學(xué)習(xí)情境93留存收益業(yè)務(wù)核算課件

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境9所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)盈余公積形成業(yè)務(wù)盈余公積使用業(yè)務(wù)未分配利潤(rùn)業(yè)務(wù)

實(shí)收資本業(yè)務(wù)

資本公積業(yè)務(wù)

留存收益業(yè)務(wù)一般企業(yè)接受資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)股份有限公司發(fā)行股票業(yè)務(wù)實(shí)收資本減少業(yè)務(wù)資本（股本）溢價(jià)業(yè)務(wù)其他資本公積業(yè)務(wù)資本公積轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境所有者權(quán)益業(yè)務(wù)盈余公積形成業(yè)務(wù)實(shí)收資本業(yè)務(wù)資本公積業(yè)務(wù)1.知識(shí)目標(biāo)理解實(shí)收資本的涵義，熟悉實(shí)收資本的管理規(guī)定，掌握實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解資本公積的涵義，熟悉資本公積的來(lái)源及管理規(guī)定，掌握資本公積的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵義和內(nèi)容，熟悉留存收益的管理規(guī)定，掌握盈余公積的賬務(wù)處理流程和基本核算方法。職業(yè)能力目標(biāo)1.知識(shí)目標(biāo)理解實(shí)收資本的涵義，熟悉實(shí)收資本的管理規(guī)2.能力目標(biāo)能根據(jù)審核無(wú)誤的驗(yàn)資報(bào)告、募股說(shuō)明書(shū)、銀行進(jìn)賬單及相關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移證明及股東大會(huì)決議等原始憑證，編制記賬憑證，準(zhǔn)確進(jìn)行實(shí)收資本和資本公積增減業(yè)務(wù)和資本公積業(yè)務(wù)的核算，并據(jù)以登記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”及相關(guān)資產(chǎn)賬戶總賬和明細(xì)賬；能根據(jù)審核無(wú)誤的股東大會(huì)或董事會(huì)決議等編制記賬憑證，準(zhǔn)確進(jìn)行盈余公積形成和使用、未分配利潤(rùn)形成和分配等業(yè)務(wù)的核算，并據(jù)以登記“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”各賬戶總賬和明細(xì)賬。職業(yè)能力目標(biāo)2.能力目標(biāo)能根據(jù)審核無(wú)誤的驗(yàn)資報(bào)告、募股說(shuō)明書(shū)、一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說(shuō)明留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。是所有者權(quán)益的組成部分，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”賬戶對(duì)盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行核算，正確反映各類留存收益的形成來(lái)源，使用去向和余額。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說(shuō)明留存收益是指企業(yè)從歷年本學(xué)習(xí)子情境引例

北京華益有限責(zé)任公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)125萬(wàn)元。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

本學(xué)習(xí)子情境引例北京華益有限責(zé)任公司2009年度實(shí)工作過(guò)程與崗位對(duì)照表崗位部門(mén)主要任務(wù)典型單據(jù)股東(大)會(huì)確定盈余公積的計(jì)提比例、股利分配政策股東會(huì)決議財(cái)會(huì)部門(mén)會(huì)計(jì)崗位財(cái)會(huì)部門(mén)出納崗位編制記賬憑證登記日記賬付款憑據(jù)（付股利）、記賬憑證、日記賬審核股東會(huì)決議并據(jù)以填制記賬憑證記賬憑證、總賬、明細(xì)賬學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

工作過(guò)程與崗位對(duì)照表崗位主要典型股東(大)會(huì)確定留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。概念留存收益與實(shí)收資本和資本公積的根本區(qū)別留存收益的構(gòu)成：留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)來(lái)源于投資者投入，或是企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的利得和損失是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，來(lái)源于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

