊行為發(fā)生后，能夠立即自動發(fā)出信號，并及時采取糾正或補救的方法、措施和程序。4.按控制方式分類：64三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容）不相容職務控制：所謂不相容職務，指集中于一人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務。授權批準控制業(yè)務程序標準化控制復查核對控制人員素質(zhì)控制合法合規(guī)性控制其他控制（會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)安全控制；預算控制；風險控制；內(nèi)部審計控制；電子信息技術控制等）三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容）65不相容職務分離案例分析[資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工必須分擔下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應付賬款明細賬；（3）記錄并保管應收賬款明細賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。[要求]假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內(nèi)部控制制度的要求。不相容職務分離案例分析[資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供66分析要點：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負責；2，3工作由一個人負責；4，5，8工作由一個人負責。分析要點：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：67內(nèi)部控制制度的案例分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。[要求]1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳的效果？內(nèi)部控制制度的案例分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設68分析要點：1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩人負責；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。分析要點：1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（69一、內(nèi)部控制的了解1、了解內(nèi)部控制目的

了解與審計相關的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、與審計相關的控制

被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制。第二節(jié)內(nèi)部控制的了解與描述一、內(nèi)部控制的了解第二節(jié)內(nèi)部控制的了解與描述703、了解的深度（1）評價控制的設計（2）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的程序：A.詢問被審計單位的人員；B.觀察特定控制的運用；C.檢查文件和報告；D.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。（3）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系3、了解的深度71二、內(nèi)部控制的描述（一）文字表述法文字表述是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。（二）調(diào)查表法調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關系的事項列作調(diào)查對象，由事務所自行設計成標準化的調(diào)查表，交由注冊會計師根據(jù)調(diào)查的結果自行填寫。（三）流程圖法流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè)務和文件憑證在組織機構內(nèi)部有序流動的文件。二、內(nèi)部控制的描述（一）文字表述法72

一、初步了解與審計相關的內(nèi)部控制

初步了解，重在設計二、對內(nèi)部控制的深入了解（設計和執(zhí)行）深入了解，重在執(zhí)行1、初步評價：評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。2、評價結論：（1）所設計的控制單獨或連同其他控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設計師合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設計就是無效的活缺乏必要的控制。3、評價決策：是否更多的信賴，并實施控制測試注意：內(nèi)部控制存在固有局限，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理保證。第三節(jié)內(nèi)部控制的評審一、初步了解與審計相關的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制的73三、內(nèi)部控制的評審重在健全性與合理性（一）控制環(huán)境的評審（二）被審計單位風險評估過程的評審（三）信息系統(tǒng)與溝通（四）控制活動的評審（五）對控制的監(jiān)控三、內(nèi)部控制的評審74四、控制測試測試控制運行的有效性。（一）控制測試的要求應當實施控制測試的情形：1、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)控制測試證據(jù)：控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運行。四、控制測試75（二）控制測試的性質(zhì)控制測試程序（與了解一樣，多重新執(zhí)行）：A.詢問B.觀察C.檢查D.重新執(zhí)行E.穿行測試控制測試對實質(zhì)性程序的影響（三）控制測試的時間關注：A.何時實施；B.測試的控制適用的時點或期間（四）控制測試的范圍（二）控制測試的性質(zhì)76基本案情：旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯誤和不法行為：（1）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了錯誤的銷售價格。（2）有一筆購貨發(fā)生了重復付款。在第一次付款三周后，旺興公司收到供貨商發(fā)貨單的復印件，因而又付了一次款。（3）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單，送交財會部。（4）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名頭下，在盤點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。案例導讀基本案情：旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的商業(yè)企業(yè)，去年出77（5）12月31日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚未發(fā)運，存貨盤點時將它納入了盤點范圍。但是，發(fā)貨單是12月31日填制的，因此，這批存貨對應的銷售也在去年確認了。分析要求：（1）對每一個錯誤和不法行為，指出缺乏的一種或多種內(nèi)部控制類型。（2）對每一個錯誤和不法行為，指出沒有達到的交易相關審計目標。（3）對每一個錯誤和不法行為，指出能克服它的一個控制措施。（5）12月31日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚未發(fā)運，存貨78（1）缺乏獨立稽核，沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）”，克服的控制措施如在銷售發(fā)票打印出來前，由另一個人將電腦中的銷售價格與供貨合同、發(fā)貨單核對。（2）缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應的會計賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號），經(jīng)濟業(yè)務沒有經(jīng)過適當授權（付款應該取得有關負責人的批準，而有關負責人在批準是否付款時將審核發(fā)貨單）。沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）”，克服的控制措施如及時登記會計賬戶，付款時在購貨憑證上做標記，但凡購貨付款，都應核對購貨憑證，并取得有關負責人的審核同意。案情分析：（1）缺乏獨立稽核，沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確79（3）不相容職務沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫的員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核，內(nèi)部審計部門沒有不定期地盤點存貨。沒有達到的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）”?？朔目刂拼胧┤缭O立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門人員的簽字；倉庫應設立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應接受檢查；內(nèi)部審計部門應不定期地對倉庫的存貨進行抽點。（4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督。沒有達到的審計目標有記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）以及交易被恰當分類（分類）?？朔目刂拼胧┤缬蓛蓚€人獨立地對同一批商品進行盤點。（5）會計系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，沒有依據(jù)裝運單確認銷售（如果是起運點交貨）。沒有達到的審計目標是交易在正確的日期記錄（截止）?？朔目刂拼胧┦且罁?jù)裝運單確認銷售的實現(xiàn)。（3）不相容職務沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收貨物，一80五、各個循環(huán)的主要活動及關鍵控制簡介五、各個循環(huán)的主要活動及關鍵控制簡介81審計第八章內(nèi)部控制課件82審計第八章內(nèi)部控制課件83銷售循環(huán)案例導讀案情摘要：大通會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2010年度的會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2010年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（2）會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。銷售循環(huán)案例導讀案情摘要：大通會計師事務所A和B注冊會計師接84（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。采購合同規(guī)定，甲公司收貨后須在7天內(nèi)付款，愈期每天支付貨款5‰的違約金，嚴重的供貨方停止供貨。（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員王衛(wèi)負責，但保留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。A和B注冊會計師對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（3）甲公司的材料采購需