中級財務會計之貨幣資金課件

第二章

貨幣資金第二章貨幣資金1目錄

貨幣資金，是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產。

它是資產中最活躍的重要組成部分，可以直接用于購買貨物、支付勞務、償還債務，充當流通手段和支付手段（功能），是經濟活動中不可缺少的流動資產。主要內容包括：第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金2目錄貨幣資金，是指企業(yè)生產經營過程中處第

一

節(jié)

現(xiàn)

金一、現(xiàn)金的管理：（一）現(xiàn)金的定義及特征：現(xiàn)金有廣義與狹義之分：

廣義的現(xiàn)金指全部貨幣資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、即期票據(jù)等。

狹義的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的貨幣。我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念?，F(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性；（2）通用性；（3）流動性——主要是指資產轉換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度?，F(xiàn)金是企業(yè)資產中流動性最強的貨幣性資產。3第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理：3圖示：國際慣例中的現(xiàn)金概念日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念第

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節(jié)

現(xiàn)

金4圖示：國際慣例日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例第一節(jié)（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額：1、現(xiàn)金的使用范圍：

《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結算的具體經濟業(yè)務。這些經濟業(yè)務包括：——教材P21頁。

1、職工工資（包括工資、獎金、津貼、補貼）；2、個人勞務報酬；3、根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人

的其他支出；5、向個人收購農副產品和其他物資的價款；6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結算起點（1000元）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第

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金5（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額：第一節(jié)現(xiàn)第

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現(xiàn)

金除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。2、現(xiàn)金的限額：

由開戶銀行根據(jù)企業(yè)實際需要核定，一般不超過單位3~5天日常零星開支的正常需要，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)單位的庫存限額可以多于5天，但不能超過15天。

核定后的現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。

如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。3、現(xiàn)金的收支規(guī)定：

人民銀行對現(xiàn)金的管理作如下規(guī)定：

1、現(xiàn)金收入當日送存銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。6第一節(jié)現(xiàn)金除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，2、嚴禁“坐支”（指從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付）現(xiàn)金，特殊情況可坐支（必須經申請審批），但有范圍、限額；3、從開戶銀行提現(xiàn)應寫明用途；不準用銀行存款賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。4、不得“白條抵庫”；

白條：指不符合國家統(tǒng)一會計制度的憑證。

〖如〗出納用已經登記入賬的原始憑證（出納員不能再保管）或不符合財務規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金。5、不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存款；不得保留賬外公款，即：不得“公款私存”；6、不得私設“小金庫”；7、不準攜帶現(xiàn)金到外地采購。注：

若采購地點不明確、交通不便、搶險救災等情況，可以向開戶銀行提出書面申請，寫明理由，經批準后可以支付。第

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現(xiàn)

金72、嚴禁“坐支”（指從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付）現(xiàn)（三）現(xiàn)金的內部控制：

現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內部控制的必要性?，F(xiàn)金的內部控制包括如下幾個方面內容：（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。第

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現(xiàn)

金8（三）現(xiàn)金的內部控制：第一節(jié)現(xiàn)金8二、現(xiàn)金的序時核算：現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。第

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金9二、現(xiàn)金的序時核算：收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經濟業(yè)務，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：（詳見教材P22頁）在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符?，F(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。具體說明（詳見教材P23頁，分設“現(xiàn)金收入日記賬”、“現(xiàn)金支出日記賬”）有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。余、限額相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計－本日付出合計第

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金10為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經濟業(yè)務，三、現(xiàn)金的總分類核算：（一）現(xiàn)金核算的憑證：發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項已經收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制付款記賬憑證。第

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金11三、現(xiàn)金的總分類核算：發(fā)生收付業(yè)務送交財會部門填制收付憑證出（二）科目設置及賬務處理：

設置〖庫存現(xiàn)金〗科目。

借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。

在實際工作中，一般是把現(xiàn)金收、付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收、付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。

