企業(yè)稅收差異分析與納稅調(diào)整課件

企業(yè)稅收差異分析與納稅調(diào)整主講人：吳麗光

1企業(yè)稅收差異分析與納稅調(diào)整主講人：吳麗光12企業(yè)所得稅差異分析一、收入差異及調(diào)整2企業(yè)所得稅差異分析收入的定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值3收入的定義：3收入的類型：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入

4收入的類型：4企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算——《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）5企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)5銷售商品確認(rèn)收入時間托收承付方式：在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。預(yù)收款方式：在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗的：在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。6銷售商品確認(rèn)收入時間6銷售商品確認(rèn)收入時間：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的：在收到代銷清單時確認(rèn)收入收入的金額以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的：以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定7銷售商品確認(rèn)收入時間：7其他收入確認(rèn)的時間：股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)接受捐贈收入應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)8其他收入確認(rèn)的時間：8利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。9利息收入9股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額10股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1011股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。*08年以前：國稅函[2008]264，可以遞延；*今后：國家稅務(wù)總局2010年第6號公告、國家稅務(wù)總局2010年第19號公告，不可以遞延；11股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題12勞務(wù)收入的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）1、跨年度勞務(wù)。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2、安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。3.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入5.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入12勞務(wù)收入的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）136.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入9.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。136.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)買一贈一買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入與無償贈送的區(qū)別——（國稅函[2008]875號）14買一贈一14銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入——（國稅函[2008]875號）15銷售退回15售后回購采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理以銷售商品方式進行融資收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用16售后回購16融資性售后回租承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除17融資性售后回租17商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

18商業(yè)折扣18現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除19現(xiàn)金折扣19銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入20銷售折讓20視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)

——《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入

——(國稅函[2008]828號)21視同銷售21企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。22企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬視同銷售價格確認(rèn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置

——國稅函〔2010〕148號

23視同銷售價格確認(rèn)23內(nèi)部處置資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（與增值稅的區(qū)別）上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途24內(nèi)部處置資產(chǎn)24債務(wù)重組以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失25債務(wù)重組25不征稅收入不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除26不征稅收入不征稅收入26不征稅收入

《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》——財稅[2008]151號財政性資金的定義財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款27不征稅收入《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金不征稅收入財政性資金的稅務(wù)處理企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資（計入實收資本）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入如：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。28不征稅收入財政性資金的稅務(wù)處理28不征稅收入國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)——國稅函〔2009〕18號廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的請示》（桂國稅發(fā)〔2008〕183號）收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局。29不征稅收入國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款不征稅收入企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)收費稅前扣除國務(wù)院或財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金省級以上人民政府及其財政價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費繳納的不符合上述條件的收費，不得稅前扣除30不征稅收入企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)收費稅前扣除30不征稅收入企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算——財稅[2011]70號31不征稅收入企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及不征稅收入財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除32不征稅收入32免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益行投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織收入。免稅收入相關(guān)的支出可以稅前扣除33免稅收入3334技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。34技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入35二、扣除的差異與調(diào)整35扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

36扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費扣除不能扣除的費用企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除

37扣除不能扣除的費用37扣除扣除的內(nèi)容1.成本

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。2.費用

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3.稅金

企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅（個人所得稅）和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。（放棄抵扣權(quán)）38扣除扣除的內(nèi)容38扣除準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等39扣除在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營扣除工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。——《條例》第三十四條

40扣除工資薪金40扣除工資薪金——(國稅函〔2009〕3號)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)代扣代繳個人所得稅5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。41扣除工資薪金——(國稅函〔2009〕3號)41扣除工資薪金工資薪金總額：是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在稅前扣除必須是實際發(fā)生的工資薪金支出*如何理解實際發(fā)生？42扣除工資薪金42扣除三項經(jīng)費發(fā)生的職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除撥繳的工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除上述工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。43扣除三項經(jīng)費43扣除職工福利費支出范圍尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。44扣除職工福利費支出范圍44扣除職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)可進行合理的核定。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額（*注：按稅收規(guī)定計提），不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。（國稅函[2008]264號）企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。45扣除職工福利費45扣除工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實際向工會撥繳后，憑取得的工會組織開具的專用收據(jù)進行扣除。實施新法后，對于以前已計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費結(jié)余，比照職工福利費余額處理：應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。46扣除工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費46扣除社會保險企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除企業(yè)通過“應(yīng)付福利費”科目列支的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)單獨計算扣除，不與職工福利費支出合并計算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除。47扣除社會保險47扣除商業(yè)保險

