內(nèi)部審計準(zhǔn)則修訂課件

關(guān)于修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會關(guān)于修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會1

為了促進(jìn)內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設(shè)，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，推動內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂情況說明如下：

為了促進(jìn)內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設(shè)，提高審計質(zhì)量，防2一、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年發(fā)布了首批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，包括《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。此后又陸續(xù)發(fā)布了五批共19個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和5個實務(wù)指南，形成了由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計實務(wù)指南構(gòu)成的較為完善的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施有力地促進(jìn)了我國內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)。實踐證明，這些準(zhǔn)則是符合一定歷史條件下內(nèi)部審計工作發(fā)展要求的，也是被廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員接受和認(rèn)可的，至今仍有很強的指導(dǎo)意義。

一、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到了深入發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2012年，全國已有5萬多個內(nèi)部審計機構(gòu)，專兼職內(nèi)部審計人員近20萬人。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計準(zhǔn)則也提出了新的更高的要求。一是內(nèi)部審計理念發(fā)生了重大變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化，多次對內(nèi)部審計實務(wù)框架的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行更新和調(diào)整，最近的兩次調(diào)整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內(nèi)部審計發(fā)展的最新理念，如更加重視內(nèi)部審計在促進(jìn)組織改善治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計的價值增值功能等。隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的理念、目標(biāo)和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風(fēng)險和增加價值方向轉(zhuǎn)變。近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到4二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計方式方法，拓展審計領(lǐng)域，積累了許多寶貴經(jīng)驗，需要加以總結(jié)并通過準(zhǔn)則予以規(guī)定；三是近年來，審計機關(guān)、監(jiān)管部門以及相關(guān)部門出臺了一系列與內(nèi)部審計相關(guān)的制度規(guī)范，對內(nèi)部審計工作作出了更詳細(xì)的規(guī)定，提出了更高的要求。而原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定已不能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的發(fā)展要求。四是受制定時我國內(nèi)部審計發(fā)展水平及認(rèn)識水平的限制，原準(zhǔn)則體系存在著邏輯性和系統(tǒng)性的不足，如準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的邏輯關(guān)系，有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)?；谝陨显蛐枰獙?nèi)部審計準(zhǔn)則加以修訂，以進(jìn)一步提高準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性和先進(jìn)性。

二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計5二、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準(zhǔn)則修訂的主要原則為：一是保持現(xiàn)有準(zhǔn)則體系的連續(xù)性和穩(wěn)定性。保留被內(nèi)部審計實踐證明比較成熟的規(guī)定，在傳承、發(fā)展的基礎(chǔ)上，對內(nèi)容作進(jìn)一步調(diào)整、完善和優(yōu)化；二是增強準(zhǔn)則體系的邏輯性和系統(tǒng)性。通過對具體準(zhǔn)則的分類以及對準(zhǔn)則體系的重新編碼，達(dá)到進(jìn)一步完善與優(yōu)化準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的目的；三是突出準(zhǔn)則的適用性和前瞻性。在總結(jié)近年來內(nèi)部審計實踐的基礎(chǔ)上，適當(dāng)參考我國國家審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，使修訂后的準(zhǔn)則符合內(nèi)部審計理論與實務(wù)發(fā)展的需要，突出其適用性。同時充分吸收國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的最新成果，借鑒其先進(jìn)內(nèi)容，努力與國際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導(dǎo)我國內(nèi)部審計實踐。

二、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準(zhǔn)則修訂的主6三、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的過程

（一）確定準(zhǔn)則修訂方案

2012年2月，中國內(nèi)部審計協(xié)會第六屆理事會準(zhǔn)則委員會召開會議研究準(zhǔn)則修訂方案，指定時現(xiàn)、范經(jīng)華兩位準(zhǔn)則委員分別提出側(cè)重點和落腳點不同的準(zhǔn)則修訂方案。協(xié)會準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部在充分征求全體準(zhǔn)則委員意見的基礎(chǔ)上，擬定了初步的準(zhǔn)則修訂方案并提交準(zhǔn)則委員會討論。2012年5月，準(zhǔn)則委員會召開會議，研究確定了修訂方案的具體內(nèi)容和修訂工作的總體目標(biāo)和時間安排，并對準(zhǔn)則修訂任務(wù)進(jìn)行了分工。由劉濟(jì)平承擔(dān)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的修訂任務(wù)，安廣實承擔(dān)《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的修訂任務(wù)，馮均科承擔(dān)《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，黃曉東和畢秀玲共同承擔(dān)《重要性與審計風(fēng)險》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，尹維劼承擔(dān)《內(nèi)部控制審計》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，時現(xiàn)承擔(dān)《績效審計》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)。