1、收到現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務收入銀行存款其他應收款等相關科目（根據(jù)現(xiàn)金“收款憑證”或銀行存款“付款憑證”）

2、支出現(xiàn)金：借：管理費用等相關科目貸：庫存現(xiàn)金（根據(jù)現(xiàn)金付款憑證）第

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金12（二）科目設置及賬務處理：第一節(jié)現(xiàn)金1（三）備用金的核算：

備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。

有關備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內容詳見教材P24頁。1、備用金的總分類核算：

應設置〖其他應收款〗科目，它是資產類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。

在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以單獨設置〖備用金〗科目進行核算。2、備用金的明細分類核算：一般是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細賬，報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。第

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現(xiàn)

金13（三）備用金的核算：第一節(jié)現(xiàn)金133、備用金的管理辦法：

⑴隨借隨用、用后報銷（一次報銷）制：

按估計需用現(xiàn)金時預借備用金，在報銷時一次性核銷，多退少補，下次需用現(xiàn)金再辦借款手續(xù)。①預借時：借：其他應收款——備用金【備用金】

貸:庫存現(xiàn)金

②報銷時，有余款交回（或補付現(xiàn)金）時：借：管理費用、銷售費用等科目

庫存現(xiàn)金（補付現(xiàn)金時為貸方）

貸:其他應收款——備用金【備用金】〖例〗教材P25頁例2－3，例2－4。第

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金143、備用金的管理辦法：第一節(jié)現(xiàn)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金150元交回財會部門。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：其他應收款（或備用金）——王剛 350

貸：庫存現(xiàn)金

350報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用——差旅費 200

貸：其他應收款（或備用金）——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 150

貸：其他應收款（或備用金）——王剛

150例2—3華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日華聯(lián)實業(yè)股份有限公司專設銷售部門職工李慶，20×7年7月9日因銷售事宜出差預借備用金800元，實際支出960元，經審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：其他應收款（或備用金）——李慶 800

貸：庫存現(xiàn)金

800報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：銷售費用——差旅費 960

貸：其他應收款（或備用金）——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下:借：其他應收款（或備用金）——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160例2—4華聯(lián)實業(yè)股份有限公司專設銷售部門職工李慶，20×7年7月9日⑵定額備用金制：

指按規(guī)定定額借用一定數(shù)額的現(xiàn)金，以備周轉使用，報銷時由財會部門補足定額，不再使用時，再交回財會部門。

①預借時：借：備用金【其他應收款——備用金】

貸：庫存現(xiàn)金

②報銷時：借：管理費用、銷售費用等

貸：庫存現(xiàn)金③收回時：借：庫存現(xiàn)金

貸：備用金【其他應收款——備用金】

實行“定額備用金”制度的單位，應設置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金的支出和報銷情況?！祭浇滩腜26頁例2－5，例2－6，例2－7。第

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金17⑵定額備用金制：第一節(jié)現(xiàn)金17華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會計處理如下：借：備用金——供應部門 2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例2—5

例2—6

例2—7供應部門在一段時間內共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額。會計處理如下：借：管理費用 1600

貸：庫存現(xiàn)金

1600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。會計處理如下：借：管理費用 800

庫存現(xiàn)金 1200

貸：備用金——供應部門 2000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務處理比較見表2－2。從化市財政局地址：從化市街口街西寧東路21號咨詢電話

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金19隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務處理比較見表2－四、現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。第

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金20四、現(xiàn)金的清查：第一節(jié)現(xiàn)金20對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，設置〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗賬戶進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗科目，貸記〖庫存現(xiàn)金〗科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記〖庫存現(xiàn)金〗科目，貸記〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗科目。待查明原因后按如下要求進行處理：第

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金21對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，設置〖待處理財待處理財產損溢——待處理流動資產損溢◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款××××××其他應收款——應收保險賠款××××××管理費用××××××其他應付款——應付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關人員或單位作為盤盈利得處理22待處理財產損溢——待處理流動資產損溢◆登記現(xiàn)金短缺●登記現(xiàn)金華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 60