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除

48扣除商業(yè)保險48扣除業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（孰低原則）項目管理發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以做為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)49扣除業(yè)務(wù)招待費49扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除50扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（財稅[2012]48號）51扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費51扣除公益捐贈企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除年度利潤總額，是指依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額基金會、慈善組織等公益性社會團體，應(yīng)按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格；對符合條件的公益性社會團體，由省級以上財政、稅務(wù)和民政部門定期公布52扣除公益捐贈52扣除公益捐贈（財稅[2010]45號）公益性社會團體、人民政府部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)使用公益性捐贈票據(jù)新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項全額扣除稅前扣除必備資料：捐贈稅前扣除資格、省級以上財政部門?。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)53扣除公益捐贈（財稅[2010]45號）53扣除手續(xù)費與傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險15%人身保險10%2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

——《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）54扣除手續(xù)費與傭金支出54扣除管理費支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)[2008]86號55扣除管理費支出55扣除-利息支出借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除——《條例》第三十七條56扣除-利息支出借款費用56扣除利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分——《實施條例》第三十八條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

——《稅法》第四十六條

57扣除利息支出57扣除關(guān)聯(lián)方利息支出（財稅〔2008〕121號）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅58扣除關(guān)聯(lián)方利息支出（財稅〔2008〕121號）58扣除向個人借款的利息向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款內(nèi)部職工或其他人員借款企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同（個人所得稅）——（國稅函[2009]777號）59扣除向個人借款的利息59扣除利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除計算方法：以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額——國稅函[2009]312號60扣除利息支出60應(yīng)納稅所得額—扣除利息支出利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用委托貸款擔(dān)保貸款背靠背貸款61應(yīng)納稅所得額—扣除利息支出61扣除不得稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息支出的計算方法將向關(guān)聯(lián)方支付的利息中不予扣除的金額剔除（投資不到位、利率超過同期同類貸款利率），計算年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息總額計算超過債資比例的利息支出總額＝年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息總額×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）關(guān)聯(lián)債資比例＝各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益性投資是指所有者權(quán)益，如果留存收益是負(fù)數(shù)，按照實收資本和資本公積之和確定，如果資本公積是負(fù)數(shù)，按照實收資本計算62扣除不得稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息支出的計算方法62扣除按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，將超過債資比例的利息支出總額在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，然后逐項分析：符合獨立交易原則，按規(guī)定報備相關(guān)資料，可以扣除向境外關(guān)聯(lián)方支付的，不得扣除向境內(nèi)高稅負(fù)的關(guān)聯(lián)方支付的，可以扣除向境內(nèi)低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)方支付的，不得扣除63扣除按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，將超過扣除符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)報備相關(guān)資料資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則，超過規(guī)定比例的利息支出可以在稅前扣除報備資料見《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》國稅發(fā)〔2009〕2號企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。64扣除符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)報備相關(guān)資料資料，證明關(guān)扣除勞保支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除

——《實施條例》第四十八條勞動保護支出需滿足以下條件：一是必須是確因工作需要二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品

65扣除勞保支出65扣除固定資產(chǎn)租賃費支出經(jīng)營租賃：按照租賃期限均勻扣除融資租賃：按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除66扣除固定資產(chǎn)租賃費支出66扣除專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除67扣除專項資金67扣除資產(chǎn)損失清單申報專項申報68扣除資產(chǎn)損失68扣除不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出69扣除不得扣除69扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。——國稅函【2009】第202號70扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出70扣除贊助支出只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無奈的。罰款支出經(jīng)營性罰款，是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除行政性罰款，是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除71扣除贊助支出71扣除以前年度應(yīng)計未計費用財稅[1996]79號：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目以前年度資產(chǎn)損失國稅函[2009]772號企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除可以追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除72扣除以前年度應(yīng)計未計費用72扣除以前年度應(yīng)計未計費用能否稅前扣除？納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還——《稅收征管法》第五十一條規(guī)定73扣除以前年度應(yīng)計未計費用能否稅前扣除？73三、存貨的稅務(wù)處理74三、存貨的稅務(wù)處理74存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷售時成本不予認(rèn)可 75存貨按照以下方法確定成本：7576存貨盤點 2月31日前進行必要的存貨盤點，必要時進行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報廢等處置資產(chǎn)盤盈與盤虧不能互抵作為損失額 76存貨盤點 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理77四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理77資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般規(guī)定

