生命周期成本法-詳細解讀

生命周期成本法-詳細解讀

生命周期成本法生命周期成本法(LifeCycleCosting,LCC)目錄1什么是生命周期成本法?2生命周期成本法的分析步驟3生命周期成本法的具體應用3.11．產(chǎn)品生命周期成本法3.22．資產(chǎn)生命周期成本法3.33．勞動力生命周期成本法4生命周期成本的局限性[1]5生命周期成本法的總結6生命周期成本法的運用意義7生命周期成本法的案例分析7.1案例一：軟件企業(yè)生命周期成本法應用舉例[2]7.2案例二：生命周期成本法下的環(huán)境成本分析[3]8Reference什么是生命周期成本法?生命周期成本(LCC)：指產(chǎn)品在整個生命周期中所有支出費用的總和，包括原料的獲取，產(chǎn)品的使用費用等，即是指是企業(yè)生產(chǎn)成本與用戶使用成本之和。生命周期成本法(LCC)源于20世紀6O年代美國國防部對軍工產(chǎn)品的成本計算。隨著價值工程、成本企劃等先進管理模式的誕生，生命周期成本法在成本管理中越來越多地被運用，它可以滿足企業(yè)定價決策、新產(chǎn)品開發(fā)決策、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績評價等的需要。生命周期成本法是一種計算發(fā)生在生命周期內的全部成本的方法，通常被理解為產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本法，以此來量化產(chǎn)品生命周期內的所有成本。值得一提的是，企業(yè)生產(chǎn)體系設計的中心環(huán)節(jié)是系統(tǒng)地衡量產(chǎn)品、資產(chǎn)和勞動力等生產(chǎn)要素，并組合成一體化的功能單元。因此，對于資產(chǎn)和勞動力，同樣可以采用生命周期成本法來分析其成本構成。生命周期成本法的分析步驟按照Blanchard的成本細分結構方法，生命周期成本法可以按以下步驟分析：①從生產(chǎn)特點出發(fā)，確定基本成本分類；②細分基本的成本分類；③定義和量化成本組成要素；④估計生產(chǎn)體系的經(jīng)濟壽命；⑤加總成本。簡單地說，生命周期成本法的關鍵就是確定生命周期和成本分類。生命周期成本法的具體應用1．產(chǎn)品生命周期成本法產(chǎn)品生命周期成本法在成本企劃、價值工程乃至成本工程中得到了很好的運用。例如，價值工程的核心就是以最低的成本來可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或服務的必要功能。這里所說的成本特指產(chǎn)品生命周期成本，包括產(chǎn)品從設計到淘汰整個生命周期的成本。通俗地講，產(chǎn)品生命周期成本法的計算內容涉及產(chǎn)品生產(chǎn)前、生產(chǎn)中、生產(chǎn)后三個階段。具體來說，產(chǎn)品生命周期會歷經(jīng)三個階段：生產(chǎn)——使用——報廢。從生產(chǎn)者的角度看，一個產(chǎn)品經(jīng)歷研究與開發(fā)、設計、試制、小批量生產(chǎn)、大批量生產(chǎn)直到停止生產(chǎn)的整個過程，這個過程可稱為產(chǎn)品生命周期過程。從顧客的角度看，自產(chǎn)品購人經(jīng)過使用直至報廢的過程，是產(chǎn)品的使用和報廢期，也是生產(chǎn)者售后服務的過程。以產(chǎn)品生命周期跨度為基礎，按照成本細分結構模式，產(chǎn)品生命周期成本的結構劃分如圖1：(1)生產(chǎn)者成本。研究開發(fā)成本是企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、原材料和半成品試驗費等。產(chǎn)品研制的結果具有不確定性，其開發(fā)設計成本能否得到補償不易確定，所以在會計上將其在當期列為支出是合乎情理的，但在成本管理中必須對其進行單獨歸集以供有關決策之用。制造成本是產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的料、工、費等成本。營銷成本是為推銷產(chǎn)品和提高顧客滿意度而發(fā)生的成本。