金融融資投資股權(quán)證劵之第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容簡(jiǎn)介本專題是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量(成本法\權(quán)益法)、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資減值要求閱讀：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》內(nèi)容簡(jiǎn)介本專題是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的介紹一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量★★二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量★★三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換★四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置★★五、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值★目錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量★★目錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容

長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資半數(shù)以上表決權(quán)(>50%)具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)第一節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始控制最終控制控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。(決策權(quán)、獲利權(quán))直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)其他方式P130最終控制：直接控制和間接控制間接控制的計(jì)算：加法原理關(guān)鍵詞控制控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，包括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有。例：A→B（51%）例：A→B（60%）、B→C（70%），則A→C（70%）例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%），則A→C（65%）

一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，包括直接擁有、間接擁有、直辨析持有股權(quán)與擁有表決權(quán)股權(quán)：股權(quán)即股票持有者所具有的與其擁有的股票比例相應(yīng)的權(quán)益及承擔(dān)一定責(zé)任的權(quán)力。股東表決權(quán)：又稱股東議決權(quán)，是指股東基于股東地位享有的，就股東會(huì)、股東大會(huì)的議案做出一定意思表示的權(quán)利

。注意：所持表決權(quán)和所持股權(quán)不是一回事，持有股權(quán)不一定有表決權(quán)。例如，甲公司在乙公司中持有60%的股權(quán)，如果乙公司準(zhǔn)備為甲公司提供擔(dān)保，在股東會(huì)或者股東大會(huì)表決時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)回避，沒有表決權(quán)。辨析持有股權(quán)與擁有表決權(quán)2.具有共同控制的權(quán)益性投資（合營(yíng)企業(yè)）3.具有重大影響的權(quán)益性投資(50%>X≥20%，但也有例外P131)

（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。（二）（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:公允價(jià)值事項(xiàng):賬面價(jià)值既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股1、按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類2、按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類企業(yè)合并的類型1、按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類企業(yè)合1、按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較1、按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合（1）兩類合并的概念比較①同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司）（子公司）CBC+BA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并（1）兩類合并的概念比較①同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企②非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并②非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（子公司）（2）兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值。（2）兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán)（3）兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系2、按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較……2、按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并企業(yè)合并法律意吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較++==+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較++==+=+123吸新控股企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。金融融資投資股權(quán)證劵之第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)2、賬務(wù)處理歸納主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方取得的股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方取得的股權(quán)按賬為什么直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,而不計(jì)入成本?為什么直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,而不計(jì)入成本?股東權(quán)益的調(diào)整合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間如有差額，不作為資產(chǎn)的處置損益(因?yàn)閷?duì)于一個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),只是資產(chǎn)所在的公司名稱不同,并不是真正地賣資產(chǎn),故不會(huì)影響利潤(rùn))，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；需要調(diào)整減少資本公積時(shí)，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整減少留存收益。股東權(quán)益的調(diào)整合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并2、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并控股合并比較放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并2、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企（1）放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值]A貸：現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B的差額]*C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。同一控制下的合并（1）放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無(wú)形資產(chǎn)×××……有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)××××××貸方差額盈余公積×××借方差額銀行存款×××當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資×××應(yīng)收股利×××固定資產(chǎn)清理例：A公司和B公司同為C公司所控制的兩個(gè)子公司。2011年2月20日，A公司和B公司達(dá)成合并協(xié)議，約定A公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司70%的股權(quán)。A公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元；例：A公司和B公司同為C公司所控制的兩個(gè)子公司。2011年2付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款3000萬(wàn)元。付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)2011年3月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán)。當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元；A公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目余額500萬(wàn)元，盈余公積科目余額400萬(wàn)元。在A公司和B公司的合并中，A公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)50萬(wàn)元。2011年3月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán)。當(dāng)日，2011年3月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán),即為合并日。A公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理 1500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

100

累計(jì)折舊 400

貸：固定資產(chǎn) 20002011年3月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán),即為合（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=7000×70%=4900（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

4900

累計(jì)攤銷 500

資本公積——股本溢價(jià) 500

盈余公積 100

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1500

固定資產(chǎn)清理 1500

銀行存款 3000（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 50

貸：銀行存款 50（3）支付直接合并費(fèi)用。引申:若直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,那編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄將借貸不等!借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[少數(shù)股東對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值][子公司股東權(quán)益期末賬面余額]引申:若直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,那編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄發(fā)行債券實(shí)施的控股合并（了解）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A貸：應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。同一控制下的合并應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款1800111600資本公積200長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行債券實(shí)施的控股合并（了解）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并（2）發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本[發(fā)行股票的面值]B資本公積[A大于（B+C）的差額]D銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積（2）發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本×××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××貸方差額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積×××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)例5—1

B例：

A股份公司和B公司同為C公司所控制的兩個(gè)子公司。

根據(jù)A股份公司和B公司達(dá)成合并協(xié)議，2011年4月1日，A股份公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司80%的股權(quán)。

A股份公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)3000萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元.

