高級財務(wù)會計理論與實務(wù)課件-會計專碩課程

高級財務(wù)會計理論與實務(wù)謝志明1高級財務(wù)會計理論與實務(wù)謝志明1主要內(nèi)容第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論第二章會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則第三章合并財務(wù)報表第四章所得稅會計第五章租賃會計第六章衍生金融工具會計第七章高級財務(wù)會計實務(wù)案例探討2主要內(nèi)容第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論2參考文獻(xiàn)[1][美]夏恩·桑德TheoryofAccountingandControl東北財經(jīng)大學(xué)出版社[2]魏明?！稌嬂碚摗窎|北財經(jīng)大學(xué)出版社出版[3WilliamR.Scott(著)，陳漢文、夏文賢、陳靖（譯），《財務(wù)會計理論》，機(jī)械工業(yè)出版社，2007[4]葛家澍財務(wù)會計理論廈門大學(xué)出版社，2006[5]葛家澍會計基本理論會計準(zhǔn)則基本問題研究中國財政經(jīng)濟(jì)出版社[6]注冊會計師考試指定教材會計[7][孫錚.財務(wù)會計理論-MPAcc.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007[8]WattsandZimmerman.PositiveAccountingTheory.1986[9]中國會計學(xué)會會計研究刊物[10]有關(guān)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理理論、政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)等專著。3參考文獻(xiàn)[1][美]夏恩·桑德TheoryofAcc你能對日常交易事項進(jìn)行理論思考嗎？一個有趣的問題有三個好朋友到旅館住宿，每人交了100元住宿費(fèi)，共計300元給伙計。晚上老板回來一算計，決定只收三人250元。于是，交待伙計退回50元?；镉嬓睦镒聊?，這50元三個人不好分。于是，自己留下了20元，退回了三人30元。問題來了，三人每人付費(fèi)90元，伙計私吞20元，合計290元，那剩下的10元到哪里去了呢？4你能對日常交易事項進(jìn)行理論思考嗎？一個有趣的問題4第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論第一節(jié)什么是會計理論第二節(jié)會計理論的演進(jìn)第三節(jié)會計理論作用：會計理論與政策制定AccountingTheory&PolicyMaking第四節(jié)計量在會計學(xué)中的作用AccountingtheoryBYHarryWolk,JamesDodd,MichaelTearney5第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論第一節(jié)什么是會計理論5第一節(jié)什么是會計理論

WhatisAccountingTheory一、會計：信息系統(tǒng)VS管理活動信息系統(tǒng)：這一觀點(diǎn)由西方引入，在我國的代表人物是葛家澍、余緒纓兩教授從取得原始數(shù)據(jù)到將信息傳輸給使用者需經(jīng)過如圖所示一系列環(huán)節(jié)：確認(rèn)計量記錄報告分析解釋應(yīng)否記錄作為什么要素記錄何時記錄計量屬性計量單位

匯總?cè)粘Ｓ涗浀男问剑▓蟊恚┲T報告再結(jié)合其他信息對企業(yè)各方面剖析、闡釋分錄賬簿6第一節(jié)什么是會計理論

WhatisAccountin管理活動：這一定義具有中國特色，其代表人物是楊紀(jì)琬，閻達(dá)五教授。規(guī)劃組織實施

檢查綜合反映并分析財務(wù)狀況、經(jīng)營成果反映控制籌措資金，從事財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計、操作提供信息、參與分析計劃、預(yù)算的可行性7管理活動：這一定義具有中國特色，其代表人物是楊紀(jì)琬，閻達(dá)五教會計專業(yè)課程框架（一）提供信息

1對外提供會計學(xué)原理中級財務(wù)會計高級財務(wù)會計

2對內(nèi)提供成本會計管理會計（二）運(yùn)用信息財務(wù)管理學(xué)會計報表分析

（三）驗證信息審計學(xué)（四）信息技術(shù)支持計算機(jī)會計（五）內(nèi)部制度支持企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計8會計專業(yè)課程框架（一）提供信息

1對外提供（二）運(yùn)用信息二會計理論涵義理論1理論是用系統(tǒng)性觀點(diǎn)表述某一探究領(lǐng)域的內(nèi)部聯(lián)系、概念、定義及命題。

(Kerlinger,f.,FoundationsofBehavioralResearch,2.NewYork,Holt,RinehartandWinston,Inc.1973.)2葛家澍：理論是人們對事物從現(xiàn)象到本質(zhì)的觀察,運(yùn)用科學(xué)的概念(范疇)去闡明事物之間的內(nèi)在必然聯(lián)系,即規(guī)律性的認(rèn)識。規(guī)律就是關(guān)系,它反映事物的本質(zhì)。

9二會計理論涵義理論9在會計中,最能說明概念與規(guī)律之間的關(guān)系的就是西方會計界對財務(wù)概念框架(ConceptualFrameworkforFinancialAccounting)的研究。早在1940年公司會計準(zhǔn)則緒論的作者就試圖不是研究會計準(zhǔn)則本身而是把與此有關(guān)的會計基本概念匯總起來,形成一系列凝固、連貫的協(xié)調(diào)一致的會計理論整體。PatonandLittleton.AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards.194010在會計中,最能說明概念與規(guī)律之間的關(guān)系的就是西方會計界對財務(wù)會計理論AAA的定義:一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實用性的原則,是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性參考框架。

(AStatementofAccountingTheory,AAA,1966,Para.1)莫斯特(KennethMost)：理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述。它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會計理論是由與實務(wù)相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述所組成。（《會計理論》1986，P．55)