知識(shí)準(zhǔn)備

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存一、盈余公積（一）盈余公積概述盈余公積

概念

盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的資本積累。構(gòu)成法定盈余公積

任意盈余公積

按照法律規(guī)定從凈利潤(rùn)（補(bǔ)虧后的）中提取的盈余公積。

股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取計(jì)提的累計(jì)額已達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可不再提取。用途非公司制企業(yè)也可以按照超過(guò)凈利潤(rùn)的10%的比例提取。主要是公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的決議從凈利潤(rùn)中提取。其提取比例由企業(yè)自行決定。彌補(bǔ)虧損

擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或轉(zhuǎn)為公司增加資本

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一、盈余公積（一）盈余公積概述盈余概念盈余公積是企業(yè)按規(guī)定

企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)或轉(zhuǎn)增資本（或股本）時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完之后，再使用法定盈余公積。當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后所留存的該項(xiàng)盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。注意（二）盈余公積的核算盈余公積核算的帳戶設(shè)置：盈余公積

提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額

用于補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本以及派送新股等的數(shù)額余額：反映企業(yè)的盈余公積明細(xì)科目：

“法定盈余公積”

“任意盈余公積”

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企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)或轉(zhuǎn)增資本（或股注意（二）①

②③實(shí)收資本(股本)

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧盈余公積的賬務(wù)處理流程：

補(bǔ)虧計(jì)提盈余公積盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

轉(zhuǎn)增資本(股本)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

①②③實(shí)收資本(股本)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積的賬務(wù)處會(huì)計(jì)處理：1.盈余公積增加的核算借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積×××——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積×××——任意盈余公積凈利潤(rùn)×提取比例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

會(huì)計(jì)處理：1.盈余公積增加的核算借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余2.盈余公積使用或減少的核算虧損用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)彌補(bǔ)期不得超過(guò)五年①?gòu)浹a(bǔ)期內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)②用盈余公積彌補(bǔ)③用稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

2.盈余公積使用或減少的核算虧損用以后年度實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)期不得超過(guò)（1）補(bǔ)虧

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（1）補(bǔ)虧企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌（2）轉(zhuǎn)增資本

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（2）轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的二、未分配利潤(rùn)1.未分配利潤(rùn)的概念

利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行的分配。

可供分配利潤(rùn)=本年凈利潤(rùn)+上年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入等

可供投資者分配利潤(rùn)=可供分配利潤(rùn)-提取的法定盈余公積1.提取任意盈余公積

2.應(yīng)付股利

按下列順序進(jìn)行分配

未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）

未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存于企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。。定義學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

二、未分配利潤(rùn)1.未分配利潤(rùn)的概念利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)未分配利潤(rùn)核算流程圖:本年利潤(rùn)…………利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)應(yīng)付股利利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積盈余公積年末余額①②③④未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利未分配利潤(rùn)核算流程圖:本年利潤(rùn)…………利潤(rùn)分配應(yīng)付股利利潤(rùn)分未分配利潤(rùn)通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。2.未分配利潤(rùn)的核算

期末，企業(yè)應(yīng)將損益類科目的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額為企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如為借方余額即為當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。科目設(shè)置“本年利潤(rùn)”

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（１）未分配利潤(rùn)的來(lái)源“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”未分配利潤(rùn)通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。2.未分配利①提取盈余公積

企業(yè)應(yīng)于每年末從凈利潤(rùn)中按規(guī)定比例計(jì)提法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，計(jì)提任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公中生代學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（2）未分配利潤(rùn)的去向①提取盈余公積企業(yè)應(yīng)于每年末從凈利潤(rùn)中按規(guī)定比例計(jì)提②向投資者分配現(xiàn)金股利

企業(yè)按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，宣告向投資者分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

②向投資者分配現(xiàn)金股利企業(yè)按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，

每年終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬各其他明細(xì)科目的余額（即各項(xiàng)利潤(rùn)分配的去向）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額在貸方，為企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)；如余額在借方，即為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

③結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬余額每年終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬各其他明細(xì)科目職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)人員李萍開(kāi)設(shè)“利潤(rùn)分配”總賬和“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬，開(kāi)設(shè)“盈余公積”總賬和“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”明細(xì)賬。

