醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件

2022/11/16醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓2022/11/10醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓1內部控制概述1內部控制五要素2醫(yī)院內控風險體系3案例分析4目錄2內部控制概述1內部控制五要素2醫(yī)院內控風險體系3案例分析4目第一部分內部控制概述第一部分內部控制概述3財經(jīng)重地，非請莫入庫房重地，閑人免進請你簽字（或留下指紋）請輸入你的密碼一支筆一人為私，二人為公令人不爽公示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法和作法生活中常見的內控現(xiàn)象財經(jīng)重地，非請莫入令人不爽公示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法4醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件5一、什么是內部控制？由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、應用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個企業(yè)經(jīng)營過程，旨在識別并管理風險，為實現(xiàn)企業(yè)基本目標提供合理保證的一系列控制活動。（《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（2008）定義）+=為什么控制控制什么誰來控制+幫助達成組織目標風險:人，財物，信息董事會、經(jīng)理層、員工層一、什么是內部控制？由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的6內部控制是？工具、方法？制度？目標？審計？內部控制是？工具、方法？7內控是….工具、方法?工具內控有效地和有效率地去避免業(yè)務運作時發(fā)生嚴重的問題內控方法十措施用于減緩有可能防止組織目標達成的風險Forexample：流程的控制點，評審程序，內控自我評估，考核……內控是….工具、方法?工具內控有效地和有效率地內控方法十措施8內控是….制度?Forexample:不同類形的組織結構、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導書等……內控制度內控組織結構制度程序合理地確保管理層的目的和責任得以達到。等。。。內控制度內控組織結構程序合理地確保管理層的目的和責任得以達到。內控制度內控組織結構程序內控是….制度?Forexample:內控制度內控組織結構9內控是….目標?Forexample:應收賬齡分析,其目的并不只是要知道客戶欠賬多久,而是保障貨款能盡快回收內控內控過程由企業(yè)董事會、管理層和各階層人員一起推動和執(zhí)行目標內控是….目標?Forexample:內控內控過程由企業(yè)董10內控是….審計?Forexample:審計項目，資詢服務……內控工具審計為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務部門適當?shù)膬瓤亟ㄗh內控是….審計?Forexample:內控工具審計為管理層11二、內部控制的目標促進遵循國家法律法規(guī)促進維護資產(chǎn)安全促進提高信息報告質量促進提高經(jīng)營效率和效果促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略二、內部控制的目標促進遵循國家法律法規(guī)12有效的內部控制成功內部控制的作用是：

防范和降低風險！三、內部控制的作用有效的成功內部控制的作用是：防范和降低風險！三、內部控制的13沒有內控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!沒有內控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!14企業(yè)內控系統(tǒng)就象牽引風箏的線，沒有線的風箏是飛不起來的企業(yè)內控系統(tǒng)就象牽引風箏的線，沒有線的風箏是飛不起來的15典型案例分析巴林銀行倒閉典型案例分析巴林銀行倒閉16具有233年歷史、在全球范圍內掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個年齡只有28歲的毛頭小子尼克李森（NickLeeson）之手。李森未經(jīng)授權在新加坡國際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損9億英鎊，這遠遠超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）。具有233年歷史、在全球范圍內掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀17《我如何弄垮巴林銀行》里森說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的。”《我如何弄垮巴林銀行》18內部管理嚴重失控崗位安排違反內控原則，子公司個人權力缺乏制約。根據(jù)內部控制原則，前臺交易和后臺結算兩崗位必須由不同的人擔任.巴林銀行管理層失職松散的內控制度母公司未考核員工的素質就委以重任。里森無交易執(zhí)照，無衍生品方面的專門訓練母公司對子公司的監(jiān)督作用失效。巴林銀行的監(jiān)管部門缺乏一個職責明確、互相協(xié)調、互相制約的運轉機制缺乏信息溝通和協(xié)調內部管理嚴重失控崗位安排違反內控原則，子公司個人權力缺乏制約19第二部分內部控制五要素

第二部分內部控制五要素

20信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控COSO內控模型內部控制五要素模型信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控21信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一個企業(yè)的氛圍，是其他內部控制要素的基礎一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構、紀律，塑造企業(yè)文化，并進而影響到領導層和員工的控制意識。

大致包括以下幾方面的內容：1.治理結構（董、監(jiān)、經(jīng)職責權限、分工和制衡機制）2.機構設置及權責分配3.內部審計機制（財務欺詐，財務報告可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一22首席執(zhí)行官JohnScalleyAPPLE產(chǎn)品部美國APPLE分部歐洲APPLE分部太平洋APPLE分部各地區(qū)銷售服務和市場部門西歐北歐法國南歐加拿大澳大利亞日本拉丁美洲遠東APPLE公司的區(qū)域性組織結構圖

優(yōu)點：便于按地區(qū)的特殊性生產(chǎn)和配送產(chǎn)品；雇員按地區(qū)要求派遣。適合：性能的地區(qū)需求差異大的產(chǎn)品、不便于運輸?shù)漠a(chǎn)品。說明：不同機構設置及權限分配對內控的影響首席執(zhí)行官APPLE產(chǎn)品部美國APPLE分部歐洲APPLE分23TimeWarner

總裁WarnerMusicHBOWarnerBrothersTime公司W(wǎng)arnerBrotherEletraAtlantic《Time》《Fortune《people》TimeWarner的事業(yè)部組織結構圖

優(yōu)點：由于清晰的產(chǎn)品責任和聯(lián)系環(huán)節(jié)從而實現(xiàn)顧客滿意

TimeWarnerWarner24總裁首席法律顧問人力資源經(jīng)理技術副總裁財務服務副總裁資源與戰(zhàn)略高級副總裁燃料副總裁市場計劃與經(jīng)濟生產(chǎn)潤滑劑/石蠟副總裁市場計劃與經(jīng)濟生產(chǎn)化學制品副總裁市場市場計劃與經(jīng)濟計劃與經(jīng)濟生產(chǎn)生產(chǎn)設備副總裁公共事務經(jīng)理原材料副總裁計劃與環(huán)境評估經(jīng)理SunPetroleumProducts公司的混合型組織結構圖總裁首席人力技術財務資源與戰(zhàn)略25信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一個企業(yè)的氛圍，是其他內部控制要素的基礎一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構、紀律，塑造企業(yè)文化，并進而影響到領導層和員工的控制意識。

大致包括以下幾方面的內容：1.治理結構（董、監(jiān)、經(jīng)職責權限、分工和制衡機制）2.機構設置及權責分配3.內部審計機制（財務欺詐，財務報告可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一26企業(yè)文化：包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內容是企業(yè)文化的根本，它主要包括企業(yè)精神、企業(yè)哲學、企業(yè)價值觀、道德規(guī)范等。顯性內容是指企業(yè)的精神以物化產(chǎn)品和精神性行為為表現(xiàn)形式，包括企業(yè)設施、企業(yè)形象、企業(yè)經(jīng)營之道等。

