制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算課件

1Cha7制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)產(chǎn)品過(guò)程的主要業(yè)務(wù)第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分配第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算1Cha7制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)產(chǎn)品過(guò)程的主要2教學(xué)目標(biāo)了解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)掌握生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2教學(xué)目標(biāo)了解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)3第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程：利用機(jī)器設(shè)備將各種材料加工成完工產(chǎn)品。制造業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要過(guò)程、中心環(huán)節(jié)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)3第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要業(yè)4二、生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：一定期間（權(quán)責(zé)發(fā)生制）生產(chǎn)費(fèi)用的分配：在產(chǎn)品+完工產(chǎn)品原材料在產(chǎn)品（生產(chǎn)費(fèi)用）產(chǎn)成品人工折舊、水電等福利費(fèi)工資生產(chǎn)成本庫(kù)存商品4二、生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)原材料在產(chǎn)品（生產(chǎn)費(fèi)用）產(chǎn)成品人5比較在建工程固定資產(chǎn)正在安裝的固定資產(chǎn)交付使用的固定資產(chǎn)原材料人工水電等福利費(fèi)工資買價(jià)銀行存款5比較在建工程固定資產(chǎn)正在安裝的固定資產(chǎn)交付使用的固定資產(chǎn)原6在途物資原材料運(yùn)輸途中的原材料驗(yàn)收入庫(kù)的原材料買價(jià)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款運(yùn)費(fèi)6在途物資原材料運(yùn)輸途中的原材料驗(yàn)收入庫(kù)的原材料買價(jià)銀行存款72006年，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料耗用匯總表。用途甲材料乙材料丙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)A產(chǎn)品耗用6006100036600B產(chǎn)品耗用10006200018000車間一般耗用5003100012500行政管理部門耗用150011500合計(jì)16006150034500118600借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6600——B產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用2500

管理費(fèi)用1500

貸：原材料1860072006年，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料8【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40000元，按用途匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)工人工資：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元車間管理人員工資：4000元廠部行政管理部門人員工資：6000元合計(jì)：40000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品16000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬400008【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40009【例3】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額。其中：車間生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額3000

廠部行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額4000借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊70009【例3】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額。10【例4】本月A產(chǎn)品完工入庫(kù)1000件，B產(chǎn)品完工入庫(kù)500件。按A、B產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)制造成本。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品27560——B產(chǎn)品33240

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品27560——B產(chǎn)品3324010【例4】本月A產(chǎn)品完工入庫(kù)1000件，B產(chǎn)品完工入庫(kù)511第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.費(fèi)用的含義

★企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

★可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法

★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。11第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.費(fèi)用的含義12對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間?？铐?xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況：◆支付期與其受益期一致；庫(kù)存現(xiàn)金12對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生13◆支付期在先，受益期在后；

預(yù)付賬款（資產(chǎn)）13◆支付期在先，受益期在后；預(yù)付賬款（資產(chǎn)）14◆受益期在先，支付期在后。應(yīng)付利息（負(fù)債）14◆受益期在先，支付期在后。應(yīng)付利息（負(fù)債）153.收益性支出與資本性支出資金來(lái)源占用負(fù)債收入資產(chǎn)費(fèi)用所有者權(quán)益153.收益性支出與資本性支出資金來(lái)源占用負(fù)債收入資產(chǎn)費(fèi)用所16

收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)資本性支出：支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)不能直接在利潤(rùn)表中反映，而應(yīng)先資本化，作為資產(chǎn)項(xiàng)目反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，然后隨著資產(chǎn)的使用逐步攤銷而進(jìn)入利潤(rùn)表中。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置支出。16收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)17收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)形成企業(yè)的存貨，在形成時(shí)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目中，但隨著存貨的銷售而體現(xiàn)在利潤(rùn)表的銷售成本中采購(gòu)存貨時(shí)直接形成存貨的成本，或者在存貨的繼續(xù)加工中，以材料、人工或其他費(fèi)用形式形成在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本。由于存貨一般會(huì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，所以形成存貨的支出與形成間接費(fèi)用的支出都作為收益性支出。體現(xiàn)為企業(yè)的各類期間費(fèi)用，直接反映在利潤(rùn)表中17收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)18第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分配費(fèi)用直接費(fèi)用銷售費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)期損益生產(chǎn)成本庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)成本18第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分配費(fèi)直接費(fèi)用銷售費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)191.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。191.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義202.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。202.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別213.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容直接人工213.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容直接人工22