三、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的過程

（一）確定準(zhǔn)則修訂方案

27（二）起草準(zhǔn)則修訂稿初稿

按照準(zhǔn)則修訂方案和任務(wù)分工，2012年6—7月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關(guān)準(zhǔn)則，并及時提交了初稿。在此基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容進(jìn)一步梳理和修改，于8月份形成準(zhǔn)則修訂稿初稿，并向準(zhǔn)則委員征求意見。

（二）起草準(zhǔn)則修訂稿初稿

按照準(zhǔn)則修訂方案和任務(wù)分工8（三）準(zhǔn)則討論修改階段

2012年8月，準(zhǔn)則委員會召開會議對準(zhǔn)則修訂稿初稿進(jìn)行討論，解決修訂過程中遇到的問題，進(jìn)一步明確了修訂思路，并根據(jù)情況對修訂方案做出適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)筆委員根據(jù)會議意見，對準(zhǔn)則初稿進(jìn)行了修改和完善。準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部向部分準(zhǔn)則委員征求了對修改稿的意見，并及時向執(zhí)筆委員反饋。同時，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部于2012年10—11月，對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容再次進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)準(zhǔn)則委員會審核后于2013年1月形成了準(zhǔn)則征求意見稿。

（三）準(zhǔn)則討論修改階段

2012年8月，準(zhǔn)則委員9（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站公布了準(zhǔn)則征求意見稿，面向社會廣泛征求意見。準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部根據(jù)反饋意見進(jìn)行了修改和補充。

（五）準(zhǔn)則修訂稿審定階段

2013年5—6月，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部將準(zhǔn)則修訂稿提交準(zhǔn)則委員會主任委員、副主任委員及協(xié)會主要領(lǐng)導(dǎo)審閱，并根據(jù)上述領(lǐng)導(dǎo)的意見進(jìn)行修改完善。

（六）提交常務(wù)理事會審議階段

2013年7—8月，準(zhǔn)則修訂稿提交協(xié)會常務(wù)理事會書面審議，并獲得了一致通過。對部分常務(wù)理事提出的意見，協(xié)會也再次進(jìn)行了認(rèn)真討論和相應(yīng)修改，經(jīng)協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)最終審定后正式印發(fā)。

（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國10四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。作業(yè)類準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進(jìn)行檢查與報告等4個具體準(zhǔn)則；管理類準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準(zhǔn)則。

四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系11四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。作業(yè)類準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進(jìn)行檢查與報告等4個具體準(zhǔn)則；管理類準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準(zhǔn)則。

四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系12在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號。四位數(shù)中，千位數(shù)代表準(zhǔn)則的層次，百位數(shù)代表準(zhǔn)則在某一層次中的類別，十位數(shù)和個位數(shù)代表某具體準(zhǔn)則在該類中的排序。新的編號方式借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號。四位數(shù)中，13內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準(zhǔn)則體系的第一層次，編碼為1000。其中內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為第1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。

具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計作業(yè)類編號為2100，屬于這一類別的9個具體準(zhǔn)則編碼分別為第2101號至第2109號；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類編號為2200，屬于這一類別的4個具體準(zhǔn)則編碼分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計管理類編號為2300，屬于這一類別的7個具體準(zhǔn)則編碼分別為第2301號至第2307號。以第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系為例，千位數(shù)2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，百位數(shù)3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理類準(zhǔn)則，個位數(shù)5代表該準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的排序。

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準(zhǔn)則體系的第14實務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3101號為審計報告指南，第3201號至3204號分別為建設(shè)項目審計指南、物資采購審計指南、高校內(nèi)部審計指南和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南。以第3202號內(nèi)部審計實務(wù)指南——物資采購審計為例，千位數(shù)3代表第三層次實務(wù)指南，百位數(shù)2代表與具體準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則相對應(yīng)，個位數(shù)2代表在此類指南中的排序。

實務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3115（二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準(zhǔn)則中存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計最新發(fā)展等問題，此次修訂對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，對部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合，并根據(jù)實際情況取消了部分準(zhǔn)則。修訂后的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準(zhǔn)則、5個實務(wù)指南構(gòu)成。具體包括：

1．將原第

12號、第16號、第21號具體準(zhǔn)則與原第5號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計。原第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計》規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部控制審計的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等，屬于對內(nèi)部控制審計的總綱式規(guī)定；原第12號準(zhǔn)則《遵循性審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制目標(biāo)中關(guān)于遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容；原第16號準(zhǔn)則《風(fēng)險管理審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制中風(fēng)險評估要素的審查和評價；原第21號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》規(guī)范了控制自我評估這一具體方法，以及內(nèi)部審計人員如何運用該方法協(xié)助管理層對內(nèi)部控制進(jìn)行評估。（二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準(zhǔn)則中存在16遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補充，并充分借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)內(nèi)容，制定了《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》。遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準(zhǔn)則172．將原第