【案例】著名企業(yè)的企業(yè)文化比較及啟示小米：崇尚創(chuàng)新、快速的互聯(lián)網(wǎng)文化，“因為米粉，所以小米”Apple：thinkdifferent(非同凡想，思考、創(chuàng)新、突破）,注重細節(jié)，信任喬布斯WAL-MART：“追求卓越”、“顧客是上帝”、“尊重每一個員工”（性別歧視案，薪酬—10.6:8.9;升遷—經(jīng)理職務：86%:14%(女職工占70%),2004）GE：“群策群力”的領導文化變革、“誠信高于一切”。IBM：“員工＋產(chǎn)品＋顧客”、“IBM就是服務”。Ｍcdonalds

：“Q.S.C&V”精神，即，“優(yōu)質”、“服務”、“清潔”及“物有所值”。Haier：“質量是生存之本”、“賣信譽而不是賣產(chǎn)品”、“用戶永遠是對的”。啟示：企業(yè)文化是圍繞“員工＋產(chǎn)品＋顧客”來進行設計的，核心是“以人本”思想。企業(yè)文化：包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內容是企業(yè)文化的27中西方道德價值觀的比較

項目中國西方邏輯特征總體的綜合的非線性的(短線投機）圍棋邏輯的功能－就事論事的分解的線性的（長線投資）象棋邏輯的等級或團隊注重等級的團隊取向的人或事側重人的方面?zhèn)戎厥禄蛭锏姆矫嫣厥庑曰蛟瓌t因時因地制宜忠誠于原則整體或個人注重整體（Yao&Mcgrady）注重個人（O’neal&Kobe）中西方道德價值觀的比較項目中國西方邏輯特征總體的功能－就事論28風險是一種潛在的問題或損失。風險評估：分析和辨認實現(xiàn)目標可能發(fā)生的風險其內容有四個方面：1.目標設定；2.風險識別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風暴、SWOT、問卷調查）3.風險分析；（可能性、影響程度、重要性）4.風險應對。（風險規(guī)避、風險降低、風險抑制、風險分擔）二、風險評估信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控風險是一種潛在的問題或損失。其內容有四個方面：二、風險評估信29風險識別風險識別30風險是一種潛在的問題或損失。風險評估：分析和辨認實現(xiàn)目標可能發(fā)生的風險其內容有四個方面：1.目標設定；2.風險識別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風暴、SWOT、問卷調查）3.風險分析；（可能性、影響程度、重要性）4.風險應對。（風險規(guī)避、風險降低、風險抑制、風險分擔）二、風險評估信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控風險是一種潛在的問題或損失。其內容有四個方面：二、風險評估信31巨人集團的衰敗根源在于多元化經(jīng)營(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）所造成的財務危機，特別是沒有正確認識生物工程的高風險，將巨人大廈的資金來源弧注一擲于生物工程上?！皹送酢鼻爻兀?996—0.6666億；1997--3.2億）的沒落在于沒有任何的風險評估及管理措施，盲目地將自己的身家全部投入廣告活動。（被認為，秦池的短暫輝煌來源于瘋狂的廣告＋簡單的勾兌）【思考】如果巨人、秦池有一套完善的風險評估與控制機制，其還會衰敗嗎？導入案例巨人集團的衰敗根源在于多元化經(jīng)營(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）32信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控三、控制活動根據(jù)風險應對策略，采取的措施和行動。其內容有以下幾個方面：不相容職務分離控制；2.授權審批控制；會計系統(tǒng)控制；4.財產(chǎn)保護控制；預算控制；6.運營分析控制；7.重大風險預警與突發(fā)事件應急處理機制信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控三、控制活動根據(jù)風險331、不相容職務分離控制不相容職務：是指那些如果由一個人擔任，即可能錯誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄；會計記錄與財產(chǎn)保管；業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查；步驟：

確定哪些崗位和職務是不相容的明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效及制衡機制。1、不相容職務分離控制不相容職務：是指那些如果由一個人擔任，342.授權審批控制授權審批控制：企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。分為常規(guī)授權、特別授權。對于重大的業(yè)務和事項，應當實行急缺決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策?！叭匾淮蟆保褐卮笫马棝Q策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定”的制度2.授權審批控制授權審批控制：企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須353.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。內容主要包括：（1）依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督制約；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；（4）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（5）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；（6）合理設置賬戶登記會計賬簿進行復式記賬；（7）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。3.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指通過對會計主體所發(fā)生的各項能364、財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)：

有形財產(chǎn)，無形財產(chǎn)；積極財產(chǎn)，消極財產(chǎn)財產(chǎn)保護措施：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管（2）定期盤點和賬實核對（3）限制接近4、財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)：375.預算控制預算控制的內容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內部各單位未按照預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。預算控制主要環(huán)節(jié)

（1）確定預算的項目、標準和程序；（2）編制和審定預算；（3）預算指標的下達和責任人的落實；（4）預算執(zhí)行的授權；（5）預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預算差異的分析和調整；（7）預算業(yè)績的考核和獎懲

5.預算控制預算控制的內容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通386、運營分析控制

對企業(yè)內部各項業(yè)務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，今兒賬務企業(yè)運行的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調整奠定基礎。7、績效考評控制

對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價，其主要步驟為：確定績效考評目標；設置考核基表體系；選擇考核評價標準；形成評價結果；制定獎懲措施。

6、運營分析控制39信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內控的重要條件。內部控制的神經(jīng)系統(tǒng)四、信息與溝通其內容有以下幾個方面：信息質量；溝通制度；信息系統(tǒng)；反舞弊機制；（舉報投訴制度和舉報人保護制度）信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控信息與溝通是企業(yè)及時40信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控監(jiān)督和評估內部控制系統(tǒng)設計的健全性、合理性和運行的有效性，是實施內部控制的重要保證。五、內部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控監(jiān)督和評估內部控制系41案例：航海史的悲劇1、控制環(huán)境—一片贊揚2、風險評估—防范不足3、控制活動—各個環(huán)節(jié)4、信息與溝通—錯誤理解指令繼續(xù)前進5、內部監(jiān)督—沒有監(jiān)督

