營改增稅率和征收率-全國高職高專教育教師培訓(xùn)聯(lián)盟課件

李晶教授經(jīng)濟學(xué)博士博士生導(dǎo)師注冊稅務(wù)師注冊會計師理財規(guī)劃師中國稅制改革前沿營改增試點具體操作辦法與解析李晶教授中國稅制改革前沿主要內(nèi)容內(nèi)容三：營改增基本原則內(nèi)容一：營改增系列文件內(nèi)容二：營改增指導(dǎo)思想內(nèi)容六：營改增下一步工作部署內(nèi)容四：營改增試點具體操作辦法與解析內(nèi)容五：文化事業(yè)建設(shè)費主要內(nèi)容內(nèi)容三：營改增基本原則內(nèi)容一：營改增系列文件內(nèi)營改增系列文件營改增有關(guān)的專門文件至今已經(jīng)下發(fā)四十余個，不斷有新文件出現(xiàn)，不斷有舊文件廢止。至2013年12月13日止，廢止文件如下：關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2011]111號（財稅[2013]37號廢止）關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅[2011]131號（財稅[2013]37號廢止）關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知財稅[2011]133號（財稅[2013]37號廢止）關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知財稅[2012]53號（財稅[2013]37號廢止）關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告公告2012年第13號（公告2013年第47號廢止）營改增系列文件營改增有關(guān)的專門文件至今已經(jīng)下發(fā)四十余個，不斷營改增系列文件關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告公告2011年第77號（公告2013年第39號廢止）關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告公告2012年第32號（財稅[2013]9號廢止）關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅[2011]132號（財稅[2013]9號廢止）關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2012]71號（財稅[2013]37號廢止）關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2012年第38號（公告2013年第28號廢止）關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告公告2012年第42號（公告2013年第39號廢止）關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知財稅[2012]84號（自2013年10月1日起停止執(zhí)行）關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知財稅[2012]86號（財稅[2013]37號廢止）營改增系列文件關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的營改增系列文件關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告公告2013年第7號（公告2013年第68號廢止）關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅[2013]37號（自2014年1月1日起廢止）關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告公告2012年第50號（公告2013年第64號廢止）關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告公告2012年第51號（公告2013年第64號廢止）關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅[2013]9號（自2013年10月1日起停止執(zhí)行）關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)事項的公告公告2013年第35號（公告2013年第64號廢止）營改增系列文件關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)營改增系列文件關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅有關(guān)預(yù)算管理問題的通知財預(yù)[2012]65號（公告2013年第75號廢止）關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2013年第28號（公告2013年第75號廢止）關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2013年第33號（公告2013年第75號廢止）營改增系列文件關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)營改增系列文件至今2013年12月13日止，有效文件如下：關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知財稅[2011]110號關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2011年第65號關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告公告2011年第74號關(guān)于上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知財預(yù)[2011]538號關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告2012年第43號（其中《增值稅納稅申報表附列資料（一）》廢止）營改增系列文件至今2013年12月13日止，有效文件如下：營改增系列文件關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點信息數(shù)據(jù)上報工作的通知財辦稅

[2012]29號關(guān)于修改《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表》的公告公告2012年第54號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告公告2013年第9號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告2013年第22號關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知財稅[2013]74號關(guān)于部分航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知財稅[2013]86號營改增系列文件關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點信息數(shù)據(jù)上報工作的營改增系列文件關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告2011年第66號關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告公告2013年第39號關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告公告2013年第47號關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告公告2013年第52號關(guān)于鐵路貨運組織改革后兩端物流服務(wù)有關(guān)營業(yè)稅和增值稅問題的公告公告2013年第55號關(guān)于發(fā)布《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告公告2013年第68號營改增系列文件關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告201營改增系列文件關(guān)于做好鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知稅總發(fā)[2013]125號關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2013]106號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2013年第75號關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告公告2013年第76號營改增系列文件關(guān)于做好鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試營改增系列文件關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收問題的通知財綜[2012]68號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收問題的補充通知財綜[2012]96號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費登記與申報事項的公告公告2013年第64號營改增系列文件關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收問建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展指導(dǎo)思想123建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整支持現(xiàn)代服務(wù)基本原則

