職工薪酬概述課件

職工薪酬1典藏PPT職工薪酬1典藏PPT1.職工薪酬的定義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。一、概述2典藏PPT1.職工薪酬的定義一、概述2典藏PPT2.職工的定義本準(zhǔn)則所稱職工，是指（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括（2）雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（獨立董事、外部監(jiān)事）。（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員（勞務(wù)用工人員）。3典藏PPT2.職工的定義3典藏PPT短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。二、短期薪酬4典藏PPT短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二有關(guān)說明：①帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。②利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。③長期帶薪缺勤和利潤分享計劃：其他長期職工福利。④基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險：離職后福利。⑤解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：辭退福利。5典藏PPT有關(guān)說明：5典藏PPT（一）貨幣性短期薪酬1.職工工資、津貼和補貼（職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)）2.醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（計提基礎(chǔ)和計提比例）3.職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。6典藏PPT（一）貨幣性短期薪酬6典藏PPT【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。7典藏PPT【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其根據(jù)上述資料，甲公司計算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下：應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（萬元）應(yīng)當(dāng)計入制造費用的職工薪酬金額＝200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（萬元）應(yīng)當(dāng)計入管理費用的職工薪酬金額＝360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.40（萬元）8典藏PPT根據(jù)上述資料，甲公司計算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本12150000

制造費用2430000

管理費用4374000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資15600000

——醫(yī)療保險費1560000

——住房公積金1248000

——工會經(jīng)費312000

——職工教育經(jīng)費234000P253【例10-8】9典藏PPT甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：9典藏PPT向員工實際支付工資時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（代扣代繳）

其他應(yīng)付款（代扣代繳五險一金）P254【例10-9】10典藏PPT向員工實際支付工資時的賬務(wù)處理：10典藏PPT（二）非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。1.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。P254【例10-10】11典藏PPT（二）非貨幣性福利11典藏PPT（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品12典藏PPT（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時12典藏PPT【例2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2×14年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。13典藏PPT【例2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下：筆記本電腦的售價總額＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（萬元）筆記本電腦的增值稅銷項稅額＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=476（萬元）應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝2380+404.60=2784.60（萬元）應(yīng)當(dāng)計入管理費用的職工薪酬金額＝420+71.40=491.40（萬元）14典藏PPT根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本27846000

管理費用4914000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760000

貸：主營業(yè)務(wù)收入28000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4760000借：主營業(yè)務(wù)成本20000000

貸：庫存商品2000000015典藏PPT甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：15典藏PPT2.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。注意：不確認(rèn)會計收入P255【例10-11】16典藏PPT2.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）購買商品實際發(fā)放借：庫存商品（包括增值稅進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品17典藏PPT（1）決定發(fā)放非貨幣性福利17典藏PPT3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償使用（1）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。18典藏PPT3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

銀行存款、其他應(yīng)付款等P256【例10-12】，【例10-13】19典藏PPT會計分錄如下：19典藏PPT20典藏PPT20典藏PPT（三）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計量1.累積帶薪缺勤及其會計處理（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。（2）確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。21典藏PPT（三）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計量21典藏PPT【例10—8】甲公司從2×14年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年休假，年休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。在2年末，公司將對職工未使用的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2000元，每名職工每月工作日為20個，每個工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。22典藏PPT【例10—8】甲公司從2×14年1月1日起實行累積帶薪缺勤制①假定2×14年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 10023典藏PPT①假定2×14年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提②假定2×14年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 100

貸：生產(chǎn)成本 100上述第1筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪年休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪年休假權(quán)利。24典藏PPT②假定2×14年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其③假定2×14年3月，該名職工休了2天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 200

貸：生產(chǎn)成本 200上述第1筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪年休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期和本期累積的帶薪年休假權(quán)利。25典藏PPT③假定2×14年3月，該名職工休了2天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其④假定第2年末（2×15年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪年休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪年休假。借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 500

貸：現(xiàn)金 50026典藏PPT④假定第2年末（2×15年12月31日），該名職工有5個工作【例10—6】丁公司共有1000名職工從2×14年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。27典藏PPT【例10—6】丁公司共有1000名職工從2×14年1月1日起2×14年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計2×15年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。28典藏PPT2×14年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2分析：丁公司在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的年休假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用 22500

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 2250029典藏PPT分析：丁公司在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用【例10—7】沿用【例10—6】資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。丁公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。30典藏PPT【例10—7】沿用【例10—6】資料，所不同的是，該公司的帶分析：丁公司在2×14年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000×2天)的年休假工資600000(2000×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用 90000