25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性均為績效審計的目標(biāo)，實踐中往往需要對某一事項或項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性同時做出評價，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來的三個具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并，修訂為《績效審計準(zhǔn)則》。2．將原第

25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則183．將原第

9號、第19號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制。原第9號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計督導(dǎo)》中將督導(dǎo)定義為通過內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)，其目的是為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量。而原第19號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定的項目質(zhì)量控制，主要是指審計項目負(fù)責(zé)人指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復(fù)核審計工作底稿及審計報告。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導(dǎo)，因此，此次修訂調(diào)整了原第19號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的結(jié)構(gòu)，與原第9號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計督導(dǎo)》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。3．將原第

9號、第19號具體準(zhǔn)則合并修訂為第194．不再保留原第

17號具體準(zhǔn)則——重要性和審計風(fēng)險。與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容相比，制定《重要性與審計風(fēng)險》準(zhǔn)則是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的嘗試和創(chuàng)新。但是，隨著內(nèi)部審計逐步從財務(wù)審計發(fā)展到更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的階段，原來側(cè)重于財務(wù)報表審計的重要性、審計風(fēng)險等概念及運用已經(jīng)發(fā)生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準(zhǔn)則，將“重要性”和“審計風(fēng)險”的內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。4．不再保留原第

17號具體準(zhǔn)則——重要性和審計205．不再保留原第

22號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的基本特質(zhì)，也是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準(zhǔn)則，相應(yīng)條款充實到內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中。5．不再保留原第

22號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計的獨216．不再保留原第

29號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。原第29號具體準(zhǔn)則所指的內(nèi)部審計人員包括取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書或取得國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格證書的人員。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對取得CIA證書和內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（CCSA）人員的后續(xù)教育作出了新的規(guī)定，中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)該規(guī)定出臺了《國際注冊內(nèi)部審計師后續(xù)教育辦法》和《內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書后續(xù)教育辦法》，對中國大陸地區(qū)持有上述資格證書人員的后續(xù)教育進(jìn)行規(guī)范。鑒于第29號具體準(zhǔn)則的內(nèi)容和目前的實際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準(zhǔn)則，同時在基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中對內(nèi)部審計人員后續(xù)教育方面的要求進(jìn)一步明確和強化。今后協(xié)會將結(jié)合內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的實際情況，制定更有針對性的辦法或規(guī)定。6．不再保留原第

29號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計人員22五、關(guān)于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、績效審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則為此次重點修訂的準(zhǔn)則，同時對審計計劃、審計通知書等準(zhǔn)則的部分內(nèi)容和表述做出了修訂，對其他準(zhǔn)則的文字表述進(jìn)行了統(tǒng)一和完善。實務(wù)指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據(jù)調(diào)整后的準(zhǔn)則做進(jìn)一步修訂。

五、關(guān)于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)23（一）關(guān)于內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容由原來的27條調(diào)整為33條，具體修訂如下：

1．內(nèi)部審計定義。修訂后的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化，與IIA對內(nèi)部審計的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：

（1）關(guān)于內(nèi)部審計的職能。IIA在內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動。實際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，借鑒IIA的定義，此次修訂將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能范圍。（一）關(guān)于內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本24

（2）關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，將原來的“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風(fēng)險的關(guān)注。

（2）關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界25（3）關(guān)于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性，有助于內(nèi)部審計人員和社會各界人士了解內(nèi)部審計職業(yè)對技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（3）關(guān)于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、26

（4）關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對內(nèi)部審計目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

2.關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。

（4）關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標(biāo)界27

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務(wù)的內(nèi)容。二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容。三是在報告準(zhǔn)則中不再保留審計報告分級復(fù)核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審28（二）關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》共11條，基本涵蓋了內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德素質(zhì)，但規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次修訂以原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》為基礎(chǔ)，吸收了原《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》準(zhǔn)則和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進(jìn)行充實和完善。體例結(jié)構(gòu)上也與其他準(zhǔn)則一致，采用分章表述，分為總則、一般原則、誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密、附則等七個部分，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德要求做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。

（二）關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員29（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則

五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關(guān)規(guī)定，對原《內(nèi)部控制審計》準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修改。考慮到目前企業(yè)內(nèi)部控制評價主體模糊的情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務(wù)中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別，為突出內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準(zhǔn)則的名稱定為內(nèi)部控制審計，同時進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進(jìn)一步豐富了相關(guān)內(nèi)容。具體修訂如下：

（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則30

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審312．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。