案例：航海史的悲劇1、控制環(huán)境—一片贊揚42案例分析：從內部控制角度看三鹿奶粉事件案例分析：43三鹿集團簡介1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，1983年率先研制、生產(chǎn)母乳化奶粉（嬰兒配方奶粉），1986年率先創(chuàng)造并推廣“奶牛下鄉(xiāng)、牛奶進城”城鄉(xiāng)聯(lián)合模式，1993年率先實施品牌運營及集團化戰(zhàn)略運作，在全國多個省市進行低成本擴張，迅速崛起。1996年，成立三鹿集團，田文華擔任董事長2006年，三鹿集團引進全球最大乳制品原料出口商新西蘭恒天然集團石家莊三鹿集團股份有限公司是中國食品工業(yè)百強、中國企業(yè)500強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，也是省、市重點支持的企業(yè)集團。三鹿集團先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國先進基層黨組織、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質量管理先進企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽稱號二百余項。三鹿集團簡介1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，44三鹿奶粉事件回放2008年9月，三鹿集團因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團破產(chǎn)。三鹿奶粉事件回放2008年9月，三鹿集團因其嬰幼兒配方奶粉中45三鹿奶粉事件回放三鹿奶粉事件回放46三鹿破產(chǎn)原因分析內部環(huán)境風險評估內部監(jiān)督信息與溝通控制活動內部控制五要素三鹿破產(chǎn)原因分析內部環(huán)境風險評估內部監(jiān)督信息與溝通控制活動內47三鹿內部環(huán)境分析道德上不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費者身體健康。道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德上道德上道德上道德上企業(yè)文化企業(yè)沒有做好文化建設工作，沒有培育好員工的價值觀和社會責任感治理結構不合理。表面三鹿乳業(yè)56%股權，新西蘭恒天然43%股權，實際96%股權掌握在900名老職工手中，實際控制人相當分散。人力資源政策企業(yè)聘用員工考核不嚴，標準適當。耿氏兄弟等人才得以為非作歹。內部審計環(huán)境不嚴格。早在發(fā)現(xiàn)問題之初沒有及時糾正。并在三年多里隱瞞和縱容問題直至東窗事發(fā)。三鹿內部環(huán)境分析48在內部風險方面未對管理層、經(jīng)營層及關鍵崗位人員的職業(yè)操守進行分析，以防止因為個人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風險。三鹿風險評估分析AB在外部風險方面企業(yè)面臨奶源短缺的風險，三鹿集團在原奶的爭奪大戰(zhàn)中，弱化了對原奶的質量控制，加大了經(jīng)營風險。在內外風險夾擊下，三鹿缺少應有的風險預警機制，而建立風險預警機制是企業(yè)風險管理的基礎，可以使企業(yè)在面臨風險的時候立即做出應對措施。三鹿風險評估分析AB在外部風險方面在內外風險夾擊下，三鹿缺少49三鹿風險評估分析一般的企業(yè)內部控制都是針對常規(guī)事項進行設計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內部控制的設計提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進行風險評價、分析之外，還應該就最可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)設立應對措施。例如風險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質，原料提供者添加這些物質的可能性以及消費者食用這些物質的后果嚴重性等進行評價、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗收等方面設定有針對性的指標，以提高內部控制的效率和效果。三鹿風險評估分析50三鹿控制活動分析②如果三鹿集團的管理者能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的一些不良信息進行收集、整理，并對異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果，就不會發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。①從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執(zhí)行。三鹿控制活動分析②①51三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應做到，能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。內部溝通上應做到，公司的管理層定期或者不定期召開各種會議，及時與相關職能部門的領導、下屬單位負責人就生產(chǎn)、運營等情況進行溝通、交流。

從現(xiàn)有的報道看，早在2008年3月三鹿集團就已經(jīng)接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。根據(jù)有關規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報告后，應當立即向上級人民政府和上級食品安全綜合監(jiān)管部門報告，并在2小時內報告至省（區(qū)、市）人民政府，也可以直接向國務院和藥監(jiān)局及相關部門報告。但三鹿的實際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關情況的書面報告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應做到，內部溝通上應做到520102030405.作為中國食品工業(yè)百強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，三鹿對內部監(jiān)督不能說不重視，因為其產(chǎn)品是經(jīng)過“1100道檢測”的。

對于沒有檢測出三聚氰胺，排除去技術上的限制問題，三聚氰胺微溶于水，完全可以通過沉淀物的異常來推斷存在質量問題。在獲取了免檢證書后可以在有效期內不受各地質檢部門的監(jiān)督檢查，這顯然也不符合內部控制的持續(xù)監(jiān)控原則。

三鹿集團內部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶，但是三鹿集團的駐站員并沒有盡到監(jiān)督的責任，使不符合質量要求的原奶大量進入三鹿集團的生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)的監(jiān)控活動中，除了日常的監(jiān)控活動外，還應該有一些專項的、非常規(guī)的監(jiān)控活動，從而達到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。三鹿內部監(jiān)督分析0102030405.作為中國食品工業(yè)百強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重5301改進企業(yè)公司治理結構。三鹿集團公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴重的內部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應有的制衡作用。改進公司治理結構迫在眉睫。02強化企業(yè)風險意識，建立有效的風險管理機制。三鹿集團管理層缺乏應有的風險意識，未建立有效的風險管理預警機制。另外，企業(yè)應建立風險管理機制，控制企業(yè)的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、財務風險。03加強企業(yè)信息傳遞與溝通。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題。為了應對信息傳遞不暢，企業(yè)應改善信息系統(tǒng)，建立一個通暢的企業(yè)內部信息網(wǎng)絡，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。04加大對企業(yè)的監(jiān)督力度。

主要從加大對企業(yè)內部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立，不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行，導致內部控制普遍薄弱。內部審計是企業(yè)內部監(jiān)督內部控制的主要力量，要加強內部監(jiān)督力度，可以從完善企業(yè)內部審計人手，發(fā)揮內部審計實質監(jiān)督作用，在設置內部審計機構時，應該遵循獨立性和權威性原則，使內部審計能夠客觀、公正地評價本企業(yè)內部控制，并能使內部審計人員卓有成效地履行其職責三鹿事件的啟示與反思01改進企業(yè)公司治理結構。02強化企業(yè)風險意識，建立有效的風54三鹿奶粉事件絕非個案02早年喂食垃圾的“垃圾豬肉”、喂食含瘦肉精的“問題豬肉”以及查出硝基呋喃類代謝物、環(huán)丙沙星、氯霉素、紅霉素等多種禁用魚藥殘留的“多寶魚”事件，都曾在社會上引起極大反響。這些事件或多或少都與經(jīng)濟利益相關，一些不法商販為個人私利而將法律法規(guī)、社會責任、社會公德等拋諸腦后，而對此類問題絕非查處個別責任人或出臺某項制度就可解決的，顯然需要道德、法律和制度層面的整合措施。如何將內部控制的要素、理念、框架、結構與企業(yè)的實際經(jīng)營活動結合起來，將內控的設計、評價、改進真正落實，這是一項長期而艱巨的任務。尤其是內部環(huán)境的培育問題、內部控制實施的內在動力問題更非短期可見效的活動。

01內部控制的實施遠比想象中的復雜和困難啟示三鹿奶粉事件絕非個案02早年喂食垃圾的“垃圾豬肉”、喂食含瘦55內部控制的局限性內部控制只能為達到目標提供合理保證，不是完全保證道德環(huán)境和行為的程度主觀判斷和失敗外部影響成本/收益勾結/舞弊/忽視內部控制的局限性內部控制只能為達到目標提供合理保證，不是完全56第三部分醫(yī)院內部控制風險體系第三部分醫(yī)院內部控制風險體系57醫(yī)院內部控制風險體系醫(yī)院內部控制風險體系58單位層面內控單位層面內控59醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件60醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件61醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件62醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件63單位風險控制體系單位風險控制體系64單位內部控制業(yè)務層面控制1/6

