CPA稅法教材概論

第一章稅法概論一、定義1、稅收的實(shí)質(zhì)：國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。（推斷題）2、特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性（掌握）二、稅收法律關(guān)系（小重點(diǎn)）1、構(gòu)成①、權(quán)利主體（雙主體）A、征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人）C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是治理者與被治理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。③、客體：確實(shí)是征稅對(duì)象。②、內(nèi)容：確實(shí)是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)要緊有：(多選題)理解意思即可，不需要背權(quán)利：—多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)(VAT，營業(yè)稅，消費(fèi)稅能夠自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請(qǐng)退還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權(quán)；—依法申請(qǐng)減免權(quán)；—申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。（“低聲下氣”的權(quán)利）義務(wù)：—按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；—進(jìn)行納稅申報(bào)；—同意稅務(wù)檢查；—約法繳納稅款等。2、產(chǎn)生、變更、和消滅注意：由稅收法律事實(shí)來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系三、要緊構(gòu)成要素1、納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不對(duì)負(fù)稅人作具體規(guī)定(納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人，eg.VAT最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。)2、征稅對(duì)象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的要緊標(biāo)志我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象，eg.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅所得；VAT的征稅對(duì)象確實(shí)是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。3、稅目：征稅對(duì)象的具體化4、稅率：①、比例稅率：VAT（增值稅英文縮寫）、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅②、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅③、超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（注意區(qū)不：800是免征額，不是起征點(diǎn)）④、超率累進(jìn)稅率（按相對(duì)數(shù)劃分）：土地增值稅5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限：注意區(qū)分幾個(gè)概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅期限）。7、納稅地點(diǎn)：8、減免稅四、分類（注意！！各種分類方法的交叉出題）1、按照稅法的差不多內(nèi)容和效力的不同，可分為：稅收差不多法：我國目前還沒有統(tǒng)一制定。稅收一般法：個(gè)人所得稅法、稅收征收治理法等2、按照稅法的職能作用的不同，可分為①、實(shí)體法。確定稅種的立法，要緊是規(guī)定8大要素。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。②、程序法，指稅務(wù)治理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票治理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法。3、按稅法征收對(duì)象的不同，可分為①、對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括VAT、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。②、對(duì)所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅③、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等④、對(duì)自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅4、按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同：①、中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅②、地點(diǎn)稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅③、中央與地點(diǎn)共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。五、稅法與其他法律的關(guān)系1、稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。******公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》。（憲法56條規(guī)定：推斷?。?、稅法與民法的關(guān)系：①、民法調(diào)整方法的要緊特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；②、稅法的調(diào)整方法要采納命令和服從的方法。（本質(zhì)區(qū)不）③、聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。3、稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定確實(shí)是犯罪。區(qū)不在于：情節(jié)是否嚴(yán)峻六、我國稅法的制定與實(shí)施。(按層次由高到低排列)1、全國人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收治理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用-、-、-等暫行條例的決定》。2、全國人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。與稅收行政法規(guī)不同（推斷）eg.94.01.01起實(shí)施的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收治理法實(shí)施細(xì)則》。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義公布實(shí)施)4、地點(diǎn)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地點(diǎn)性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力)5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部頒發(fā))、《稅務(wù)代理試行方法》(國家稅務(wù)總局頒發(fā))。有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。6、地點(diǎn)政府制定的稅收地點(diǎn)規(guī)章。前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。七、稅法的實(shí)施1、執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁2、守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法八、稅法實(shí)施原則1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、同一層次的法律中，特不法優(yōu)于一般法3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法4、實(shí)體法從舊，程序法從新。（不具追溯力）九、稅收法律體系的構(gòu)成1、稅收實(shí)體法①、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅②、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅③、所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個(gè)人所得稅④、特定目的稅類：城建、車輛購置稅、土地增值稅、耕地占用稅⑤、財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、都市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅⑥、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅⑦、關(guān)稅：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征！?。?*****注：斜體12個(gè)為涉外、個(gè)人適用稅種******除《涉外所得稅》《個(gè)人所得稅》是法律形式外，其它差不多上以條例形式公布2、稅收征收治理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。