4.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別22

4.制造費(fèi)用的基本含義23區(qū)別制造費(fèi)用和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用等）的意義產(chǎn)品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用，但不包括期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）在計(jì)算某一期間的利潤(rùn)時(shí)，制造費(fèi)用并不直接進(jìn)入利潤(rùn)表，而是進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目。當(dāng)產(chǎn)品銷售時(shí)，再隨存貨成本轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”。期間費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)全部減去，而不管當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售情況。期間費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，而是與特定的會(huì)計(jì)期間有關(guān)。23區(qū)別制造費(fèi)用和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用等）的意義24假定企業(yè)期初沒(méi)有存貨，期末有未銷售出去的存貨。期末存貨的成本中含有一部分制造費(fèi)用，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有減掉。假定企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部沒(méi)有售出，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用就全部包括在存貨的成本中（體現(xiàn)在期末資產(chǎn)負(fù)債表中）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益（體現(xiàn)在利潤(rùn)表中）一些企業(yè)想把利潤(rùn)做大，可能會(huì)將本應(yīng)在期間費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目，放在制造費(fèi)用中核算。這樣如果產(chǎn)品沒(méi)有完全售出，其所分?jǐn)偟馁M(fèi)用就不會(huì)在利潤(rùn)表中反映，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。24假定企業(yè)期初沒(méi)有存貨，期末有未銷售出去的存貨。25第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算一、材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“材料耗用匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。生產(chǎn)部門管理部門倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)料單材料耗用匯總表25第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算一、材料費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)2626272006年，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料耗用匯總表。用途甲材料乙材料丙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)A產(chǎn)品耗用6006100036600B產(chǎn)品耗用10006200018000車間一般耗用5003100012500行政管理部門耗用150011500合計(jì)16006150034500118600借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6600——B產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用2500

管理費(fèi)用1500

貸：原材，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)28原材料借貸×

×

×

領(lǐng)用數(shù)

生產(chǎn)成本借貸直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用

月末余額

在產(chǎn)品成本驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本

庫(kù)存商品借貸入庫(kù)數(shù)

月末余額

庫(kù)存數(shù)售出數(shù)

月末分配數(shù)

制造費(fèi)用借貸月中發(fā)生數(shù)

=企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，一方面成本費(fèi)用增加，另一方面資產(chǎn)減少、負(fù)債增加。28原材料借貸29（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1）人工費(fèi)用的內(nèi)容

●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；

●按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。29（二）人工費(fèi)用的歸集與分配30※生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：★工資分配率=應(yīng)分配工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、件數(shù)等）★各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)×工資分配率本例：

工資分配率=1150000÷287500（工時(shí)）

=4（元/工時(shí)）

A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160000×4=640000元

B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127500×4=510000元

30※生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩31根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：31根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下32【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40000元，按用途匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)工人工資：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元車間管理人員工資：4000元廠部行政管理部門人員工資：6000元合計(jì)：40000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品16000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬4000032【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40033※應(yīng)付職工薪酬

貨幣性薪酬：工資總額、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)非貨幣性福利：發(fā)放產(chǎn)品、無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)※負(fù)債類科目

期末計(jì)量本期薪酬，下一期期初支付?！毠ば匠甑拇_認(rèn)

根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬記入相關(guān)資本成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。33※應(yīng)付職工薪酬34【例3】從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資?！纠?】以現(xiàn)金發(fā)放工資40000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金40000

貸：銀行存款40000借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000034【例3】從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資。借：庫(kù)存35※職工福利費(fèi)

職工醫(yī)療衛(wèi)生、生活困難補(bǔ)助以及醫(yī)務(wù)、福利人員工資。

按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%35※職工福利費(fèi)36【例5】月末，按本月工資總額14%，提取職工福利費(fèi)。生產(chǎn)工人工資：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元車間管理人員工資：4000元廠部行政管理部門人員工資：6000元合計(jì)：40000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1960——B產(chǎn)品2240

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用840

貸：應(yīng)付職工薪酬560036【例5】月末，按本月工資總額14%，提取職工福利費(fèi)。生產(chǎn)37應(yīng)付職工薪酬借貸支付數(shù)

提取數(shù)

生產(chǎn)成本借貸直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用

月末余額

在產(chǎn)品成本驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本

月末分配數(shù)

制造費(fèi)用借貸月中發(fā)生數(shù)

管理費(fèi)用借貸×

×

×庫(kù)存現(xiàn)金借貸×

×

××

×

×銀行存款借貸×

×

××

×

×37應(yīng)付職工薪酬借38（三）固定資產(chǎn)折舊的核算1）固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。38（三）固定資產(chǎn)折舊的核算39