方向的指引措施的融合（三）文化底蘊在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)試點，逐步推廣到其它行業(yè)；先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點基本原則方向的指引措施的融合（三）文化底蘊在保證增值稅VIIIVIIVIVIVIIIIII營改增試點具體操作辦法（一）納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（二）應(yīng)稅服務(wù)（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計算（八）發(fā)票管理（九）免抵退稅管理辦法（十）總分支機構(gòu)匯總納稅（十一）會計處理（五）稅收減免（六）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間（七）稅收征管（十二）預(yù)算管理自2014年1月1日起執(zhí)行的操作辦法VIIIVIIVIVIVIIIIII營改增試點具體操作辦法（一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）基本規(guī)定（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

具體規(guī)定（三）一般納稅人資格認定程序（四）相關(guān)政策規(guī)定的適用

一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

其中：

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（一）基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分納稅人分為一般納稅人和?。ǘ┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的劃分應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。試點實施后，按規(guī)定在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為5注意：納稅人身份認定標準有微調(diào)注意三點：第一，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元但可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的對象中，“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)”修改為“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位”。平就由于財稅[2013]106號文已將企業(yè)納入“單位”，沒必要再分列。第二，超過標準但“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位”可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，與《增值稅暫行條例》中“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，仍有區(qū)別：注意：納稅人身份認定標準有微調(diào)注意三點：對象銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的營改增試點納稅人具體規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人，不屬于一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人，不屬于一般納稅人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅適用文件財政部國家稅務(wù)總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條財稅[2013]37號《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件1第三條第三款財稅[2013]06號《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1第三條生效時間自2009年1月1日起施行自2013年8月1日起施行自2014年1月1日起施行認定程序除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一般納稅人資格認定具體程序，按照國家稅務(wù)總局令2010年第22號《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行增值稅小規(guī)模納稅人資格認證適用條件銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，只要有一項達到認定標準，就應(yīng)認定為一般納稅人對象銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的營改增注意：納稅人身份認定標準有微調(diào)第三，財稅[2013]37號：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人”

財稅[2013]106號修改：“未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人”，將“小規(guī)模納稅人”改為“未超過規(guī)定標準的納稅人”

看似修改不大，實則意義深遠：只要小規(guī)模納稅人只要會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料，也可以申請為一般納稅人。注意：納稅人身份認定標準有微調(diào)第三，財稅[2013]37號：（三）一般納稅人資格認定程序（1）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（2）試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件（會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料等），也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。

（3）考慮到在試點實施前，各級稅務(wù)機關(guān)需要做大量前期準備工作，需認定為增值稅一般納稅人的試點納稅人也較為集中，為確保營改增試點工作的順利推進，“公告”規(guī)定由省國稅局（包括省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局）結(jié)合工作需要，在試點實施前按照本公告及相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認定措施。在試點實施之后，增值稅一般納稅人資格認定應(yīng)嚴格按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）一般納稅人資格認定程序（1）試點實施前已取得增值稅一般（四）相關(guān)政策規(guī)定的適用（1）認定標準的適用

試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

（2）納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用

增值稅暫行條例及其實施細則和營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中，分別對銷售貨物及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人和提供應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進行了規(guī)定，但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人如何適用相關(guān)政策，“公告”對此進行了補充，即：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（四）相關(guān)政策規(guī)定的適用（1）認定標準的適用

試點納稅人（三）具體規(guī)定五條具體規(guī)定：1.未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