十、稅收治理體制1、稅收治理體制是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。（單選）2、稅收治理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。(了解即可)立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專業(yè)了，不必細(xì)看。十一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、國家稅務(wù)總局對(duì)國稅系統(tǒng)實(shí)行垂直治理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。2、省以下地稅局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主十二、稅收征收治理范圍劃分（重點(diǎn)掌握：交叉的！）1、國稅：VAT；消費(fèi)稅；車輛購置稅；鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的VAT、消費(fèi)稅、城建稅、………；儲(chǔ)蓄存款利息；中央稅的滯、補(bǔ)、罰。（多看兩遍書，會(huì)做多選）2、地稅：營業(yè)稅、城建稅、地點(diǎn)企業(yè)(國、集、私)所得稅、個(gè)人所得稅(不包括銀行儲(chǔ)蓄利息所得)，……，地點(diǎn)稅的滯、補(bǔ)、罰。（多看兩遍書，會(huì)做多選就行）******新增的亂七八糟的規(guī)定，沒一點(diǎn)章法，早晚還得改，我看可不能考吧3、海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的VAT和消費(fèi)稅。十三、中央與地點(diǎn)稅收收入的劃分1、中央固定收入：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。2、地點(diǎn)固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、都市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地點(diǎn)附加。3、中央與地點(diǎn)共享收入①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地點(diǎn)25%②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地點(diǎn)政府。③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的再共享）2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。④、個(gè)人所得稅：（除存款利息所得）2002年比例為5:5，2003為6:4，以后另訂⑤、資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地點(diǎn)⑥、城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地點(diǎn)⑦、印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地點(diǎn)，其它印花稅都?xì)w地點(diǎn)。十四、稅收制度層次：1、不同的要素構(gòu)成稅種；2、不同的稅種構(gòu)成稅收制度、3、規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。十五、稅法層次：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅方法）、實(shí)施細(xì)則（詳細(xì)講明和解釋）、具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定）十六、我國是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。間接稅占60%左右，直接稅占25%左右十七、我國稅制改革分四時(shí)期：1、1978年往常：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅；2、1978年-1982年恢復(fù)多稅種征收體制；3、1983-1991年國營企業(yè)利改稅；4、1992-1994年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個(gè)人所得稅（統(tǒng)一）、對(duì)資源稅、特不目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征土地增值稅?？傊於ìF(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。增值稅法一、增值稅的定義從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。二、征稅范圍1、銷售或進(jìn)口（推斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的物資，指有形動(dòng)產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包括電力、氣體、和熱力。2、提供加工(嚴(yán)格限制在托付方提供原料及要緊材料)、修理修配勞務(wù)(使物資恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn))3、專門項(xiàng)目。(客觀題)①、物資期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非物資期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營業(yè)稅！)③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售物品，交VAT。98年以后按4％征收。④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營業(yè)稅)4、專門行為①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。A、將物資交付他人代銷兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式b.返還一定金額?！欢ㄒ诘玫酱N清單后開出VAT專用發(fā)票。B、銷售代銷物資特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。D、自產(chǎn)或托付加工的物資：不管作何用途，一律視同銷售E、外購的物資：對(duì)外使用（包括投資、分配和無償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”；在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”確實(shí)是指交VAT的項(xiàng)目。)Eg.購進(jìn)物資200萬元，付VAT進(jìn)項(xiàng)34萬，其中50%作為投資，視同銷售，能夠抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)VAT要轉(zhuǎn)出。②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售物資。(后面再講)③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。(后面再講)5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！)A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅物資，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。B、一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退（NEW??！退稅款不再規(guī)定時(shí)限和用途了）實(shí)際稅負(fù)即實(shí)際繳納的增值稅額與其相對(duì)應(yīng)的收入額之比計(jì)算。算法：實(shí)納VAT／年銷售收入-3%，不一定是退14%，因?yàn)閷?shí)納稅額不定C、一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn)（那個(gè)有時(shí)刻限制和用途限制）變化??！D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位a、未經(jīng)央行和對(duì)外貿(mào)易合作部(即商務(wù)部)批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對(duì)待）—轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT；—收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT，（按金融業(yè)征營業(yè)稅）E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅物資的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。三、一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。3、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，不管銷售額，視同小規(guī)模納稅人。4、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增?。。?、銷售免稅物資納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)四、稅率的確定（考試時(shí)，假如沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時(shí)需自己推斷稅率）1、兩檔稅率：差不多稅率17%低稅率13%(掌握27頁差不多的六項(xiàng)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。2、兩檔征收率：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%注意：一般納稅人專門行為采納簡(jiǎn)易征收方法時(shí)，也會(huì)采納征收率。