貸：庫存現(xiàn)金

60例2—8

例2—9上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。借：管理費用 60

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

60華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

80例2—10

例2—11現(xiàn)金溢余原因不明，經批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 80

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

80華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時第二節(jié)

銀

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存

款一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定：

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。按照國家有關規(guī)定，凡獨立核算的企業(yè)必須在當?shù)劂y行開設賬戶，辦理現(xiàn)金結算范圍以外的一切貨幣收支業(yè)務。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。25第二節(jié)銀行存款一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定：2《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執(zhí)行銀行結算紀律的規(guī)定。具體內容詳見教材P28頁。賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。第二節(jié)

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行

存

款26《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：賬戶定義作二、銀行存款的序時核算：銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結存三欄式格式，見表2－3（詳見教材P28頁

）。三、銀行存款的總分類核算：銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結算賬戶的收支結存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。第二節(jié)

銀

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存

款27二、銀行存款的序時核算：第二節(jié)銀行存款27圖示為：銀行存款××××××資產類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應收賬款××××××應付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內核算。28圖示為：銀行存款××××××資產類科目庫存現(xiàn)金××××××庫四、銀行存款余額調節(jié)表：未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^編制銀行存款余額調節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下：〖練習〗《新編財務會計實訓》P47頁“銀行余額調節(jié)表”的編制。第二節(jié)

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存

款29四、銀行存款余額調節(jié)表：第二節(jié)銀行存款29五、銀行轉賬結算：轉賬結算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉賬結算方式。這些銀行轉賬結算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。第二節(jié)

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存

款30五、銀行轉賬結算：第二節(jié)銀行存款30（一）國內轉賬結算方式：1、票據(jù)結算方式（詳見教材P32～P33頁）：名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結算。提示付款期限自出票日起1個月；可以背書轉讓。銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結算。提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月；可以背書轉讓。支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結算。提示付款期限自出票日起10日。商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系。提示付款期限自匯票到期日起10日；可以背書轉讓。第二節(jié)

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存

款31（一）國內轉賬結算方式：名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽第二節(jié)

銀

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存

款

銀行匯票：是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。付款人為出票行。⑴可轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的，可支取現(xiàn)金（但申請人與收款人必須均為個人），可背書；⑵同城、異地（單位或個人均可）使用；

⑶實際結算金額不得更改，更改無效；

⑷提示付款期限自出票之日起1個月，逾期代理付款行不予受理，但可以向出票銀行請求付款；匯票遺失，失票人可以憑人民法院出具的證明，向出票銀行請求付款或退款。⑸銀行匯票憑證一式四聯(lián)，第一聯(lián)：匯票卡片；第二聯(lián)：匯票；第三聯(lián)：解訖通知；第四聯(lián)：多余款收賬通知?！妼嵱朠33頁格式。注：持票人向銀行提示付款時，必須同時提交“銀行匯票”與“解訖通知”，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。32第二節(jié)銀行存款銀行匯票：是指由出票銀行簽發(fā)的第二節(jié)

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存

款

銀行本票：指由銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。⑴適用范圍：同城（單位和個人均可）使用。⑵銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可用于支付現(xiàn)金（申請人和收款人必須均為個人）。⑶種類：分為不定額本票和定額本票兩種。

定額分：1千元、5千元、1萬元和5萬元。

不定額：起點金額為100元。⑷提示付款期：自出票日起最長不得超過2個月。⑸一律記名，轉賬本票可背書轉讓，不能掛失。

本票遺失，失票人可以憑人民法院出具的證明，向出票銀行請求付款或退款。

逾期兌付銀行不予受理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)。⑹銀行本票一式兩聯(lián)，第一聯(lián)卡片（存根）聯(lián)，第二聯(lián)為本票正本。33第二節(jié)銀行存款銀行本票：指由銀行簽發(fā)，承諾自第二節(jié)