2011年4月1日，A股份公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán),當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬(wàn)元.例5—1

B例：A股份公司和B公司同為C公司所控制的兩個(gè)子A股份公司在4月1日合并日的分錄:初始投資成本=5000*80%=4000(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4000貸：股本

3000資本公積——股本溢價(jià) 1000支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元借：資本公積——股本溢價(jià) 100貸：銀行存款

100A股份公司在4月1日合并日的分錄:如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)2、賬務(wù)處理歸納主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的股權(quán)？如何確定合并成本？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、確認(rèn)與計(jì)1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1——購(gòu)買方取得的股權(quán)的初始計(jì)量控股合并—取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量1、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1——購(gòu)買方取得的股權(quán)的初始計(jì)要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值引申通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)如果已作出約定，購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)如果已作出約定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4號(hào)一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)文件對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》進(jìn)行了部分修訂，更加注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即將所有直接合并成本費(fèi)用化，與企業(yè)合并形式無(wú)關(guān)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4號(hào)一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的合并費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入要點(diǎn)3——合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同合并費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并2、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并控股合并比較放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并2、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企（1）放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：貸：營(yíng)業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資管理費(fèi)用如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]C

銀行存款[直接相關(guān)費(fèi)用]D

還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用]C[合并成本=B]A直接相關(guān)費(fèi)用C非同一控制下的合并[B+C]A[直接相關(guān)費(fèi)用]D（1）放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：貸：營(yíng)業(yè)收入例5—1

B例:A公司和C公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月10日，A公司和C公司達(dá)成合并協(xié)議，約定A公司以固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得C公司70%股權(quán)。

A公司付出固定資產(chǎn)原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為1000萬(wàn)元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)10萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)評(píng)估，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為7500萬(wàn)元；例5—1

B例:A公司和C公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前例5—1

B付出庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，增值稅額為340萬(wàn)元；付出銀行存款的金額為1000萬(wàn)元。2011年2月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)C公司的控制權(quán)。在A公司和C公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)80萬(wàn)元。例5—1

B付出庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值A(chǔ)公司在1月10日購(gòu)買日的分錄:（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理 7000

累計(jì)折舊 1000

貸：固定資產(chǎn)

8000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理

10

貸：銀行存款 10A公司在1月10日購(gòu)買日的分錄:（3）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。企業(yè)合并成本=7500+2000+340+1000=10840固定資產(chǎn)增值收益=7500-7000-10=490借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（成本） 10840

貸：固定資產(chǎn)清理 7010

營(yíng)業(yè)外收入 490主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

銀行存款 1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500

貸：庫(kù)存商品 1500例5—1

C（3）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。例5—1

C（4）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 80

貸：銀行存款 80（4）支付直接合并費(fèi)用。引申:若直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,那編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄中,原先的費(fèi)用轉(zhuǎn)入商譽(yù),不合理!借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

商譽(yù)(差額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[少數(shù)股東對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值][子公司股東權(quán)益期末賬面余額]引申:若直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,那編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：了解借：長(zhǎng)期股權(quán)投資管理費(fèi)用貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券面值-債券相關(guān)費(fèi)用][直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用]B[合并成本=B-D]A[直接相關(guān)費(fèi)用]D非同一控制下的合并發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：了解借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券[（2）發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資管理費(fèi)用[合并成本=B-D]A[直接相關(guān)費(fèi)用]D貸：股本資本公積銀行存款等[面值][直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并（2）發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[合并成本=B例5—1

B例:C股份公司和D公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C股份公司和D公司達(dá)成合并協(xié)議，約定C股份公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得D公司70%股權(quán)。C股份公司擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)2000萬(wàn)股，每股公允價(jià)值3.0元；2011年9月11日，C股份公司完成了權(quán)益性證券的增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用200萬(wàn)元,用銀行存款支付。在C公司和D公司的合并中，C股份公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)100萬(wàn)。例5—1