(2)消費者成本。消費者成本是從顧客的角度來確認產(chǎn)品進入消費領域后發(fā)生的各種成本，包括產(chǎn)品的運行成本、維修成本和養(yǎng)護成本等。(3)社會責任成本。社會責任成本是立足于產(chǎn)品生命周期終了時的成本。企業(yè)必須對產(chǎn)品生命周期終了時的廢棄處置成本進行確認和分配，以保證產(chǎn)品在使用期滿后得到適當?shù)奶幹美?，德國要求在其境內銷售產(chǎn)品的公司回收其包裝物。這種做法把處置產(chǎn)品和元件的成本轉移到生產(chǎn)商身上。擴大了成本計量的會計主體范圍和會計期問，對于實現(xiàn)整體的競爭優(yōu)勢具有重要意義。2．資產(chǎn)生命周期成本法資產(chǎn)生命周期成本法以項目投資為對象，從時間價值的角度拓展生命周期成本法的應用。在資產(chǎn)投資決策中，不能簡單地選擇初始購買成本最低的方案，而應該從資產(chǎn)獲得直到最終報廢整個生命周期的角度來進行投資決策。因此，以生命周期的長期觀點來進行投資決策，資產(chǎn)生命周期成本法就應該從時間價值的角度全面分析其成本構成要素，以便將生命周期不同時期內的成本還原到項目投資的源頭，為投資決策服務。從時間價值的角度分析資產(chǎn)生命周期成本，不僅要考慮不同時期成本的構成和周期的跨度，還要考慮折現(xiàn)。決策者首先要確定所有的未來成本和效益，并通過折現(xiàn)方法將其還原為現(xiàn)值，這樣才能評價投資項目的經(jīng)濟價值。所以，在資產(chǎn)生命周期成本法下應確定周期成本、周期跨度和貼現(xiàn)率。資產(chǎn)生命周期成本包括初始投資成本、運行維護成本和處置成本，如圖2。(1)初始投資成本。購買成本是對土地、廠房、設備等的估價，該成本可以根據(jù)供應商的報價確定。融資成本是指為籌集資金所發(fā)牛的成本。其他成本主要有機器沒備的安裝成本和操作人員的培訓成本。(2)運行維護成本。運行維護成本的控制對于整個資產(chǎn)生命周期成本的降低是至關重要的，其控制的重點是對運行維護成本與停工維修成本的權衡。有計劃和預防性的維護措施可以降低停工維修成本，但同時叉消耗了企業(yè)的資源。另外，如果減少了運行維護成本，又會增加停工維修成本?？梢姡铌P鍵的足尋找運行維護的最佳成本水平，追求資產(chǎn)生命周期成本最小化。(3)處置成本。計算資產(chǎn)生命周期終了時的處置成本，并將其從資產(chǎn)的剩余價值中扣除。周期跨度和貼現(xiàn)率的確定是資產(chǎn)生命周期成本法的關鍵，因項目和投資環(huán)境而異。周期的涵義可以理解為功能周期、物理周期、技術周期、經(jīng)濟周期和社會周期等。而貼現(xiàn)率不僅反映投資獲利能力，也反映通貨膨脹的影響關于貼現(xiàn)率的選擇存在著不同的觀點，主要有：①借人資金的當前利率或預期利率；②期望的投資報酬率；③財務狀況穩(wěn)定的企業(yè)借款的最低利率；④長期國庫券的利率減去預期的通貨膨脹率3．勞動力生命周期成本法類似于產(chǎn)品和資產(chǎn)，對于企業(yè)生產(chǎn)體系中的另一要索——勞動力，也可以運用生命周期成本法分析其成本構成。勞動力生命周期成本法計算的是員工從應聘到離職整個雇傭期間的全部成本。這個雇傭期間同樣可以劃分為三個階段：招聘——工作——離職。按照成本細分結構模式，勞動力生命周期成本的結構劃分如圖3：(1)雇傭成本。勞動力生命周期初期的成本相對較高，其中包括招聘成本和新員工的培訓成本。雇傭成本好比資產(chǎn)投資項目的初始購買、安裝成本。(2)操作成本。新員工掌握生產(chǎn)技能后就可以進入實際操作階段，這時的勞動力成本逐漸下降，趨向平均工資水平。該階段的勞動力成本主要是員工工資和獎金，還有一般的管理費用。操作成本好比資產(chǎn)的運行維護成本。(3)工作環(huán)境成本。如果工作非常繁重且單調乏味，員工就會很快疲憊不堪以致離開工作崗位。這樣的工作環(huán)境會給企業(yè)帶來額外的并且可能會隨時間推移而遞增的成本，如曠工成本、醫(yī)療開支、傷殘撫恤金等。工作環(huán)境成本好比資產(chǎn)的維修成本和最終的處置成本。