2．審核股東會(huì)決議。

學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作1．設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”賬職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，并根據(jù)股東會(huì)形成的決議計(jì)提法定盈余公積、任意盈余公積，“盈余公積”貸方記增加，“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”借方記減少；確認(rèn)應(yīng)付股東的現(xiàn)金股利，“應(yīng)付股利”貸方記增加，“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”借方記減少；結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”下各明細(xì)賬余額至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，結(jié)計(jì)年末未分配利潤(rùn)余額。會(huì)計(jì)分錄：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員編制記賬憑職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

借：本年利潤(rùn)5000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000000借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 500000——提取任意盈余公積250000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000——任意盈余公積250000借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利2000000

貸：應(yīng)付股利2000000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500000——提取任意盈余公積250000——應(yīng)付現(xiàn)金股利1250000學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作借：本年利潤(rùn)任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

2008年，萬(wàn)盛有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的任意盈余公積彌補(bǔ)虧損200000元。任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)分析：萬(wàn)盛公司應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)決議文件等，按補(bǔ)虧金額借方登記“盈余公積——任意盈余公積”，貸方登記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”。借：盈余公積——任意盈余公積200000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧200000任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算任務(wù)2：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

萬(wàn)盛公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3700000元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)2000000元。典型任務(wù)舉例任務(wù)2：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算萬(wàn)任務(wù)2：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)分析：對(duì)于2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)，再根據(jù)股東大會(huì)決議等原始憑證，按提取的法定盈余公積金額借方登記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”，按提取的任意盈余公積金額，借方登記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”，貸方按相應(yīng)金額分別登記“盈余公積——法定盈余公積”和“盈余公積——任意盈余公積”；同時(shí)，對(duì)于向投資者分配的利潤(rùn)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”，貸記“應(yīng)付股利”。典型任務(wù)舉例任務(wù)2：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析：（1）凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：本年利潤(rùn)3700000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3700000學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（1）凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)（2）按規(guī)定提取盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 370000——提取任意盈余公積 185000

貸：盈余公積——法定盈余公積370000——任意盈余公積185000

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利2000000

貸：應(yīng)付股利2000000學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（2）按規(guī)定提取盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目時(shí)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2555000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積370000——提取任意盈余公積185000——應(yīng)付現(xiàn)金股利2000000學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目時(shí)：借：利潤(rùn)分配——未學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

本學(xué)習(xí)情境小結(jié)

學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)情境小結(jié)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算思考題1．在所有者權(quán)益的四個(gè)項(xiàng)目中，資本公積和盈余公積都可以用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。請(qǐng)問(wèn)，未分配利潤(rùn)是否也可以轉(zhuǎn)增資本？2．如何計(jì)算企業(yè)可供分配利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額？學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算思考題1．在所有者權(quán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境9所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)盈余公積形成業(yè)務(wù)盈余公積使用業(yè)務(wù)未分配利潤(rùn)業(yè)務(wù)

實(shí)收資本業(yè)務(wù)

資本公積業(yè)務(wù)