B例:C股份公司和D公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并例5—1

B

C公司在9月11日購(gòu)買日的分錄:企業(yè)合并成本=2000*3.0=6000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（成本）6000

貸：股本 2000

資本公積——股本溢價(jià)4000-200=3800銀行存款 (手續(xù)費(fèi)及傭金)200支付直接相關(guān)費(fèi)用:借：管理費(fèi)用100

貸：銀行存款 100例5—1

BC公司在9月11日購(gòu)買日的分錄:在企業(yè)合并通過(guò)多次交換，交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下，如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算購(gòu)買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，將原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日的合并成本在企業(yè)合并通過(guò)多次交換，交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下，例5—1

B練習(xí)1:A公司與B公司為同一母公司所屬的兩個(gè)子公司。A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，約定A公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司70%的股份。

A公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投出銀行存款1000萬(wàn)元,采用銀行存款支付合并的直接相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元.企業(yè)合并日，B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。例5—1

B練習(xí)1:A公司與B公司為同一母公司所屬的兩個(gè)子公A公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理 900

累計(jì)折舊 100

貸：固定資產(chǎn) 1000A公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=3000×70%=2100（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

2100

貸：固定資產(chǎn)清理 900

銀行存款 1000

資本公積——股本溢價(jià) 200（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 10

貸：銀行存款 10（3）支付直接合并費(fèi)用。例5—1

B練習(xí)2:C公司與D公司為非同一控制下的兩個(gè)公司，2011年1月11日，C公司與D公司達(dá)成合并協(xié)議，約定C公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得D公司80%的股權(quán)。C公司投出銀行存款的金額為1000萬(wàn)元，投出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。在C公司和D公司的合并中，C公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律費(fèi)用等共計(jì)20萬(wàn)元。

例5—1

B練習(xí)2:C公司與D公司為非同一控制下的兩個(gè)公司，C公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理 1700

累計(jì)折舊 200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn) 2000C公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理如下：（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并成本=1500+1000=2500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

2500營(yíng)業(yè)外支出200

貸：固定資產(chǎn)清理 1700

銀行存款 1000（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 20

貸：銀行存款 20（3）支付直接合并費(fèi)用。三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)2.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異，建議自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材P136～P140三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資債務(wù)重組首先，債務(wù)重組利得是在債務(wù)方產(chǎn)生，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得，且針對(duì)重組的債務(wù)不存在資產(chǎn)減值損失。其次，針債權(quán)方對(duì)于債權(quán)所計(jì)的減值損失，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定：債權(quán)人重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將債務(wù)重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)重組首先，債務(wù)重組利得是在債務(wù)方產(chǎn)生，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性從持股比例上來(lái)看，如果持股比例大于50%（不包括50%），則采用成本法核算，另外，如果持股比例小于20%（不包括20%），則采用成本法核算;持股比例在兩者之間(20%≤X≤50%)的，采用權(quán)益法核算。

金融融資投資股權(quán)證劵之第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（以注會(huì)教材為準(zhǔn)）定義：成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（以注會(huì)教材為準(zhǔn)）適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，核算方法如下：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，核算方法如下：（2）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。（2）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)例:2011年6月20日，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

2011年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬(wàn)元。例:2011年6月20日，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入乙相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000000

