第四章-審計方法與審計范圍-新編審計原理與實務(wù)-第四版-教學(xué)課件

第四章

審計方法與審計范圍2009111第四章

審計方法與審計范圍2009111引導(dǎo)案例銀廣夏事件分析：審計方法的恰當(dāng)與否，在很大程度上決定著審計的成敗。2009112引導(dǎo)案例銀廣夏事件2009112第一節(jié)

審計模式第二節(jié)審計組織方法第三節(jié)審計程序第四節(jié)審計范圍2009113第一節(jié)審計模式2009113第一節(jié)審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計（古代至20世紀40年代）審計的起點是檢查賬證表。二、制度基礎(chǔ)審計（20世紀40年代至80年代）審計的起點是了解與測試內(nèi)部控制。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀至80年代末至今）審計的起點是風(fēng)險評估。

2009114第一節(jié)審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計（古代至20世紀40年代）2第二節(jié)審計組織方法

一、順查法和逆查法二、詳查法和抽查法三、報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法

2009115第二節(jié)審計組織方法一、順查法和逆查法2009115

按財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表審計的方法。

（一）報表項目法2009116

按財務(wù)報表的項目來組織（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報表項目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方法。2009117（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報表項目及制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務(wù)循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。2.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)。3.薪酬與人力資源循環(huán)。4.銷售與收款循環(huán)。5.理財循環(huán)。2009118制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務(wù)循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。200第三節(jié)審計程序2009119第三節(jié)審計程序2009119審計程序：

獲取審計證據(jù)的具體方法。20091110審計程序：獲取審計證據(jù)的具體方法。2009

審計程序的基本類型：

一、檢查記錄或文件

二、檢查有形資產(chǎn)三、觀察四、詢問五、函證六、重新計算七、重新執(zhí)行八、分析程序20091111

審計程序的基本類型：

一、檢查記錄或文件200911一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。其中的記錄或文件包括：原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表以及其他文件。20091112一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。適用于：庫存現(xiàn)金和存貨、有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。20091113二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物三、觀察

注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。適用于對財產(chǎn)物資的驗證、內(nèi)部控制的了解測試和經(jīng)營管理活動的考察。20091114三、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從四、詢問

注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員調(diào)查獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。20091115四、詢問注冊會計師以書面或口頭方式五、函證

注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。適用于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款等。

函證的方式：積極式和消極式。20091116五、函證注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。20091117六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計七、重新執(zhí)行

注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。20091118七、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使

八、分析程序

注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。20091119

八、分析程序注冊會計師通過研究不同（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序。-------審計準(zhǔn)則的強制要求。2.用作實質(zhì)性程序。----不是必須實施的程序。3.用于審計工作結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。---是審計準(zhǔn)則的強制要求。20091120（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序。2.用作實質(zhì)性程實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系的大量交易。并不適用于所有的財務(wù)報表認定。20091121實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存【案例4-1】

對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序

ABC公司生產(chǎn)化工產(chǎn)品，2005～2007年期間，公司的銷售一直增長緩慢。2007年12月末，公司從競爭對手E公司那里挖來一個新的銷售總監(jiān)L，L將其原來在E公司的客戶帶到了ABC公司，使得ABC公司2008年1月份的銷售量增加了25％。并且ABC公司在2008年全年一直保持著向這些客戶的銷售。ABC公司2007年銷售收入為1712萬元，2008年銷售收入為2203萬元。

20091122【案例4-1】

對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序ABC公司生產(chǎn)分析2008年銷售收入預(yù)期值：1712×125%=2140萬元差異額：2203－2140=63萬元注冊會計師確定的銷售收入可接受的差異額：20萬元。實際差異額超過了可接受差異額----做進一步調(diào)查。20091123分析2008年銷售收入預(yù)期值：20091123

詢問管理層及會計部經(jīng)理會計部經(jīng)理做如下解釋：在2008年10月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)L也在11月份爭取了兩個新的大客戶，因此2008年4季度的銷售比以往有所增加，使全年銷售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.詢問20091124詢問管理層及會計部經(jīng)理1.詢問2009112.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。(2)對新增客戶在2008年度的銷售記錄進行了檢查-----新增客戶在2008年使得ABC公司的銷售額增加了48萬元?？紤]這一因素的影響，ABC公司2008年度銷售收入差異額將低于可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。200911252.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在審計結(jié)論：對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的差異已經(jīng)得到解釋和證實。因此，銷售收入未發(fā)現(xiàn)重大錯報。20091126審計結(jié)論：對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的（二）分析程序可使用的方法1.趨勢分析法2.比率分析法3.合理性測試法4.回歸分析法20091127（二）分析程序可使用的方法1.趨勢分析法20091127分析程序不適用于內(nèi)部控制的了解與測試。注意:20091128分析程序不適用于內(nèi)部控制的了解與測試。第四節(jié)審計范圍20091129第四節(jié)審計范圍20091129財務(wù)報表審計范圍的含義為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?0091130財務(wù)報表審計范圍的含義為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目一、審計范圍的內(nèi)容(一)審計程序的性質(zhì)(二)審計程序的時間(三)審計程序的范圍20091131一、審計范圍的內(nèi)容(一)審計程序的性質(zhì)20091131（一）審計程序的性質(zhì)------審計程序的目的和類型20091132（一）審計程序的性質(zhì)------審計程序的目的和類型20091.審計程序的目的（1）了解被審計單位及其環(huán)境，并識別、評估重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險評估程序（2）確定控制運行的有效性；控制測試（3）發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序200911331.審計程序的目的（1）了解被審計單位及其環(huán)境，并識別、評估2.審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序200911342.審計程序的類型檢查記錄或文件20091134------何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。（二）審計程序的時間20091135------何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。（------實施審計程序的數(shù)量比如，對某項控制活動觀察的次數(shù)選取測試項目的范圍與數(shù)量抽取的樣本量等。（三）審計程序的范圍20091136------實施審計程序的數(shù)量（三）審計程序的范圍200911．審計準(zhǔn)則2．審計職業(yè)判斷二、確定審計范圍的依據(jù)200911371．審計準(zhǔn)則二、確定審計范圍的依據(jù)20091137第四章