(穩(wěn)健原則－會計理論，計提壞帳準(zhǔn)備－實務(wù)問題）11會計理論11亨德里克森

（EldonS.Hendriksen）：一套邏輯嚴(yán)密的原則，(1)使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會計實務(wù)；(2)提供評估當(dāng)前會計實務(wù)的概念框架；(3)指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的建立(1992)。吳水澎教授:是人類在長期會計實踐的基礎(chǔ)上,經(jīng)過思維的運(yùn)動,產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。（《中國會計理論研究》,2000,P.16）可以看出，會計理論是一個分歧較大的概念，雖然“會計理論”這一術(shù)語已使用多年，但并無標(biāo)準(zhǔn)的定義。發(fā)展動態(tài)12亨德里克森（EldonS.Hendriksen）：12會計理論的分類按學(xué)科分類財務(wù)會計理論管理會計理論審計理論思考：你能說出各自所包含的內(nèi)容嗎？13會計理論的分類13按研究方法分類邏輯推理的兩種研究方法TwoTypesofLogicalReasoning演繹推理Deductivereasoningmovesfromthegeneraltotheparticular.Formalizedaxiomsmaybeusedtoderivevariousrulesofaccounting.Limitedusedto-date歸納推理Inductivereasoningmovesfromtheparticulartothegeneral.ExaminessampledatatomakeinferencesaboutapopulationMorefrequentlyusedto-date14按研究方法分類邏輯推理的兩種研究方法TwoTypesof按研究方法分類

1規(guī)范會計理論（Normativeaccountingtheory）所謂規(guī)范會計理論,是指采用規(guī)范性方法,即強(qiáng)調(diào)演繹方法所建立起來的會計理論體系，遵循從一般到具體的邏輯思路，所形成的會計理論，稱為演繹學(xué)派。將純粹的演繹法，稱為規(guī)范方法。傳統(tǒng)會計理論通常都是規(guī)范會計理論。

前提命題推導(dǎo)結(jié)論驗證具體問題15按研究方法分類

1規(guī)范會計理論（Normativeacc經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)葛家澍：什么是會計理論_規(guī)范會計理論的一種觀點(diǎn)《會計研究》2000.10規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。16經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)16觀點(diǎn):不同意實證會計理論的某些倡導(dǎo)者(Jensen為首)以過分側(cè)重于規(guī)范研究和解說(界定)研究為理由,輕率地把不科學(xué)(Unscientific)三個字強(qiáng)加于傳統(tǒng)的會計理論(即規(guī)范會計理論)。17觀點(diǎn):17實務(wù)就是做事,理論則是解釋。會計人員為什么必須做一些事而不是做另外一些事,總是有道理的。在會計中為什么一些方法比另一些方法更優(yōu)越也是有道理的。這些理由構(gòu)成了理論。理論的作用雖是解釋,但解釋是多層次的梯形（利特爾頓）:18實務(wù)就是做事,理論則是解釋。會計人員為什么必須做一些事而不是應(yīng)該充分肯定實證會計研究工作者的某些新方法、新觀點(diǎn)和新思維。90年代,《會計理論—教科書與參考讀物(AccountingTheory-TextandReadings)一書中談及會計理論時公允地認(rèn)為:/理論可以被描述為規(guī)范和實證。規(guī)范理論解釋-應(yīng)當(dāng)如何.(WhatShouldBe),而實證理論則解釋-是什么.(WhatIs)其實,不應(yīng)當(dāng)有如此區(qū)分,因為,完善發(fā)展的和完整的理論包含“應(yīng)當(dāng)如何”與“是什么”兩個方面。19應(yīng)該充分肯定實證會計研究工作者的某些新方法、新觀點(diǎn)和新思維。2實證會計理論(Positiveaccountingresearch）

方法基礎(chǔ)：研究者所進(jìn)行的理論“研究”，是對現(xiàn)行實務(wù)仔細(xì)、謹(jǐn)慎的整理、描述；更高一層次的，才是歸納，即：從所整理的各種具體現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)“一般”與“規(guī)律”，以歸納法作為研究方法所形成的理論也被稱為“描述性理論”。建立在歸納推理研究方法基礎(chǔ)上的實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;WattsandZimmerman.PositiveAccountingTheory.1986陳少華譯東北財經(jīng)大學(xué)出版社2006。三友會計名著系列