五、銷售額──重中之重1、價(jià)外費(fèi)用(即銷售方的價(jià)外收入)是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：①、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；②、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；③、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：A、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算時(shí)依相對(duì)應(yīng)的物資征稅稅率計(jì)算VAT。之后再并入銷售額。2、在做計(jì)算題的時(shí)候，推斷銷售額是含稅依舊不含稅的方法①、一般納稅人：除非特不指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采納簡(jiǎn)易征稅方法的一般納稅人除外②、小規(guī)模納稅人：除非特不指明，其銷售額是不含稅的六、幾種專門銷售行為1、折扣方式銷售：①、折扣銷售——銷售、折扣同時(shí)發(fā)生。(購買多件，價(jià)格優(yōu)惠)A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算VAT。******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理（視同銷售）。B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱作“銷售折讓”了。）②、銷售折扣——折扣在銷售之后。(現(xiàn)金折扣)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額③、回扣——不許從銷售額中減除。④、銷售折讓——手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。2、以舊換新（考試時(shí)，一般給出的是新舊差價(jià)）①、不得扣減舊物資的收購價(jià)格，應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定。②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能開具VAT專用發(fā)票）。專門：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3、還本銷售：銷售額不得扣除還本支出4、以物易物（即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易）①、雙方同作購進(jìn)和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅）②、銷項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑VAT專用發(fā)票抵扣。5、有關(guān)包裝物押金①、（區(qū)不于租金，租金屬于價(jià)外費(fèi)用），單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝物資的稅率計(jì)算銷售額征稅?！馄?，指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年(對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度)以上—公式：(比照價(jià)外費(fèi)用)銷項(xiàng)稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。(其它酒類收取的包裝物押金，不管是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅)6、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售（變化?。。┳兓唬簭U舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計(jì)算公式：[售價(jià)／(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按“[售價(jià)／(1+4%)]×4%÷2”征稅，未超過原值的，免稅③、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位，不管售價(jià)是否超過原值，都按“售價(jià)/(1+4%)×4%÷2”征7、視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定①、按當(dāng)月同類物資的平均銷售價(jià)格②、按最近同類物資的平均銷售價(jià)格③、按組成計(jì)稅價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋10%），（1－消費(fèi)稅稅率）注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。七、進(jìn)項(xiàng)稅額的四個(gè)知識(shí)點(diǎn)1、VAT的扣稅憑證①、從銷售方取得的VAT專用發(fā)票；②、從海關(guān)取得的完稅憑證③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買價(jià)＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。④、外購物資或銷售物資所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣：（運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金）×7%（裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣）運(yùn)輸發(fā)票開給哪一方，哪一方能夠進(jìn)行抵扣。以下幾項(xiàng)不能夠抵扣運(yùn)費(fèi)：購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購買或銷售免稅物資（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運(yùn)費(fèi)還能夠抵扣n×7%，其他免稅的就不成了??！******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從2003年11月1日起上述發(fā)票由地稅部門治理和監(jiān)督。2003年10月31日前取得和發(fā)票必須自開票日90天內(nèi)抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的發(fā)票必須國稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。12月1日國稅要對(duì)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。******注意：購銷雙方的資格確定??！2、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣）①、購進(jìn)固定資產(chǎn)。不管是從國內(nèi)購入依舊進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)******注意：購進(jìn)的物資用于投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人的，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，因此進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，不得抵扣③、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進(jìn)口儀器、外國無償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等）④、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)比：將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。(購買的物資用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)VAT)注意：購買勞保用品、辦公用品能夠抵進(jìn)項(xiàng)稅金。⑤、非正常損失的購進(jìn)物資假如常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=原材料成本÷（1-13%）×13%⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的物資的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如明白原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。如不明白，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金，可能考試時(shí)也可不能在那個(gè)地點(diǎn)再設(shè)卡了）A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝(材料成本－包含的運(yùn)費(fèi))×17%B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)÷（1-7%）×7%⑦、取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定1、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)刻限定******一個(gè)原則：進(jìn)項(xiàng)稅不得提早抵扣，銷項(xiàng)不能拖后抵扣。①、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：在驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣。②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報(bào)抵扣。分期付款的，全部款項(xiàng)支付完畢后才能抵扣。接收投資、受贈(zèng)、分配來的以收到VAT專用發(fā)票的時(shí)刻為準(zhǔn)，申報(bào)時(shí)要提供相關(guān)證明材料。