貸：銀行存款15000000借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000相關(guān)賬務(wù)處理如下：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融融資投資股權(quán)證劵之第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本＞差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞孰高的原則如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列1、初始投資成本大于享有的份額時(shí)，為什么不調(diào)整入賬價(jià)值?商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會(huì)平均投資回報(bào)率）的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。1、初始投資成本大于享有的份額時(shí)，為什么不調(diào)整入賬價(jià)值?投資單位心甘情愿用較多的錢去換取對(duì)其較少部分的投資，所以投資中就會(huì)含有這一部分“商譽(yù)”的價(jià)值，同時(shí)又由于“商譽(yù)”是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，所以不能將其單獨(dú)確認(rèn)，只能是讓其含在初始的投資額中。投資單位心甘情愿用較多的錢去換取對(duì)其較少部分的投資，所以投資2、差額為什么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?采用權(quán)益法核算，那么就一定是非同一控制下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，那么就應(yīng)該承認(rèn)被投資單位的公允價(jià)值，即以占有被投資單位份額的公允價(jià)值作為投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。2、差額為什么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?采用權(quán)益法核算，那么就一定是非如A公司使用1000萬(wàn)銀行存款占有B公司30%股份,其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn),那么這筆交易A公司就賺了,即取得了非日常收入,少付的500萬(wàn)元視同接受捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如A公司使用1000萬(wàn)銀行存款占有B公司30%股份,其可辨認(rèn)辨析初始投資成本入賬價(jià)值辨析初始投資成本例:2011年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司30%的普通股權(quán)，對(duì)B公司有重大影響.甲公司支付買價(jià)640萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元，購(gòu)入B公司股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。B公司2011年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()A.600B.640C.644D.660[答案]C例:2011年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司30%的普通股權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝640＋4＝644(萬(wàn)元)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期對(duì)于本題而言長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為644萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為2200×30%＝660萬(wàn)元，不同的問(wèn)法答案是不一樣的。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價(jià)值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本大于享有的份額時(shí)，入賬價(jià)值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不單獨(dú)確認(rèn)；初始投資成本小于享有的份額，按照享有的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)于本題而言長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為644萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資例:2011年9月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入D公司股票1000萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2000萬(wàn)元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占D公司普通股股份的20%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。例:2011年9月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入D公司股票（1）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9000*20%=1800（萬(wàn)元）<初始投資成本2000萬(wàn)元,分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000

貸：銀行存款2000（1）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)（2）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=11000*20%=2200（萬(wàn)元）>初始投資成本2000萬(wàn)元,分錄如下:初始投資成本調(diào)整額=2200-2000=200(萬(wàn)元)調(diào)整后的投資成本=2000+200=2200借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2200

貸：銀行存款2000

營(yíng)業(yè)外收入200（2）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000（三）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（三）投資損益的確認(rèn)投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×例:C公司于2009年初以銀行存款向A公司投資600萬(wàn)元,占A公司有表決權(quán)股份的30%，其投資成本與應(yīng)享有的A公司所有者權(quán)益相等，采用權(quán)益法核算；2009年末A公司財(cái)務(wù)報(bào)表反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元；2010年末A公司財(cái)務(wù)報(bào)表反映全年共發(fā)生虧損200萬(wàn)元。例:C公司于2009年初以銀行存款向A公司投資600萬(wàn)元,占(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本600

貸：銀行存款600(2)2009年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12

貸：投資收益12(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)(3)2010年末發(fā)生虧損200萬(wàn)

借：投資收益

60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60(3)2010年末發(fā)生虧損200萬(wàn)考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1．被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2．以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。例5-16具體內(nèi)容詳見教材P148～P149考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確3．投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。3．投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易可以劃分為順流交易和逆流交易:順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)；逆流交易，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易可以劃分為順流交易(1)對(duì)于順流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.(1)對(duì)于順流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,【例5-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有B公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年11月，華聯(lián)公司將其賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的甲產(chǎn)品以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，B公司將購(gòu)入的甲產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)凈殘值。【例5-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有B公司20%有表決權(quán)的華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2008年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司在該內(nèi)部交易過(guò)程中形成了300萬(wàn)元的利潤(rùn)，其中60萬(wàn)元（300*20%）是相對(duì)于華聯(lián)公司對(duì)B公司所持股份的部分，在確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮B公司按照內(nèi)部交易損益形成的固定資產(chǎn)原價(jià)所計(jì)提的折舊額2.5萬(wàn)元（300/(10*12)）對(duì)凈利潤(rùn)的影響。根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司在該內(nèi)部交易過(guò)程中形成了300萬(wàn)元的利投資單位將其500萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元出售給了B公司，那么應(yīng)歸屬于位移到“自己的”部分中的成本是500×20%，收入是800×20%，利潤(rùn)是300×20%，此份額，只是發(fā)生了位移，并沒有真正實(shí)現(xiàn)，所以就得對(duì)其進(jìn)行抵銷。投資單位將其500萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元出售給了B公司，那么那么這種利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)最終是怎樣實(shí)現(xiàn)的呢？則是通過(guò)B公司作為固定資產(chǎn)所計(jì)提的累計(jì)折舊的方式得以最終去實(shí)現(xiàn)(借:管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊)。這個(gè)實(shí)現(xiàn)是通過(guò)使用壽命10年的時(shí)間里分期逐步實(shí)現(xiàn)的，則每年可實(shí)現(xiàn)的就是（300×20%）/10=60。那么這種利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)最終是怎樣實(shí)現(xiàn)的呢？因?yàn)榇藘?nèi)部交易,B公司每月多計(jì)提折舊如下借:管理費(fèi)用(300/10)/12=2.5貸:累計(jì)折舊因?yàn)榇藘?nèi)部交易,B公司每月多計(jì)提折舊如下華聯(lián)公司對(duì)B公司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-300+2.5=602.5(萬(wàn)元)根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn),華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)享有收益的份額=602.5*20%=120.5借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120.5