202實證會計理論(Positiveaccountingr50－60年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)學(xué)研究出現(xiàn)了突破性進(jìn)展?！矫妫芯繉ο髲膫鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容（財富）的研究擴(kuò)散到社會生活的各個領(lǐng)域，特別是財務(wù)學(xué)中的有效資本市場假說和資本資產(chǎn)定價模型等理論，為早期實證會計的產(chǎn)生，提供了直接的理論依據(jù)；另一方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的主流派研究方法轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，這又為早期的實證會計研究．提供了可資借鑒的方法與模型，再則，計算機(jī)已普遍應(yīng)用到日常的科學(xué)研究之中，而—些大型的數(shù)據(jù)庫也先后建立起來，從而縮短了實證研究所需要的分析時間，降低了研究費(fèi)用。2150－60年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)學(xué)研究出現(xiàn)了突破性進(jìn)展。經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)蓋地、呂志明：規(guī)范會計研究與實證會計研究評析.會計研究，2007.4自從實證主義通過經(jīng)濟(jì)學(xué)被引入會計領(lǐng)域之后,休謨鍘刀將會計研究一分為二:規(guī)范會計研究和實證會計研究。規(guī)范會計研究關(guān)注/應(yīng)該是什么的問題,必然涉及價值判斷,主要用于描述,如描述應(yīng)該如何計量收益;實證會計研究關(guān)注是什么的問題,不涉及價值判斷,主要用于解釋和預(yù)測,如用于解釋和預(yù)測公司管理層對新會計準(zhǔn)則的反映。22經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)22霍珀與鮑威爾會計研究的四象限分類法認(rèn)識論本體論23霍珀與鮑威爾會計研究的四象限分類法認(rèn)識論本體論231968年,美國會計學(xué)家簡#鮑爾和和P1布朗發(fā)表了題為《會計數(shù)據(jù)的實證評估》的論文,標(biāo)志著實證會計研究的誕生。八十年代,特別是以《實證會計理論》(瓦茨和齊默爾曼,1986)的問世為標(biāo)志,實證會計研究成為財務(wù)會計研究的主流。實證會計研究可分為機(jī)會主義觀和有效契約觀,大多數(shù)實證會計研究都是圍繞瓦茨和齊默爾曼提出的分紅計劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)以及政治成本假設(shè)等三大假設(shè)而展開。241968年,美國會計學(xué)家簡#鮑爾和和P1布朗發(fā)表了題為《會計實證會計研究的基本研究框架是:首先提出假設(shè),然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型,最后在統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。25實證會計研究的基本研究框架是:首先提出假設(shè),然后收集樣本數(shù)據(jù)實證主義方法論的基本觀點(diǎn)：科學(xué)研究要具體化。科學(xué)理論只能提出并解決現(xiàn)實對象的有限問題,而不會涉及無限問題。科學(xué)研究要經(jīng)驗化。經(jīng)驗是科學(xué)研究的邏輯起點(diǎn)、邏輯展開和邏輯歸宿?？茖W(xué)研究要精確化?？茖W(xué)研究的結(jié)論要具體化、定量化,一般要用公式、數(shù)據(jù)和圖形精確表示。科學(xué)研究要堅持可檢驗性?？茖W(xué)結(jié)論不能是籠統(tǒng)的普遍性規(guī)范結(jié)論,而應(yīng)該是具體的有經(jīng)驗內(nèi)容的命題,這些命題在可控條件下能夠重復(fù)出現(xiàn),并接受經(jīng)驗檢驗。26實證主義方法論的基本觀點(diǎn)：26實證主義者認(rèn)為,一個有意義的可被接受的命題至少在原則上能夠得到經(jīng)驗的驗證。而實證主義面臨的一個重要問題、也是飽受批判的原因之一恰恰在于其證實原則的有效性,因為從個別經(jīng)驗資料得出的結(jié)論是不具有普遍適用性的,特別是在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等社會科學(xué)領(lǐng)域,這一問題就更加突出。27實證主義者認(rèn)為,一個有意義的可被接受的命題至少在原則上能夠得規(guī)范會計研究和實證會計研究是相互依存的,會計理論離不開規(guī)范研究,而規(guī)范研究離不開實證研究,從會計實踐到會計理論的科學(xué)路徑應(yīng)該是:實踐-實證研究-規(guī)范研究-會計理論。28規(guī)范會計研究和實證會計研究是相互依存的,會計理論離不開規(guī)范研3行為會計理論（Behaviorofaccountingtheory）行為會計是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學(xué)科，它是會計學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。會計職業(yè)判斷行為，舞弊行為

293行為會計理論（Behaviorofaccounti經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)行為會計研究_對會計工作秩序和邯鋼經(jīng)驗的行為分析30經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)行為會計研會計理論的內(nèi)容：第一，關(guān)于會計史。特別是一些重要的會計思想與內(nèi)容的發(fā)展史，這將有助于加深對會計理論的理解；第二，關(guān)于會計基本理論。在概念結(jié)構(gòu)出臺之前，這部分構(gòu)成了會計理論的主要內(nèi)容；第三，關(guān)于會計應(yīng)用理論。這部分的內(nèi)容難以界定，它與會計基本理論之間的界限也不明確。習(xí)慣上，人們將會計概念結(jié)構(gòu)歸入這一類；第四，關(guān)于會計準(zhǔn)則。這是財務(wù)會計里面重要的內(nèi)容之一，它在財務(wù)會計理論形成過程中，有著至關(guān)重要的地位和作用。任何一本會計理論著作，如果忽略這一部分內(nèi)容，將是不完整的。31會計理論的內(nèi)容：31會計理論的內(nèi)容：第五．關(guān)于財務(wù)報告。從內(nèi)容上看，財務(wù)報告是會計系統(tǒng)的最終成果，它可以包括整個復(fù)雜的概念、模式、假說和用于指導(dǎo)并影響規(guī)則制定的理論等。有關(guān)財務(wù)報告的研究，成為近年來會計理論研究的熱點(diǎn)問題；第六，會計研究方法與學(xué)術(shù)流派。不同的研究方法，將會導(dǎo)致不同理論流派的產(chǎn)生，因此，對方法論的討論，也是會計理論的一個組成部分；

閻達(dá)五，支曉強(qiáng).會計學(xué)視野中的經(jīng)濟(jì)學(xué)[J].會計研究，2002第七，其它一些專門問題。包括企業(yè)合并、外幣折算、物價變動、養(yǎng)老金、商謄、石油與天然氣會計、環(huán)境會計、人力資源會計等等。32會計理論的內(nèi)容：32會計理論的主要目標(biāo)：