生命周期成本的局限性[1]生命周期成本法對于紡織企業(yè)是一個重要的工具，但不能消除企業(yè)家風險。先進的技術提供了獨一無二的戰(zhàn)略機會，這是難以用任何方法來計算的嚴格地說，生命周期成本考慮的是成本節(jié)約并沒有注重商業(yè)盈利。當使用這種方法做決策支持時，還有一個非常重要的假設：所有因素的盈利被認為是較為平等，并且只在成本方面選擇不同在一個總是變化快的商業(yè)環(huán)境里，選擇設備的靈活性往往具有戰(zhàn)略性的價值。一個先進的設備或生產(chǎn)工廠可以確保那些今天還不是清晰可見的商業(yè)機會。但是，只有投資者、紡織品生產(chǎn)商可以根據(jù)其對這樣的商業(yè)機會的經(jīng)濟價值做出決策。生命周期成本法的總結綜合生命周期成本法的以上具體應用可以得出，生命周期成本法的關鍵是確定生命周期和成本分類。對于生命周期成本法在企業(yè)生產(chǎn)中的應用，還可以用一個生產(chǎn)體系中傳統(tǒng)的LCC曲線圖(下圖)來表示。生命周期成本法下產(chǎn)品、資產(chǎn)、勞動力的生命周期和成本分類的確定，基本上可以套用“浴缸曲線”，并且可以稍作變動。(1)取得階段。這是生命周期的開始，揭開了生產(chǎn)體系的序幕。產(chǎn)品的研究與開發(fā)、資產(chǎn)的初始投資、勞動力的招聘均屬于取得階段的活動。取得階段的時間跨度隨各生產(chǎn)要素的不同而有所變化，其成本卻是整個生命周期中最高的。(2)運行階段。生產(chǎn)要素獲得后，接下來進入運行維護階段。產(chǎn)品進入顧客的使用階段，資產(chǎn)面臨運行維護和停工維修的權衡階段，勞動力開始掌握勞動技能并進入實際操作階段。運行階段是整個生命周期成本較低且相對穩(wěn)定的時期。(3)處置階段。生命周期終了之時，是生產(chǎn)要素的處置階段。產(chǎn)品使用期滿的廢棄處置、資產(chǎn)生命周期終r的處置成本、勞動力因工作而產(chǎn)生的疾病傷殘等，表示生命周期進入了不再獲利的處置階段，其處置成本將有所上升。生命周期成本法的運用意義生命周期成本法在企業(yè)中的應用具有深刻的現(xiàn)實意義。特別是科技的不斷發(fā)展，以計算機產(chǎn)業(yè)為代表的高科技現(xiàn)代化生產(chǎn)系統(tǒng)，改變傳統(tǒng)的成本分類與企業(yè)管理不相適應的狀況。首先，在知識經(jīng)濟時代，加大現(xiàn)代制造業(yè)對企業(yè)自身科技力量的投入，用于產(chǎn)品的研究開發(fā)費用不斷上升，企業(yè)用于研發(fā)的費用占總成本的10％以上，對于象軟件這樣的高科技產(chǎn)品來說，可占成本比重的40％以上。其次，產(chǎn)品新工藝、新科技的創(chuàng)新蔚然成風，產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種增加，使市場的競爭加劇。企業(yè)為滿足消費者對質量的苛求，用于產(chǎn)品推銷、售后服務等方面的費用也不斷增長。再次，人類自身的可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)的經(jīng)營活動與周邊的環(huán)境相協(xié)調。企業(yè)按法律的要求以及為提高商譽而用于環(huán)保的支出也呈上升趨勢。生命周期成本法的案例分析案例一：軟件企業(yè)生命周期成本法應用舉例[2]一個運用生命周期成本法的例于子是軟件外發(fā)商AnalyticalDecisions公司(ADI)，它為銀行和其他金融機構促供特殊的軟件。ADI軟件被用來分析貸款損失準備金和各式貸款組合。ADI生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：為大銀行所用的ADI-1和較小銀行及存貸業(yè)務所用的ADI-2；兩種產(chǎn)品每年都升級——年度中偶爾有特殊升級，每次升級都以某種特殊方法改善產(chǎn)品的性能。