其中，會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。2.符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）具體規(guī)定五條具體規(guī)定：（三）具體規(guī)定3.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。4.兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。5.原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。（三）具體規(guī)定3.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境（二）應(yīng)稅服務(wù)（一）應(yīng)稅服務(wù)的基本規(guī)定（二）有償提供應(yīng)稅服務(wù)（三）境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)（二）應(yīng)稅服務(wù)（一）應(yīng)稅服務(wù)的基本規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)：指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點時間與進程具體試點行業(yè)規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)：指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服試點時間地區(qū)大類具體行業(yè)2012.1.1上海市1+6交通運輸業(yè)2012.9.1北京市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2012.10.1江蘇省安徽省信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)2012.11.1福建省廈門市廣東省深圳市物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)2012.12.1天津市浙江省湖北省鑒證咨詢服務(wù)2013.8.1全國1+7增加：廣播影視服務(wù)2014.1.1全國2+7增加：鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)營改增試點推進時間、地區(qū)與行業(yè)進程安排試點時間地區(qū)大類具體行業(yè)2012.1.1上海市1+6交通運輸（一）應(yīng)稅服務(wù)的基本規(guī)定2+7：1.交通運輸業(yè)2.郵政業(yè)3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

注意事項（一）應(yīng)稅服務(wù)的基本規(guī)定2+7：1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)：指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。（1）陸路運輸服務(wù)（2）水路運輸服務(wù)（3）航空運輸服務(wù)（4）管道運輸服務(wù)1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)：指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目（1）陸路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)：指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù)。

①鐵路運輸服務(wù)

②其他陸路運輸服務(wù)（1）陸路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)：指通過陸路（地上或者地下）運（1）陸路運輸服務(wù)①鐵路運輸服務(wù)：指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。意義：交通運輸業(yè)完整的實現(xiàn)了營改增。注意兩點：第一，試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。第二，鐵路貨運組織改革后，鐵路局所屬運輸站段提供的裝卸業(yè)務(wù)、煤炭抑塵業(yè)務(wù)、門到站和站到門的短途運輸業(yè)務(wù)（主要包括公路短途運輸、內(nèi)河短途運輸）、裝載加固業(yè)務(wù)、鐵路貨場內(nèi)的倉儲業(yè)務(wù)等兩端物流服務(wù)，不屬于集中繳納營業(yè)稅的中央鐵路客貨運服務(wù)范圍，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅政策規(guī)定，由提供服務(wù)的納稅人向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅或增值稅。（1）陸路運輸服務(wù)①鐵路運輸服務(wù)：指通過鐵路運送貨物或者旅客（1）陸路運輸服務(wù)②其他陸路運輸服務(wù)：指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

解析：在其他陸路運輸服務(wù)中增列了地鐵運輸、城市輕軌運輸兩項。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。（1）陸路運輸服務(wù)②其他陸路運輸服務(wù)：指鐵路運輸以外的陸路運（2）水路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)：指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。其中：程租業(yè)務(wù)：指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)：指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。（2）水路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)：指通過江、河、湖、川等天然、（3）航空運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)：指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。第一，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)：指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。第二，航天運輸服務(wù)，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。

航天運輸服務(wù)：指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。三個注意事項：（3）航空運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)：指通過空中航線運送貨物或者旅（3）航空運輸服務(wù)三個注意事項：第一，航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。第二，試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。第三，將利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的航天運輸服務(wù)增列進航空運輸服務(wù)，但適用增值稅零稅率優(yōu)惠。（3）航空運輸服務(wù)三個注意事項：（4）管道運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)：指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。（4）管道運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)：指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體2.郵政業(yè)郵政業(yè)：指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（1）郵政普遍服務(wù)

（2）郵政特殊服務(wù)

（3）其他郵政服務(wù)