解釋和預(yù)測會計實務(wù)（亨德里克森）1解釋是指為觀察到的會計實務(wù)提供理由。會計理論闡明了為什么會計行動是這樣,為什么不采取其他方法,或者解釋可以使用其他方法的理由。2為會計實務(wù)中所產(chǎn)生的一些新現(xiàn)象的會計處理提供指南。33會計理論的主要目標(biāo)：33第二節(jié)會計理論的演進(jìn)一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段二、規(guī)范會計理論階段三、規(guī)范會計理論與實證會計理論相互并存的階段34第二節(jié)會計理論的演進(jìn)一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段34一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段簿記理論的形成階段(約16世紀(jì)之前)會計的第一本著作,是1494年威尼斯的盧卡.巴其阿勒(LucaPacioli)所著的《算術(shù)·幾何與比例概要》簿記理論的發(fā)展階段（約17世紀(jì)至18世紀(jì)）主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）短期合伙：缺乏會計期間或企業(yè)持續(xù)性的概念，也不需要有應(yīng)計和遞延項目。長期合伙：年終的損益計算和定期編制資產(chǎn)負(fù)債表。（2）簿記對象由起初的僅限于債權(quán)債務(wù)，發(fā)展到包括商品和現(xiàn)金，并進(jìn)而發(fā)展到包括損益與資本。35一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段簿記理論的形成階段(約16世簿記理論發(fā)展為會計理論階段（約19世紀(jì)到20世紀(jì)30年代之前）——工業(yè)革命的影響：工業(yè)革命使工業(yè)企業(yè)普遍發(fā)展，導(dǎo)致了折舊概念和成本會計的發(fā)展。工廠制度機(jī)器設(shè)備折舊思想生產(chǎn)規(guī)模制造費(fèi)用成本會計——鐵路業(yè)發(fā)展的影響：19世紀(jì)鐵路的迅速發(fā)展，對促進(jìn)資本和收益概念的澄清有一定的影響，也對折舊概念的發(fā)展起了作用。迅速發(fā)展資本大眾化更多的投資和更長久的設(shè)備——所得稅影響：納稅所得與會計所得折舊存貨計價——股份有限公司的影響（直接而全面）持續(xù)經(jīng)營（資本的大量需要）資本支出和收益支出資本保值（兩權(quán)分離）會計目標(biāo)合并商譽(yù)信息充分揭示上述各項因素的綜合影響的結(jié)果，把簿記理論推向了會計理論；簿記學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)闀媽W(xué)。36簿記理論發(fā)展為會計理論階段36二、規(guī)范會計理論階段30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)企業(yè)行為（假帳叢生）統(tǒng)一會計慣例這一時期的主要特點(diǎn)是：20年代末和30年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了對會計實務(wù)進(jìn)行規(guī)范的需要。決策有用資產(chǎn)計價會計政策SECAAA推動Sprague.ThePhilosophyofAccounts.1907《帳戶原理》Paton.AccountingTheory.1922《會計理論》Canning.TheEconomicsofAccountancy.1929《會計中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》MacNell.TruthinAccounting.1939《會計中的真實性》PatonandLittleton.AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards.1940《公司會計準(zhǔn)則緒論》Littleton.StructureofAccountingTheory.1953《會計理論結(jié)構(gòu)》EdwardsandBell.TheTheoryandMeasurementofBusinessIncome.1961《企業(yè)收益的理論及其計量》等經(jīng)典性、同時也是規(guī)范會計理論的名著37二、規(guī)范會計理論階段30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)企業(yè)行為（假帳叢生經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)財務(wù)會計理論_演進(jìn)_繼承與可能的研究問題38經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)財務(wù)會計理三、規(guī)范會計理論與實證會計理論相互并存階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展學(xué)科交叉引入經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)學(xué)方法盈利信息與股票價格財務(wù)信息與股票市場反應(yīng)從整個會計理論研究的全局來看，規(guī)范會計學(xué)者與“實證法”的研究者共同開拓了20世紀(jì)60年代和70年代會計理論研究的新領(lǐng)域。WattsandZimmerman.PositiveAccountingTheory.198639三、規(guī)范會計理論與實證會計理論相互并存階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)Positiveaccountingtheoryandscience現(xiàn)代會計研究中的證偽主義（對實證會計研究的批判）中國會計理論研究的國際化環(huán)境會計_理論與實務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新40經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)Posit第三節(jié)會計理論作用：會計理論與政策制定AccountingTheory&PolicyMaking

3inputstopolicymakingfunctionAccountingTheoryPoliticalFactorsEconomicConditions41第三節(jié)會計理論作用：會計理論與政策制定AccountiFinancialAccountingEnvironment

會計理論政治因素經(jīng)濟(jì)狀況會計政策制定審計作用：會計實務(wù)實務(wù)與會計規(guī)則的符合（控制功能）用戶主流會計數(shù)據(jù)和會計報告次流財務(wù)會計環(huán)境