以上兩項(xiàng)的運(yùn)貨費(fèi)用，隨其物資的抵扣而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而不論其它緣故。③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。2、進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。3、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定購進(jìn)物資改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，假如無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（不忘了運(yùn)費(fèi)！?。?。實(shí)際成本=（買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用）4、銷貨退回或折讓：不管何時(shí)發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理九、特定物資銷售：1、寄售商店代銷寄售商品；2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3、經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅物資。（有權(quán)機(jī)關(guān)特指國務(wù)院6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了以上不管銷售者是誰，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額=銷售額/（1+4%）×4%4、自來水公司銷售自來水（新增?。。。┎还躒AT專用發(fā)票依舊一般發(fā)票，銷售按6%征收率征稅、購進(jìn)自來水按6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額÷（1+6%）十、混合銷售行為（重點(diǎn)?。。?、概念：一項(xiàng)銷售行為假如既涉及VAT應(yīng)稅物資，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)2、區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)?！獌身?xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅?！獌身?xiàng)行為能夠分，為兼營。①分不核算的，分不交稅；②未分不核算的，交VAT，不交營業(yè)稅。(從高原則)3、以物資為主（指年物資銷售額超過50％）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交VAT；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷售，交營業(yè)稅。十一、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)主營和兼營分不核算分不交稅，不分不核算交VAT(從高交稅)。十二、進(jìn)口物資征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必定出題）1、征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)2、減免稅：①、“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅②、是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定2、適用稅率：同國內(nèi)物資。3、應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率4、進(jìn)口物資增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻及期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口物資報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起7日內(nèi)十三、出口物資的退（免）稅差不多政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)）1、可退免稅的出口物資應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件：①、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的物資②、報(bào)關(guān)、離境③、在財(cái)務(wù)怍作銷售處理④、出口收匯已核銷2、又免又退的物資出口免稅是指對(duì)物資在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)物資在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用那個(gè)政策的要緊有：①、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資。②、外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或托付其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資③、特定出口物資：書上45頁列的比較多，可能考不著，看一遍有印象就行了。3、只免不退的企業(yè)：①、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)物資。②、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持一般發(fā)票的物資出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的12種物資（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。③、外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅物資（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。4、只免不退的物資：免物資不含稅，就談不上退稅了適用那個(gè)政策的出口物資(屬于免稅物資)要緊有：來料加工復(fù)出口的物資、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家打算內(nèi)出口的卷煙及軍品等。5、不免不退的物資（經(jīng)批準(zhǔn)屬：國家對(duì)限制或禁止出口的物資，出口環(huán)節(jié)照常征稅適用那個(gè)政策的要緊是：如打算外出口的原油，援外出口的物資，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。6、生產(chǎn)企業(yè)視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品的四大類產(chǎn)品退免稅：生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品：同時(shí)符合條件A、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；B、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給企業(yè)使用的商標(biāo)；C、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。②生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一：A、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；B、不通過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的③稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件：A、經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；B、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；C、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。④生產(chǎn)企業(yè)托付加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合條件：A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再托付深加工收回的產(chǎn)品；B、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；C、托付方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；D、托付方與受托方必須簽訂托付加工協(xié)議。十四、六檔出口退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%。十五、出口物資退稅的計(jì)算方法1、實(shí)行"免、抵、退"稅的方法（較大變動(dòng)：要緊掌握）******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或托付出口自產(chǎn)物資******在答題時(shí)，一定要按那個(gè)步驟來（不但簡(jiǎn)便，清晰，而且規(guī)范易得分）①、首先計(jì)算不得免征和抵扣稅額：不抵、不退的稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）－購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（增值稅率－出口退稅率）②、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)－當(dāng)期不免不抵稅額）—上期留抵③、計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅額免、抵、退稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×出口退稅率）－購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×出口退稅率④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，那個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒什么實(shí)際意義。