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)78資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般規(guī)定

78不得計提折舊稅前扣除的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（會計稅法差異）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)（如收藏品）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)79不得計提折舊稅前扣除的固定資產(chǎn)79折舊最低年限80資產(chǎn)類別新稅法舊稅法房屋、建筑物20年20年飛機10年5年火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年10年電子設(shè)備3年5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年5年與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具5年5年折舊最低年限80資產(chǎn)類別新稅法舊稅法房屋、建筑物20年20年資產(chǎn)的稅務(wù)處理關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題（國稅函[2009]98號）稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。（不追溯）新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。（備案）新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。81資產(chǎn)的稅務(wù)處理關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問資產(chǎn)的稅務(wù)處理會計與稅法的差異會計折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限會計折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限82資產(chǎn)的稅務(wù)處理會計與稅法的差異82無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等83無形資產(chǎn)83無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。原稅法的規(guī)定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價84無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)84無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除85無形資產(chǎn)攤銷85資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)軟件攤銷企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。86資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除86ThankYou!8787企業(yè)稅收差異分析與納稅調(diào)整主講人：吳麗光

88企業(yè)稅收差異分析與納稅調(diào)整主講人：吳麗光189企業(yè)所得稅差異分析一、收入差異及調(diào)整2企業(yè)所得稅差異分析收入的定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值90收入的定義：3收入的類型：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入

91收入的類型：4企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算——《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）92企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)5銷售商品確認(rèn)收入時間托收承付方式：在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。預(yù)收款方式：在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗的：在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。93銷售商品確認(rèn)收入時間6銷售商品確認(rèn)收入時間：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的：在收到代銷清單時確認(rèn)收入收入的金額以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的：以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定94銷售商品確認(rèn)收入時間：7其他收入確認(rèn)的時間：股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)接受捐贈收入應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)95其他收入確認(rèn)的時間：8利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。96利息收入9股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額97股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1098股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。*08年以前：國稅函[2008]264，可以遞延；*今后：國家稅務(wù)總局2010年第6號公告、國家稅務(wù)總局2010年第19號公告，不可以遞延；11股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題99勞務(wù)收入的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）1、跨年度勞務(wù)。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2、安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。3.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入5.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入12勞務(wù)收入的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）1006.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入9.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。136.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)買一贈一買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入與無償贈送的區(qū)別——（國稅函[2008]875號）101買一贈一14銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入——（國稅函[2008]875號）102銷售退回15售后回購采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理以銷售商品方式進行融資收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用103售后回購16融資性售后回租承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除104融資性售后回租17商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

105商業(yè)折扣18現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除106現(xiàn)金折扣19銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入107銷售折讓20視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)

——《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入

——(國稅函[2008]828號)108視同銷售21企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。109企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬視同銷售價格確認(rèn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置

——國稅函〔2010〕148號

110視同銷售價格確認(rèn)23內(nèi)部處置資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（與增值稅的區(qū)別）上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途111內(nèi)部處置資產(chǎn)24債務(wù)重組以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失112債務(wù)重組25不征稅收入不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除113不征稅收入不征稅收入26不征稅收入

《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》——財稅[2008]151號財政性資金的定義財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款114不征稅收入《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金不征稅收入財政性資金的稅務(wù)處理企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資（計入實收資本）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入如：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。115不征稅收入財政性資金的稅務(wù)處理28不征稅收入國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)——國稅函〔2009〕18號廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的請示》（桂國稅發(fā)〔2008〕183號）收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局。116不征稅收入國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款不征稅收入企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)收費稅前扣除國務(wù)院或財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金省級以上人民政府及其財政價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費繳納的不符合上述條件的收費，不得稅前扣除117不征稅收入企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)收費稅前扣除30不征稅收入企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算——財稅[2011]70號118不征稅收入企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及不征稅收入財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除119不征稅收入32免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益行投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織收入。免稅收入相關(guān)的支出可以稅前扣除120免稅收入33121技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。34技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入122二、扣除的差異與調(diào)整35扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

123扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費扣除不能扣除的費用企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除

