《審計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）》課件項(xiàng)目六 采購與付款循環(huán)的審計(jì)測試

項(xiàng)目六采購與付款循環(huán)的審計(jì)測試ST達(dá)爾曼因造假而退市*ST達(dá)爾曼1996年12月30日在上證所上市，是陜西第一家民營上市公司，以生產(chǎn)珠寶、玉器為主業(yè)。上市后曾兩次配股再融資，共圈走近22億元現(xiàn)金。虛假采購虛增存貨虛構(gòu)往來虛增在建工程虛增固定資產(chǎn)虛構(gòu)在外投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)特性理解采購與付款循環(huán)控制測試的主要內(nèi)容掌握采購與付款循環(huán)涉及各報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序能熟練運(yùn)用應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)方法【關(guān)鍵術(shù)語】●采購與付款循環(huán)（purchaseandcashdisbursementcycle）●請購單（purchaserequisition）●訂貨單（purchaseorder）●驗(yàn)收單（receivingreport）●賣方發(fā)票

（purchaseinvoice）一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)特征主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)圖二、采購與付款循環(huán)的控制測試程序采購與付款循環(huán)的控制測試程序

材料采購循環(huán)

材料采購

記錄應(yīng)付賬款

付款

維護(hù)供應(yīng)商檔案

固定資產(chǎn)循環(huán)

固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批

購置

記錄固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)折舊及減值

固定資產(chǎn)日常保管

固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商采購部門收到請購單后，對金額在人民幣×××元以下的請購單由采購經(jīng)理×××負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請購單由總經(jīng)理×××負(fù)責(zé)審批；金額超過人民幣×××元的請購單需經(jīng)董事會(huì)審批。抽取請購單并檢查是否得到適當(dāng)審批。采購與付款循環(huán)的控制測試程序控制目標(biāo)控制活動(dòng)控制測試工作活動(dòng)一：應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的審計(jì)程序應(yīng)付賬款的審計(jì)程序應(yīng)付賬款可供選擇的審計(jì)程序——16項(xiàng)具體見審計(jì)工作底稿審計(jì)專項(xiàng)技能——重分類調(diào)整

——函證應(yīng)付賬款的審計(jì)程序——函證一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。實(shí)施函證對象:

1.控制風(fēng)險(xiǎn)比較高

2.應(yīng)付賬款金額較大

3.被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難階段實(shí)施函證方式:積極式的函證方式

恒申會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師謝茜正在對希望股份有限公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)員決定對公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。項(xiàng)目應(yīng)用【要求】根據(jù)上述資料確認(rèn)該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨商進(jìn)行函證，并說明理由?！痉治鎏崾尽繉徲?jì)人員應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行函證，應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)選擇：（1）金額較大的債權(quán)人——D公司（2）金額雖小甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人——B公司項(xiàng)目應(yīng)用應(yīng)付賬款的審計(jì)程序——重分類重分類誤差是指會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。重分類誤差不涉及利潤表，而且僅指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收與預(yù)收賬款、應(yīng)付與預(yù)付賬款、待攤與預(yù)提費(fèi)用、長期資產(chǎn)中一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)、長期負(fù)債中一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等項(xiàng)目。項(xiàng)目應(yīng)用審計(jì)人員謝茜在對希望股份有限公司本年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額為借方25萬元，謝茜進(jìn)一步獲取了希望股份有限公司應(yīng)付賬款明細(xì)表，對照應(yīng)付賬款明細(xì)表、會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)共有三筆應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，其中一筆是希望股份有限公司本年度11月15日購黃河公司材料款100萬元，尚未支付。項(xiàng)目應(yīng)用另外兩筆分別是希望股份有限公司于12月1日、4日預(yù)付給環(huán)球公司、東方公司的購料款，金額分別為50萬元和75萬元，由于與環(huán)球、東方兩家公司業(yè)務(wù)來往頻繁，該兩筆業(yè)務(wù)希望股份有限公司均通過應(yīng)付賬款核算?！疽蟆扛鶕?jù)上述情況，完成審計(jì)工作底稿“應(yīng)付賬款審定表”的編制項(xiàng)目應(yīng)用第一步：分析希望股份有限公司應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的問題根據(jù)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，環(huán)球、東方兩家公司明細(xì)賬出現(xiàn)應(yīng)付賬款的借方余額，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款1250000

貸：應(yīng)付賬款1250000第二步：完成審計(jì)工作底稿“應(yīng)付賬款審定表”的編制項(xiàng)目應(yīng)用應(yīng)付賬款核算的常見錯(cuò)弊形式一、購貨退回不沖減應(yīng)付賬款二、通過“應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入三、虛列“應(yīng)付賬款”數(shù)額四、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣應(yīng)付賬款的審計(jì)程序工作活動(dòng)二：固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)二、固定資產(chǎn)的審計(jì)程序固定資產(chǎn)的審計(jì)程序