2、外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”方法（看看就行了）應(yīng)退稅額＝不含稅進(jìn)價(jià)×退稅率十六、出口物資退免稅治理：1、2003年1月1日起利用“口岸電子執(zhí)法系紡”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額：A稅務(wù)機(jī)關(guān)須在申報(bào)當(dāng)月將報(bào)關(guān)單與電子數(shù)據(jù)核對(duì)；B、不能對(duì)上的（有報(bào)關(guān)單除外）視同內(nèi)銷通知企業(yè)于次月繳納消費(fèi)稅和增值稅。2、視同內(nèi)銷物資的處理：A、確認(rèn)-有申報(bào)沒有電子數(shù)據(jù)、有電子數(shù)據(jù)未申報(bào)和報(bào)關(guān)之日起6個(gè)月未收齊單證的，于次月補(bǔ)稅（托付、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額除外）；B、銷項(xiàng)計(jì)算：出口物資離岸價(jià)*外匯牌價(jià)*增值稅率，已按規(guī)定處理的可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。C、重辦手續(xù)：收齊后申報(bào)辦理免抵退手續(xù)，出口比重過高的可在清算期經(jīng)省局批辦退。3、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅：A、開業(yè)在一年以上的企業(yè)，經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力和無違法行為的，新發(fā)生業(yè)務(wù)可按月計(jì)算免抵退稅額；B、新成立的內(nèi)外銷500萬（含）以上的且外銷占50%（含）以上的，如在成立之日起不退稅確困難的經(jīng)省局批準(zhǔn)可實(shí)行按月計(jì)算免抵退稅額；C、除上述外自首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額不實(shí)行按月退稅，采納結(jié)轉(zhuǎn)下月接著抵頂其內(nèi)銷物資應(yīng)納稅額，12個(gè)月后，屬小型企業(yè)按下條處理，不是的按月辦退稅。D、小型出口企業(yè)（內(nèi)外銷總額在200-500萬元的，具休由省政府局定）審核期為12個(gè)月，不實(shí)行按月退，采納結(jié)轉(zhuǎn)下月接著抵頂，年底未頂完的一次性辦退。4、外商投資企業(yè)及其它業(yè)務(wù)退免稅：A、非增值稅、小規(guī)模納稅人和保稅區(qū)內(nèi)的外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備凡符合規(guī)定的可辦退稅；B、以包工包料托付其他企業(yè)承建的工程項(xiàng)目而采購的國產(chǎn)設(shè)備，只要在托付協(xié)議、登記手冊(cè)、專用發(fā)票、和稅收繳款書，外商可辦退稅；C、生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易方法征稅的物資免征增值稅，其他物資實(shí)行免抵退稅；D、小規(guī)模企業(yè)托付其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可申辦“來料加工免稅證明”由加工企業(yè)辦理加工費(fèi)免稅手續(xù)；E、生產(chǎn)型集團(tuán)公司代理成員企業(yè)出口物資后，可申辦“代理出口證明”，由成員企業(yè)實(shí)行免抵退稅方法；F、不是一般納稅人的具有對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營權(quán)對(duì)外承包工程公司，可憑專用繳款書，發(fā)票及其他規(guī)定憑證辦退與工程相關(guān)的出口物資的稅額；G、保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口權(quán)企業(yè)購進(jìn)材料加工成產(chǎn)品出口的，可按出境備案清單及其他規(guī)定憑證辦理免抵退稅，進(jìn)口料件可憑“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境物資備案清單”辦理“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”；H、對(duì)通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的物資，可憑出口報(bào)關(guān)單辦退稅；I、免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料（列名不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅的免稅物資）和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。十七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻、納稅期限及納稅地點(diǎn)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻51-52頁1-6條，看一下吧，一個(gè)原則：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻＝會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)刻。*******納稅人發(fā)生視同銷售物資行為時(shí)，為物資移送的當(dāng)天。******進(jìn)口物資為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2、納稅期限：①、1、3、5、10、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。②、以1個(gè)月為一期納稅的，次月10日前申報(bào)納稅。③、進(jìn)口物資：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款（與關(guān)稅相同）3、納稅地點(diǎn)①、固定業(yè)戶：總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分不向各自所在地納稅，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。②、固定業(yè)戶外出銷貨的，應(yīng)向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收治理證明”，向?qū)俚厣陥?bào)納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。③、非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。④、進(jìn)口物資：報(bào)關(guān)地。4、納稅申報(bào)：實(shí)踐性這么強(qiáng)，可不能考的。十八、增值稅專用發(fā)票的使用和治理1、增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領(lǐng)購使用，但可到稅務(wù)局代開（推斷?。。?、專用發(fā)的開具范圍①、下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對(duì)不能開）A、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。B、銷售免稅項(xiàng)目C、銷售報(bào)關(guān)出口的物資、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。D、將物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。E、將物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。F、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。G、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品②、向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，能夠不開專用發(fā)票，（也能夠開）③、直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，應(yīng)開一般票，假如對(duì)方要求，也可開增值稅專用發(fā)票3、專用發(fā)票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的4、開具時(shí)限：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。要求掌握，自己看書61頁5、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：①、雙方都未作賬務(wù)處理，退還發(fā)發(fā)票，按"誤填作廢"處理②、銷售方已做賬務(wù)處理，購買方未作賬務(wù)處理，先退還發(fā)發(fā)票，開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票③、在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單往常，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，依照退回物資的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。