3．內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，對缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。2．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場324．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應(yīng)當(dāng)報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)報送董事會或者最高管理層；經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。4．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面33（四）關(guān)于績效審計準(zhǔn)則

績效審計準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要包括：一是將績效審計的概念界定為對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價，從而涵蓋了非盈利組織開展績效審計的相關(guān)工作。二是明確了績效審計既可以根據(jù)實際情況和需要，對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性同時進(jìn)行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評價，并概括了績效審計主要審查和評價的內(nèi)容。三是規(guī)定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規(guī)審計方法以外的績效審計方法。四是規(guī)定了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源，以及確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)當(dāng)注意的原則。五是根據(jù)績效審計的特點，細(xì)化了對績效審計報告內(nèi)容的要求。

（四）關(guān)于績效審計準(zhǔn)則

績效審計準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要包34（五）關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

此次修訂后的內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，一是將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。二是在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中，將項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查過程中應(yīng)考慮和注意的事項以及應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)做了進(jìn)一步細(xì)化，不再保留內(nèi)部審計機構(gòu)對審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評估的相關(guān)內(nèi)容。三是由于中國內(nèi)部審計協(xié)會已出臺了內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法和評估手冊，此次修訂對內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的內(nèi)容不再做重復(fù)規(guī)定。

（五）關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

此次修訂后的內(nèi)部審計35（六）關(guān)于審計計劃等13個具體準(zhǔn)則的修訂

1．修訂后的審計計劃準(zhǔn)則將審計計劃由原來的年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次調(diào)整為年度審計計劃和項目審計方案兩個層次。這是考慮內(nèi)部審計實踐中的做法，參考國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則有關(guān)審計計劃的規(guī)定而做的修訂。

2．修訂后的審計通知書準(zhǔn)則明確了“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達(dá)審計通知書”的要求。（六）關(guān)于審計計劃等13個具體準(zhǔn)則的修訂

1．修36

3．修訂后的審計證據(jù)準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則第四條審計證據(jù)種類中的“視聽電子證據(jù)”細(xì)分為“視聽證據(jù)”和“電子證據(jù)”兩種；將審計證據(jù)的“充分性、相關(guān)性和可靠性”特征的表述調(diào)整為“相關(guān)性、可靠性和充分性”，并對各自的含義做了修訂；對原第七條“獲取審計證據(jù)需要考慮的基本要素”的內(nèi)容的前后順序做了調(diào)整；將原第八條“審計證據(jù)的獲取方法”中的“詢問”改成“訪談”，增加“調(diào)查”方法；原第九條后增加“采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程”的規(guī)定。

3．修訂后的審計證據(jù)準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則第四條審計證據(jù)種類中的37

4．修訂后的審計工作底稿準(zhǔn)則，刪除了原準(zhǔn)則第六條有關(guān)審計工作底稿的形式方面內(nèi)容；將原第七條“審計工作底稿的記錄”與原第九條“審計工作底稿應(yīng)載明事項”的內(nèi)容進(jìn)行了整合；增加了項目審計方案的編制及調(diào)整情況也應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿的要求；原第四章“審計工作底稿的整理與使用”的名稱改成“審計工作底稿的歸檔與保管”，并對相關(guān)用語做了規(guī)范。

4．修訂后的審計工作底稿準(zhǔn)則，刪除了原準(zhǔn)則第六條有關(guān)審計385．修訂后的審計報告準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第七條“審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行的相對保證”的內(nèi)容；“審計報告的正文內(nèi)容”中增加“審計發(fā)現(xiàn)”，“審計決定”改成“審計意見”；將第四章“審計報告的編制、復(fù)核與分發(fā)”的名稱改成“審計報告的編制、復(fù)核與報送”，并增加了“已經(jīng)出具的審計報告若存在重要錯誤或遺漏，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時更正，并將更正后的審計報告及時提交給所有的原審計報告接收者”的規(guī)定。5．修訂后的審計報告準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第七條“審計報告是對396．修訂后的后續(xù)審計準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計機構(gòu)開展后續(xù)審計工作等相應(yīng)規(guī)定中的“應(yīng)當(dāng)”改成“可以”，主要基于后續(xù)審計是實踐中根據(jù)具體情況選擇采用的審計程序；刪除原第十一條內(nèi)部審計人員確定后續(xù)審計范圍時的相關(guān)要求方面的內(nèi)容。

7．將原分析性復(fù)核準(zhǔn)則的名稱改成分析程序準(zhǔn)則。這是根據(jù)國際通行的用法以及注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)表述而做的相應(yīng)調(diào)整；進(jìn)一步界定了“分析程序”的概念，對相關(guān)用語和內(nèi)容作了修正；刪除了原第十六條“內(nèi)部審計人員應(yīng)充分考慮分析性復(fù)核的結(jié)果，在綜合分析和評價的基礎(chǔ)上得出審計結(jié)論”的內(nèi)容。6．修訂后的后續(xù)審計準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計機構(gòu)開展后續(xù)審計工作等40