貸：投資收益120.5華聯(lián)公司對(duì)B公司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:為了在賬面上明確體現(xiàn)對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響的抵銷，華聯(lián)公司也可作會(huì)計(jì)處理：按賬面利潤(rùn)應(yīng)享有的收益份額=900*20%=180未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷的收益份額=（300-2.5）*20%=59.5借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整180

貸：投資收益180借:投資收益59.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整59.5為了在賬面上明確體現(xiàn)對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響的抵銷，華聯(lián)公司(2)對(duì)于逆流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響.(2)對(duì)于逆流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,【例5-18】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有C公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年11月，C公司將其成本為400萬(wàn)元的乙產(chǎn)品以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給華聯(lián)公司，華聯(lián)公司將取得的乙商品作為存貨。至2008年12月31日，華聯(lián)公司仍未對(duì)外出售該批商品。【例5-18】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有C公司20%有表決權(quán)的華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2008年度，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值根據(jù)上述資料，C公司在該內(nèi)部交易過(guò)程中形成了200萬(wàn)元的利潤(rùn)，其中40萬(wàn)元（200*20%）歸屬于華聯(lián)公司，在確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷.華聯(lián)公司對(duì)B公司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:根據(jù)上述資料，C公司在該內(nèi)部交易過(guò)程中形成了200萬(wàn)元的利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-200=800根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn),華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)享有收益的份額=800*20%=160借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整160

貸：投資收益160調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-200=800或者，華聯(lián)公司也可作如下會(huì)計(jì)處理：按賬面利潤(rùn)應(yīng)享有的收益份額=1000*20%=200未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷的收益份額=200*20%=40借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200借:投資收益40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整40或者，華聯(lián)公司也可作如下會(huì)計(jì)處理：小結(jié)如果乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；但是如果甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤(rùn)也沒多，為什么要調(diào)減呢？小結(jié)如果乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的權(quán)益法下內(nèi)部交易中，順流交易與逆流交易的處理原理是一樣的。這個(gè)問(wèn)題不能機(jī)械地看是誰(shuí)賣給誰(shuí)，關(guān)鍵是要看作一個(gè)整體。甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)多了300萬(wàn)元。這個(gè)問(wèn)題要與合并財(cái)務(wù)報(bào)表作一定的結(jié)合理解。在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的權(quán)益法下內(nèi)部交易中，順流交易與逆流交易的處權(quán)益法實(shí)際上就是簡(jiǎn)化的合并報(bào)表，它已經(jīng)把對(duì)被投資單位的關(guān)系看作是一個(gè)整體了，只不過(guò)沒有像合并財(cái)務(wù)報(bào)表那樣作全方位的合并和匯總。權(quán)益法實(shí)際上就是簡(jiǎn)化的合并報(bào)表，它已經(jīng)把對(duì)被投資單位的關(guān)系看例:2010年1月1日,甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?采用權(quán)益法核算;4月10日,甲公司將成本600萬(wàn)元的A商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司;2010年度,乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元.例:2010年1月1日,甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份如果有證據(jù)表明A商品的交易價(jià)格500與其原賬面價(jià)值600之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,那么在確認(rèn)投資損益時(shí)是否需要抵銷?如果有證據(jù)表明A商品的交易價(jià)格500與其原賬面價(jià)值600之間注：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。如【例5-19】：P151注：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

P152【例5-20】當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理P152【例5-2例:C公司于2010年初以銀行存款向A公司投資1000萬(wàn)元,占A公司有表決權(quán)股份的30%，其投資成本與應(yīng)享有的A公司所有者權(quán)益相等，采用權(quán)益法核算；2010年末A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元；2011年4月1日A公司決定分派現(xiàn)金紅利100萬(wàn)元，本公司4月25日收到紅利30萬(wàn)元并存入銀行.例:C公司于2010年初以銀行存款向A公司投資1000萬(wàn)元,(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款1000(2)

