中級會計實務(金融資產)-課件

金融資產1金融資產1近年考點考點年份/題型金融資產的重分類2007判斷2010年多選2011單選2013判斷金融資產或金融負債初始入賬價值的確定2010年單選金融資產后續(xù)計量的表述2013多選交易性金融資產業(yè)務對營業(yè)利潤的影響2012年單選題持有至到期投資的實際利率2011年判斷題持有至到期投資賬面價值的計算2012年單選題可供出售金融資產公允價值變動2010年判斷題可供出售金融資產的轉換2011年單選題可供出售金融資產的核算2012年單選2011年計算2近年考點考點年份/題型金融資產的重分類2007判斷2010年本章重點1．交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的確認及初始成本的確定2．交易性金融資產和可供出售金融資產的期末計量及其比較

3．持有至到期投資攤余成本的確定和實際利率法的應用3本章重點1．交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產本章難點1．交易性金融資產與可供出售金融資產的異同2．持有至到期投資的確認、重分類、實際利率法攤銷3.金融資產減值4本章難點1．交易性金融資產與可供出售金融資產的異同4第一節(jié)金融資產分類5第一節(jié)金融資產分類5不同類金融資產之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。

（一）企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

6不同類金融資產之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產初（二）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間也不得隨意重分類。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。但是，遇到下列情況可以除外：

7（二）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。81.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產。()【答案】×

9案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為（）。（2011年考題）

A.長期股權投資B.貸款和應收款項

C.交易性金融資產D.可供出售金融資產【答案】D10案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為案例（多選）下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。（2010年考題）

A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

C.初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資

D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產【答案】ABD

11案例（多選）下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。（）【答案】√

12案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。(

)【答案】×13案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分案例關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【答案】AC

14案例關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A第二節(jié)金融資產計量與核算一、金融資產的初始計量（掌握）企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。1、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：初始成本=買價相關交易費用應當直接計入當期損益2、取得其他金融資產：初始成本=買價+相關交易費用3、企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。15第二節(jié)金融資產計量與核算一、金融資產的初始計量（掌握）15案例(2010年)下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。

A．發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用B．取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用

C．取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用D．取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用

【答案】B16案例(2010年)下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債二、金融資產的后續(xù)計量

（一）金融資產后續(xù)計量原則（客觀題）

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用；

2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

4.可供出售金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。

17二、金融資產的后續(xù)計量

（一）金融資產后續(xù)計量原則（客案例（2013）下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有()。A.貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用D.可共出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用【答案】AB

18案例（2013）下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有(（二）實際利率法及攤余成本

1.實際利率法——取得時確定（客觀題）

企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。19（二）實際利率法及攤余成本

1.實際利率法——取得時確定案例計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。（）（2011年考題）【答案】√20案例計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該2.攤余成本（選擇）期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息±利息調整攤銷-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。212.攤余成本（選擇）21（三）金融資產相關利得或損失的處理（掌握）

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

（2）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。22（三）金融資產相關利得或損失的處理（掌握）

1.對于按照可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益）。

2.以攤余成本計量的金融資產，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。

23可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（五、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理——公允價值計量（掌握）1、取得時：（1）交易費計入投資收益（2）買價中含有的未付股利和已到期未支付利息——應收股利、應收利息24五、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理—2、持有期間分得股利和利息（1）購買時墊支：沖應收股利、應收利息（2）非墊支：作投資收益3、資產負債表日，反映公允價值變動4、出售交易性金融資產：將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”

252、持有期間分得股利和利息25案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為(

)萬元。A.810

B.815

C.830

D.835【答案】A

26案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.90B.100C.190D.200【答案】D27案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以21案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。（2012年）

A.14

B.15

C.19

D.20【答案】A

28案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包案例甲公司2011年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元（含已到付息期但尚未領取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2011年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元；2011年12月31日，A債券的公允價值為212萬元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬元；2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元，扣除手續(xù)費1萬元后，實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應確認投資收益的金額為（）萬元。

A.14

B.11

C.15

D.22【答案】C29案例甲公司2011年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4案例企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（）答案：×