42FinancialAccountingEnvironmeOncepolicyismadeAccountingPracticeimplementsthepolicyUsersobserveeffectsofimplementation思考：你能結(jié)合近幾年來會計政策變化過程中會計理論的作用否？43Oncepolicyismade43第四節(jié)會計計量計量是會計理論的一個重要方面。Larson認(rèn)為，由于計量的專門性和計量過程本身所需要的程序，決定了它獨(dú)立于會計理論之外。然而，計量過程與會計理論密不可分，不可輕易將其從會計理論中分離出來。Measurementisdefinedastheassignmentofnumberstotheattributesorpropertiesbeingmeasured計量被定義為給物品的屬性或特性賦以數(shù)值，這正是會計師要做的工作。物品本身有許多屬性或特性。44第四節(jié)會計計量計量是會計理論的一個重要方面。Larson認(rèn)受托責(zé)任的計量指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)；定量指標(biāo)和非定量指標(biāo)；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和社會指標(biāo)，再由公眾按照其合適的方式對數(shù)據(jù)進(jìn)行評價，這樣更為符合受托責(zé)任觀下參與式民主的理念。反映企業(yè)對社會和環(huán)境影響的非財務(wù)指標(biāo)有：一是投入數(shù)據(jù)，例如：耗用的能源、水和人力資源，在采購、投資和雇傭活動中的道德表現(xiàn)等；二是過程數(shù)據(jù)，例如：效率數(shù)據(jù)(資源投入產(chǎn)出比)，事故率，對員工的控制等；三是產(chǎn)出數(shù)據(jù)，例如：污染物處置與排放45受托責(zé)任的計量指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)；定量指標(biāo)和非定量MeasurementCategoriesDirectorIndirectDirectispreferable;managerslikeIndirectisaroundaboutwayofmakingthemeasurementAssessmentandPrediction（評估與預(yù)測）AssessmentmeasuresareconcernedwithparticularattributesofobjectsPredictionmeasuresareconcernedwithfactorsthatmaybeindicativeofconditionsinthefuture46MeasurementCategories46MeasurementProcessIsnotsimpleThereisnotjustoneabsolutelycorrectmeasureTheprocesswilldependonseveralfactors:TheobjectitselfTheattributebeingmeasuredThemeasurerCountingoperationsInstrumentusedConstraintsaffectingthemeasurer47MeasurementProcessIsnotsimpMeasurementTypes(NOIR)Nominal名義量度MostsimpleGroupslikeobjects(e.g.,chartofaccounts)Ordinal序數(shù)量度IndicatesanorderofpreferenceDegreeofpreferenceamongtheranksisnotnecessarilythesameInterval:changeintheattributebeingmeasuredisequal區(qū)間量度Ratio:sameasinterval,butzeropointhasauniquequality48MeasurementTypes(NOIR)NominaQualityofMeasurementsObjectivityorVerifiability（客觀性）ThedegreeofagreementamongmeasurersStatistically,thismeansthelessvariancethereis,thehighertheobjectivityBias（偏差）Timeliness（及時性）CostConstraint（成本約束）49QualityofMeasurementsObjecti問題：會計理論如何分類？規(guī)范會計理論與實證會計理論如何和諧發(fā)展？什么是現(xiàn)代會計中的證偽主義？闡述會計理論的作用。50問題：50高級財務(wù)會計理論與實務(wù)謝志明51高級財務(wù)會計理論與實務(wù)謝志明1主要內(nèi)容第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論第二章會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則第三章合并財務(wù)報表第四章所得稅會計第五章租賃會計第六章衍生金融工具會計第七章高級財務(wù)會計實務(wù)案例探討52主要內(nèi)容第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論2參考文獻(xiàn)[1][美]夏恩·桑德TheoryofAccountingandControl東北財經(jīng)大學(xué)出版社[2]魏明?！稌嬂碚摗窎|北財經(jīng)大學(xué)出版社出版[3WilliamR.Scott(著)，陳漢文、夏文賢、陳靖（譯），《財務(wù)會計理論》，機(jī)械工業(yè)出版社，2007[4]葛家澍財務(wù)會計理論廈門大學(xué)出版社，2006[5]葛家澍會計基本理論會計準(zhǔn)則基本問題研究中國財政經(jīng)濟(jì)出版社[6]注冊會計師考試指定教材會計[7][孫錚.財務(wù)會計理論-MPAcc.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007[8]WattsandZimmerman.PositiveAccountingTheory.1986[9]中國會計學(xué)會會計研究刊物[10]有關(guān)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理理論、政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)等專著。53參考文獻(xiàn)[1][美]夏恩·桑德TheoryofAcc你能對日常交易事項進(jìn)行理論思考嗎？一個有趣的問題有三個好朋友到旅館住宿，每人交了100元住宿費(fèi)，共計300元給伙計。晚上老板回來一算計，決定只收三人250元。于是，交待伙計退回50元。伙計心里琢磨，這50元三個人不好分。于是，自己留下了20元，退回了三人30元。問題來了，三人每人付費(fèi)90元，伙計私吞20元，合計290元，那剩下的10元到哪里去了呢？54你能對日常交易事項進(jìn)行理論思考嗎？一個有趣的問題4第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論第一節(jié)什么是會計理論第二節(jié)會計理論的演進(jìn)第三節(jié)會計理論作用：會計理論與政策制定AccountingTheory&PolicyMaking第四節(jié)計量在會計學(xué)中的作用AccountingtheoryBYHarryWolk,JamesDodd,MichaelTearney55第一章財務(wù)會計理論導(dǎo)論第一節(jié)什么是會計理論5第一節(jié)什么是會計理論

WhatisAccountingTheory一、會計：信息系統(tǒng)VS管理活動信息系統(tǒng)：這一觀點(diǎn)由西方引入，在我國的代表人物是葛家澍、余緒纓兩教授從取得原始數(shù)據(jù)到將信息傳輸給使用者需經(jīng)過如圖所示一系列環(huán)節(jié)：確認(rèn)計量記錄報告分析解釋應(yīng)否記錄作為什么要素記錄何時記錄計量屬性計量單位

匯總?cè)粘Ｓ涗浀男问剑▓蟊恚┲T報告再結(jié)合其他信息對企業(yè)各方面剖析、闡釋分錄賬簿56第一節(jié)什么是會計理論

WhatisAccountin管理活動：這一定義具有中國特色，其代表人物是楊紀(jì)琬，閻達(dá)五教授。規(guī)劃組織實施

檢查綜合反映并分析財務(wù)狀況、經(jīng)營成果反映控制籌措資金，從事財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計、操作提供信息、參與分析計劃、預(yù)算的可行性57管理活動：這一定義具有中國特色，其代表人物是楊紀(jì)琬，閻達(dá)五教會計專業(yè)課程框架（一）提供信息

1對外提供會計學(xué)原理中級財務(wù)會計高級財務(wù)會計

2對內(nèi)提供成本會計管理會計（二）運(yùn)用信息財務(wù)管理學(xué)會計報表分析

（三）驗證信息審計學(xué)（四）信息技術(shù)支持計算機(jī)會計（五）內(nèi)部制度支持企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計58會計專業(yè)課程框架（一）提供信息

1對外提供（二）運(yùn)用信息二會計理論涵義理論1理論是用系統(tǒng)性觀點(diǎn)表述某一探究領(lǐng)域的內(nèi)部聯(lián)系、概念、定義及命題。