2010年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整45

貸：投資收益45(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（3）宣告分派現(xiàn)金紅利借：應(yīng)收股利100*30%=30貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資——損益調(diào)整30取得現(xiàn)金紅利：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30（3）宣告分派現(xiàn)金紅利被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利(P303)時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為例:2010年7月1日,A公司購(gòu)入B公司股票1000萬(wàn)股,占B公司有表決權(quán)股份的30%,采用權(quán)益法核算；2010年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；2011年4月B公司宣告利潤(rùn)分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.2元.例:2010年7月1日,A公司購(gòu)入B公司股票1000萬(wàn)股,占(1)

2010年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)

應(yīng)確認(rèn)投資收益1000*30%*(6/12)=150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

貸：投資收益150(1)2010年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)（2）宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利1000*0.2=200貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資——損益調(diào)整150

——成本50（2）宣告分派現(xiàn)金股利（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的表決權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。如果乙企業(yè)發(fā)生了超額虧損,是股東先承擔(dān)虧損呢,還是債權(quán)人先承擔(dān)?如果乙企業(yè)發(fā)生超額虧損后經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn),是先彌補(bǔ)股東的虧損呢,還是先彌補(bǔ)債權(quán)人?（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減為0其次以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至0為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。需要注意的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。投資收益×××長(zhǎng)期應(yīng)收款×××其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。投資收益×××長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款科目根據(jù)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于分期收款銷售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等，通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也通過(guò)本科目核算。

長(zhǎng)期應(yīng)收款科目根據(jù)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于分期收款銷售最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債(P273)，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資收益×××預(yù)計(jì)負(fù)債×××最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債(P273)，計(jì)入當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)實(shí)際清償或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的表決權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2007年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,其中成本200萬(wàn),損益調(diào)整400萬(wàn)。乙企業(yè)2008年由于一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損1800萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的表決權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響上述乙企業(yè)2008年度的虧損額為1800萬(wàn)，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為720=1800*40%，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為600萬(wàn)元上述乙企業(yè)2008年度的虧損額為1800萬(wàn)，2008年末虧損1800萬(wàn)元

720=1800*40%﹥600借：投資收益600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

6002008年末虧損1800萬(wàn)元如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為600萬(wàn)元，超額損失120萬(wàn)元如何處理？在賬外進(jìn)行備查登記。備查簿的作用就是記錄那些不能在報(bào)表中記錄的事項(xiàng)。如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲注意此時(shí)貸方是否可以寫:貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本200

——損益調(diào)整400？如果這樣寫，那么就說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資注銷了，而此處并不能將長(zhǎng)期股權(quán)投資處置！長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方：損益調(diào)整600，說(shuō)明是負(fù)的200，成本正200，故賬面價(jià)值為0！注意此時(shí)貸方是否可以寫:在確認(rèn)了600萬(wàn)元的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零（成本200-損益調(diào)整200）以后，如果2008年度甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃(并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日常活動(dòng))，在確認(rèn)了600萬(wàn)元的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零剩下的虧損采用長(zhǎng)期應(yīng)收款抵償：借：投資收益100貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

100此時(shí)，剩下的20萬(wàn)元未確認(rèn)的虧損如何處理？在備查簿中記錄。剩下的虧損采用長(zhǎng)期應(yīng)收款抵償：甲公司應(yīng)享有的份額=200*40%=802008年度有20萬(wàn)元未確認(rèn)的虧損,應(yīng)先抵銷這部分虧損，還剩應(yīng)享有80-20=60萬(wàn)2009年度,乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，當(dāng)年取得凈收益200萬(wàn)元，此時(shí)如何處理？甲公司應(yīng)享有的份額=200*40%=802009年度,乙企業(yè)然后再恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值借:長(zhǎng)期應(yīng)收款60貸:投資收益60長(zhǎng)期應(yīng)收款還有100-60=40未恢復(fù)然后再恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值甲公司應(yīng)享有的份額=600*40%=240首先恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款40萬(wàn)元借:長(zhǎng)期應(yīng)收款40貸:投資收益40剩下的200=240-40如何處理呢？2010年度,乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況繼續(xù)好轉(zhuǎn)，當(dāng)年取得凈收益600萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有的份額=600*40%=2402010年度,乙企其次,再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值240-40=200借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸:投資收益200其次,再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。為什么計(jì)入資本公積——其他資本公積？（六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)

例:A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

例:A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)540貸：資本公積——其他資本公積540A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，第三節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：金融融資投資股權(quán)證劵之第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件1.對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞孰高的原則1.對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被2.對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資