審計方法與審計范圍20091138第四章

審計方法與審計范圍2009111引導(dǎo)案例銀廣夏事件分析：審計方法的恰當(dāng)與否，在很大程度上決定著審計的成敗。20091139引導(dǎo)案例銀廣夏事件2009112第一節(jié)

審計模式第二節(jié)審計組織方法第三節(jié)審計程序第四節(jié)審計范圍20091140第一節(jié)審計模式2009113第一節(jié)審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計（古代至20世紀40年代）審計的起點是檢查賬證表。二、制度基礎(chǔ)審計（20世紀40年代至80年代）審計的起點是了解與測試內(nèi)部控制。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀至80年代末至今）審計的起點是風(fēng)險評估。

20091141第一節(jié)審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計（古代至20世紀40年代）2第二節(jié)審計組織方法

一、順查法和逆查法二、詳查法和抽查法三、報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法

20091142第二節(jié)審計組織方法一、順查法和逆查法2009115

按財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表審計的方法。

（一）報表項目法20091143

按財務(wù)報表的項目來組織（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報表項目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方法。20091144（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報表項目及制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務(wù)循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。2.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)。3.薪酬與人力資源循環(huán)。4.銷售與收款循環(huán)。5.理財循環(huán)。20091145制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務(wù)循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。200第三節(jié)審計程序20091146第三節(jié)審計程序2009119審計程序：

獲取審計證據(jù)的具體方法。20091147審計程序：獲取審計證據(jù)的具體方法。2009

審計程序的基本類型：

一、檢查記錄或文件

二、檢查有形資產(chǎn)三、觀察四、詢問五、函證六、重新計算七、重新執(zhí)行八、分析程序20091148

審計程序的基本類型：

一、檢查記錄或文件200911一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。其中的記錄或文件包括：原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表以及其他文件。20091149一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。適用于：庫存現(xiàn)金和存貨、有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。20091150二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物三、觀察

注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。適用于對財產(chǎn)物資的驗證、內(nèi)部控制的了解測試和經(jīng)營管理活動的考察。20091151三、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從四、詢問

注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員調(diào)查獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。20091152四、詢問注冊會計師以書面或口頭方式五、函證

注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。適用于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款等。

函證的方式：積極式和消極式。20091153五、函證注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。20091154六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計七、重新執(zhí)行

注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。20091155七、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使

八、分析程序

注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。20091156

八、分析程序注冊會計師通過研究不同（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序。-------審計準(zhǔn)則的強制要求。2.用作實質(zhì)性程序。----不是必須實施的程序。3.用于審計工作結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。---是審計準(zhǔn)則的強制要求。20091157（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序。2.用作實質(zhì)性程實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系的大量交易。并不適用于所有的財務(wù)報表認定。20091158實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存【案例4-1】

對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序

ABC公司生產(chǎn)化工產(chǎn)品，2005～2007年期間，公司的銷售一直增長緩慢。2007年12月末，公司從競爭對手E公司那里挖來一個新的銷售總監(jiān)L，L將其原來在E公司的客戶帶到了ABC公司，使得ABC公司2008年1月份的銷售量增加了25％。并且ABC公司在2008年全年一直保持著向這些客戶的銷售。ABC公司2007年銷售收入為1712萬元，2008年銷售收入為2203萬元。

20091159【案例4-1】

對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序ABC公司生產(chǎn)分析2008年銷售收入預(yù)期值：1712×125%=2140萬元差異額：2203－2140=63萬元注冊會計師確定的銷售收入可接受的差異額：20萬元。實際差異額超過了可接受差異額----做進一步調(diào)查。20091160分析2008年銷售收入預(yù)期值：20091123

詢問管理層及會計部經(jīng)理會計部經(jīng)理做如下解釋：在2008年10月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)L也在11月份爭取了兩個新的大客戶，因此2008年4季度的銷售比以往有所增加，使全年銷售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.詢問20091161詢問管理層及會計部經(jīng)理1.詢問2009112.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。(2)對新增客戶在2008年度的銷售記錄進行了檢查-----新增客戶在2008年使得ABC公司的銷售額增加了48萬元?？紤]這一因素的影響，ABC公司2008年度銷售收入差異額將低于可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。200911622.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在審計結(jié)論：對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的差異已經(jīng)得到解釋和證實。因此，銷售收入未發(fā)現(xiàn)重大錯報。20091163審計結(jié)論：對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的（二）分析程序可使用的方法1.趨勢分析法2.比率分析法3.合理性測試法4.回歸分析法20091164（二）分析程序可使用的方法1.趨勢分析法2