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明39※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明40【例6】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額。其中：車間生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額3000

廠部行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額4000借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊700040【例6】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額41（四）其他費(fèi)用的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)41（四）其他費(fèi)用的核算42【例7】月末，企業(yè)用銀行存款預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元。借：預(yù)付帳款12000

貸：銀行存款12000

※先記入“預(yù)付賬款”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。42【例7】月末，企業(yè)用銀行存款預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1243【例8】攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用400元，廠部負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用600元。借：制造費(fèi)用400

管理費(fèi)用600

貸：預(yù)付帳款1000

※年初付款時(shí)已經(jīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”。43【例8】攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用400元，廠部44【例9】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)2500元，其中車間應(yīng)承擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)1000元，廠部應(yīng)承擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)1500元。借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用1500

貸：銀行存款250044【例9】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)2545【例10】用現(xiàn)金購(gòu)買了辦公用品890元并交付使用。其中車間使用辦公用品540元，廠部行政管理部門使用辦公用品350元。借：制造費(fèi)用540

管理費(fèi)用350

貸：庫(kù)存現(xiàn)金89045【例10】用現(xiàn)金購(gòu)買了辦公用品890元并交付使用。其中車46【例11】廠部行政管理人員王平出差，借支差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——王平2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000【例12】王平出差回到企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi)1160元，余款用現(xiàn)金交回。借：管理費(fèi)用1160

庫(kù)存現(xiàn)金840

貸：其他應(yīng)收款——王平200046【例11】廠部行政管理人員王平出差，借支差旅費(fèi)200047（五）制造費(fèi)用的分配計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

47（五）制造費(fèi)用的分配48【例13】月末，將本月歸集的制造費(fèi)用12000元，按工時(shí)比例法分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品耗費(fèi)的工時(shí)為5000工時(shí)，B產(chǎn)品耗費(fèi)的工時(shí)為7000工時(shí)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5000——B產(chǎn)品7000

貸：制造費(fèi)用1200048【例13】月末，將本月歸集的制造費(fèi)用12000元，按工49生產(chǎn)成本借貸直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用

月末余額

在產(chǎn)品成本驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本

月末分配數(shù)

制造費(fèi)用借貸月中發(fā)生數(shù)

=原材料借貸×

×

×

領(lǐng)用數(shù)

應(yīng)付職工薪酬借貸支付數(shù)

提取數(shù)

銀行存款借貸×

×

×

支付數(shù)

累計(jì)折舊借貸結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

提取數(shù)

預(yù)付賬款借貸發(fā)生數(shù)

分?jǐn)倲?shù)

49生產(chǎn)成本借50（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●其他直接支出

●制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。50（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)51③計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況51③計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況52

※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（均無(wú)在產(chǎn)品）。2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

①基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。②賬戶設(shè)置：52※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（均無(wú)在產(chǎn)53【例14】本月A產(chǎn)品完工入庫(kù)1000件，B產(chǎn)品完工入庫(kù)500件。按A、B產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)制造成本。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品27560——B產(chǎn)品33240

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品27560——B產(chǎn)品3324053【例14】本月A產(chǎn)品完工入庫(kù)1000件，B產(chǎn)品完工入庫(kù)54練習(xí)與思考1.生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用歸集與分配的主要依據(jù)是什么？2.如何分配制造費(fèi)用？3.教材所附練習(xí)題。54練習(xí)與思考1.生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用歸集與分配的主要依據(jù)是什么？55Cha7制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)產(chǎn)品過(guò)程的主要業(yè)務(wù)第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分配第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算1Cha7制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)產(chǎn)品過(guò)程的主要56教學(xué)目標(biāo)了解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)掌握生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2教學(xué)目標(biāo)了解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)57第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程：利用機(jī)器設(shè)備將各種材料加工成完工產(chǎn)品。制造業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要過(guò)程、中心環(huán)節(jié)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)3第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要業(yè)58二、生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：一定期間（權(quán)責(zé)發(fā)生制）生產(chǎn)費(fèi)用的分配：在產(chǎn)品+完工產(chǎn)品原材料在產(chǎn)品（生產(chǎn)費(fèi)用）產(chǎn)成品人工折舊、水電等福利費(fèi)工資生產(chǎn)成本庫(kù)存商品4二、生產(chǎn)過(guò)程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)原材料在產(chǎn)品（生產(chǎn)費(fèi)用）產(chǎn)成品人59比較在建工程固定資產(chǎn)正在安裝的固定資產(chǎn)交付使用的固定資產(chǎn)原材料人工水電等福利費(fèi)工資買價(jià)銀行存款5比較在建工程固定資產(chǎn)正在安裝的固定資產(chǎn)交付使用的固定資產(chǎn)原60在途物資原材料運(yùn)輸途中的原材料驗(yàn)收入庫(kù)的原材料買價(jià)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款運(yùn)費(fèi)6在途物資原材料運(yùn)輸途中的原材料驗(yàn)收入庫(kù)的原材料買價(jià)銀行存款612006年，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料耗用匯總表。用途甲材料乙材料丙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)A產(chǎn)品耗用6006100036600B產(chǎn)品耗用10006200018000車間一般耗用5003100012500行政管理部門耗用150011500合計(jì)16006150034500118600借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6600——B產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用2500