銀

行

存

款

支票：指出票人委托銀行或其他金融機構見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。⑴種類：

①現(xiàn)金支票——只能用于支取現(xiàn)金。

②轉賬支票——只能用于轉賬。③普通支票——既可支現(xiàn)、也可轉賬。支票上未印有“現(xiàn)金”和“轉賬”字樣的。

普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現(xiàn)金。

目前，在我國實踐中一般只有現(xiàn)金支票和轉賬支票，沒有普通支票。⑵適用范圍：

同城單位和個人一切結算、起點金額為100元（2007年起，支票可以在全國范圍內使用，上限為50萬元）。⑶提示付款期：

自出票之日起10日內（節(jié)假日順延）。34第二節(jié)銀行存款支票：指出票人委托銀行或其他金第二節(jié)

銀

行

存

款⑷支票一律采用記名方式，轉賬支票可連續(xù)背書轉讓、現(xiàn)金支票與普通支票不能背書轉讓，逾期銀行不予受理，遺失可掛失止付。⑸出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼的地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按照票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應停止其簽發(fā)支票。⑹

簽發(fā)時，票面右下角必須記載銀行機構代碼（同城為6位；異地為12位）。⑺支票日期填寫規(guī)范（大寫）：①月：1月、2月和10月，在前面加零，其他不變；②日：1~9日，10、20、30日，在其前面加零；11~19日，在其前面加壹，其他不變?！季毩暋綄嵱朠17頁支票填寫練習。35第二節(jié)銀行存款⑷支票一律采用記名方式，轉賬支第二節(jié)

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款

商業(yè)匯票：

指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票不管由哪一方簽發(fā)，都必須經過付款人承兌才能正式確定雙方的債權債務關系。所以承兌是商業(yè)匯票的一個重要環(huán)節(jié)。⑴種類：按承兌人的不同分為：

商業(yè)承兌匯票——由銀行以外的付款人承兌。

銀行承兌匯票——由銀行承兌。⑵在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。⑶商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。⑷適用范圍：同城、異地均可，無起點金額限制。36第二節(jié)銀行存款商業(yè)匯票：36第二節(jié)

銀

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存

款⑸商業(yè)匯票，可在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。⑹商業(yè)匯票適用于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。⑺銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費，出票人應于到期前交足票款，到期前未交足票款的，承兌銀行憑票無條件先向持票人付款，再對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。⑻商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月；可背書轉讓。37第二節(jié)銀行存款⑸商業(yè)匯票，可在出票時向付款第二節(jié)

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款⑼提示付款期限，自匯票到期日起10日。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。⑽符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可持未到期的“商業(yè)匯票”連同“貼現(xiàn)憑證”向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行轉貼現(xiàn)，也可向中國人民銀行申請再貼現(xiàn)。⑾格式與聯(lián)次：①銀行承兌匯票：一式四聯(lián)（第一聯(lián)：卡片，由承兌人留存?zhèn)洳?；第二?lián)：銀行承兌匯票，由收款人開戶行、隨“委托憑證”寄付款人開戶行作借方憑證附件；第三聯(lián)：解訖通知；第四聯(lián)：存根，由出票人留存）。②商業(yè)承兌匯票：一式三聯(lián)（第一聯(lián)：卡片，由承兌人留存；第二聯(lián)：商業(yè)承兌匯票正本，由持票人開戶行，隨“委托收款憑證”寄付款人開戶行作借方憑證附件；第三聯(lián)：存根，由出票人留存）。注：在我國，會計核算上的“票據(jù)（應收、應付）”特指商業(yè)匯票。38第二節(jié)銀行存款⑼提示付款期限，自匯票到期日2、信用卡：（詳見教材P33～P34頁）定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡；按信譽等級分類：金卡和普通卡；利用單位卡進行結算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長為60天。第二節(jié)

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款392、信用卡：（詳見教材P33～P34頁）第二節(jié)銀行3、其他結算方式（詳見教材P34～P35頁）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。第二節(jié)

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款403、其他結算方式（詳見教材P34～P35頁）名稱定義用途匯兌