生產(chǎn)成本 480000

在建工程 30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤60000031典藏PPT分析：丁公司在2×14年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使2.非累積帶薪缺勤及其會計處理（1）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（2）確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。32典藏PPT2.非累積帶薪缺勤及其會計處理32典藏PPT（四）短期利潤分享計劃（或獎金計劃）的確認(rèn)和計量企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會計處理。33典藏PPT（四）短期利潤分享計劃（或獎金計劃）的確認(rèn)和計量33典藏P本準(zhǔn)則規(guī)定，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：1.企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。2.因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。34典藏PPT本準(zhǔn)則規(guī)定，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計。(1）在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。(2）該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。(3）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。35典藏PPT屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計。35典藏【例4】丙公司于2×14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×14年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。36典藏PPT【例4】丙公司于2×14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃丙公司2×14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用500000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃50000037典藏PPT丙公司2×14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：37典藏PP離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。（1）設(shè)定提存計劃（2）設(shè)定受益計劃三、離職后福利38典藏PPT離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)（一）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量1.設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。3.根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。39典藏PPT（一）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量39典藏PPT【例5】承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2×14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計入制造費用的全額為24萬元，應(yīng)計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2×14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成成本1200000

制造費用240000

管理費用432000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃187200040典藏PPT【例5】承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總（二）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。1.確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。41典藏PPT（二）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量41典藏PPT【例6】甲公司在2×14年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。42典藏PPT【例6】甲公司在2×14年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表1。計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表2。43典藏PPT為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）當(dāng)年支付120012001200120012001200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)值=（1）×（3）1091992902820316287（5）退休時點現(xiàn)值合計9127表1計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值成本單位：萬元44典藏PPT退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后服務(wù)年份第1年第2年……第19年第20年福利歸屬……——以前年度0456.35……8214.38670.65——當(dāng)年456.35456.35……456.35456.35——以前年度+當(dāng)年456.35912.7……8670.659127期初義務(wù)074.62……6788.687882.41利息07.46……678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.6282.08……414.86456.35期末義務(wù)74.62164.16……7882.419127表2計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本單位：萬元45典藏PPT服務(wù)年份第1年第2年……第19年第20年福利歸屬……——以前服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)74620046典藏PPT服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：46典藏PPT服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)820800借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)74600服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。47典藏PPT服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：47典藏PPT2.確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。【設(shè)定受益計劃資產(chǎn)】設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。48典藏PPT2.確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)48典藏PPT3.確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（1）服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本（修改設(shè)定受益計劃）和結(jié)算利得或損失。（2）設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。49典藏PPT3.確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額49典藏PPT4.確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。(1）精算利得或損失（職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率）；(2）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；(3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。50典藏PPT4.確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額50典藏PPT【例7】承【例6】，假定甲公司在該計劃開始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計量該設(shè)定受益計劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失15萬元。借：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計量——精算損失150000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)15000051典藏PPT【例7】承【例6】，假定甲公司在該計劃開始后職工提供服【補充材料】后續(xù)會計期間是否允許轉(zhuǎn)回：1.美國GAAP：允許轉(zhuǎn)回；

走廊攤銷法（Corridor

Approach）2.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）：不允許

理由：（1）沒有有關(guān)轉(zhuǎn)回的統(tǒng)一規(guī)定；

（2）難以確定轉(zhuǎn)回的時間和金額。3.中國：

（1）不允許轉(zhuǎn)回；

（2）允許在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移。52典藏PPT【補充材料】后續(xù)會計期間是否允許轉(zhuǎn)回：52典藏PPT（三）設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的區(qū)分在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨立主體繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報，從而精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。53典藏PPT（三）設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的區(qū)分53典藏PPT當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：（1）計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金；或者（2）通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔(dān)保。54典藏PPT當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：54典藏（一）辭退福利的涵義辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。四、辭退福利55典藏PPT（一）辭退福利的涵義四、辭退福利55典藏PPT（二）辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。56典藏PPT（二）辭退福利的確認(rèn)和計量56典藏PPT企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮下列情況。1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。57典藏PPT企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的2.對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債?！咎崾尽哭o退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)時，不是記入“預(yù)計負(fù)債”科目，而是記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。58典藏PPT2.對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不3.對于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。4.對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。59典藏PPT3.對于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完【例8】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×14年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2×15年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于2×14年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表3所示。60典藏PPT【例8】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×14年9月，為了能夠在所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補償空調(diào)車間車間主任副主任101—101010—202020—3030高級技工501—10810—201820—3028一般技工1001—10510—201520—3025合計