(Kerlinger,f.,FoundationsofBehavioralResearch,2.NewYork,Holt,RinehartandWinston,Inc.1973.)2葛家澍：理論是人們對事物從現(xiàn)象到本質(zhì)的觀察,運(yùn)用科學(xué)的概念(范疇)去闡明事物之間的內(nèi)在必然聯(lián)系,即規(guī)律性的認(rèn)識。規(guī)律就是關(guān)系,它反映事物的本質(zhì)。

59二會計理論涵義理論9在會計中,最能說明概念與規(guī)律之間的關(guān)系的就是西方會計界對財務(wù)概念框架(ConceptualFrameworkforFinancialAccounting)的研究。早在1940年公司會計準(zhǔn)則緒論的作者就試圖不是研究會計準(zhǔn)則本身而是把與此有關(guān)的會計基本概念匯總起來,形成一系列凝固、連貫的協(xié)調(diào)一致的會計理論整體。PatonandLittleton.AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards.194060在會計中,最能說明概念與規(guī)律之間的關(guān)系的就是西方會計界對財務(wù)會計理論AAA的定義:一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實用性的原則,是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性參考框架。

(AStatementofAccountingTheory,AAA,1966,Para.1)莫斯特(KennethMost)：理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述。它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會計理論是由與實務(wù)相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述所組成。（《會計理論》1986，P．55)

(穩(wěn)健原則－會計理論，計提壞帳準(zhǔn)備－實務(wù)問題）61會計理論11亨德里克森

（EldonS.Hendriksen）：一套邏輯嚴(yán)密的原則，(1)使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會計實務(wù)；(2)提供評估當(dāng)前會計實務(wù)的概念框架；(3)指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的建立(1992)。吳水澎教授:是人類在長期會計實踐的基礎(chǔ)上,經(jīng)過思維的運(yùn)動,產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。（《中國會計理論研究》,2000,P.16）可以看出，會計理論是一個分歧較大的概念，雖然“會計理論”這一術(shù)語已使用多年，但并無標(biāo)準(zhǔn)的定義。發(fā)展動態(tài)62亨德里克森（EldonS.Hendriksen）：12會計理論的分類按學(xué)科分類財務(wù)會計理論管理會計理論審計理論思考：你能說出各自所包含的內(nèi)容嗎？63會計理論的分類13按研究方法分類邏輯推理的兩種研究方法TwoTypesofLogicalReasoning演繹推理Deductivereasoningmovesfromthegeneraltotheparticular.Formalizedaxiomsmaybeusedtoderivevariousrulesofaccounting.Limitedusedto-date歸納推理Inductivereasoningmovesfromtheparticulartothegeneral.ExaminessampledatatomakeinferencesaboutapopulationMorefrequentlyusedto-date64按研究方法分類邏輯推理的兩種研究方法TwoTypesof按研究方法分類

1規(guī)范會計理論（Normativeaccountingtheory）所謂規(guī)范會計理論,是指采用規(guī)范性方法,即強(qiáng)調(diào)演繹方法所建立起來的會計理論體系，遵循從一般到具體的邏輯思路，所形成的會計理論，稱為演繹學(xué)派。將純粹的演繹法，稱為規(guī)范方法。傳統(tǒng)會計理論通常都是規(guī)范會計理論。

前提命題推導(dǎo)結(jié)論驗證具體問題65按研究方法分類

1規(guī)范會計理論（Normativeacc經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)葛家澍：什么是會計理論_規(guī)范會計理論的一種觀點(diǎn)《會計研究》2000.10規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。66經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)16觀點(diǎn):不同意實證會計理論的某些倡導(dǎo)者(Jensen為首)以過分側(cè)重于規(guī)范研究和解說(界定)研究為理由,輕率地把不科學(xué)(Unscientific)三個字強(qiáng)加于傳統(tǒng)的會計理論(即規(guī)范會計理論)。67觀點(diǎn):17實務(wù)就是做事,理論則是解釋。會計人員為什么必須做一些事而不是做另外一些事,總是有道理的。在會計中為什么一些方法比另一些方法更優(yōu)越也是有道理的。這些理由構(gòu)成了理論。理論的作用雖是解釋,但解釋是多層次的梯形（利特爾頓）:68實務(wù)就是做事,理論則是解釋。會計人員為什么必須做一些事而不是應(yīng)該充分肯定實證會計研究工作者的某些新方法、新觀點(diǎn)和新思維。90年代,《會計理論—教科書與參考讀物(AccountingTheory-TextandReadings)一書中談及會計理論時公允地認(rèn)為:/理論可以被描述為規(guī)范和實證。規(guī)范理論解釋-應(yīng)當(dāng)如何.(WhatShouldBe),而實證理論則解釋-是什么.(WhatIs)其實,不應(yīng)當(dāng)有如此區(qū)分,因為,完善發(fā)展的和完整的理論包含“應(yīng)當(dāng)如何”與“是什么”兩個方面。69應(yīng)該充分肯定實證會計研究工作者的某些新方法、新觀點(diǎn)和新思維。2實證會計理論(Positiveaccountingresearch）

方法基礎(chǔ)：研究者所進(jìn)行的理論“研究”，是對現(xiàn)行實務(wù)仔細(xì)、謹(jǐn)慎的整理、描述；更高一層次的，才是歸納，即：從所整理的各種具體現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)“一般”與“規(guī)律”，以歸納法作為研究方法所形成的理論也被稱為“描述性理論”。建立在歸納推理研究方法基礎(chǔ)上的實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;WattsandZimmerman.PositiveAccountingTheory.1986陳少華譯東北財經(jīng)大學(xué)出版社2006。三友會計名著系列