匯兌：指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。⑴種類：按憑證的傳遞方式分為信匯和電匯。①信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款；②電匯：通過拍發(fā)電報給收款人后付款。⑵適用范圍：同城與異地（單位和個人均可）。⑶相關規(guī)定：可轉匯，匯款人確定不得轉匯的，應在匯兌憑證“備注”欄注明“不得轉匯”字樣。匯款人和收款人若均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應在信、電匯憑證的“匯款金額”大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。⑷格式及聯(lián)次：——格式見《實訓》P31頁。①信匯一式四聯(lián)：第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證（匯款單位開戶行），第三聯(lián)貸方憑證（收款單位開戶行），第四聯(lián)收賬通知。②電匯由三聯(lián)組成，其中第一、二聯(lián)相同，電匯的第三聯(lián)為發(fā)電依據(jù)，實質上電匯相當于缺少信匯憑證的第三、四聯(lián)。第二節(jié)

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款41匯兌：指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。

托收承付：

根據(jù)購銷合同，收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。⑴辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。⑵收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合《經濟合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算方式。⑶收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）。⑷必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。第二節(jié)

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款42托收承付：第二節(jié)銀行存款42⑸每筆的金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。⑹適用范圍：異地。⑺付款期限：①驗單付款：

從銀行對付款人發(fā)出承付通知日的次日算起3天；若必須郵寄的，應加郵寄時間；②驗貨付款：

從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知日的次日算起10天。第二節(jié)

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存

款43⑸每筆的金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點

委托收款：指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。⑴適用范圍：同城和異地、不受金額起點限制。⑵種類：按款項劃回方式分為郵寄和電報。⑶單位和個人，憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。⑷收款人辦理委托收款，應向銀行提交“委托收款憑證”和有關的債務證明，僅憑發(fā)票不能使用該方式。⑸委托收款憑證電（郵）劃一式五聯(lián)。第一聯(lián)：回單，第二聯(lián)：貸方憑證，第三聯(lián)：借方憑證，第四聯(lián)：發(fā)電依據(jù)（郵劃為收賬通知），第五聯(lián)：付款通知。⑹付款期限：付款人為銀行，當日；付款人為單位的，在收到銀行通知的3日（節(jié)假日順延）內確認并付款。第二節(jié)

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款44委托收款：指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。（二）國際結算方式：1、信用證：國際結算的一種主要方式。

是一種有條件保證付款的憑證，是開證銀行根據(jù)開證申請人的要求，向出口商開立的具有一定金額，并在一定期限內憑議付行寄來規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，進出口雙方則利用銀行信用擔保，進行發(fā)貨與結算的結算方式。

出口信用證：——是指我國出口單位根據(jù)國外進口商通過國外銀行開來的信用證，按其條款的規(guī)定，審查出口商交來的單據(jù)，為出口商辦理審單、議付并向國外開證銀行收取外匯后，再向國內出口單位辦理結匯的一種結算方式，主要包括受理信用證、交單議付和出口結匯三個環(huán)節(jié)。

進口信用證：——指我國銀行根據(jù)國內進口公司的申請，向國外出口商開立信用證，并憑國外寄來信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對外付款的一種結算方式。

詳見教材P35～P36頁。第二節(jié)

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款45（二）國際結算方式：第二節(jié)銀行存款452、托收：托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結算方式。根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。3、匯付：匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。第二節(jié)

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款462、托收：第二節(jié)銀行存款46第三節(jié)

其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內容：其他貨幣資金，是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括以下內容：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款47第三節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內容：外埠存款銀行匯二、其他貨幣資金的核算：為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結余情況，企業(yè)應設置〖其他貨幣資金〗科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結余情況，還應在〖其他貨幣資金〗總賬科目下按其他貨幣資金的組成內容的不同分設明細科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置明細賬。

其他貨幣資金收付的賬務處理一般包括：開戶、使用和銷戶三個階段。第三節(jié)