160

表3單位：萬元61典藏PPT所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補償空調(diào)車間車間主任2×14年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補償如表4所示。62典藏PPT2×14年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）接受數(shù)量每人補償額補償金額空調(diào)車間

車間主任副主任101—105105010—202204020—3013030高級技工501—1020816010—20101818020—30528140一般技工1001—1050525010—20201530020—301025250小計

160

123

1400表4單位：萬元63典藏PPT所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）接受數(shù)量每人補償額補償金按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1400萬元，則企業(yè)在2×14年（辭退計劃是2×14年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1400000064典藏PPT按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。1.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。五、其他長期職工福利65典藏PPT其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所2.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（1）服務(wù)成本；（2）其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額；（3）重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為了簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（其他綜合收益）66典藏PPT2.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的3.長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。67典藏PPT3.長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)在職在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債流動性，對職工薪酬負(fù)債按照流動和非流動進(jìn)行分類列報。（1）短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計劃負(fù)債、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提存計劃條件的負(fù)債（大于十二個月：流動？非流動？）、辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)支付的部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項下“應(yīng)付職工薪酬”項目中列示。六、關(guān)于職工薪酬的披露68典藏PPT在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債流動性，對職（2）辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計劃凈負(fù)債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計劃條件的凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債項下單獨列示?！狙a充材料】1.設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)（類比）；2.設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)/負(fù)債是否是非流動資產(chǎn)/負(fù)債國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）沒做要求。（理由：區(qū)別是武斷的。）69典藏PPT（2）辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月之后支付的部分、離累計帶薪缺勤vs.非累計帶薪缺勤正常的退休養(yǎng)老金vs.辭退福利長期殘疾福利水平取決vs.不取決于職工提供服務(wù)期間長短職工薪酬的確認(rèn)時點：1、提供服務(wù)的會計期間（資產(chǎn)負(fù)債表日）；2、事項發(fā)生時（缺勤時、辭退職工時或?qū)е侣毠らL期殘疾的事件發(fā)生時）。本章有關(guān)會計處理的思考：70典藏PPT累計帶薪缺勤vs.非累計帶薪缺勤本章有關(guān)會計處理的思考職工薪酬71典藏PPT職工薪酬1典藏PPT1.職工薪酬的定義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。一、概述72典藏PPT1.職工薪酬的定義一、概述2典藏PPT2.職工的定義本準(zhǔn)則所稱職工，是指（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括（2）雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（獨立董事、外部監(jiān)事）。（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員（勞務(wù)用工人員）。73典藏PPT2.職工的定義3典藏PPT短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。二、短期薪酬74典藏PPT短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二有關(guān)說明：①帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。②利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。③長期帶薪缺勤和利潤分享計劃：其他長期職工福利。④基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險：離職后福利。⑤解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：辭退福利。75典藏PPT有關(guān)說明：5典藏PPT（一）貨幣性短期薪酬1.職工工資、津貼和補貼（職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)）2.醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（計提基礎(chǔ)和計提比例）3.職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。76典藏PPT（一）貨幣性短期薪酬6典藏PPT【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。77典藏PPT【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其根據(jù)上述資料，甲公司計算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下：應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（萬元）應(yīng)當(dāng)計入制造費用的職工薪酬金額＝200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（萬元）應(yīng)當(dāng)計入管理費用的職工薪酬金額＝360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.40（萬元）78典藏PPT根據(jù)上述資料，甲公司計算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本12150000

制造費用2430000

管理費用4374000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資15600000

——醫(yī)療保險費1560000

——住房公積金1248000

——工會經(jīng)費312000

——職工教育經(jīng)費234000P253【例10-8】79典藏PPT甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：9典藏PPT向員工實際支付工資時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（代扣代繳）

其他應(yīng)付款（代扣代繳五險一金）P254【例10-9】80典藏PPT向員工實際支付工資時的賬務(wù)處理：10典藏PPT（二）非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。1.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。P254【例10-10】81典藏PPT（二）非貨幣性福利11典藏PPT（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品82典藏PPT（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時12典藏PPT【例2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2×14年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。83典藏PPT【例2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下：筆記本電腦的售價總額＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（萬元）筆記本電腦的增值稅銷項稅額＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=476（萬元）應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝2380+404.60=2784.60（萬元）應(yīng)當(dāng)計入管理費用的職工薪酬金額＝420+71.40=491.40（萬元）84典藏PPT根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本27846000

管理費用4914000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760000

貸：主營業(yè)務(wù)收入28000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4760000借：主營業(yè)務(wù)成本20000000