30案例企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變六、持有至到期投資的會計處理（掌握）設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：

1.成本：反映債券面值；

2.應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；

3.利息調整：債券溢價、折價、還包括傭金、手續(xù)費等。注意：分期付息的債券利息計入“應收利息”31六、持有至到期投資的會計處理（掌握）設置“持有至到期投資”總案例

企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（）答案：×

32案例企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，（二）資產負債表日計算利息1.計算應收利息=面值×票面利率

分期付息、一次還本，計入“應收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應計利息”2.計算本期投資收益：計入“投資收益”投資收益=期初攤余成本×實際利率=（“持有至到期投資”總賬期初余額-“持有至到期投資減值準備”期初余額）

×實際利率

上期期末持有至到期投資的賬面價值3.利息調整攤銷=前兩步之差（大-?。?3（二）資產負債表日計算利息1.計算應收利息=面值×票面利率期末攤余成本計算期末攤余成本=期初攤余成本+計提期滿應付利息±利息調整攤銷-減值準備=初始成本×

-減值準備---期滿一次還本付息(n表示第幾年)分期利息：第一年末攤余成本=期初攤余成本×（1+實際利率）-應收利息-減值準備34期末攤余成本計算期末攤余成本=期初攤余成本+計提期滿應付利息中級會計實務(金融資產)-課件注意溢價：利息收入=應收（計）利息-利息調整攤銷額折價：利息收入=應收（計）利息+利息調整攤銷額36注意溢價：36案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】甲公司該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）

37案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙案例處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（）【答案】×38案例處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間補：持有至到期投資的減值與轉回：持有至到期投資可以計提減值準備，也允許轉回減值損失。簡稱“可計提也可轉回”。

計提：持有至到期投資帳面價值＜預計未來現金流量現值————計提減值準備39補：持有至到期投資的減值與轉回：39轉回：未來現金流量的現值-提減值準備的持有至到期投資帳面價值≤不提減值準備的持有至到期投資帳面價值-提減值準備的持有至到期投資帳面價值時，轉回減值準備為轉回為前者；反之，后者之差。注意：轉回后的帳面價值不能超過假定不提減值準備的持有至到期投資的在轉回日的攤余成本40轉回：未來現金流量的現值-提減值準備的持有至到期投資帳面價值（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產持有至到期投資轉換為可供出售金融資產的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。并且在兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。

41（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產41但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

42但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供出售金融資產中，可供出售金融資產按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“其他綜合收益”。

43把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供會計處理借：可供出售金融資產――成本（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調整

――應計利息

其他綜合收益（或借）44會計處理借：可供出售金融資產――成本（重分類日的公允價值）六、貸款和應收款項（一）應收賬款（客觀題）

應收賬款=售價+增值稅銷項稅額+代購貨單位墊付的包裝費、運雜費45六、貸款和應收款項（一）應收賬款（客觀題）

應收賬款=案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（）。

A.銷售商品的價款

B.增值稅銷項稅額

C.代購貨方墊付的包裝費

D.代購貨方墊付的運雜費【答案】ABCD

46案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（二）應收票據注意：

1.入賬金額=商業(yè)匯票的票面金額+增值稅銷項稅額

2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目或“短期借款”科目。（客觀題）

47（二）應收票據47七、可供出售金融資產（掌握）

會計處理：“可供出售金融資產”總分類賬戶，下設五個二級科目：成本、應計利息、利息調整、公允價值變動和減值準備48七、可供出售金融資產（掌握）會計處理：48（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產1.股票投資（1）交易費用——計入成本（2）買價中含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利——應收股利2.債券投資：同持有至到期投資

（1）買價中含有已到付息期但尚未領取的利息——應收利息（2）支付的手續(xù)費稅金計入“可供出售金融資產—利息調整”49（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產49案例（單選）下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。（2010年考題）

A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用【答案】B50案例（單選）下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入案例甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入其他綜合收益的金額為（）萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125【答案】C

51案例甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元（含已（二）資產負債表日計算利息

——同持有至到期投資

（三）資產負債表日公允價值變動——其他綜合收益公允價值變動計算見后52（二）資產負債表日計算利息——同持有至到期投資52案例2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元），另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為（）萬元。（2012年）