——預算控制單位內部控制業(yè)務層面控制1/6

——預算控制65醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件66醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件67醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件68醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件69醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件70醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件71主體全面管理過程全面內容全面在傳統(tǒng)以醫(yī)院為一級預算主體的基礎上，通過任務細分及責任落實，增加了職能歸口二級預算和科室部門三級預算。除了傳統(tǒng)的醫(yī)院收支預算外，全面預算管理系統(tǒng)還增加了資本支出預算、業(yè)務量預算、項目預算等，用總量及重點指標進行雙重控制。全面預算管理包括對預算的編制、執(zhí)行、控制、調整、分析、考核的一系列完整的過程。醫(yī)院全面預算管理系統(tǒng)全面預算系統(tǒng)的特點：三個“全面”72主體全面管理過程全面內容全面在傳統(tǒng)以醫(yī)院為一級預算主體的基礎三級預算體系建立三級預算體系三級預算體系建立三級預算體系73單位內部控制業(yè)務層面控制2/6

——收支業(yè)務控制單位內部控制業(yè)務層面控制2/6

——收支業(yè)務控制74收入制度歸口管理非稅收入票據(jù)管理支出管理崗位權限債務管理收支業(yè)務控制收入制度歸口管理非稅收入票據(jù)管理支出管理崗位權限債務管理收支75醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件76醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件77醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件78醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件79票據(jù)使用資金往來結算收據(jù)（302）內容收回工作餐扣質保金扣回借款收回醫(yī)療款收回考績補貼收回委派人員公積金履約保證金扣回預付款……其他服務業(yè)發(fā)票內容倫理評審費場地租賃費店面租金病歷服務費文體發(fā)票內容實習費/進修費票據(jù)使用資金往來結算收據(jù)（302）內容收回工作餐扣質保金扣回80醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件81依據(jù)充足、單據(jù)齊全、程序完整、金額準確依據(jù)充足、單據(jù)齊全、程序完整、金額準確82醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件83案例1999年-2004年6月，北京某醫(yī)院馬某利用擔任醫(yī)院門診收費處收費員的職務之便，采用電腦收費系統(tǒng)的缺陷重復打印門診收費專用收據(jù)，或撿拾患者丟棄的門診收費專用收據(jù)后，偽造、騙取與患者繳費內容相關的檢查、退藥單據(jù)，再進行虛假退費。將單位共61萬余元人民幣公款據(jù)為己有。北京市第二中級人民法院以貪污罪判處其有期徒刑七年，繼續(xù)追繳其非法所得歸還醫(yī)院。

案例1999年-2004年6月，北京某醫(yī)院馬某利用擔任醫(yī)院門84案例分析：

本案例給我們提供了三個警示：一是財會部門對退費單據(jù)及手續(xù)審核不嚴，使馬某的偽造單據(jù)得以順利通過；二是電腦收費系統(tǒng)允許重復打印收據(jù)，為馬某的作弊提供了方便；三是五年多時間，馬某通過退費貪污金額達61萬余元人民幣，平均每年10萬多元，金額大，頻率高，財會部門竟一直未懷疑，說明醫(yī)院內部會計控制制度形同虛設。

案例分析：85單位內部控制業(yè)務層面控制3/6

——政府采購控制單位內部控制業(yè)務層面控制3/6

——政府采購控制86政府采購控制

采購實施計劃采購需求申請代理機構選擇供應商確定合同簽訂備案采購項目驗收采購結算支付采購業(yè)務核算政府采購控制采購實施計劃87財務需關注：采購類型、采購方式、采購目錄等采購限額標準采購資金的來源財務需關注：88案例

沈某，某醫(yī)院原采購員，在兩年多的時間中，先后從單位領取61張支票，購買了錄像機、攝像機、電視機、照相機等大量高檔生活用品，據(jù)為己有，并套取現(xiàn)金進行揮霍。為了平賬，他找了幾家單位和個體戶，開出購買液氮、支付維修費或加工費的假發(fā)票，在單位報銷，給單位造成重大經(jīng)濟損失。

案例沈某，某醫(yī)院原采購員，在兩年多的時間中，先89案例分析：沈某的這種犯罪手段是貪污行為中的典型手段。貨物或勞務的采購，必須經(jīng)授權人員的批準，并由驗收人員簽字。要嚴格把好支票使用和發(fā)票報銷的審核關，財務人員要加強對發(fā)票的審核，要認真審核發(fā)票開出的時間、開出單位和購貨單位、所購物品的價格、報銷金額以及發(fā)票的編號和印章，審查付款是否經(jīng)授權人員批準，是否已辦理驗收、入庫手續(xù)。CompanyLogo案例分析：CompanyLogo90單位內部控制業(yè)務層面控制4/6

——資產(chǎn)控制單位內部控制業(yè)務層面控制4/6

——資產(chǎn)控制91醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件92醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件93控制點控制目標控制措施1、審批保證經(jīng)濟業(yè)務真實、正確，符合授權要求(1)經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；(2)部門負責人審核，簽章批準。2、編審保證經(jīng)濟業(yè)務合法，有據(jù)可查(1)檢查原始憑證內容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；(2)記賬憑證連續(xù)編號；(3)會計人員在記賬憑證上簽章。3、審簽保證貨幣資金收付及會計核算合法、正確(1)會計主管檢查原始憑證及收付憑證；(2)會計主管簽章批準傳遞。4、收付與結算保證貨幣資金收付、結算正確、及時、安全(1)出納復核記賬憑證、收付現(xiàn)金、結算銀行存款，加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽章。(2)現(xiàn)金及時送存銀行；(3)不允許白條抵庫；(4)嚴格實行收支兩條線。5、復核保證經(jīng)濟業(yè)務和會計核算正確。(1)稽核人員檢查憑證內容；(2)稽核人員檢查手續(xù)的完整性；(3)稽核人員簽章。6、記賬保證經(jīng)濟業(yè)務有據(jù)可查，會計記錄正確、安全。(1)明細賬會計登記明細賬并簽章；(2)出納登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬并簽章;(3)總賬會計登記總賬并簽章。7、核對保證賬賬相符，記錄正確。(1)非記賬人員定期核對總賬、明細賬和日記賬(2)根據(jù)審批，處理差錯，各方簽章。8、清查與對賬保證賬實相符，貨幣資金安全、數(shù)額正確。(1)清查小組盤點庫存現(xiàn)金，與日記賬核對；(2)根據(jù)審批，處理現(xiàn)金盤點的盈虧；(3)與銀行對賬單進行核對，處理未達賬項。資金活動控制控制點控制目標控制措施1、審批保證經(jīng)濟業(yè)務真實、正(1)經(jīng)辦94資金活動控制關鍵控制措施①不相容崗位分離控制：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離，出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章，嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)；②授權審批控制：建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批，大額資金支付審批應當實行集體決策；③銀行賬戶控制：嚴格按照規(guī)定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶，禁止出租、出借銀行賬戶；④貨幣資金核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。資金活動控制關鍵控制措施①不相容崗位分離控制：不得由一人辦理95案例某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時間里挪用公款192萬余元，用于自己和男友趙某消費。以下是其犯罪過程：（1）2004年2月，李某作為某醫(yī)院新聘用的合同工，被借調到某市衛(wèi)生局任出納工作。2005年6月，由于該衛(wèi)生局會計張某休產(chǎn)假，為應對日常資金收付業(yè)務，將其負責的財務印章交由李某代為管理。李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬的方式從單位“借出”了一筆租房款1.5萬元，替男友趙某租間房子。李某從單位“借出”第一筆款時，打了借條，想著日后還回去。（2）李某在2005年多次利用職務之便，以現(xiàn)金支票提取不入賬、收款不入賬等手段挪用公款20余萬元，用于二人吃喝玩樂。（3）2006年1月，會計張某回來上班，李某將財務印章交還張某，張某未發(fā)現(xiàn)任何異常。2006-2009年，李某以同樣方式挪用公款170余萬元。（4）2009年4月，李某得知有關部門要審計賬目，這才慌了神。經(jīng)過激烈思想斗爭，李某最后投案自首。