注意事項2.郵政業(yè)郵政業(yè)：指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件(1)郵政普遍服務(wù)郵政普遍服務(wù)：指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。其中：函件：指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹：指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。(1)郵政普遍服務(wù)郵政普遍服務(wù)：指函件、包裹等郵件寄遞，以及（2）郵政特殊服務(wù)郵政特殊服務(wù)：指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。（2）郵政特殊服務(wù)郵政特殊服務(wù)：指義務(wù)兵平常信函、機要通信、（3）其他郵政服務(wù)其他郵政服務(wù)：指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。（3）其他郵政服務(wù)其他郵政服務(wù)：指郵冊等郵品銷售、郵政代理等注意事項郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。解析：對郵政儲蓄業(yè)務(wù)仍按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。注意事項郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

（2）信息技術(shù)服務(wù)

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

（4）物流輔助服務(wù)

（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）鑒證咨詢服務(wù)

（7）廣播影視服務(wù)3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。五類服務(wù)具體內(nèi)容：

①研發(fā)服務(wù)：指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

②技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

③技術(shù)咨詢服務(wù)：指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

解析：在技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)兩項。

④合同能源管理服務(wù)：指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。

⑤工程勘察勘探服務(wù)：指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ③技術(shù)咨詢服務(wù)：指對特定技術(shù)項目提供可（2）信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)：指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括：軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。四類服務(wù)具體內(nèi)容：

①軟件服務(wù)：指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

②電路設(shè)計及測試服務(wù)：指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

（2）信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)：指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)（2）信息技術(shù)服務(wù)

③信息系統(tǒng)服務(wù)：指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)。

④業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)：指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

解析：把依托計算機信息技術(shù)提供的審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用作為業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)新增到信息技術(shù)服務(wù)稅目中。（2）信息技術(shù)服務(wù) ③信息系統(tǒng)服務(wù)：指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。五類服務(wù)具體內(nèi)容：

①設(shè)計服務(wù)：指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

②商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

③知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)：指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。

④廣告服務(wù)：指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

⑤會議展覽服務(wù)：指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。（3）文化創(chuàng)意服務(wù) ③知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)：指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)（4）物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。九項服務(wù)具體內(nèi)容：（4）物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、（4）物流輔助服務(wù)

①航空服務(wù)：包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

其中：航空地面服務(wù)：指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)：指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。（4）物流輔助服務(wù) ①航空服務(wù)：包括航空地面服務(wù)和通用航空服（4）物流輔助服務(wù)

②港口碼頭服務(wù)：指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

其中：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。（4）物流輔助服務(wù) ②港口碼頭服務(wù)：指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶（4）物流輔助服務(wù)

③貨運客運場站服務(wù)：指貨運客運場站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

解析：將貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)，列入貨運客運場站服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù) ③貨運客運場站服務(wù)：指貨運客運場站提供的（4）物流輔助服務(wù)

④打撈救助服務(wù)：指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

⑤貨物運輸代理服務(wù)：指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（4）物流輔助服務(wù) ④打撈救助服務(wù)：指提供船舶人員救助、船舶（4）物流輔助服務(wù)

⑥代理報關(guān)服務(wù)：指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

⑦倉儲服務(wù)：指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

⑧裝卸搬運服務(wù)：指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。（4）物流輔助服務(wù) ⑥代理報關(guān)服務(wù)：指接受進出口貨物的收、發(fā)（4）物流輔助服務(wù)

⑨收派服務(wù)：指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

其中：收件服務(wù)：指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動。分揀服務(wù)：指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動。派送服務(wù)：指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。解析：（4）物流輔助服務(wù) ⑨收派服務(wù)：指接受寄件人委托，在承諾的時（4）物流輔助服務(wù)解析：將原營業(yè)稅郵政通信業(yè)中的快遞業(yè)務(wù)分解為交通運輸和物流輔助業(yè)的收派業(yè)務(wù)。函件和包裹在異地之間的傳遞屬于運輸業(yè)；在物流輔助服務(wù)稅目下增設(shè)收派服務(wù)：接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)。收派服務(wù)按物流輔助服務(wù)的6%稅率執(zhí)行；為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。（4）物流輔助服務(wù)解析：（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃：包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。兩項服務(wù)具體內(nèi)容：（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃：包括有形動產(chǎn)融資租賃和有（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