A.4（借方）B.4（貸方）

C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D53案例2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為20（四）資產負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）借：資產減值損失（減記的金額）

貸：其他綜合收益（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產—減值準備（本次公允價值變動部分）54（四）資產負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）54減值損失計算股票：公允價值變動=本年末公允價值-上年末公允價值注意：1、公允價值變動一般變動計入其他綜合收益2、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注意，第一次計提減值損失的特殊性。55減值損失計算股票：55減值損失計算與恢復債券：本期公允價值變動=期末公允價值-期末攤余成本-以前年度公允價值累計變動金額注意：1、公允價值變動不計入攤余成本2、公允價值變動一般變動計入其他綜合收益3、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注意，第一次計提減值損失的特殊性。56減值損失計算與恢復債券：56案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計人所有者權益的利得和損失。（）

【答案】×

【解析】本題考核可供出售金融資產減值的處理。公允價值嚴重下跌時，要確認資產減值損失，不計入資本公積。

57案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增（五）減值損失轉回債券：借：可供出售金融資產—減值準備貸：資產減值損失股票等權益工具投資借：可供出售金融資產—減值準備貸：其他綜合收益注意：1、轉回金額超過減值準備部分，計入公允價值變動；2、債券減值損失轉回時，按公允價值恢復其他綜合收益58（五）減值損失轉回58（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資

其他綜合收益（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融資產

將“其他綜合收益”轉入“投資收益”59（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產59案例（多選）下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入資產成本

C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本【答案】AB60案例（多選）下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的案例（多選）關于金融資產的計量，下列說法中正確的有（）。

A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

B.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益【答案】BD61案例（多選）關于金融資產的計量，下列說法中正確的有（）。

案例下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益

C.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應直接計入其他綜合收益

D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額應轉入當期損益答案：AD

62案例下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有（）。

A.第三節(jié)金融資產減值一、金融資產減值損失的確認（了解）二、金融資產減值損失的計量（客觀題）（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

63第三節(jié)金融資產減值一、金融資產減值損失的確認（了解）63案例長江公司2012年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款1200萬元，2012年6月30日計提壞賬準備50萬元，2012年12月31日，該筆應收賬款的未來現金流量現值為950萬元。2012年12月31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（）萬元。

A.300

B.200

C.250

D.0

【答案】B

【解析】2012年12月31日應計提的壞賬準備=（1200-950）-50=200（萬元）。

64案例長江公司2012年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試；對于單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

652.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

663.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后4.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

674.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確案例外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，所用折現率應采用人民幣的折現率。（）【答案】×【解析】應采用外幣折現率確定外幣預計未來現金流量現值。

68案例外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確（二）可供出售金融資產減值損失的計量

1.可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

69（二）可供出售金融資產減值損失的計量

1.可供出售金融2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。702.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公金融資產71金融資產1近年考點考點年份/題型金融資產的重分類2007判斷2010年多選2011單選2013判斷金融資產或金融負債初始入賬價值的確定2010年單選金融資產后續(xù)計量的表述2013多選交易性金融資產業(yè)務對營業(yè)利潤的影響2012年單選題持有至到期投資的實際利率2011年判斷題持有至到期投資賬面價值的計算2012年單選題可供出售金融資產公允價值變動2010年判斷題可供出售金融資產的轉換2011年單選題可供出售金融資產的核算2012年單選2011年計算72近年考點考點年份/題型金融資產的重分類2007判斷2010年本章重點1．交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的確認及初始成本的確定2．交易性金融資產和可供出售金融資產的期末計量及其比較

3．持有至到期投資攤余成本的確定和實際利率法的應用73本章重點1．交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產本章難點1．交易性金融資產與可供出售金融資產的異同2．持有至到期投資的確認、重分類、實際利率法攤銷3.金融資產減值74本章難點1．交易性金融資產與可供出售金融資產的異同4第一節(jié)金融資產分類75第一節(jié)金融資產分類5不同類金融資產之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。