審計(jì)人員謝茜在對希望股份有限公司本年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及賬面價(jià)值的具體情況如下：

項(xiàng)目應(yīng)用根據(jù)有關(guān)憑證和固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊賬戶記錄，發(fā)現(xiàn)該公司本年度有關(guān)固定資產(chǎn)情況如下：1.本年2月購入甲生產(chǎn)流水線，金額500萬元，增值稅85萬元，安裝費(fèi)10萬元。運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)14萬元。3月8月安裝完畢投入使用，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值510萬元。項(xiàng)目應(yīng)用2.本年2月購入乙生產(chǎn)流水線，金額200萬元，增值稅34萬元，安裝費(fèi)6萬元，運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)10萬元。3月15日安裝完畢投入使用，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值206萬元。上述兩條生產(chǎn)流水線估計(jì)折舊年限均為10年，相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。項(xiàng)目應(yīng)用3.本年度公司對綜合辦公樓進(jìn)行了較大的改建，并于本年6月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為15年。截至6月30日改造前原辦公樓的原值為800萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年，改建后的辦公樓仍采用40年計(jì)提折舊。項(xiàng)目應(yīng)用【要求】指出希望股份有限公司會(huì)計(jì)處理存在的不足，并完成相關(guān)審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】第一步：分析希望股份有限公司在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的不足1.固定資產(chǎn)增加的入賬價(jià)值均不正確，按規(guī)定運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)也應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)流水線的成本。2.改建固定資產(chǎn)折舊計(jì)算錯(cuò)誤，按規(guī)定因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】第二步：完成審計(jì)工作底稿“固定資產(chǎn)增加檢查表”、“折舊計(jì)算檢查表”、“固定資產(chǎn)審定表”的編制項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】1.外購甲生產(chǎn)線少提折舊=140000÷10×9/12=10500元；2.外購乙生產(chǎn)線少提折舊=100000÷10×9/12=7500元；3.改建后辦公樓實(shí)際提取折舊=（8000000-4000000+4000000-500000)÷20×6/12=187500元改建后辦公樓應(yīng)提取折舊=（8000000-4000000+4000000-500000)÷15×6/12=250000元改建后辦公樓少提折舊=250000-187500=62500元項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】

4．審計(jì)調(diào)整分錄：分錄一：補(bǔ)記生產(chǎn)線、辦公樓的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)240000

貸：管理費(fèi)用240000分錄二：補(bǔ)提生產(chǎn)線、辦公樓的折舊借：制造費(fèi)用18000

管理費(fèi)用62500

貸：累計(jì)折舊80500

項(xiàng)目應(yīng)用項(xiàng)目應(yīng)用項(xiàng)目應(yīng)用固定資產(chǎn)核算的常見錯(cuò)弊形式一、混淆固定資產(chǎn)的確認(rèn)界線二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確三、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤四、其他問題固定資產(chǎn)的審計(jì)程序工作活動(dòng)三：管理費(fèi)用審計(jì)一、管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)二、管理費(fèi)用的審計(jì)程序管理費(fèi)用的審計(jì)程序

審計(jì)人員謝茜對希望股份有限公司的本年度管理費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)4項(xiàng)業(yè)務(wù)，需要進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。

1．11月22日，該公司在管理費(fèi)用中列支廣告費(fèi)700000元。2．12月25日，支付本年度行政管理人員宿舍房租100000元，列作管理費(fèi)用中辦公費(fèi)。項(xiàng)目應(yīng)用3．公司本年度支付在建廠房的銀行借款利息80000元，工程尚未完工。4．8月20日，因環(huán)保問題被市環(huán)保局罰款50000元，列作管理費(fèi)用中排污費(fèi)。

【要求】指出希望股份有限公司會(huì)計(jì)處理中的不足，并完成審計(jì)工作底稿的編制。項(xiàng)目應(yīng)用

【業(yè)務(wù)分析】業(yè)務(wù)1：產(chǎn)品展覽費(fèi)不屬于“管理費(fèi)用”的核算范疇，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目核算，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：銷售費(fèi)用700000

貸：管理費(fèi)用70000項(xiàng)目應(yīng)用

【業(yè)務(wù)分析】業(yè)務(wù)2：行政管理人員宿舍房租不屬于“管理費(fèi)用”的核算范疇，應(yīng)作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬100000

貸：管理費(fèi)用100000項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】業(yè)務(wù)3：為正在建造的倉庫臨時(shí)向銀行借款的利息不屬于“管理費(fèi)用”的核算范疇，應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目核算，審計(jì)調(diào)整分錄為：

借：在建工程80000

貸：管理費(fèi)用80000項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析