其他貨幣資金48二、其他貨幣資金的核算：第三節(jié)其他貨幣資金48第三節(jié)其他貨幣資金（一）外埠存款：企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，一般采用匯兌結算方式。

1、匯出時：（開立專戶）借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款

2、支付貨款時：（只付不收）借：材料采購、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款3、余款退回時：（結束賬戶）借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款〖例〗教材P37頁〖例2－15、2－16、2－17〗

。49第三節(jié)其他貨幣資金（一）外埠存款：49外埠存款的核算：銀行存款××××××其他貨幣資金——外埠存款存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應交稅費××××××賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額50外埠存款的核算：銀行存款××××××其他貨幣資金——外埠存款華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項50000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例2—15

例2—16

例2—1720×7年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46800元，其中應交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 4680020×7年5月20日，外地采購業(yè)務結束，采購員將剩余采購資金3200元，轉回本地銀行，會計部門根據(jù)銀行轉來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項第三節(jié)其他貨幣資金（二）銀行匯票存款：企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制“付款憑證”。1、取得匯票時：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款

2、使用匯票時：借：材料采購、庫存商品等賬戶應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票

3、退回多余款：與取得時相反。〖例〗教材P37~38頁〖例2－18、2－19、2－20〗

。52第三節(jié)其他貨幣資金（二）銀行匯票存款：5220×7年6月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 25000例2—18

例2—19

例2—2020×7年6月11日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 2340020×7年6月12日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 160020×7年6月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯第三節(jié)其他貨幣資金（三）銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。

企業(yè)根據(jù)“銀行本票申請書”存根（銀行蓋章），編制“付款憑證”。借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款

使用的核算同“銀行匯票存款”，略。（四）信用證：

是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”第一聯(lián)，編制“付款憑證”。

賬務處理同“銀行匯票存款”核算，略。54第三節(jié)其他貨幣資金（三）銀行本票存款：54第三節(jié)其他貨幣資金（五）信用卡存款的核算：

指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”第一聯(lián)，編制“付款憑證”。1、取得信用卡時：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款2、使用時：借：管理費用、銷售費用等貸：其他貨幣資金——信用卡存款55第三節(jié)其他貨幣資金（五）信用卡存款的核算：55第三節(jié)其他貨幣資金（六）存出投資款的核算：

是指企業(yè)存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。

1、實際劃出時：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2、實際購買股票、債券、基金時：借：交易性金融資產——股票投資——債券投資——基金投資貸：其他貨幣資金——存出投資款56第三節(jié)其他貨幣資金（六）存出投資款的核算：56本

章

小

結

本章主要介紹了：1、庫存現(xiàn)金的管理規(guī)定、核算與清查；2、銀行開戶要求與銀行支付結算方式、銀行存款的核算與銀行余額調節(jié)表的編制方法；3、其他貨幣資金的核算。

通過本章學習，要求：1、了解貨幣資金的性質與范圍；2、理解庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理制度；3、掌握庫存現(xiàn)金的核算與清查，備用金的核算，銀行存款的核算與核對方法以及其他貨幣資金的核算方法；4、熟悉銀行開戶要求與支付結算種類及程序。

作業(yè)練習：1、《中級財務會計》教材，第二章操作訓練題。2、《新編財務會計實訓》實驗一。57本章小結本章主要介紹了：575858第二章

貨幣資金第二章貨幣資金59目錄

貨幣資金，是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產。

它是資產中最活躍的重要組成部分，可以直接用于購買貨物、支付勞務、償還債務，充當流通手段和支付手段（功能），是經濟活動中不可缺少的流動資產。主要內容包括：第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金60目錄貨幣資金，是指企業(yè)生產經營過程中處第

一

節(jié)

現(xiàn)

金一、現(xiàn)金的管理：（一）現(xiàn)金的定義及特征：現(xiàn)金有廣義與狹義之分：

廣義的現(xiàn)金指全部貨幣資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、即期票據(jù)等。