（一）企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

76不同類金融資產之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產初（二）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間也不得隨意重分類。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。但是，遇到下列情況可以除外：

77（二）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。781.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產。()【答案】×

79案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為（）。（2011年考題）

A.長期股權投資B.貸款和應收款項

C.交易性金融資產D.可供出售金融資產【答案】D80案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為案例（多選）下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。（2010年考題）

A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

C.初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資

D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產【答案】ABD

81案例（多選）下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。（）【答案】√

82案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。(

)【答案】×83案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分案例關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【答案】AC

84案例關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A第二節(jié)金融資產計量與核算一、金融資產的初始計量（掌握）企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。1、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：初始成本=買價相關交易費用應當直接計入當期損益2、取得其他金融資產：初始成本=買價+相關交易費用3、企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。85第二節(jié)金融資產計量與核算一、金融資產的初始計量（掌握）15案例(2010年)下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。

A．發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用B．取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用

C．取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用D．取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用

【答案】B86案例(2010年)下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債二、金融資產的后續(xù)計量

（一）金融資產后續(xù)計量原則（客觀題）

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用；

2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

4.可供出售金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。

87二、金融資產的后續(xù)計量

（一）金融資產后續(xù)計量原則（客案例（2013）下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有()。A.貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用D.可共出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用【答案】AB

88案例（2013）下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有(（二）實際利率法及攤余成本

1.實際利率法——取得時確定（客觀題）

企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。89（二）實際利率法及攤余成本

1.實際利率法——取得時確定案例計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。（）（2011年考題）【答案】√90案例計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該2.攤余成本（選擇）期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息±利息調整攤銷-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。912.攤余成本（選擇）21（三）金融資產相關利得或損失的處理（掌握）

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

（2）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。92（三）金融資產相關利得或損失的處理（掌握）

1.對于按照可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益）。

2.以攤余成本計量的金融資產，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。

93可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（五、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理——公允價值計量（掌握）1、取得時：（1）交易費計入投資收益（2）買價中含有的未付股利和已到期未支付利息——應收股利、應收利息94五、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理—2、持有期間分得股利和利息（1）購買時墊支：沖應收股利、應收利息（2）非墊支：作投資收益3、資產負債表日，反映公允價值變動4、出售交易性金融資產：將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”

952、持有期間分得股利和利息25案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為(

)萬元。A.810

B.815

C.830

D.835【答案】A

96案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.90B.100C.190D.200【答案】D97案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以21案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。（2012年）

A.14

B.15

C.19

D.20【答案】A

98案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包案例甲公司2011年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元（含已到付息期但尚未領取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2011年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元；2011年12月31日，A債券的公允價值為212萬元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬元；2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元，扣除手續(xù)費1萬元后，實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應確認投資收益的金額為（）萬元。

A.14

B.11

C.15

D.22【答案】C99案例甲公司2011年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4案例企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（）答案：×

100案例企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變六、持有至到期投資的會計處理（掌握）設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：

1.成本：反映債券面值；

2.應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；

3.利息調整：債券溢價、折價、還包括傭金、手續(xù)費等。注意：分期付息的債券利息計入“應收利息”101六、持有至到期投資的會計處理（掌握）設置“持有至到期投資”總案例

企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（）答案：×

102案例企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，（二）資產負債表日計算利息1.計算應收利息=面值×票面利率

分期付息、一次還本，計入“應收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應計利息”2.計算本期投資收益：計入“投資收益”投資收益=期初攤余成本×實際利率=（“持有至到期投資”總賬期初余額-“持有至到期投資減值準備”期初余額）

×實際利率

上期期末持有至到期投資的賬面價值3.利息調整攤銷=前兩步之差（大-?。?03（二）資產負債表日計算利息1.計算應收利息=面值×票面利率期末攤余成本計算期末攤余成本=期初攤余成本+計提期滿應付利息±利息調整攤銷-減值準備=初始成本×

-減值準備---期滿一次還本付息(n表示第幾年)分期利息：第一年末攤余成本=期初攤余成本×（1+實際利率）-應收利息-減值準備104期末攤余成本計算期末攤余成本=期初攤余成本+計提期滿應付利息中級會計實務(金融資產)-課件注意溢價：利息收入=應收（計）利息-利息調整攤銷額折價：利息收入=應收（計）利息+利息調整攤銷額106注意溢價：36案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】甲公司該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）