留存收益業(yè)務(wù)一般企業(yè)接受資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)股份有限公司發(fā)行股票業(yè)務(wù)實(shí)收資本減少業(yè)務(wù)資本（股本）溢價(jià)業(yè)務(wù)其他資本公積業(yè)務(wù)資本公積轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境所有者權(quán)益業(yè)務(wù)盈余公積形成業(yè)務(wù)實(shí)收資本業(yè)務(wù)資本公積業(yè)務(wù)1.知識(shí)目標(biāo)理解實(shí)收資本的涵義，熟悉實(shí)收資本的管理規(guī)定，掌握實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解資本公積的涵義，熟悉資本公積的來(lái)源及管理規(guī)定，掌握資本公積的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵義和內(nèi)容，熟悉留存收益的管理規(guī)定，掌握盈余公積的賬務(wù)處理流程和基本核算方法。職業(yè)能力目標(biāo)1.知識(shí)目標(biāo)理解實(shí)收資本的涵義，熟悉實(shí)收資本的管理規(guī)2.能力目標(biāo)能根據(jù)審核無(wú)誤的驗(yàn)資報(bào)告、募股說(shuō)明書(shū)、銀行進(jìn)賬單及相關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移證明及股東大會(huì)決議等原始憑證，編制記賬憑證，準(zhǔn)確進(jìn)行實(shí)收資本和資本公積增減業(yè)務(wù)和資本公積業(yè)務(wù)的核算，并據(jù)以登記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”及相關(guān)資產(chǎn)賬戶總賬和明細(xì)賬；能根據(jù)審核無(wú)誤的股東大會(huì)或董事會(huì)決議等編制記賬憑證，準(zhǔn)確進(jìn)行盈余公積形成和使用、未分配利潤(rùn)形成和分配等業(yè)務(wù)的核算，并據(jù)以登記“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”各賬戶總賬和明細(xì)賬。職業(yè)能力目標(biāo)2.能力目標(biāo)能根據(jù)審核無(wú)誤的驗(yàn)資報(bào)告、募股說(shuō)明書(shū)、一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說(shuō)明留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。是所有者權(quán)益的組成部分，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”賬戶對(duì)盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行核算，正確反映各類留存收益的形成來(lái)源，使用去向和余額。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說(shuō)明留存收益是指企業(yè)從歷年本學(xué)習(xí)子情境引例

北京華益有限責(zé)任公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)125萬(wàn)元。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

本學(xué)習(xí)子情境引例北京華益有限責(zé)任公司2009年度實(shí)工作過(guò)程與崗位對(duì)照表崗位部門(mén)主要任務(wù)典型單據(jù)股東(大)會(huì)確定盈余公積的計(jì)提比例、股利分配政策股東會(huì)決議財(cái)會(huì)部門(mén)會(huì)計(jì)崗位財(cái)會(huì)部門(mén)出納崗位編制記賬憑證登記日記賬付款憑據(jù)（付股利）、記賬憑證、日記賬審核股東會(huì)決議并據(jù)以填制記賬憑證記賬憑證、總賬、明細(xì)賬學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

工作過(guò)程與崗位對(duì)照表崗位主要典型股東(大)會(huì)確定留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。概念留存收益與實(shí)收資本和資本公積的根本區(qū)別留存收益的構(gòu)成：留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)來(lái)源于投資者投入，或是企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的利得和損失是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，來(lái)源于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

知識(shí)準(zhǔn)備

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存一、盈余公積（一）盈余公積概述盈余公積

概念

盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的資本積累。構(gòu)成法定盈余公積

任意盈余公積

按照法律規(guī)定從凈利潤(rùn)（補(bǔ)虧后的）中提取的盈余公積。

股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取計(jì)提的累計(jì)額已達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可不再提取。用途非公司制企業(yè)也可以按照超過(guò)凈利潤(rùn)的10%的比例提取。主要是公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的決議從凈利潤(rùn)中提取。其提取比例由企業(yè)自行決定。彌補(bǔ)虧損

擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或轉(zhuǎn)為公司增加資本

學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

一、盈余公積（一）盈余公積概述盈余概念盈余公積是企業(yè)按規(guī)定

企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)或轉(zhuǎn)增資本（或股本）時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完之后，再使用法定盈余公積。當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后所留存的該項(xiàng)盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。注意（二）盈余公積的核算盈余公積核算的帳戶設(shè)置：盈余公積

提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額

用于補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本以及派送新股等的數(shù)額余額：反映企業(yè)的盈余公積明細(xì)科目：

“法定盈余公積”

“任意盈余公積”

學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)或轉(zhuǎn)增資本（或股注意（二）①

②③實(shí)收資本(股本)

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧盈余公積的賬務(wù)處理流程：

補(bǔ)虧計(jì)提盈余公積盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

轉(zhuǎn)增資本(股本)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

①②③實(shí)收資本(股本)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積的賬務(wù)處會(huì)計(jì)處理：1.盈余公積增加的核算借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積×××——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積×××——任意盈余公積凈利潤(rùn)×提取比例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