CompanyLogo案例某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時間里挪用公款1996案例上述資料暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務內部控制方面的以下缺陷：（1）出納人員管理不力。（2）不相容崗位分離措施無效。（3）票據(jù)管理薄弱。（4）貨幣資金核查缺失。（5）監(jiān)督檢查機制缺失。

CompanyLogo案例上述資料暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務內部控制方面的以下97競爭性存放競爭性存放98例如：盤點制度、前臺制例如：盤點制度、前臺制99例：柴油盤點例：柴油盤點100醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件101單位內部控制業(yè)務層面控制5/6

——建設項目控制單位內部控制業(yè)務層面控制5/6

——建設項目控制102醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件103醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件104醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件105醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件106醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件107醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件108醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件109醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件110XX裝飾有限公司——后勤倉庫地板合同總價：29.05萬元日期/憑證會計科目款項工程款完成量預付款聯(lián)系單總計收到10%履約保證金2015.1.5第1次付款建安-發(fā)票-預付款10%10%合同款8.71508.71502015.2.1第2次付款建安-發(fā)票據(jù)合同付至85%15.977529.0515.9775合計15.977529.058.715024.6925XX裝飾有限公司——后勤倉庫地板日期/憑證會計科目款項工程款111單位內部控制業(yè)務層面控制6/6

——經(jīng)濟合同控制單位內部控制業(yè)務層面控制6/6

——經(jīng)濟合同控制112醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件113醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件114醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件115醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件116醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件117合同會簽制度、法律事務處合同會簽制度、法律事務處118案例分析湘雅醫(yī)院/田陶陳腐敗幫腐敗案

案例分析湘雅醫(yī)院/田陶陳腐敗幫腐敗案119案例分析“田陶陳腐敗幫”是由前湘雅醫(yī)院院長田勇泉、人事處處長陶立堅和湘雅醫(yī)院院長陳方平構成的腐敗集團。醫(yī)院實行的是由院長陳方平集采購、物資、后勤、基建管理于一身的管理模式。田陶陳指定同一家監(jiān)理公司負責監(jiān)理又負責項目管理，且費用超出常規(guī)的100%。80%的基建工程材料不通過正常程序而是私定。對于材料的驗收，陳方平不準醫(yī)院負責基建材料監(jiān)督驗收科的工程師和負責人參與把關驗收。同時，他還擅自撤消了湘雅醫(yī)院基建指揮部，并取消了工程師驗收程序，取消了一些工程師參與監(jiān)督工程質量的資格。陳方平一人獨自控制著建筑面積達28萬平方米的新醫(yī)療大樓的工程項目，主管基建的副院長和主管紀檢監(jiān)察的紀委書記毫無發(fā)言權。