狹義的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的貨幣。我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性；（2）通用性；（3）流動性——主要是指資產轉換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度?，F(xiàn)金是企業(yè)資產中流動性最強的貨幣性資產。61第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理：3圖示：國際慣例中的現(xiàn)金概念日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念第

一

節(jié)

現(xiàn)

金62圖示：國際慣例日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例第一節(jié)（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額：1、現(xiàn)金的使用范圍：

《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結算的具體經濟業(yè)務。這些經濟業(yè)務包括：——教材P21頁。

1、職工工資（包括工資、獎金、津貼、補貼）；2、個人勞務報酬；3、根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人

的其他支出；5、向個人收購農副產品和其他物資的價款；6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結算起點（1000元）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金63（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額：第一節(jié)現(xiàn)第

一

節(jié)

現(xiàn)

金除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。2、現(xiàn)金的限額：

由開戶銀行根據(jù)企業(yè)實際需要核定，一般不超過單位3~5天日常零星開支的正常需要，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)單位的庫存限額可以多于5天，但不能超過15天。

核定后的現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。

如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。3、現(xiàn)金的收支規(guī)定：

人民銀行對現(xiàn)金的管理作如下規(guī)定：

1、現(xiàn)金收入當日送存銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。64第一節(jié)現(xiàn)金除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，2、嚴禁“坐支”（指從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付）現(xiàn)金，特殊情況可坐支（必須經申請審批），但有范圍、限額；3、從開戶銀行提現(xiàn)應寫明用途；不準用銀行存款賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。4、不得“白條抵庫”；

白條：指不符合國家統(tǒng)一會計制度的憑證。

〖如〗出納用已經登記入賬的原始憑證（出納員不能再保管）或不符合財務規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金。5、不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存款；不得保留賬外公款，即：不得“公款私存”；6、不得私設“小金庫”；7、不準攜帶現(xiàn)金到外地采購。注：

若采購地點不明確、交通不便、搶險救災等情況，可以向開戶銀行提出書面申請，寫明理由，經批準后可以支付。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金652、嚴禁“坐支”（指從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付）現(xiàn)（三）現(xiàn)金的內部控制：

現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內部控制的必要性?，F(xiàn)金的內部控制包括如下幾個方面內容：（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金66（三）現(xiàn)金的內部控制：第一節(jié)現(xiàn)金8二、現(xiàn)金的序時核算：現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金67二、現(xiàn)金的序時核算：收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經濟業(yè)務，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：（詳見教材P22頁）在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符?，F(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。具體說明（詳見教材P23頁，分設“現(xiàn)金收入日記賬”、“現(xiàn)金支出日記賬”）有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。余、限額相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計－本日付出合計第

一

節(jié)

現(xiàn)

金68為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經濟業(yè)務，三、現(xiàn)金的總分類核算：（一）現(xiàn)金核算的憑證：發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項已經收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制付款記賬憑證。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金69三、現(xiàn)金的總分類核算：發(fā)生收付業(yè)務送交財會部門填制收付憑證出（二）科目設置及賬務處理：

設置〖庫存現(xiàn)金〗科目。

借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。

在實際工作中，一般是把現(xiàn)金收、付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收、付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。

1、收到現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務收入銀行存款其他應收款等相關科目（根據(jù)現(xiàn)金“收款憑證”或銀行存款“付款憑證”）

2、支出現(xiàn)金：借：管理費用等相關科目貸：庫存現(xiàn)金（根據(jù)現(xiàn)金付款憑證）第

一

節(jié)

現(xiàn)

金70（二）科目設置及賬務處理：第一節(jié)現(xiàn)金1（三）備用金的核算：

備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。

有關備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內容詳見教材P24頁。1、備用金的總分類核算：

應設置〖其他應收款〗科目，它是資產類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。

在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以單獨設置〖備用金〗科目進行核算。2、備用金的明細分類核算：一般是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細賬，報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金71（三）備用金的核算：第一節(jié)現(xiàn)金133、備用金的管理辦法：