會(huì)計(jì)處理：1.盈余公積增加的核算借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余2.盈余公積使用或減少的核算虧損用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)彌補(bǔ)期不得超過(guò)五年①?gòu)浹a(bǔ)期內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)②用盈余公積彌補(bǔ)③用稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

2.盈余公積使用或減少的核算虧損用以后年度實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)期不得超過(guò)（1）補(bǔ)虧

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（1）補(bǔ)虧企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌（2）轉(zhuǎn)增資本

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（2）轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的二、未分配利潤(rùn)1.未分配利潤(rùn)的概念

利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行的分配。

可供分配利潤(rùn)=本年凈利潤(rùn)+上年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入等

可供投資者分配利潤(rùn)=可供分配利潤(rùn)-提取的法定盈余公積1.提取任意盈余公積

2.應(yīng)付股利

按下列順序進(jìn)行分配

未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）

未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存于企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。。定義學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

二、未分配利潤(rùn)1.未分配利潤(rùn)的概念利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)未分配利潤(rùn)核算流程圖:本年利潤(rùn)…………利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)應(yīng)付股利利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積盈余公積年末余額①②③④未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利未分配利潤(rùn)核算流程圖:本年利潤(rùn)…………利潤(rùn)分配應(yīng)付股利利潤(rùn)分未分配利潤(rùn)通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。2.未分配利潤(rùn)的核算

期末，企業(yè)應(yīng)將損益類科目的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額為企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如為借方余額即為當(dāng)年發(fā)生的凈虧損?？颇吭O(shè)置“本年利潤(rùn)”

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（１）未分配利潤(rùn)的來(lái)源“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”未分配利潤(rùn)通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。2.未分配利①提取盈余公積

企業(yè)應(yīng)于每年末從凈利潤(rùn)中按規(guī)定比例計(jì)提法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，計(jì)提任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公中生代學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

（2）未分配利潤(rùn)的去向①提取盈余公積企業(yè)應(yīng)于每年末從凈利潤(rùn)中按規(guī)定比例計(jì)提②向投資者分配現(xiàn)金股利

企業(yè)按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，宣告向投資者分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

②向投資者分配現(xiàn)金股利企業(yè)按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，

每年終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬各其他明細(xì)科目的余額（即各項(xiàng)利潤(rùn)分配的去向）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額在貸方，為企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)；如余額在借方，即為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

③結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬余額每年終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬各其他明細(xì)科目職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)人員李萍開(kāi)設(shè)“利潤(rùn)分配”總賬和“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬，開(kāi)設(shè)“盈余公積”總賬和“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”明細(xì)賬。

2．審核股東會(huì)決議。

學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作1．設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”賬職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，并根據(jù)股東會(huì)形成的決議計(jì)提法定盈余公積、任意盈余公積，“盈余公積”貸方記增加，“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”借方記減少；確認(rèn)應(yīng)付股東的現(xiàn)金股利，“應(yīng)付股利”貸方記增加，“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”借方記減少；結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”下各明細(xì)賬余額至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，結(jié)計(jì)年末未分配利潤(rùn)余額。會(huì)計(jì)分錄：學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員編制記賬憑職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

借：本年利潤(rùn)5000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000000借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 500000——提取任意盈余公積250000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000——任意盈余公積250000借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利2000000

貸：應(yīng)付股利2000000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500000——提取任意盈余公積250000——應(yīng)付現(xiàn)金股利1250000學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作借：本年利潤(rùn)任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

2008年，萬(wàn)盛有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的任意盈余公積彌補(bǔ)虧損200000元。任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算任務(wù)1：典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境9.3留存收益業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)分析：萬(wàn)盛公司應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)決議文件等，按補(bǔ)虧金額借方登記“盈余公積——任意盈余公積”，貸方登記“利潤(rùn)分