①有形動產(chǎn)融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ①有形動產(chǎn)融資租賃：指具有融資性質(zhì)和（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

②有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃：指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

其中：光租業(yè)務(wù)：指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)：指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ②有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃：指在約定時間內(nèi)（6）鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)：包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。三項服務(wù)具體內(nèi)容：（6）鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)：包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢（6）鑒證咨詢服務(wù)

①認證服務(wù)：指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

②鑒證服務(wù)：指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

③咨詢服務(wù)：指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。注意：代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。（6）鑒證咨詢服務(wù) ①認證服務(wù)：指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測（7）廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。三項服務(wù)具體內(nèi)容：（7）廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制（7）廣播影視服務(wù)

①廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)：指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。

具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。

②廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)：指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（7）廣播影視服務(wù) ①廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)：指進行專7.廣播影視服務(wù)③廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)：指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。7.廣播影視服務(wù)③廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)：指在影院、劇注意事項《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）中，交通運輸業(yè)稅目，郵電通信業(yè)稅目中的郵政，服務(wù)業(yè)稅目中倉儲業(yè)和廣告業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中的轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，停止執(zhí)行。未停止執(zhí)行的營業(yè)稅稅目，其中如果有屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。注意事項《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的（二）有償提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)：指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

其中：有償：指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動：指四個方面（二）有償提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)：指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不（二）有償提供應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

（3）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）有償提供應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動指：（三）境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：指應(yīng)稅服務(wù)提供方或（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售的8種情況公益活動為目的或者以社會公眾為對象（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)視同銷售與不得抵扣進項稅額的判斷貨物來源貨物用途稅務(wù)處理營業(yè)稅項目對外投資無償贈送進行分配個人消費集體福利自產(chǎn)委托加工購買視同銷售不得抵扣進項稅額視同銷售與不得抵扣進項稅額的判斷貨物來源貨物用途稅務(wù)處理營業(yè)視同銷售的8種情況一二三四將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)委托加工的貨物用于集體福利或個人消費用于非增值稅應(yīng)稅項目無償贈送分配給股東或投資者向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外視同銷售的8種情況一二三四將貨物交付他人代銷設(shè)有兩個以上機構(gòu)

增值稅視同銷售的稅務(wù)處理

視同銷售與不得抵扣進項稅額的區(qū)別增值稅消費稅城市維護建設(shè)稅教育費附加企業(yè)所得稅印花稅代扣代繳個人所得稅（征或不征）銷項稅額進項稅額扣除項目的基數(shù)收入總額的確定確定銷售額的情形與方法視同銷售涉稅情況增值稅視同銷售的稅務(wù)處理視同銷售與不得抵扣進項稅額的區(qū)別企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)時向個人贈送禮品的個人所得稅政策財稅[2011]50號不征收個人所得稅代扣代繳個人所得稅計稅方法1企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品其他所得2企業(yè)向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品其他所得3企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得偶然所得企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）和提稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)稅銷售額的情形與方法按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定組成計稅價格：

成本×（1+成本利潤率）成本利潤率總局確定方法一情形一情形二提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或高且不具有合理商業(yè)目的發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額方法二方法三稅務(wù)機關(guān)確定銷售額的情形與方法稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)稅銷售額的情形與企業(yè)所得稅視角下的公益性公益性捐贈：指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。會計核算：企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，包括公益性捐贈和非公益性捐贈、直接捐贈，均通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。稅法：公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。年度申報時：根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費用明細表》（附表二）。有差異的部分，填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三），進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅視角下的公益性公益性捐贈：指企業(yè)通過公益性社會團體三、稅率和征收率（一）一般規(guī)定 1.稅率 2.征收率