8．修訂后的審計抽樣準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了審計抽樣的定義、抽樣總體的確定原則、抽樣的程序和方法等內(nèi)容，并對相關(guān)用語做了進(jìn)一步規(guī)范。

9．修訂后的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則第六條有關(guān)信息系統(tǒng)審計人員專業(yè)勝任能力的內(nèi)容做了調(diào)整，對此做了較為寬泛的要求，不再規(guī)定具體的工作時間及經(jīng)驗的要求；將“信息系統(tǒng)審計內(nèi)容”中的“監(jiān)控”改為“內(nèi)部監(jiān)督”；刪除了原第六章“信息系統(tǒng)審計的方法”第二十八條有關(guān)審計工作底稿的內(nèi)容；鑒于原第七章“審計報告與后續(xù)工作”中有關(guān)審計報告的內(nèi)容不具有特殊性，故予以刪除；將原第三十條信息系統(tǒng)審計作為綜合性內(nèi)部審計項目的一部分的內(nèi)容與原第七條的相關(guān)內(nèi)容整合。

8．修訂后的審計抽樣準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了審計抽樣的定義、抽41

10．基于實踐中內(nèi)部審計部門在對組織舞弊行為的檢查和報

告中所發(fā)揮的作用，此次修訂將原舞弊的預(yù)防、檢查和報告準(zhǔn)則的名稱改為對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告準(zhǔn)則；將原“舞弊的預(yù)防”一章的名稱修改為“評估舞弊發(fā)生的可能性”，并對有關(guān)內(nèi)容作了相應(yīng)調(diào)整，以增強該準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性；將原第四章“舞弊的檢查”第十七條和第十九條的內(nèi)容刪除。

11．修訂后的與董事會或者最高管理層的關(guān)系準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則“協(xié)助董事會或最高管理層的工作”一章的內(nèi)容刪除。原因是該部分的內(nèi)容表述不清晰，在實踐中的不易操作；原準(zhǔn)則名稱精煉修改為“與董事會或者最高管理層的關(guān)系”。

10．基于實踐中內(nèi)部審計部門在對組織舞弊行為的檢查和報42

12．修訂后的利用外部專家服務(wù)準(zhǔn)則，在原準(zhǔn)則第九條的內(nèi)容中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)對外部專家“客觀性”內(nèi)容的評價；原第十五條的內(nèi)容修改為“內(nèi)部審計機構(gòu)對外部專家服務(wù)評價后，如果認(rèn)為其服務(wù)的結(jié)果無法形成相關(guān)、可靠和充分的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)通過其他替代程序補充獲取相應(yīng)的審計證據(jù)”。

12．修訂后的利用外部專家服務(wù)準(zhǔn)則，在原準(zhǔn)則第九條的4313．修訂后的評價外部審計工作質(zhì)量準(zhǔn)則，分別刪除原準(zhǔn)則第四條“內(nèi)部審計機構(gòu)在需要利用外部審計工作成果，以減少重復(fù)工作，提高工作效率時，應(yīng)對外部審計工作質(zhì)量進(jìn)行評價”和第十九條“編制對外審計工作質(zhì)量的評價報告，應(yīng)當(dāng)做到客觀、清晰、及時”的內(nèi)容。13．修訂后的評價外部審計工作質(zhì)量準(zhǔn)則，分別刪除原準(zhǔn)則第四44關(guān)于修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會關(guān)于修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會45

為了促進(jìn)內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設(shè)，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，推動內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂情況說明如下：

為了促進(jìn)內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設(shè)，提高審計質(zhì)量，防46一、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年發(fā)布了首批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，包括《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。此后又陸續(xù)發(fā)布了五批共19個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和5個實務(wù)指南，形成了由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計實務(wù)指南構(gòu)成的較為完善的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施有力地促進(jìn)了我國內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)。實踐證明，這些準(zhǔn)則是符合一定歷史條件下內(nèi)部審計工作發(fā)展要求的，也是被廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員接受和認(rèn)可的，至今仍有很強的指導(dǎo)意義。