案例分析“田陶陳腐敗幫”是由前湘雅醫(yī)院院長田勇泉、人事處處長120

醫(yī)療設備內部操控現(xiàn)象嚴重“田陶陳腐敗幫”壟斷醫(yī)院設備、器材、藥品供應達九億多元。田勇泉伙同田其弟田強泉、陶立堅、陳方平聯(lián)合開辦“湖南協(xié)從藥品器械有限公司”、“湖南省五田醫(yī)藥公司”強行壟斷銷售全院藥品、醫(yī)療設備、輸液制劑、消耗材料。設備價格均遠遠高于市場價格。田強泉也另立公司在基建裝修、基建工程方面對醫(yī)院進行盤剝。社會上許多公司新設備要進醫(yī)院推銷，田強泉要提取70%或80%的純利。醫(yī)院購置醫(yī)療設備不通過公開招標，禁止紀檢監(jiān)察部門審計，通常是直接發(fā)貨給醫(yī)院設備科我國公立非營利組織內部控制研究內的“自己人”而不是主管部門，不通過驗收，待收貨后將收貨單撕掉。醫(yī)療設備內部操控現(xiàn)象嚴重121第四部分醫(yī)院財務風險診斷及防范醫(yī)院財務風險產(chǎn)生原因醫(yī)院財務風險診斷醫(yī)院財務風險的防范第四部分醫(yī)院財務風險診斷及防范醫(yī)院財務風險產(chǎn)生原因122醫(yī)院財務風險產(chǎn)生的原因1、醫(yī)院管理層缺乏風險意識，缺少相應財務管理的制度規(guī)定2、內部控制制度不健全3、財務決策失誤多4、財務人員風險意識淡薄5、醫(yī)院內部收支不平衡……醫(yī)院財務風險產(chǎn)生的原因1、醫(yī)院管理層缺乏風險意識，缺少相應財123醫(yī)院財務風險診斷預算業(yè)務重點關注：預算編制過程各部門溝通協(xié)調是否充分，預算編制與資產(chǎn)配置是否結合、與具體工作是否相對應；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度是否合理，是否存在無預算、超預算等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時等。認為預算編制僅是財務的工作，業(yè)務部門不參與，導致編制不科學、不合理沒有按照法定的程序批復預算進行指標分解、下達，追加預算不規(guī)范為按規(guī)定額度和標準執(zhí)行預算，資金收支和預算追加調整隨意決算編制不及時，決算結果沒有得到有效運用醫(yī)院財務風險診斷預算業(yè)務重點關注：預算編制過程各部門溝通協(xié)調124醫(yī)院財務風險診斷收入業(yè)務重點關注：警惕小金庫！收入是否實現(xiàn)歸口管理；是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的憑據(jù)；是否按照規(guī)定保管和使用印章票據(jù)。收入業(yè)務相關崗位設置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離未按收費許可規(guī)定的項目和標準收取，存在違規(guī)收取風險票據(jù)公章管理松散，存在收入資金流失風險業(yè)務部門收取押金等，導致私設小金庫情形醫(yī)院財務風險診斷收入業(yè)務重點關注：警惕小金庫！收入是否實現(xiàn)歸125醫(yī)院財務風險診斷支出業(yè)務重點關注：是否按照規(guī)定審核各類單據(jù)的真實性、合法性；是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。支出業(yè)務相關崗位設置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導致錯誤和舞弊的風險支出事項未經(jīng)事前申請，支出范圍及開支標準不符合相關規(guī)定，可能導致預算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務違法違規(guī)的風險資金支付不符合國庫集中支付、政府采購等有關國家規(guī)定，可能導致違規(guī)的風險報銷單據(jù)審核不嚴格，存在使用虛假票據(jù)套取資金風險醫(yī)院財務風險診斷支出業(yè)務重點關注：是否按照規(guī)定審核各類單據(jù)的126醫(yī)院財務風險診斷政府采購業(yè)務風險重點關注：是否按預算和計劃組織政府采購業(yè)務；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照規(guī)定保管政府采購業(yè)務相關檔案。政府采購、資產(chǎn)管理和預算編制缺乏溝通，政府采購預算和計劃編制不合理，導致政府采購活動和業(yè)務活動脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費或閑置政府采購需求審核不嚴格、需要參數(shù)不公允，驗收不嚴格，導致采購的貨物或服務質次價高等問題政府采購活動不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息政府采購業(yè)務檔案管理不善、信息缺乏，影響政府采購信息和財務信息的真實完整醫(yī)院財務風險診斷政府采購業(yè)務風險重點關注：是否按預算和計劃組127醫(yī)院財務風險診斷重點關注：是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按規(guī)定處置資產(chǎn)。缺少有效的資產(chǎn)管理制度和信息系統(tǒng)，對資產(chǎn)保管不善引發(fā)資產(chǎn)流失，或資產(chǎn)使用效率低下、資源閑置浪費缺少定期或不定期清查盤點的機制，存在賬外資產(chǎn)，賬實不符現(xiàn)象嚴重對資產(chǎn)處置沒有執(zhí)行嚴格的審核審批程序，處置程序不合規(guī)，處置收入流失等醫(yī)院財務風險診斷重點關注：是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任128醫(yī)院財務風險診斷重點關注：是否嚴格履行審核審批程序，是否建立有效的招投標控制機制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續(xù)。1、立項缺乏可行性研究或者可行性研究流域形式、決策不當2、違規(guī)或超標建設3、項目設計方案不合理，概預算脫離實際4、招投標過程存在串通、暗箱操作等舞弊行為5、建設項目價款結算管理不嚴，結算部及時，項目資金使用管理混亂6、項目變更審核不嚴格，工程變更頻繁7、竣工驗收不規(guī)范，把關不嚴8、續(xù)保項目投資完成額、虛列建設成本或隱匿結余資金9、建設項目未及時結轉入賬建設項目醫(yī)院財務風險診斷重點關注：是否嚴格履行審核審批程序，是否建立129醫(yī)院財務風險診斷重點關注：是否明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況；是否建立合同糾紛協(xié)調機制。合同業(yè)務風險未明確合同簽署權限和妥善保管合同專用章，對合同缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導致擅自以單位名義簽訂合同或違規(guī)簽訂合同的情況時有發(fā)生，造成合同收入流失或產(chǎn)生法律糾紛未能恰當?shù)芈男泻贤s定的義務，或者發(fā)生合同糾紛時處理不善，造成經(jīng)濟損失并影響單位的聲譽醫(yī)院財務風險診斷重點關注：是否明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和130醫(yī)院財務風險防范1、提高管理層的財務風險意識2、制定財務管理戰(zhàn)略3、健全完善財務管理制度4、建立財務人員崗位責任制5、確定預警指標與最佳值，加強對財務風險的監(jiān)控預警指標6、培養(yǎng)高素質的財務管理人員

醫(yī)院財務風險防范1、提高管理層的財務風險意識131業(yè)務流程優(yōu)化創(chuàng)新下的財務風險控制132業(yè)務流程優(yōu)化創(chuàng)新下的財務風險控制1322022/11/16醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓2022/11/10醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓133內部控制概述1內部控制五要素2醫(yī)院內控風險體系3案例分析4目錄134內部控制概述1內部控制五要素2醫(yī)院內控風險體系3案例分析4目第一部分內部控制概述第一部分內部控制概述135財經(jīng)重地，非請莫入庫房重地，閑人免進請你簽字（或留下指紋）請輸入你的密碼一支筆一人為私，二人為公令人不爽公示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法和作法生活中常見的內控現(xiàn)象財經(jīng)重地，非請莫入令人不爽公示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法136醫(yī)院內部控制和財務風險防范培訓課件137一、什么是內部控制？由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、應用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個企業(yè)經(jīng)營過程，旨在識別并管理風險，為實現(xiàn)企業(yè)基本目標提供合理保證的一系列控制活動。（《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（2008）定義）+=為什么控制控制什么誰來控制+幫助達成組織目標風險:人，財物，信息董事會、經(jīng)理層、員工層一、什么是內部控制？由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的138內部控制是？工具、方法？制度？目標？審計？內部控制是？工具、方法？139內控是….工具、方法?工具內控有效地和有效率地去避免業(yè)務運作時發(fā)生嚴重的問題內控方法十措施用于減緩有可能防止組織目標達成的風險Forexample：流程的控制點，評審程序，內控自我評估，考核……內控是….工具、方法?工具內控有效地和有效率地內控方法十措施140內控是….制度?Forexample:不同類形的組織結構、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導書等……內控制度內控組織結構制度程序合理地確保管理層的目的和責任得以達到。等。。。內控制度內控組織結構程序合理地確保管理層的目的和責任得以達到。內控制度內控組織結構程序內控是….制度?Forexample:內控制度內控組織結構141內控是….目標?Forexample:應收賬齡分析,其目的并不只是要知道客戶欠賬多久,而是保障貨款能盡快回收內控內控過程由企業(yè)董事會、管理層和各階層人員一起推動和執(zhí)行目標內控是….目標?Forexample:內控內控過程由企業(yè)董142內控是….審計?Forexample:審計項目，資詢服務……內控工具審計為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務部門適當?shù)膬瓤亟ㄗh內控是….審計?Forexample:內控工具審計為管理層143二、內部控制的目標促進遵循國家法律法規(guī)促進維護資產(chǎn)安全促進提高信息報告質量促進提高經(jīng)營效率和效果促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略二、內部控制的目標促進遵循國家法律法規(guī)144有效的內部控制成功內部控制的作用是：