管理費(fèi)用1500

貸：原材料1860072006年，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料62【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40000元，按用途匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)工人工資：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元車間管理人員工資：4000元廠部行政管理部門人員工資：6000元合計(jì)：40000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品16000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬400008【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資400063【例3】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額。其中：車間生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額3000

廠部行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額4000借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊70009【例3】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額。64【例4】本月A產(chǎn)品完工入庫(kù)1000件，B產(chǎn)品完工入庫(kù)500件。按A、B產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)制造成本。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品27560——B產(chǎn)品33240

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品27560——B產(chǎn)品3324010【例4】本月A產(chǎn)品完工入庫(kù)1000件，B產(chǎn)品完工入庫(kù)565第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.費(fèi)用的含義

★企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

★可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法

★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。11第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.費(fèi)用的含義66對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間?？铐?xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況：◆支付期與其受益期一致；庫(kù)存現(xiàn)金12對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生67◆支付期在先，受益期在后；

預(yù)付賬款（資產(chǎn)）13◆支付期在先，受益期在后；預(yù)付賬款（資產(chǎn)）68◆受益期在先，支付期在后。應(yīng)付利息（負(fù)債）14◆受益期在先，支付期在后。應(yīng)付利息（負(fù)債）693.收益性支出與資本性支出資金來(lái)源占用負(fù)債收入資產(chǎn)費(fèi)用所有者權(quán)益153.收益性支出與資本性支出資金來(lái)源占用負(fù)債收入資產(chǎn)費(fèi)用所70

收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)資本性支出：支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)不能直接在利潤(rùn)表中反映，而應(yīng)先資本化，作為資產(chǎn)項(xiàng)目反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，然后隨著資產(chǎn)的使用逐步攤銷而進(jìn)入利潤(rùn)表中。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置支出。16收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)71收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)形成企業(yè)的存貨，在形成時(shí)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目中，但隨著存貨的銷售而體現(xiàn)在利潤(rùn)表的銷售成本中采購(gòu)存貨時(shí)直接形成存貨的成本，或者在存貨的繼續(xù)加工中，以材料、人工或其他費(fèi)用形式形成在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本。由于存貨一般會(huì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，所以形成存貨的支出與形成間接費(fèi)用的支出都作為收益性支出。體現(xiàn)為企業(yè)的各類期間費(fèi)用，直接反映在利潤(rùn)表中17收益性支出：僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)72第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分配費(fèi)用直接費(fèi)用銷售費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)期損益生產(chǎn)成本庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)成本18第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分配費(fèi)直接費(fèi)用銷售費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)731.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。191.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義742.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。202.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別753.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容直接人工213.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容直接人工76

4.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別22

4.制造費(fèi)用的基本含義77區(qū)別制造費(fèi)用和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用等）的意義產(chǎn)品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用，但不包括期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）在計(jì)算某一期間的利潤(rùn)時(shí)，制造費(fèi)用并不直接進(jìn)入利潤(rùn)表，而是進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目。當(dāng)產(chǎn)品銷售時(shí)，再隨存貨成本轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”。期間費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)全部減去，而不管當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售情況。期間費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，而是與特定的會(huì)計(jì)期間有關(guān)。23區(qū)別制造費(fèi)用和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用等）的意義78假定企業(yè)期初沒(méi)有存貨，期末有未銷售出去的存貨。期末存貨的成本中含有一部分制造費(fèi)用，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有減掉。假定企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部沒(méi)有售出，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用就全部包括在存貨的成本中（體現(xiàn)在期末資產(chǎn)負(fù)債表中）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益（體現(xiàn)在利潤(rùn)表中）一些企業(yè)想把利潤(rùn)做大，可能會(huì)將本應(yīng)在期間費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目，放在制造費(fèi)用中核算。這樣如果產(chǎn)品沒(méi)有完全售出，其所分?jǐn)偟馁M(fèi)用就不會(huì)在利潤(rùn)表中反映，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。24假定企業(yè)期初沒(méi)有存貨，期末有未銷售出去的存貨。79第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算一、材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“材料耗用匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。生產(chǎn)部門管理部門倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)料單材料耗用匯總表25第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算一、材料費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)8026812006年，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料耗用匯總表。用途甲材料乙材料丙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)A產(chǎn)品耗用6006100036600B產(chǎn)品耗用10006200018000車間一般耗用5003100012500行政管理部門耗用150011500合計(jì)16006150034500118600借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6600——B產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用2500