6、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的治理①、關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，假如發(fā)覺非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”②、對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理對(duì)開票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收治理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰7、善意取得增值稅專用發(fā)票，盡管是新增，但屬因此了解性的內(nèi)容，看看就行了8、2003年3月1日起取得的專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)認(rèn)證并于通過當(dāng)月申報(bào)抵扣，之前取得的專用發(fā)票于9月1日前抵完。（新增）第三章消費(fèi)稅本章也是考試當(dāng)中的重點(diǎn)，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。一般占6分左右，計(jì)算題容易與增值稅、關(guān)稅等結(jié)合出題。一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口三、稅目、稅率（盡管講不要求記稅率，但考試時(shí)一般不給出來）1、煙（重點(diǎn)掌握！建議經(jīng)歷?。。?、卷煙：從量定額、從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅，A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元B、從價(jià)部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)≥50元的（確實(shí)是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價(jià)≥12500元，記住它吧，就不用每回?fù)Q罷了），45%；＜50元的，30%C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、托付加工的沒有同牌號(hào)及調(diào)撥價(jià)的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入打算的卷煙，從價(jià)部分一律適用45%②、雪茄煙：只從價(jià)25%③、煙絲：從價(jià)30%2、酒及酒精①、糧食白酒：25%＋0.5元/斤（注意：不是公斤）②、薯類白酒：15%＋0.5元/斤③、黃酒：240元/噸④、啤酒：A、每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸B、每噸出廠價(jià)＜3000元，220元/噸C、對(duì)飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，250元/噸⑤、其它酒：10%⑥、酒精：5%******關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）：A、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅B、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒25％D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率E、生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率25%F、用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。3、化妝品：30%4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費(fèi)稅）：8%5、貴重首飾及珠寶玉石：一律5%，新政策??！出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅6、鞭炮、焰火：15%（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不適用）7、汽油：含鉛汽油0.28元/升，無鉛汽油0.20元/升，溶劑油不在征稅范圍。8、柴油：0.10元/升9、汽車輪胎：10%不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。10、摩托車：10%最大設(shè)計(jì)時(shí)速≤50KM/H，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車免征11、小汽車①、小轎車A、氣缸容量≥2200毫升：8%B、氣缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5%C、氣缸容量＜1000毫升：3%②、四輪驅(qū)動(dòng)越野車A、氣缸容量≥2400毫升：5%B、氣缸容量＜2400毫升：3%③、22座以下小客車A、氣缸容量≥2000毫升：5%B、氣缸容量＜2000毫升：3%用應(yīng)稅車輛底盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。四、銷售額的確定(與VAT差不多相同)1、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均并入銷售額計(jì)算征稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。2、包裝連同銷售的，不管包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。(銷售額僅指納稅申報(bào)表上“銷售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷售收入”)3、假如包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷售額，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（因此了，要折算成不含增值稅的銷售額），按照顧稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。與VAT一樣。4、銷售酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，不管押金是否返還，均并入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅。******對(duì)比：VAT中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。（計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點(diǎn)了）五、銷售數(shù)量的確定1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。3、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定(而不是進(jìn)口商申報(bào))進(jìn)口征稅數(shù)量。六、計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率******計(jì)量單位的換算（考試時(shí)確信不給，只好記住了）：黃酒--->啤酒----->水----->柴油--->汽油1噸＝962升-->988升-->1000升-->1176升-->1388升七、計(jì)稅依據(jù)幾條專門規(guī)定1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅方法依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格①、調(diào)拔價(jià)由國稅總局確定。②、核定價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1＋倒扣比例35%）。③、實(shí)際售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格，按售價(jià)征稅；實(shí)際售價(jià)低于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格的，按調(diào)撥價(jià)格OR核定價(jià)格（視為價(jià)格偏低無正當(dāng)理由）。非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以事實(shí)上際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價(jià)格，確定適用的的稅率。2、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(假如銷售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高算。)3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià)八、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除1.扣稅范圍：在11個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個(gè)稅目都有扣稅規(guī)定扣稅只對(duì)同一稅目。即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，能夠抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。例：①購進(jìn)酒及酒精用于再生產(chǎn)，不同意扣減；②外購輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。區(qū)不：增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減公式一：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率注：買價(jià)指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不含VAT)公式二：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。3、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。