702實證會計理論(Positiveaccountingr50－60年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)學(xué)研究出現(xiàn)了突破性進(jìn)展?！矫妫芯繉ο髲膫鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容（財富）的研究擴(kuò)散到社會生活的各個領(lǐng)域，特別是財務(wù)學(xué)中的有效資本市場假說和資本資產(chǎn)定價模型等理論，為早期實證會計的產(chǎn)生，提供了直接的理論依據(jù)；另一方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的主流派研究方法轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，這又為早期的實證會計研究．提供了可資借鑒的方法與模型，再則，計算機(jī)已普遍應(yīng)用到日常的科學(xué)研究之中，而—些大型的數(shù)據(jù)庫也先后建立起來，從而縮短了實證研究所需要的分析時間，降低了研究費(fèi)用。7150－60年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)學(xué)研究出現(xiàn)了突破性進(jìn)展。經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)蓋地、呂志明：規(guī)范會計研究與實證會計研究評析.會計研究，2007.4自從實證主義通過經(jīng)濟(jì)學(xué)被引入會計領(lǐng)域之后,休謨鍘刀將會計研究一分為二:規(guī)范會計研究和實證會計研究。規(guī)范會計研究關(guān)注/應(yīng)該是什么的問題,必然涉及價值判斷,主要用于描述,如描述應(yīng)該如何計量收益;實證會計研究關(guān)注是什么的問題,不涉及價值判斷,主要用于解釋和預(yù)測,如用于解釋和預(yù)測公司管理層對新會計準(zhǔn)則的反映。72經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)22霍珀與鮑威爾會計研究的四象限分類法認(rèn)識論本體論73霍珀與鮑威爾會計研究的四象限分類法認(rèn)識論本體論231968年,美國會計學(xué)家簡#鮑爾和和P1布朗發(fā)表了題為《會計數(shù)據(jù)的實證評估》的論文,標(biāo)志著實證會計研究的誕生。八十年代,特別是以《實證會計理論》(瓦茨和齊默爾曼,1986)的問世為標(biāo)志,實證會計研究成為財務(wù)會計研究的主流。實證會計研究可分為機(jī)會主義觀和有效契約觀,大多數(shù)實證會計研究都是圍繞瓦茨和齊默爾曼提出的分紅計劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)以及政治成本假設(shè)等三大假設(shè)而展開。741968年,美國會計學(xué)家簡#鮑爾和和P1布朗發(fā)表了題為《會計實證會計研究的基本研究框架是:首先提出假設(shè),然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型,最后在統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。75實證會計研究的基本研究框架是:首先提出假設(shè),然后收集樣本數(shù)據(jù)實證主義方法論的基本觀點(diǎn)：科學(xué)研究要具體化。科學(xué)理論只能提出并解決現(xiàn)實對象的有限問題,而不會涉及無限問題?？茖W(xué)研究要經(jīng)驗化。經(jīng)驗是科學(xué)研究的邏輯起點(diǎn)、邏輯展開和邏輯歸宿?？茖W(xué)研究要精確化?？茖W(xué)研究的結(jié)論要具體化、定量化,一般要用公式、數(shù)據(jù)和圖形精確表示?？茖W(xué)研究要堅持可檢驗性?？茖W(xué)結(jié)論不能是籠統(tǒng)的普遍性規(guī)范結(jié)論,而應(yīng)該是具體的有經(jīng)驗內(nèi)容的命題,這些命題在可控條件下能夠重復(fù)出現(xiàn),并接受經(jīng)驗檢驗。76實證主義方法論的基本觀點(diǎn)：26實證主義者認(rèn)為,一個有意義的可被接受的命題至少在原則上能夠得到經(jīng)驗的驗證。而實證主義面臨的一個重要問題、也是飽受批判的原因之一恰恰在于其證實原則的有效性,因為從個別經(jīng)驗資料得出的結(jié)論是不具有普遍適用性的,特別是在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等社會科學(xué)領(lǐng)域,這一問題就更加突出。77實證主義者認(rèn)為,一個有意義的可被接受的命題至少在原則上能夠得規(guī)范會計研究和實證會計研究是相互依存的,會計理論離不開規(guī)范研究,而規(guī)范研究離不開實證研究,從會計實踐到會計理論的科學(xué)路徑應(yīng)該是:實踐-實證研究-規(guī)范研究-會計理論。78規(guī)范會計研究和實證會計研究是相互依存的,會計理論離不開規(guī)范研3行為會計理論（Behaviorofaccountingtheory）行為會計是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學(xué)科，它是會計學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。會計職業(yè)判斷行為，舞弊行為

793行為會計理論（Behaviorofaccounti經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)行為會計研究_對會計工作秩序和邯鋼經(jīng)驗的行為分析80經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)行為會計研會計理論的內(nèi)容：第一，關(guān)于會計史。特別是一些重要的會計思想與內(nèi)容的發(fā)展史，這將有助于加深對會計理論的理解；第二，關(guān)于會計基本理論。在概念結(jié)構(gòu)出臺之前，這部分構(gòu)成了會計理論的主要內(nèi)容；第三，關(guān)于會計應(yīng)用理論。這部分的內(nèi)容難以界定，它與會計基本理論之間的界限也不明確。習(xí)慣上，人們將會計概念結(jié)構(gòu)歸入這一類；第四，關(guān)于會計準(zhǔn)則。這是財務(wù)會計里面重要的內(nèi)容之一，它在財務(wù)會計理論形成過程中，有著至關(guān)重要的地位和作用。任何一本會計理論著作，如果忽略這一部分內(nèi)容，將是不完整的。81會計理論的內(nèi)容：31會計理論的內(nèi)容：第五．關(guān)于財務(wù)報告。從內(nèi)容上看，財務(wù)報告是會計系統(tǒng)的最終成果，它可以包括整個復(fù)雜的概念、模式、假說和用于指導(dǎo)并影響規(guī)則制定的理論等。有關(guān)財務(wù)報告的研究，成為近年來會計理論研究的熱點(diǎn)問題；第六，會計研究方法與學(xué)術(shù)流派。不同的研究方法，將會導(dǎo)致不同理論流派的產(chǎn)生，因此，對方法論的討論，也是會計理論的一個組成部分；