貸：庫存商品2000000085典藏PPT甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：15典藏PPT2.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。注意：不確認(rèn)會計收入P255【例10-11】86典藏PPT2.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）購買商品實際發(fā)放借：庫存商品（包括增值稅進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品87典藏PPT（1）決定發(fā)放非貨幣性福利17典藏PPT3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償使用（1）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。88典藏PPT3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

銀行存款、其他應(yīng)付款等P256【例10-12】，【例10-13】89典藏PPT會計分錄如下：19典藏PPT90典藏PPT20典藏PPT（三）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計量1.累積帶薪缺勤及其會計處理（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。（2）確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。91典藏PPT（三）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計量21典藏PPT【例10—8】甲公司從2×14年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年休假，年休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。在2年末，公司將對職工未使用的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2000元，每名職工每月工作日為20個，每個工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。92典藏PPT【例10—8】甲公司從2×14年1月1日起實行累積帶薪缺勤制①假定2×14年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 10093典藏PPT①假定2×14年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提②假定2×14年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 100

貸：生產(chǎn)成本 100上述第1筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪年休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪年休假權(quán)利。94典藏PPT②假定2×14年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其③假定2×14年3月，該名職工休了2天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 200

貸：生產(chǎn)成本 200上述第1筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪年休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期和本期累積的帶薪年休假權(quán)利。95典藏PPT③假定2×14年3月，該名職工休了2天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其④假定第2年末（2×15年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪年休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪年休假。借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 500

貸：現(xiàn)金 50096典藏PPT④假定第2年末（2×15年12月31日），該名職工有5個工作【例10—6】丁公司共有1000名職工從2×14年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。97典藏PPT【例10—6】丁公司共有1000名職工從2×14年1月1日起2×14年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計2×15年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。98典藏PPT2×14年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2分析：丁公司在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的年休假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用 22500

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 2250099典藏PPT分析：丁公司在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用【例10—7】沿用【例10—6】資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。丁公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。100典藏PPT【例10—7】沿用【例10—6】資料，所不同的是，該公司的帶分析：丁公司在2×14年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000×2天)的年休假工資600000(2000×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用 90000

生產(chǎn)成本 480000

在建工程 30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤600000101典藏PPT分析：丁公司在2×14年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使2.非累積帶薪缺勤及其會計處理（1）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（2）確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。102典藏PPT2.非累積帶薪缺勤及其會計處理32典藏PPT（四）短期利潤分享計劃（或獎金計劃）的確認(rèn)和計量企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會計處理。103典藏PPT（四）短期利潤分享計劃（或獎金計劃）的確認(rèn)和計量33典藏P本準(zhǔn)則規(guī)定，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：1.企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。2.因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。104典藏PPT本準(zhǔn)則規(guī)定，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計。(1）在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。(2）該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。(3）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。105典藏PPT屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計。35典藏【例4】丙公司于2×14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×14年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。106典藏PPT【例4】丙公司于2×14年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃丙公司2×14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用500000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃500000107典藏PPT丙公司2×14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：37典藏PP離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。（1）設(shè)定提存計劃（2）設(shè)定受益計劃三、離職后福利108典藏PPT離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)（一）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量1.設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。3.根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。109典藏PPT（一）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量39典藏PPT【例5】承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2×14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計入制造費用的全額為24萬元，應(yīng)計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2×14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成成本1200000

制造費用240000

管理費用432000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃1872000110典藏PPT【例5】承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總（二）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。1.確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。111典藏PPT（二）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量41典藏PPT【例6】甲公司在2×14年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。112典藏PPT【例6】甲公司在2×14年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表1。計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表2。113典藏PPT為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）當(dāng)年支付120012001200120012001200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)值=（1）×（3）1091992902820316287（5）退休時點現(xiàn)值合計9127表1計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值成本單位：萬元114典藏PPT退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后服務(wù)年份第1年第2年……第19年第20年福利歸屬……——以前年度0456.35……8214.38670.65——當(dāng)年456.35456.35……456.35456.35——以前年度+當(dāng)年456.35912.7……8670.659127期初義務(wù)074.62……6788.687882.41利息07.46……678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.6282.08……414.86456.35期末義務(wù)74.62164.16……7882.419127表2計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本單位：萬元115典藏PPT服務(wù)年份第1年第2年……第19年第20年福利歸屬……——以前服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)746200116典藏PPT服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：46典藏PPT服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)820800借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)74600服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。117典藏PPT服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：47典藏PPT2.確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)?！驹O(shè)定受益計劃資產(chǎn)】設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。118典藏PPT2.確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)48典藏PPT3.確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（1）服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本