107案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙案例處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（）【答案】×108案例處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間補：持有至到期投資的減值與轉回：持有至到期投資可以計提減值準備，也允許轉回減值損失。簡稱“可計提也可轉回”。

計提：持有至到期投資帳面價值＜預計未來現金流量現值————計提減值準備109補：持有至到期投資的減值與轉回：39轉回：未來現金流量的現值-提減值準備的持有至到期投資帳面價值≤不提減值準備的持有至到期投資帳面價值-提減值準備的持有至到期投資帳面價值時，轉回減值準備為轉回為前者；反之，后者之差。注意：轉回后的帳面價值不能超過假定不提減值準備的持有至到期投資的在轉回日的攤余成本110轉回：未來現金流量的現值-提減值準備的持有至到期投資帳面價值（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產持有至到期投資轉換為可供出售金融資產的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。并且在兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。

111（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產41但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

112但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供出售金融資產中，可供出售金融資產按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“其他綜合收益”。

113把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供會計處理借：可供出售金融資產――成本（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調整

――應計利息

其他綜合收益（或借）114會計處理借：可供出售金融資產――成本（重分類日的公允價值）六、貸款和應收款項（一）應收賬款（客觀題）

應收賬款=售價+增值稅銷項稅額+代購貨單位墊付的包裝費、運雜費115六、貸款和應收款項（一）應收賬款（客觀題）

應收賬款=案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（）。

A.銷售商品的價款

B.增值稅銷項稅額

C.代購貨方墊付的包裝費

D.代購貨方墊付的運雜費【答案】ABCD

116案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（二）應收票據注意：

1.入賬金額=商業(yè)匯票的票面金額+增值稅銷項稅額

2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目或“短期借款”科目。（客觀題）

117（二）應收票據47七、可供出售金融資產（掌握）

會計處理：“可供出售金融資產”總分類賬戶，下設五個二級科目：成本、應計利息、利息調整、公允價值變動和減值準備118七、可供出售金融資產（掌握）會計處理：48（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產1.股票投資（1）交易費用——計入成本（2）買價中含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利——應收股利2.債券投資：同持有至到期投資

（1）買價中含有已到付息期但尚未領取的利息——應收利息（2）支付的手續(xù)費稅金計入“可供出售金融資產—利息調整”119（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產49案例（單選）下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。（2010年考題）

A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用【答案】B120案例（單選）下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入案例甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入其他綜合收益的金額為（）萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125【答案】C

121案例甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元（含已（二）資產負債表日計算利息

——同持有至到期投資

（三）資產負債表日公允價值變動——其他綜合收益公允價值變動計算見后122（二）資產負債表日計算利息——同持有至到期投資52案例2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元），另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為（）萬元。（2012年）

A.4（借方）B.4（貸方）

C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D123案例2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為20（四）資產負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）借：資產減值損失（減記的金額）

貸：其他綜合收益（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產—減值準備（本次公允價值變動部分）124（四）資產負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）54減值損失計算股票：公允價值變動=本年末公允價值-上年末公允價值注意：1、公允價值變動一般變動計入其他綜合收益2、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注意，第一次計提減值損失的特殊性。125減值損失計算股票：55減值損失計算與恢復債券：本期公允價值變動=期末公允價值-期末攤余成本-以前年度公允價值累計變動金額注意：1、公允價值變動不計入攤余成本2、公允價值變動一般變動計入其他綜合收益3、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注意，第一次計提減值損失的特殊性。126減值損失計算與恢復債券：56案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計人所有者權益的利得和損失。（）

【答案】×

【解析】本題考核可供出售金融資產減值的處理。公允價值嚴重下跌時，要確認資產減值損失，不計入資本公積。

127案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增（五）減值損失轉回債券：借：可供出售金融資產—減值準備貸：資產減值損失股票等權益工具投資借：可供出售金融資產—減值準備貸：其他綜合收益注意