⑴隨借隨用、用后報銷（一次報銷）制：

按估計需用現(xiàn)金時預借備用金，在報銷時一次性核銷，多退少補，下次需用現(xiàn)金再辦借款手續(xù)。①預借時：借：其他應收款——備用金【備用金】

貸:庫存現(xiàn)金

②報銷時，有余款交回（或補付現(xiàn)金）時：借：管理費用、銷售費用等科目

庫存現(xiàn)金（補付現(xiàn)金時為貸方）

貸:其他應收款——備用金【備用金】〖例〗教材P25頁例2－3，例2－4。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金723、備用金的管理辦法：第一節(jié)現(xiàn)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金150元交回財會部門。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：其他應收款（或備用金）——王剛 350

貸：庫存現(xiàn)金

350報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用——差旅費 200

貸：其他應收款（或備用金）——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 150

貸：其他應收款（或備用金）——王剛

150例2—3華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日華聯(lián)實業(yè)股份有限公司專設銷售部門職工李慶，20×7年7月9日因銷售事宜出差預借備用金800元，實際支出960元，經審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：其他應收款（或備用金）——李慶 800

貸：庫存現(xiàn)金

800報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：銷售費用——差旅費 960

貸：其他應收款（或備用金）——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下:借：其他應收款（或備用金）——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160例2—4華聯(lián)實業(yè)股份有限公司專設銷售部門職工李慶，20×7年7月9日⑵定額備用金制：

指按規(guī)定定額借用一定數(shù)額的現(xiàn)金，以備周轉使用，報銷時由財會部門補足定額，不再使用時，再交回財會部門。

①預借時：借：備用金【其他應收款——備用金】

貸：庫存現(xiàn)金

②報銷時：借：管理費用、銷售費用等

貸：庫存現(xiàn)金③收回時：借：庫存現(xiàn)金

貸：備用金【其他應收款——備用金】

實行“定額備用金”制度的單位，應設置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金的支出和報銷情況?！祭浇滩腜26頁例2－5，例2－6，例2－7。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金75⑵定額備用金制：第一節(jié)現(xiàn)金17華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會計處理如下：借：備用金——供應部門 2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例2—5

例2—6

例2—7供應部門在一段時間內共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額。會計處理如下：借：管理費用 1600

貸：庫存現(xiàn)金

1600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。會計處理如下：借：管理費用 800

庫存現(xiàn)金 1200

貸：備用金——供應部門 2000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務處理比較見表2－2。從化市財政局地址：從化市街口街西寧東路21號咨詢電話

一

節(jié)

現(xiàn)

金77隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務處理比較見表2－四、現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。第

一

節(jié)

現(xiàn)

金78四、現(xiàn)金的清查：第一節(jié)現(xiàn)金20對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，設置〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗賬戶進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗科目，貸記〖庫存現(xiàn)金〗科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記〖庫存現(xiàn)金〗科目，貸記〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗科目。待查明原因后按如下要求進行處理：第

一

節(jié)

現(xiàn)

金79對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，設置〖待處理財待處理財產損溢——待處理流動資產損溢◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款××××××其他應收款——應收保險賠款××××××管理費用××××××其他應付款——應付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關人員或單位作為盤盈利得處理80待處理財產損溢——待處理流動資產損溢◆登記現(xiàn)金短缺●登記現(xiàn)金華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 60

貸：庫存現(xiàn)金

60例2—8

例2—9上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。借：管理費用 60

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

60華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

80例2—10

例2—11現(xiàn)金溢余原因不明，經批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 80

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

80華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時第二節(jié)

銀

行

存

款一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定：

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。按照國家有關規(guī)定，凡獨立核算的企業(yè)必須在當?shù)劂y行開設賬戶，辦理現(xiàn)金結算范圍以外的一切貨幣收支業(yè)務。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。83第二節(jié)銀行存款一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定：2《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執(zhí)行銀行結算紀律的規(guī)定。具體內容詳見教材P28頁。賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。第二節(jié)

銀

行

存

款84《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：賬戶定義作