3.扣繳增值稅適用稅率（二）稅率的應(yīng)用

1．混業(yè)經(jīng)營

2.油氣田企業(yè)三、稅率和征收率（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定1.稅率

（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（2）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。營改增稅率和征收率表（一）一般規(guī)定1.稅率試點行業(yè)增值稅稅率營業(yè)稅稅率交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)11%3%水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)郵政業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)0%0%小規(guī)模納稅人3%-營改增稅率和征收率現(xiàn)行增值稅四檔稅率的改革方向試點行業(yè)增值稅稅率營業(yè)稅稅率交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)11%3%（一）一般規(guī)定2.征收率

增值稅征收率為3%。3.扣繳增值稅適用稅率

境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（一）一般規(guī)定2.征收率（二）稅率的應(yīng)用1．混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）稅率的應(yīng)用1．混業(yè)經(jīng)營（二）稅率的應(yīng)用2.油氣田企業(yè)油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）規(guī)定的增值稅稅率。（二）稅率的應(yīng)用2.油氣田企業(yè)四、應(yīng)納稅額的計算（一）一般性規(guī)定（二）一般計稅方法（三）簡易計稅方法（四）銷售額的確定（五）可選擇簡易計稅方法的項目（六）試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（七）銷售使用過的固定資產(chǎn)四、應(yīng)納稅額的計算（一）一般性規(guī)定（一）一般性規(guī)定 1.增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 2.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 3.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 4.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率（一）一般性規(guī)定 1.增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡（二）一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額：指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 1.銷項稅額

2.進項稅額（二）一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額：指當期銷項稅額抵扣一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額不含稅銷售額×TR

可以抵扣進項稅額不可抵扣進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出處理一般情況特殊情況17%、13%11%、6%一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進1.銷項稅額銷項稅額：指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）1.銷項稅額銷項稅額：指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值2.進項稅額進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額。具體包括以下內(nèi)容：

(1)準予抵扣的進項稅額

(2)不得抵扣的進項稅額

(3)進項稅額的轉(zhuǎn)出

(4)期末留抵稅額

(5)服務(wù)中止或折讓的稅務(wù)處理

(6)不得抵扣進項稅額也不得使用增值稅專用發(fā)票的情形2.進項稅額進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配(1)準予抵扣的進項稅額①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

可以抵扣進項稅額的逾期憑證②原一般納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣(1)準予抵扣的進項稅額①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣試點納稅人四項進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

第一，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。解析：財稅[2013]37號文件關(guān)于“接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額”的規(guī)定廢止，從2014年1月1日起，接受鐵路運輸服務(wù)，應(yīng)按取得的增值稅貨運專票上注明的稅額作為進項稅額。

第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣試點納稅人四項進項稅①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第三，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

其中：買價:指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。解析：購進初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，符合《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的，按核定扣除標準計算的稅額抵扣進項稅額。①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第三，購進農(nóng)產(chǎn)品，除①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第四，接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。①試點納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第四，接受境外單位或可以抵扣進項稅額的逾期憑證一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成憑證逾期的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后相符的扣稅憑證允許抵扣進項稅額一般納稅人真實交易客觀原因逾期主管稅務(wù)機關(guān)審核逐級上報總局認證稽核對比可以抵扣進項稅額的逾期憑證一般納稅人一般納稅人真實交易客觀原4自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成扣稅憑證逾期123扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期因司法、行政機關(guān)辦理業(yè)務(wù)或檢查中扣押憑證不能履行申報義務(wù)，或稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未及時處理網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致憑證逾期買賣雙方因經(jīng)濟糾紛未能及時傳遞憑證，或納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致憑證逾期5企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或擅自離職，未能辦理交接手續(xù)導(dǎo)致逾期6國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形客觀原因4自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成扣稅憑證逾期123②原一般納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第一，接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。第二，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。②原一般納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第一，接受試點納稅應(yīng)征消費稅的小汽車汽車定義征收范圍征收范圍改裝改制汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在l0至23座（含）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知財稅[2006]33號應(yīng)征消費稅的小汽車汽車定義征收范圍征收范圍改裝改制汽車是指由②原一般納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第三，原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。②原一般納稅人進項稅額準予從銷項稅額中抵扣第三，原增值稅一般(2)不得抵扣的進項稅額①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