防范和降低風險！三、內部控制的作用有效的成功內部控制的作用是：防范和降低風險！三、內部控制的145沒有內控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!沒有內控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!146企業(yè)內控系統(tǒng)就象牽引風箏的線，沒有線的風箏是飛不起來的企業(yè)內控系統(tǒng)就象牽引風箏的線，沒有線的風箏是飛不起來的147典型案例分析巴林銀行倒閉典型案例分析巴林銀行倒閉148具有233年歷史、在全球范圍內掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個年齡只有28歲的毛頭小子尼克李森（NickLeeson）之手。李森未經(jīng)授權在新加坡國際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損9億英鎊，這遠遠超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）。具有233年歷史、在全球范圍內掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀149《我如何弄垮巴林銀行》里森說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的?！薄段胰绾闻灏土帚y行》150內部管理嚴重失控崗位安排違反內控原則，子公司個人權力缺乏制約。根據(jù)內部控制原則，前臺交易和后臺結算兩崗位必須由不同的人擔任.巴林銀行管理層失職松散的內控制度母公司未考核員工的素質就委以重任。里森無交易執(zhí)照，無衍生品方面的專門訓練母公司對子公司的監(jiān)督作用失效。巴林銀行的監(jiān)管部門缺乏一個職責明確、互相協(xié)調、互相制約的運轉機制缺乏信息溝通和協(xié)調內部管理嚴重失控崗位安排違反內控原則，子公司個人權力缺乏制約151第二部分內部控制五要素

第二部分內部控制五要素

152信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控COSO內控模型內部控制五要素模型信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控153信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一個企業(yè)的氛圍，是其他內部控制要素的基礎一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構、紀律，塑造企業(yè)文化，并進而影響到領導層和員工的控制意識。

大致包括以下幾方面的內容：1.治理結構（董、監(jiān)、經(jīng)職責權限、分工和制衡機制）2.機構設置及權責分配3.內部審計機制（財務欺詐，財務報告可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一154首席執(zhí)行官JohnScalleyAPPLE產(chǎn)品部美國APPLE分部歐洲APPLE分部太平洋APPLE分部各地區(qū)銷售服務和市場部門西歐北歐法國南歐加拿大澳大利亞日本拉丁美洲遠東APPLE公司的區(qū)域性組織結構圖

優(yōu)點：便于按地區(qū)的特殊性生產(chǎn)和配送產(chǎn)品；雇員按地區(qū)要求派遣。適合：性能的地區(qū)需求差異大的產(chǎn)品、不便于運輸?shù)漠a(chǎn)品。說明：不同機構設置及權限分配對內控的影響首席執(zhí)行官APPLE產(chǎn)品部美國APPLE分部歐洲APPLE分155TimeWarner

總裁WarnerMusicHBOWarnerBrothersTime公司W(wǎng)arnerBrotherEletraAtlantic《Time》《Fortune《people》TimeWarner的事業(yè)部組織結構圖

優(yōu)點：由于清晰的產(chǎn)品責任和聯(lián)系環(huán)節(jié)從而實現(xiàn)顧客滿意

TimeWarnerWarner156總裁首席法律顧問人力資源經(jīng)理技術副總裁財務服務副總裁資源與戰(zhàn)略高級副總裁燃料副總裁市場計劃與經(jīng)濟生產(chǎn)潤滑劑/石蠟副總裁市場計劃與經(jīng)濟生產(chǎn)化學制品副總裁市場市場計劃與經(jīng)濟計劃與經(jīng)濟生產(chǎn)生產(chǎn)設備副總裁公共事務經(jīng)理原材料副總裁計劃與環(huán)境評估經(jīng)理SunPetroleumProducts公司的混合型組織結構圖總裁首席人力技術財務資源與戰(zhàn)略157信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一個企業(yè)的氛圍，是其他內部控制要素的基礎一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構、紀律，塑造企業(yè)文化，并進而影響到領導層和員工的控制意識。

大致包括以下幾方面的內容：1.治理結構（董、監(jiān)、經(jīng)職責權限、分工和制衡機制）2.機構設置及權責分配3.內部審計機制（財務欺詐，財務報告可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控構成一158企業(yè)文化：包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內容是企業(yè)文化的根本，它主要包括企業(yè)精神、企業(yè)哲學、企業(yè)價值觀、道德規(guī)范等。顯性內容是指企業(yè)的精神以物化產(chǎn)品和精神性行為為表現(xiàn)形式，包括企業(yè)設施、企業(yè)形象、企業(yè)經(jīng)營之道等。

【案例】著名企業(yè)的企業(yè)文化比較及啟示小米：崇尚創(chuàng)新、快速的互聯(lián)網(wǎng)文化，“因為米粉，所以小米”Apple：thinkdifferent(非同凡想，思考、創(chuàng)新、突破）,注重細節(jié)，信任喬布斯WAL-MART：“追求卓越”、“顧客是上帝”、“尊重每一個員工”（性別歧視案，薪酬—10.6:8.9;升遷—經(jīng)理職務：86%:14%(女職工占70%),2004）GE：“群策群力”的領導文化變革、“誠信高于一切”。IBM：“員工＋產(chǎn)品＋顧客”、“IBM就是服務”。Ｍcdonalds

：“Q.S.C&V”精神，即，“優(yōu)質”、“服務”、“清潔”及“物有所值”。Haier：“質量是生存之本”、“賣信譽而不是賣產(chǎn)品”、“用戶永遠是對的”。啟示：企業(yè)文化是圍繞“員工＋產(chǎn)品＋顧客”來進行設計的，核心是“以人本”思想。企業(yè)文化：包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內容是企業(yè)文化的159中西方道德價值觀的比較

項目中國西方邏輯特征總體的綜合的非線性的(短線投機）圍棋邏輯的功能－就事論事的分解的線性的（長線投資）象棋邏輯的等級或團隊注重等級的團隊取向的人或事側重人的方面?zhèn)戎厥禄蛭锏姆矫嫣厥庑曰蛟瓌t因時因地制宜忠誠于原則整體或個人注重整體（Yao&Mcgrady）注重個人（O’neal&Kobe）中西方道德價值觀的比較項目中國西方邏輯特征總體的功能－就事論160風險是一種潛在的問題或損失。風險評估：分析和辨認實現(xiàn)目標可能發(fā)生的風險其內容有四個方面：1.目標設定；2.風險識別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風暴、SWOT、問卷調查）3.風險分析；（可能性、影響程度、重要性）4.風險應對。（風險規(guī)避、風險降低、風險抑制、風險分擔）二、風險評估信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控風險是一種潛在的問題或損失。其內容有四個方面：二、風險評估信161風險識別風險識別162風險是一種潛在的問題或損失。風險評估：分析和辨認實現(xiàn)目標可能發(fā)生的風險其內容有四個方面：1.目標設定；2.風險識別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風暴、SWOT、問卷調查）3.風險分析；（可能性、影響程度、重要性）4.風險應對。（風險規(guī)避、風險降低、風險抑制、風險分擔）二、風險評估信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控風險是一種潛在的問題或損失。其內容有四個方面：二、風險評估信163巨人集團的衰敗根源在于多元化經(jīng)營(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）所造成的財務危機，特別是沒有正確認識生物工程的高風險，將巨人大廈的資金來源弧注一擲于生物工程上?！皹送酢鼻爻兀?996—0.6666億；1997--3.2億）的沒落在于沒有任何的風險評估及管理措施，盲目地將自己的身家全部投入廣告活動。（被認為，秦池的短暫輝煌來源于瘋狂的廣告＋簡單的勾兌）【思考】如果巨人、秦池有一套完善的風險評估與控制機制，其還會衰敗嗎？導入案例巨人集團的衰敗根源在于多元化經(jīng)營(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）164信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控三、控制活動根據(jù)風險應對策略，采取的措施和行動。其內容有以下幾個方面：不相容職務分離控制；2.授權審批控制；會計系統(tǒng)控制；4.財產(chǎn)保護控制；預算控制；6.運營分析控制；7.重大風險預警與突發(fā)事件應急處理機制信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控三、控制活動根據(jù)風險1651、不相容職務分離控制不相容職務：是指那些如果由一個人擔任，即可能錯誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄；會計記錄與財產(chǎn)保管；業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查；步驟：