4、對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)同意扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。5、同意扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費(fèi)稅。十、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理（新增內(nèi)容！）1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按市場(chǎng)價(jià)的進(jìn)行交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按那個(gè)順序來核定：①、市場(chǎng)價(jià)②、市場(chǎng)收入和利潤水平③、成本+費(fèi)用+利潤④、其它方法2、白酒的“品牌使用費(fèi)”問題：視同價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。2、用于其他方面－一用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，只征消費(fèi)稅3、用于其他方面－一如在建工程，治理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助(廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用在所得稅前能夠列支，除了白酒廣告)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售，于移送使用時(shí)納增值稅、消費(fèi)稅。4、組成計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅，但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤)÷(1－消費(fèi)稅稅率)。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤率不用記。對(duì)比：VAT：視同銷售物資的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類物資的平均銷售價(jià)格確定→②按納稅人最近時(shí)期同類物資的平均銷售價(jià)格確定→③組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤率10%)十二、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品1、范圍確定：①、由托付方提供原材料和要緊材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料②、不論采取什么方法（代購、反購等），實(shí)質(zhì)上不由托付方提供原材料和要緊材料的，不能按托付加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。2、代收代繳稅款①、稅法規(guī)定，由受托方在向托付方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。然而，受托方假如是個(gè)體經(jīng)營者，一律于托付方收回后在托付方所在地繳納消費(fèi)稅。(推斷題)②、關(guān)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除托付方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。③、假如受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，托付方應(yīng)補(bǔ)交稅款(受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處50%-3倍的罰款)，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：A、已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅B、未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。④、托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，托付方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。(計(jì)算題)3、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，假如沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝(托付方的材料成本＋加工費(fèi)含輔助材料不含VAT)÷(1－消費(fèi)稅稅率)4、收回托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤?。十三、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品1、應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。2、未分不核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。十四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（參照VAT）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)******增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)******上述兩個(gè)公式中，不考慮從量定額消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)×適用稅率十五、消費(fèi)稅出口退稅1、與增值稅的重要區(qū)不：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。2、退稅政策：①、又免又退A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。②、只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或托付出口，因未交因此不退）、③、不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)托付出口）。3、應(yīng)退稅的計(jì)算：①、從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算退稅②、從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同VAT。1、注意托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為物資移送當(dāng)天。2、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等緣故由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅。******附：增值稅與消費(fèi)稅的要緊區(qū)不與聯(lián)系1、征收范圍不同增值稅對(duì)所有的物資（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì)11種物資征收。因此，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅2、兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一物資計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。3、計(jì)算方法不同消費(fèi)稅額＝銷售額×消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量×固定稅額增值稅的計(jì)算則采納增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅4、納稅環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅在出廠、托付加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。5、納稅人的劃分不同增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。第四章營業(yè)稅一、納稅義務(wù)人1、一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)(與VAT形成互補(bǔ))2、專門規(guī)定①、鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的治理機(jī)構(gòu)②、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。具體是：A、取得運(yùn)輸收入，B、有銀行賬號(hào)，C、計(jì)算經(jīng)營利潤。③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人④、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳3、扣繳義務(wù)人（需要掌握）①、托付金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)②、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳③、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人④、單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人⑤、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人⑥、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳二、稅目1、交通運(yùn)輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運(yùn)5類。******打撈視同水運(yùn)征營業(yè)稅2、建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。