閻達(dá)五，支曉強(qiáng).會計學(xué)視野中的經(jīng)濟(jì)學(xué)[J].會計研究，2002第七，其它一些專門問題。包括企業(yè)合并、外幣折算、物價變動、養(yǎng)老金、商謄、石油與天然氣會計、環(huán)境會計、人力資源會計等等。82會計理論的內(nèi)容：32會計理論的主要目標(biāo)：

解釋和預(yù)測會計實務(wù)（亨德里克森）1解釋是指為觀察到的會計實務(wù)提供理由。會計理論闡明了為什么會計行動是這樣,為什么不采取其他方法,或者解釋可以使用其他方法的理由。2為會計實務(wù)中所產(chǎn)生的一些新現(xiàn)象的會計處理提供指南。83會計理論的主要目標(biāo)：33第二節(jié)會計理論的演進(jìn)一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段二、規(guī)范會計理論階段三、規(guī)范會計理論與實證會計理論相互并存的階段84第二節(jié)會計理論的演進(jìn)一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段34一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段簿記理論的形成階段(約16世紀(jì)之前)會計的第一本著作,是1494年威尼斯的盧卡.巴其阿勒(LucaPacioli)所著的《算術(shù)·幾何與比例概要》簿記理論的發(fā)展階段（約17世紀(jì)至18世紀(jì)）主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）短期合伙：缺乏會計期間或企業(yè)持續(xù)性的概念，也不需要有應(yīng)計和遞延項目。長期合伙：年終的損益計算和定期編制資產(chǎn)負(fù)債表。（2）簿記對象由起初的僅限于債權(quán)債務(wù)，發(fā)展到包括商品和現(xiàn)金，并進(jìn)而發(fā)展到包括損益與資本。85一、從簿記理論發(fā)展為會計理論階段簿記理論的形成階段(約16世簿記理論發(fā)展為會計理論階段（約19世紀(jì)到20世紀(jì)30年代之前）——工業(yè)革命的影響：工業(yè)革命使工業(yè)企業(yè)普遍發(fā)展，導(dǎo)致了折舊概念和成本會計的發(fā)展。工廠制度機(jī)器設(shè)備折舊思想生產(chǎn)規(guī)模制造費(fèi)用成本會計——鐵路業(yè)發(fā)展的影響：19世紀(jì)鐵路的迅速發(fā)展，對促進(jìn)資本和收益概念的澄清有一定的影響，也對折舊概念的發(fā)展起了作用。迅速發(fā)展資本大眾化更多的投資和更長久的設(shè)備——所得稅影響：納稅所得與會計所得折舊存貨計價——股份有限公司的影響（直接而全面）持續(xù)經(jīng)營（資本的大量需要）資本支出和收益支出資本保值（兩權(quán)分離）會計目標(biāo)合并商譽(yù)信息充分揭示上述各項因素的綜合影響的結(jié)果，把簿記理論推向了會計理論；簿記學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)闀媽W(xué)。86簿記理論發(fā)展為會計理論階段36二、規(guī)范會計理論階段30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)企業(yè)行為（假帳叢生）統(tǒng)一會計慣例這一時期的主要特點(diǎn)是：20年代末和30年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了對會計實務(wù)進(jìn)行規(guī)范的需要。決策有用資產(chǎn)計價會計政策SECAAA推動Sprague.ThePhilosophyofAccounts.1907《帳戶原理》Paton.AccountingTheory.1922《會計理論》Canning.TheEconomicsofAccountancy.1929《會計中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》MacNell.TruthinAccounting.1939《會計中的真實性》PatonandLittleton.AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards.1940《公司會計準(zhǔn)則緒論》Littleton.StructureofAccountingTheory.1953《會計理論結(jié)構(gòu)》EdwardsandBell.TheTheoryandMeasurementofBusinessIncome.1961《企業(yè)收益的理論及其計量》等經(jīng)典性、同時也是規(guī)范會計理論的名著87二、規(guī)范會計理論階段30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)企業(yè)行為（假帳叢生經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)財務(wù)會計理論_演進(jìn)_繼承與可能的研究問題88經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)財務(wù)會計理三、規(guī)范會計理論與實證會計理論相互并存階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展學(xué)科交叉引入經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)學(xué)方法盈利信息與股票價格財務(wù)信息與股票市場反應(yīng)從整個會計理論研究的全局來看，規(guī)范會計學(xué)者與“實證法”的研究者共同開拓了20世紀(jì)60年代和70年代會計理論研究的新領(lǐng)域。WattsandZimmerman.PositiveAccountingTheory.198689三、規(guī)范會計理論與實證會計理論相互并存階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)Positiveaccountingtheoryandscience現(xiàn)代會計研究中的證偽主義（對實證會計研究的批判）中國會計理論研究的國際化環(huán)境會計_理論與實務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新90經(jīng)典文獻(xiàn)（Classicliterature)Posit第三節(jié)會計理論作用：會計理論與政策制定AccountingTheory&PolicyMaking

3inputstopolicymakingfunctionAccountingTheoryPoliticalFactorsEconomicConditions91第三節(jié)會計理論作用：會計理論與政策制定AccountiFinancialAccountingEnvironment

會計理論政治因素經(jīng)濟(jì)狀況會計政策制定審計作用：會計實務(wù)