一、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于20047近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到了深入發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2012年，全國已有5萬多個內(nèi)部審計機構(gòu)，專兼職內(nèi)部審計人員近20萬人。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計準(zhǔn)則也提出了新的更高的要求。一是內(nèi)部審計理念發(fā)生了重大變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化，多次對內(nèi)部審計實務(wù)框架的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行更新和調(diào)整，最近的兩次調(diào)整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內(nèi)部審計發(fā)展的最新理念，如更加重視內(nèi)部審計在促進(jìn)組織改善治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計的價值增值功能等。隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的理念、目標(biāo)和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風(fēng)險和增加價值方向轉(zhuǎn)變。近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到48二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計方式方法，拓展審計領(lǐng)域，積累了許多寶貴經(jīng)驗，需要加以總結(jié)并通過準(zhǔn)則予以規(guī)定；三是近年來，審計機關(guān)、監(jiān)管部門以及相關(guān)部門出臺了一系列與內(nèi)部審計相關(guān)的制度規(guī)范，對內(nèi)部審計工作作出了更詳細(xì)的規(guī)定，提出了更高的要求。而原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定已不能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的發(fā)展要求。四是受制定時我國內(nèi)部審計發(fā)展水平及認(rèn)識水平的限制，原準(zhǔn)則體系存在著邏輯性和系統(tǒng)性的不足，如準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的邏輯關(guān)系，有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)。基于以上原因需要對內(nèi)部審計準(zhǔn)則加以修訂，以進(jìn)一步提高準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性和先進(jìn)性。

二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計49二、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準(zhǔn)則修訂的主要原則為：一是保持現(xiàn)有準(zhǔn)則體系的連續(xù)性和穩(wěn)定性。保留被內(nèi)部審計實踐證明比較成熟的規(guī)定，在傳承、發(fā)展的基礎(chǔ)上，對內(nèi)容作進(jìn)一步調(diào)整、完善和優(yōu)化；二是增強準(zhǔn)則體系的邏輯性和系統(tǒng)性。通過對具體準(zhǔn)則的分類以及對準(zhǔn)則體系的重新編碼，達(dá)到進(jìn)一步完善與優(yōu)化準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的目的；三是突出準(zhǔn)則的適用性和前瞻性。在總結(jié)近年來內(nèi)部審計實踐的基礎(chǔ)上，適當(dāng)參考我國國家審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，使修訂后的準(zhǔn)則符合內(nèi)部審計理論與實務(wù)發(fā)展的需要，突出其適用性。同時充分吸收國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的最新成果，借鑒其先進(jìn)內(nèi)容，努力與國際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導(dǎo)我國內(nèi)部審計實踐。

二、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準(zhǔn)則修訂的主50三、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的過程

（一）確定準(zhǔn)則修訂方案

2012年2月，中國內(nèi)部審計協(xié)會第六屆理事會準(zhǔn)則委員會召開會議研究準(zhǔn)則修訂方案，指定時現(xiàn)、范經(jīng)華兩位準(zhǔn)則委員分別提出側(cè)重點和落腳點不同的準(zhǔn)則修訂方案。協(xié)會準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部在充分征求全體準(zhǔn)則委員意見的基礎(chǔ)上，擬定了初步的準(zhǔn)則修訂方案并提交準(zhǔn)則委員會討論。2012年5月，準(zhǔn)則委員會召開會議，研究確定了修訂方案的具體內(nèi)容和修訂工作的總體目標(biāo)和時間安排，并對準(zhǔn)則修訂任務(wù)進(jìn)行了分工。由劉濟(jì)平承擔(dān)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的修訂任務(wù)，安廣實承擔(dān)《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的修訂任務(wù)，馮均科承擔(dān)《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，黃曉東和畢秀玲共同承擔(dān)《重要性與審計風(fēng)險》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，尹維劼承擔(dān)《內(nèi)部控制審計》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)，時現(xiàn)承擔(dān)《績效審計》準(zhǔn)則的修訂任務(wù)。

三、關(guān)于準(zhǔn)則修訂的過程

（一）確定準(zhǔn)則修訂方案

251（二）起草準(zhǔn)則修訂稿初稿

按照準(zhǔn)則修訂方案和任務(wù)分工，2012年6—7月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關(guān)準(zhǔn)則，并及時提交了初稿。在此基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容進(jìn)一步梳理和修改，于8月份形成準(zhǔn)則修訂稿初稿，并向準(zhǔn)則委員征求意見。

（二）起草準(zhǔn)則修訂稿初稿

按照準(zhǔn)則修訂方案和任務(wù)分工52（三）準(zhǔn)則討論修改階段

2012年8月，準(zhǔn)則委員會召開會議對準(zhǔn)則修訂稿初稿進(jìn)行討論，解決修訂過程中遇到的問題，進(jìn)一步明確了修訂思路，并根據(jù)情況對修訂方案做出適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)筆委員根據(jù)會議意見，對準(zhǔn)則初稿進(jìn)行了修改和完善。準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部向部分準(zhǔn)則委員征求了對修改稿的意見，并及時向執(zhí)筆委員反饋。同時，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部于2012年10—11月，對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容再次進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)準(zhǔn)則委員會審核后于2013年1月形成了準(zhǔn)則征求意見稿。