管理費(fèi)用1500

貸：原材，北方公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：【例1】月末根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)82原材料借貸×

×

×

領(lǐng)用數(shù)

生產(chǎn)成本借貸直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用

月末余額

在產(chǎn)品成本驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本

庫(kù)存商品借貸入庫(kù)數(shù)

月末余額

庫(kù)存數(shù)售出數(shù)

月末分配數(shù)

制造費(fèi)用借貸月中發(fā)生數(shù)

=企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，一方面成本費(fèi)用增加，另一方面資產(chǎn)減少、負(fù)債增加。28原材料借貸83（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1）人工費(fèi)用的內(nèi)容

●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；

●按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。29（二）人工費(fèi)用的歸集與分配84※生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：★工資分配率=應(yīng)分配工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、件數(shù)等）★各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)×工資分配率本例：

工資分配率=1150000÷287500（工時(shí)）

=4（元/工時(shí)）

A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160000×4=640000元

B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127500×4=510000元

30※生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩85根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：31根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下86【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40000元，按用途匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)工人工資：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元車間管理人員工資：4000元廠部行政管理部門人員工資：6000元合計(jì)：40000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品16000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬4000032【例2】根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月共發(fā)生應(yīng)付工資40087※應(yīng)付職工薪酬

貨幣性薪酬：工資總額、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)非貨幣性福利：發(fā)放產(chǎn)品、無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)※負(fù)債類科目

期末計(jì)量本期薪酬，下一期期初支付?！毠ば匠甑拇_認(rèn)

根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬記入相關(guān)資本成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。33※應(yīng)付職工薪酬88【例3】從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資?！纠?】以現(xiàn)金發(fā)放工資40000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金40000

貸：銀行存款40000借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000034【例3】從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資。借：庫(kù)存89※職工福利費(fèi)

職工醫(yī)療衛(wèi)生、生活困難補(bǔ)助以及醫(yī)務(wù)、福利人員工資。

按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%35※職工福利費(fèi)90【例5】月末，按本月工資總額14%，提取職工福利費(fèi)。生產(chǎn)工人工資：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元車間管理人員工資：4000元廠部行政管理部門人員工資：6000元合計(jì)：40000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1960——B產(chǎn)品2240

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用840

貸：應(yīng)付職工薪酬560036【例5】月末，按本月工資總額14%，提取職工福利費(fèi)。生產(chǎn)91應(yīng)付職工薪酬借貸支付數(shù)

提取數(shù)

生產(chǎn)成本借貸直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用

月末余額

在產(chǎn)品成本驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本

月末分配數(shù)

制造費(fèi)用借貸月中發(fā)生數(shù)

管理費(fèi)用借貸×

×

×庫(kù)存現(xiàn)金借貸×

×

××

×

×銀行存款借貸×

×

××

×

×37應(yīng)付職工薪酬借92（三）固定資產(chǎn)折舊的核算1）固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。38（三）固定資產(chǎn)折舊的核算93

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明39※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明94【例6】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額。其中：車間生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額3000

廠部行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額4000借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊700040【例6】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額95（四）其他費(fèi)用的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)41（四）其他費(fèi)用的核算96【例7】月末，企業(yè)用銀行存款預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元。借：預(yù)付帳款12000

貸：銀行存款12000

※先記入“預(yù)付賬款”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。42【例7】月末，企業(yè)用銀行存款預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1297【例8】攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用400元，廠部負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用600元。借：制造費(fèi)用400

管理費(fèi)用600

貸：預(yù)付帳款1000

※年初付款時(shí)已經(jīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”。43【例8】攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用400元，廠部98【例9】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)2500元，其中車間應(yīng)承擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)1000元，廠部應(yīng)承擔(dān)的固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)1500元。借：制造費(fèi)用1000