124扣除不能扣除的費用37扣除扣除的內(nèi)容1.成本

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。2.費用

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3.稅金

企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅（個人所得稅）和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。（放棄抵扣權(quán)）125扣除扣除的內(nèi)容38扣除準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等126扣除在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營扣除工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。——《條例》第三十四條

127扣除工資薪金40扣除工資薪金——(國稅函〔2009〕3號)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)代扣代繳個人所得稅5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。128扣除工資薪金——(國稅函〔2009〕3號)41扣除工資薪金工資薪金總額：是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在稅前扣除必須是實際發(fā)生的工資薪金支出*如何理解實際發(fā)生？129扣除工資薪金42扣除三項經(jīng)費發(fā)生的職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除撥繳的工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除上述工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。130扣除三項經(jīng)費43扣除職工福利費支出范圍尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。131扣除職工福利費支出范圍44扣除職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)可進行合理的核定。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額（*注：按稅收規(guī)定計提），不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。（國稅函[2008]264號）企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。132扣除職工福利費45扣除工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實際向工會撥繳后，憑取得的工會組織開具的專用收據(jù)進行扣除。實施新法后，對于以前已計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費結(jié)余，比照職工福利費余額處理：應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。133扣除工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費46扣除社會保險企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除企業(yè)通過“應(yīng)付福利費”科目列支的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)單獨計算扣除，不與職工福利費支出合并計算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除。134扣除社會保險47扣除商業(yè)保險

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除

135扣除商業(yè)保險48扣除業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（孰低原則）項目管理發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以做為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)136扣除業(yè)務(wù)招待費49扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除137扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（財稅[2012]48號）138扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費51扣除公益捐贈企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除年度利潤總額，是指依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額基金會、慈善組織等公益性社會團體，應(yīng)按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格；對符合條件的公益性社會團體，由省級以上財政、稅務(wù)和民政部門定期公布139扣除公益捐贈52扣除公益捐贈（財稅[2010]45號）公益性社會團體、人民政府部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)使用公益性捐贈票據(jù)新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項全額扣除稅前扣除必備資料：捐贈稅前扣除資格、省級以上財政部門?。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)140扣除公益捐贈（財稅[2010]45號）53扣除手續(xù)費與傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險15%人身保險10%2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

——《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）141扣除手續(xù)費與傭金支出54扣除管理費支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)[2008]86號142扣除管理費支出55扣除-利息支出借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除——《條例》第三十七條143扣除-利息支出借款費用56扣除利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分——《實施條例》第三十八條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

——《稅法》第四十六條

144扣除利息支出57扣除關(guān)聯(lián)方利息支出（財稅〔2008〕121號）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅145扣除關(guān)聯(lián)方利息支出（財稅〔2008〕121號）58扣除向個人借款的利息向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款內(nèi)部職工或其他人員借款企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同（個人所得稅）——（國稅函[2009]777號）146扣除向個人借款的利息59扣除利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除計算方法：以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額——國稅函[2009]312號147扣除利息支出60應(yīng)納稅所得額—扣除利息支出利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用委托貸款擔(dān)保貸款背靠背貸款148應(yīng)納稅所得額—扣除利息支出61扣除不得稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息支出的計算方法將向關(guān)聯(lián)方支付的利息中不予扣除的金額剔除（投資不到位、利率超過同期同類貸款利率），計算年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息總額計算超過債資比例的利息支出總額＝年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息總額×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）關(guān)聯(lián)債資比例＝各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益性投資是指所有者權(quán)益，如果留存收益是負(fù)數(shù)，按照實收資本和資本公積之和確定，如果資本公積是負(fù)數(shù)，按照實收資本計算149扣除不得稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息支出的計算方法62扣除按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，將超過債資比例的利息支出總額在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，然后逐項分析：符合獨立交易原則，按規(guī)定報備相關(guān)資料，可以扣除向境外關(guān)聯(lián)方支付的，不得扣除向境內(nèi)高稅負(fù)的關(guān)聯(lián)方支付的，可以扣除向境內(nèi)低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)方支付的，不得扣除150扣除按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，將超過扣除符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)報備相關(guān)資料資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則，超過規(guī)定比例的利息支出可以在稅前扣除報備資料見《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》國稅發(fā)〔2009〕2號企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。151扣除符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)報備相關(guān)資料資料，證明關(guān)扣除勞保支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除

——《實施條例》第四十八條勞動保護支出需滿足以下條件：一是必須是確因工作需要二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供三是限于工作服、手套、安