（三）準(zhǔn)則討論修改階段

2012年8月，準(zhǔn)則委員53（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站公布了準(zhǔn)則征求意見稿，面向社會廣泛征求意見。準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部根據(jù)反饋意見進(jìn)行了修改和補充。

（五）準(zhǔn)則修訂稿審定階段

2013年5—6月，準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部將準(zhǔn)則修訂稿提交準(zhǔn)則委員會主任委員、副主任委員及協(xié)會主要領(lǐng)導(dǎo)審閱，并根據(jù)上述領(lǐng)導(dǎo)的意見進(jìn)行修改完善。

（六）提交常務(wù)理事會審議階段

2013年7—8月，準(zhǔn)則修訂稿提交協(xié)會常務(wù)理事會書面審議，并獲得了一致通過。對部分常務(wù)理事提出的意見，協(xié)會也再次進(jìn)行了認(rèn)真討論和相應(yīng)修改，經(jīng)協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)最終審定后正式印發(fā)。

（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國54四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。作業(yè)類準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進(jìn)行檢查與報告等4個具體準(zhǔn)則；管理類準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準(zhǔn)則。

四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系55四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。作業(yè)類準(zhǔn)則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進(jìn)行檢查與報告等4個具體準(zhǔn)則；管理類準(zhǔn)則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準(zhǔn)則。

四、關(guān)于準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準(zhǔn)則分類及準(zhǔn)則體系56在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號。四位數(shù)中，千位數(shù)代表準(zhǔn)則的層次，百位數(shù)代表準(zhǔn)則在某一層次中的類別，十位數(shù)和個位數(shù)代表某具體準(zhǔn)則在該類中的排序。新的編號方式借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號。四位數(shù)中，57內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準(zhǔn)則體系的第一層次，編碼為1000。其中內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為第1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。

具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計作業(yè)類編號為2100，屬于這一類別的9個具體準(zhǔn)則編碼分別為第2101號至第2109號；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類編號為2200，屬于這一類別的4個具體準(zhǔn)則編碼分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計管理類編號為2300，屬于這一類別的7個具體準(zhǔn)則編碼分別為第2301號至第2307號。以第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系為例，千位數(shù)2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，百位數(shù)3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理類準(zhǔn)則，個位數(shù)5代表該準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的排序。

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準(zhǔn)則體系的第58實務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3101號為審計報告指南，第3201號至3204號分別為建設(shè)項目審計指南、物資采購審計指南、高校內(nèi)部審計指南和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南。以第3202號內(nèi)部審計實務(wù)指南——物資采購審計為例，千位數(shù)3代表第三層次實務(wù)指南，百位數(shù)2代表與具體準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則相對應(yīng)，個位數(shù)2代表在此類指南中的排序。

實務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3159（二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準(zhǔn)則中存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計最新發(fā)展等問題，此次修訂對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，對部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合，并根據(jù)實際情況取消了部分準(zhǔn)則。修訂后的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準(zhǔn)則、5個實務(wù)指南構(gòu)成。具體包括：

1．將原第

12號、第16號、第21號具體準(zhǔn)則與原第5號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計。原第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計》規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部控制審計的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等，屬于對內(nèi)部控制審計的總綱式規(guī)定；原第12號準(zhǔn)則《遵循性審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制目標(biāo)中關(guān)于遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容；原第16號準(zhǔn)則《風(fēng)險管理審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制中風(fēng)險評估要素的審查和評價；原第21號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》規(guī)范了控制自我評估這一具體方法，以及內(nèi)部審計人員如何運用該方法協(xié)助管理層對內(nèi)部控制進(jìn)行評估。（二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準(zhǔn)則中存在60遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補充，并充分借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)內(nèi)容，制定了《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》。遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準(zhǔn)則612．將原第

25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性均為績效審計的目標(biāo)，實踐中往往需要對某一事項或項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性同時做出評價，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來的三個具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并，修訂為《績效審計準(zhǔn)則》。2．將原第

25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則623．將原第

9號、第19號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制。原第9號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計督導(dǎo)》中將督導(dǎo)定義為通過內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)，其目的是為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量。而原第19號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定的項目質(zhì)量控制，主要是指審計項目負(fù)責(zé)人指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復(fù)核審計工作底稿及審計報告。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導(dǎo)，因此，此次修訂調(diào)整了原第19號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的結(jié)構(gòu)，與原第9號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計督導(dǎo)》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。3．將原第