不得抵扣進項稅額的計算②原一般納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(2)不得抵扣的進項稅額①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額試點納稅人五個項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

第一，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。其中：①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額試點納稅人五個項目①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額其中：非增值稅應(yīng)稅項目：指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)：指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)：指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額其中：①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第二，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

其中：非正常損失：指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第二，非正常損失的非正常損失自然災(zāi)害損失因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物其它非正常損失原《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條新《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條非正常損失自然災(zāi)害損失因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第四，接受的旅客運輸服務(wù)。第五，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

其中：增值稅扣稅憑證：指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

①試點納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第四，接受的旅客運不得抵扣進項稅額的計算適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額

＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額） ÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。不得抵扣進項稅額的計算適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅②原一般納稅人不得從銷項稅額中抵扣進項稅額原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，四個項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：第一，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。第二，接受的旅客運輸服務(wù)。②原一般納稅人不得從銷項稅額中抵扣進項稅額原增值稅一般納稅人②原一般納稅人不得從銷項稅額中抵扣進項稅額第三，與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。②原一般納稅人不得從銷項稅額中抵扣進項稅額第三，與非正常損失(3)進項稅額的轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生上述不得抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法：(3)進項稅額的轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修進項稅額轉(zhuǎn)出的方法進項轉(zhuǎn)出直接轉(zhuǎn)出還原轉(zhuǎn)出按比例轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的方法進項轉(zhuǎn)出直接轉(zhuǎn)出還原轉(zhuǎn)出按比例轉(zhuǎn)(4)期末留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。(4)期末留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本(5)服務(wù)中止或折讓的稅務(wù)處理納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。注意發(fā)票的管理要求：(5)服務(wù)中止或折讓的稅務(wù)處理納稅人提供的適用一般計稅方法計一般納稅人填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》憑《通知單》以銷項負數(shù)開具紅字專用發(fā)票主管稅務(wù)機關(guān)紅字專用發(fā)票的開具123一般納稅人填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》出具(6)不得抵扣進項稅額也不得使用專用發(fā)票的情形有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。(6)不得抵扣進項稅額也不得使用專用發(fā)票的情形有下列情形之一（三）簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。（三）簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增（四）銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 1.價外費用的確定

2.融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額

3.航空運輸企業(yè)的銷售額

4.客運場站服務(wù)的銷售額

5.代理服務(wù)的銷售額

6.從價款和價外費用中扣除價款的憑證要求

7.折扣銷售方式下的銷售額

8.銷售額的扣減（四）銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價（四）銷售額的確定 9.稅務(wù)機關(guān)確定銷售額的情形

10.銷售額的分別核算

11.過渡期的銷售額

12.銷售額的計量（四）銷售額的確定 9.稅務(wù)機關(guān)確定銷售額的情形1.價外費用的確定價外費用：指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費。不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。1.價外費用的確定價外費用：指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費2.融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額

（1）具體政策

①有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

②有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

（2）執(zhí)行時間2.融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額 （1）具體政策①有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。其中，融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。①有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部②有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。解析：可扣除項目增加了車輛購置稅，但剔減了關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅。解決了財稅[2013]37號文件原規(guī)定中，將本屬于進口有形動產(chǎn)價款本金的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)消費稅作為費用扣除的問題。②有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從（2）執(zhí)行時間商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人：2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（2）執(zhí)行時間商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)3.航空運輸企業(yè)的銷售額航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。3.航空運輸企業(yè)的銷售額航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的4.客運場站服務(wù)的銷售額自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。4.客運場站服務(wù)的銷售額自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人5.代理服務(wù)的銷售額兩項具體政策：

①知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.代理服務(wù)的銷售額兩