ADI的產(chǎn)品線利潤表ADI-1ADI-2合計銷售額$4500000$2500000$7000000銷售成本124000010050002245000毛利總額$3260000$1495000$4755000研發(fā)費用2150000銷售和服務費用1850000稅前利潤$755000起初，ADI利用工業(yè)企業(yè)廣泛使用的會計軟件來分析其盈利性，圖表提供了這方面的報告。這個分析顯示：兩種產(chǎn)品都能盈利，盡管有大量研發(fā)費用和銷售成本，ADI-1(72%,$3260000/$4500000)有比ADI-2(60%,$149500/$2500000)更高一些的毛利率。然而，分析是不全面的，因為ADI成本的大部分，如研發(fā)和營銷費用，并沒有包括在產(chǎn)品成本比較中。由于ADI的系統(tǒng)設計人員和程序人員以項目組方式工作，因而確定研發(fā)成本應如何分攤給兩個產(chǎn)品便相對簡單。與之相似，由于ADI的銷售和客戶服務成本也是按產(chǎn)品類別鎖定的，這些成本也可追溯，如圖表所示。ADI的生命周期成本法分析報告ADI-1ADI-2合計銷售額$4500000$2500000$7000000銷售成本124000010050002245000毛利$3260000$1495000$4755000減：研發(fā)費用15500006000002150000銷售和服務費用14500004000001850000稅前利潤$260000$495000$755000從生命周期成本分析中可清楚看出，ADI-2是兩個產(chǎn)品中更盈利的產(chǎn)品，因為大量的研發(fā)費用和銷售成本是ADI-1發(fā)生的。此外，修正分析給ADI-1研發(fā)成本與銷售服務成本的比例(67%,$3000000/$4500000)遠高于ADI-2(40%，$1000000/$2500000)，管理層應該調查這歸因于不同的客戶性質還是ADI-1的質量問題。管理人員可運用這種貫穿于產(chǎn)品生命周期的成本分析來尋找節(jié)省成本的機會。案例二：生命周期成本法下的環(huán)境成本分析[3]企業(yè)需要對環(huán)境成本進行合理分配,以獲得必要的補償。在傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)中,對環(huán)境成本的分配會造成一定的扭曲。因為無論某項環(huán)境成本是如何產(chǎn)生和由誰引起的,企業(yè)都將環(huán)境成本全部統(tǒng)一反映在管理費用中,從而容易造成沒有產(chǎn)生環(huán)境成本的產(chǎn)品所分配的成本比實際成本要高,而產(chǎn)生了環(huán)境成本的產(chǎn)品所分配的成本比實際成本要低,這樣就歪曲了產(chǎn)品的成本計算,使得企業(yè)在產(chǎn)品的定價、開發(fā)新產(chǎn)品或者退出舊產(chǎn)品等決策時作出錯誤的判斷,采用生命周期成本法就能有效解決這一問題。生命周期成本法就是對產(chǎn)品過程或作業(yè)在整個生命周期里的所有成本進行確認和計算的方法。這里的成本可以只集中于內部成本,也可以將內部成本和外部成本結合起來考慮。在分配環(huán)境成本過程中,生命周期成本法的目的是為開發(fā)出環(huán)境協(xié)調性產(chǎn)品,而利用生命周期成本法模型去選擇幾種可行方案,最后在特定產(chǎn)品的每一個生命周期階段都進行環(huán)境協(xié)調性方案的選用,在此基礎上降低總成本。生命周期成本法考慮某種特定產(chǎn)品的環(huán)境成本的計算,基本上遵循以下幾個步驟：第一步：選擇一種特定的產(chǎn)品。這是生命周期成本法的分析對象,決定了生命周期成本法應用的范圍和以后工作量的大小。第二步：成本分解結構（CostBreakdownStructure,簡稱CBS）。在CBS中,每項環(huán)境成本之間都有著明確的成本關系。CBS分解的合適與否直接關系生命周期成本法運用的好壞。第三步：建立成本卡來明確各階段發(fā)生的所有成本包括環(huán)境成本。這個成本卡編制的基礎就是產(chǎn)品各生命周期階段的成本包括環(huán)境成本。第四步：選擇適當?shù)某杀灸Ｐ蛠韺Ξa(chǎn)品各階段發(fā)生的成本進行計量,并提出可行性方案。