9號、第19號具體準(zhǔn)則合并修訂為第634．不再保留原第

17號具體準(zhǔn)則——重要性和審計風(fēng)險。與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容相比，制定《重要性與審計風(fēng)險》準(zhǔn)則是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的嘗試和創(chuàng)新。但是，隨著內(nèi)部審計逐步從財務(wù)審計發(fā)展到更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的階段，原來側(cè)重于財務(wù)報表審計的重要性、審計風(fēng)險等概念及運用已經(jīng)發(fā)生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準(zhǔn)則，將“重要性”和“審計風(fēng)險”的內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。4．不再保留原第

17號具體準(zhǔn)則——重要性和審計645．不再保留原第

22號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的基本特質(zhì)，也是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準(zhǔn)則，相應(yīng)條款充實到內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中。5．不再保留原第

22號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計的獨656．不再保留原第

29號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。原第29號具體準(zhǔn)則所指的內(nèi)部審計人員包括取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書或取得國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格證書的人員。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對取得CIA證書和內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（CCSA）人員的后續(xù)教育作出了新的規(guī)定，中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)該規(guī)定出臺了《國際注冊內(nèi)部審計師后續(xù)教育辦法》和《內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書后續(xù)教育辦法》，對中國大陸地區(qū)持有上述資格證書人員的后續(xù)教育進(jìn)行規(guī)范。鑒于第29號具體準(zhǔn)則的內(nèi)容和目前的實際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準(zhǔn)則，同時在基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中對內(nèi)部審計人員后續(xù)教育方面的要求進(jìn)一步明確和強化。今后協(xié)會將結(jié)合內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的實際情況，制定更有針對性的辦法或規(guī)定。6．不再保留原第

29號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計人員66五、關(guān)于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、績效審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則為此次重點修訂的準(zhǔn)則，同時對審計計劃、審計通知書等準(zhǔn)則的部分內(nèi)容和表述做出了修訂，對其他準(zhǔn)則的文字表述進(jìn)行了統(tǒng)一和完善。實務(wù)指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據(jù)調(diào)整后的準(zhǔn)則做進(jìn)一步修訂。

五、關(guān)于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)67（一）關(guān)于內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容由原來的27條調(diào)整為33條，具體修訂如下：

1．內(nèi)部審計定義。修訂后的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化，與IIA對內(nèi)部審計的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：

（1）關(guān)于內(nèi)部審計的職能。IIA在內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動。實際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，借鑒IIA的定義，此次修訂將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能范圍。（一）關(guān)于內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本68

（2）關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，將原來的“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風(fēng)險的關(guān)注。

（2）關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界69（3）關(guān)于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性，有助于內(nèi)部審計人員和社會各界人士了解內(nèi)部審計職業(yè)對技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（3）關(guān)于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、70

（4）關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對內(nèi)部審計目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

2.關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。

（4）關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標(biāo)界71

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務(wù)的內(nèi)容。二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容。三是在報告準(zhǔn)則中不再保留審計報告分級復(fù)核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審72（二）關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》共11條，基本涵蓋了內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德素質(zhì)，但規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次修訂以原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》為基礎(chǔ)，吸收了原《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》準(zhǔn)則和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進(jìn)行充實和完善。體例結(jié)構(gòu)上也與其他準(zhǔn)則一致，采用分章表述，分為總則、一般原則、誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密、附則等七個部分，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德要求做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。

（二）關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員73（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則

五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關(guān)規(guī)定，對原《內(nèi)部控制審計》準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修改。考慮到目前企業(yè)內(nèi)部控制評價主體模糊的情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務(wù)中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別，為突出內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準(zhǔn)則的名稱定為內(nèi)部控制審計，同時進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進(jìn)一步豐富了相關(guān)內(nèi)容。具體修訂如下：

（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則74

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審752．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。

3．內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，對缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。2．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場764．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應(yīng)當(dāng)報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)報送董事會或者最高管理層；經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。4．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面77（四）關(guān)于績效審計準(zhǔn)則

績效審計準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要包括：一是將績效審計的概念界定為對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價，從而涵蓋了非盈利組織開展績效審計的相關(guān)工作。二是明確了績效審計既可以根據(jù)實際情況和需要，對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性同時進(jìn)行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評價，并概括了績效審計主要審查和評價的內(nèi)容。三是規(guī)定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規(guī)審計方法以外的績效審計方法。四是規(guī)定了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源，以及確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)當(dāng)注意的原則。五是根據(jù)績效審計的特點，細(xì)化了對績效審計報告內(nèi)容的要求。

（四）關(guān)于績效審計準(zhǔn)則

績效審計準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要包78（五）關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

此次修訂后的內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，一是將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。二是在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中，將項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查過程中應(yīng)考慮和注意的事項以及應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)做了進(jìn)一步細(xì)化，不再保留內(nèi)部審計機構(gòu)對審計