確定哪些崗位和職務是不相容的明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效及制衡機制。1、不相容職務分離控制不相容職務：是指那些如果由一個人擔任，1662.授權審批控制授權審批控制：企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。分為常規(guī)授權、特別授權。對于重大的業(yè)務和事項，應當實行急缺決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策?！叭匾淮蟆保褐卮笫马棝Q策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定”的制度2.授權審批控制授權審批控制：企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須1673.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。內容主要包括：（1）依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督制約；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；（4）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（5）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；（6）合理設置賬戶登記會計賬簿進行復式記賬；（7）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。3.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指通過對會計主體所發(fā)生的各項能1684、財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)：

有形財產(chǎn)，無形財產(chǎn)；積極財產(chǎn)，消極財產(chǎn)財產(chǎn)保護措施：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管（2）定期盤點和賬實核對（3）限制接近4、財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)：1695.預算控制預算控制的內容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內部各單位未按照預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。預算控制主要環(huán)節(jié)

（1）確定預算的項目、標準和程序；（2）編制和審定預算；（3）預算指標的下達和責任人的落實；（4）預算執(zhí)行的授權；（5）預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預算差異的分析和調整；（7）預算業(yè)績的考核和獎懲

5.預算控制預算控制的內容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通1706、運營分析控制

對企業(yè)內部各項業(yè)務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，今兒賬務企業(yè)運行的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調整奠定基礎。7、績效考評控制

對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價，其主要步驟為：確定績效考評目標；設置考核基表體系；選擇考核評價標準；形成評價結果；制定獎懲措施。

6、運營分析控制171信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內控的重要條件。內部控制的神經(jīng)系統(tǒng)四、信息與溝通其內容有以下幾個方面：信息質量；溝通制度；信息系統(tǒng)；反舞弊機制；（舉報投訴制度和舉報人保護制度）信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控信息與溝通是企業(yè)及時172信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控監(jiān)督和評估內部控制系統(tǒng)設計的健全性、合理性和運行的有效性，是實施內部控制的重要保證。五、內部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控監(jiān)督和評估內部控制系173案例：航海史的悲劇1、控制環(huán)境—一片贊揚2、風險評估—防范不足3、控制活動—各個環(huán)節(jié)4、信息與溝通—錯誤理解指令繼續(xù)前進5、內部監(jiān)督—沒有監(jiān)督

案例：航海史的悲劇1、控制環(huán)境—一片贊揚174案例分析：從內部控制角度看三鹿奶粉事件案例分析：175三鹿集團簡介1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，1983年率先研制、生產(chǎn)母乳化奶粉（嬰兒配方奶粉），1986年率先創(chuàng)造并推廣“奶牛下鄉(xiāng)、牛奶進城”城鄉(xiāng)聯(lián)合模式，1993年率先實施品牌運營及集團化戰(zhàn)略運作，在全國多個省市進行低成本擴張，迅速崛起。1996年，成立三鹿集團，田文華擔任董事長2006年，三鹿集團引進全球最大乳制品原料出口商新西蘭恒天然集團石家莊三鹿集團股份有限公司是中國食品工業(yè)百強、中國企業(yè)500強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，也是省、市重點支持的企業(yè)集團。三鹿集團先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國先進基層黨組織、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質量管理先進企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽稱號二百余項。三鹿集團簡介1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，176三鹿奶粉事件回放2008年9月，三鹿集團因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團破產(chǎn)。三鹿奶粉事件回放2008年9月，三鹿集團因其嬰幼兒配方奶粉中177三鹿奶粉事件回放三鹿奶粉事件回放178三鹿破產(chǎn)原因分析內部環(huán)境風險評估內部監(jiān)督信息與溝通控制活動內部控制五要素三鹿破產(chǎn)原因分析內部環(huán)境風險評估內部監(jiān)督信息與溝通控制活動內179三鹿內部環(huán)境分析道德上不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費者身體健康。道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德上道德上道德上道德上企業(yè)文化企業(yè)沒有做好文化建設工作，沒有培育好員工的價值觀和社會責任感治理結構不合理。表面三鹿乳業(yè)56%股權，新西蘭恒天然43%股權，實際96%股權掌握在900名老職工手中，實際控制人相當分散。人力資源政策企業(yè)聘用員工考核不嚴，標準適當。耿氏兄弟等人才得以為非作歹。內部審計環(huán)境不嚴格。早在發(fā)現(xiàn)問題之初沒有及時糾正。并在三年多里隱瞞和縱容問題直至東窗事發(fā)。三鹿內部環(huán)境分析180在內部風險方面未對管理層、經(jīng)營層及關鍵崗位人員的職業(yè)操守進行分析，以防止因為個人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風險。三鹿風險評估分析AB在外部風險方面企業(yè)面臨奶源短缺的風險，三鹿集團在原奶的爭奪大戰(zhàn)中，弱化了對原奶的質量控制，加大了經(jīng)營風險。在內外風險夾擊下，三鹿缺少應有的風險預警機制，而建立風險預警機制是企業(yè)風險管理的基礎，可以使企業(yè)在面臨風險的時候立即做出應對措施。三鹿風險評估分析AB在外部風險方面在內外風險夾擊下，三鹿缺少181三鹿風險評估分析一般的企業(yè)內部控制都是針對常規(guī)事項進行設計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內部控制的設計提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進行風險評價、分析之外，還應該就最可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)設立應對措施。例如風險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質，原料提供者添加這些物質的可能性以及消費者食用這些物質的后果嚴重性等進行評價、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗收等方面設定有針對性的指標，以提高內部控制的效率和效果。三鹿風險評估分析182三鹿控制活動分析②如果三鹿集團的管理者能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的一些不良信息進行收集、整理，并對異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果，就不會發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。①從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執(zhí)行。三鹿控制活動分析②①183三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應做到，能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。內部溝通上應做到，公司的管理層定期或者不定期召開各種會議，及時與相關職能部門的領導、下屬單位負責人就生產(chǎn)、運營等情況進行溝通、交流。

從現(xiàn)有的報道看，早在2008年3月三鹿集團就已經(jīng)接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。根據(jù)有關規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報告后，應當立即向上級人民政府和