自建、出租、投資入股的，不是建筑業(yè)的征稅范圍。直接用于銷售，或自建后再銷售的，要征營業(yè)稅。3、金融保險(xiǎn)業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。4、郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲(chǔ)蓄、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。5、文化體育業(yè)。6、娛樂業(yè)。新增網(wǎng)吧稅目7、服務(wù)業(yè)①、包括代理業(yè)(e.g.受托代銷)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。②、福利彩票（NEW?。。┢錂C(jī)構(gòu)包括福彩銷售治理機(jī)構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接同意監(jiān)督治理的福彩投注站。A、福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅B、其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅。③、社?；鹬卫砘顒?dòng)取得的收入，交稅8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。以無形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的）的不征收營業(yè)稅，但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，要征稅。9、銷售不動(dòng)產(chǎn)：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的），不征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓也不征稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）；對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營業(yè)稅。三、稅率（要緊分三檔）1、3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體（交建郵文三）2、5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不無金服五）3、金融保險(xiǎn)業(yè)：講道稍多，1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％（做計(jì)算題時(shí)，日期要看清了）4、娛樂業(yè)：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游總歌舞，高保臺(tái)藝二電子）四、計(jì)稅依據(jù)：（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）1、運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)和境外的）的運(yùn)費(fèi)后為營業(yè)額。（像不像權(quán)責(zé)發(fā)生制？）2、建筑業(yè)①、工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。（但：分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!）②、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，不管是“包工包料”依舊“包工不包料”，營業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動(dòng)力③、安裝工程：凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款④、自建行為A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅，B、自建房屋對(duì)外銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。(2002年那個(gè)問題在網(wǎng)上展開好一場(chǎng)討論)

a.建筑業(yè)營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%

b.銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅＝銷售價(jià)格×5%3、金融保險(xiǎn)業(yè)：①、一般貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息②、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：A、中行：a下級(jí)行：收取的全部利息；上級(jí)行：貸款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他銀行：a下級(jí)行：收取的利息-上級(jí)核定的利息支出，核定利息與實(shí)支不符，由上級(jí)抵補(bǔ)。③、金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)（央行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)）營業(yè)額＝[全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）－實(shí)際成本]*（本期天數(shù)÷總天數(shù)）（NEW?。。?shí)際成本＝買價(jià)＋各種稅（關(guān)增消稅）+費(fèi)（運(yùn)保安）＋利息（外匯借款+本國借款）（NEW?。。?、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝賣出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用）－買入價(jià)（不含各種費(fèi)用和稅金，含已到期的利息或已宣發(fā)股利）。同年度不同期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，但年未結(jié)算多交不結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退稅。⑤、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。但從事受托收款業(yè)務(wù)以全部收入減付托付方價(jià)款后余額。⑥、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：A、初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入B、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲(chǔ)金生出來的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入；C、已征稅應(yīng)收未收保費(fèi)收入，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅；D、無賠償獎(jiǎng)勵(lì)以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅；E、向境外辦理分保的以全部保費(fèi)減分保保費(fèi)的余額征稅，并代扣代繳分保保費(fèi)的營業(yè)稅。4、電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，受理地區(qū)=全部?jī)r(jià)款-參與業(yè)務(wù)的支出，參與地區(qū)按所得的全部?jī)r(jià)款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價(jià)款后征稅，8858業(yè)務(wù)為全部收入減支付基金會(huì)價(jià)款。5、文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價(jià)收入－場(chǎng)所費(fèi)用-演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用6、娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等7、服務(wù)業(yè)：①、代理業(yè)：實(shí)際收取的酬勞為營業(yè)額。(全額)②、物業(yè)治理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。(2000年考題)③、廣告代理業(yè)：只許減廣告公布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營業(yè)額中減除。④、拍賣行向托付方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅5％。(拍賣罰沒物資交VAT，4%)⑤、旅游企業(yè)：參照第1條：交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。⑥、A對(duì)通過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，B在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。區(qū)不于單獨(dú)銷售軟件。⑦、境內(nèi)單位派出本單位的職員赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營業(yè)稅⑧、從事物業(yè)治理的單位以全部收入-代付水電燃租費(fèi)8、銷售不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的以全部收入減購置原價(jià)。（抵債取得的以抵債時(shí)的作價(jià)為扣除額）9、價(jià)格偏低無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營業(yè)額，①、按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定②、當(dāng)月無同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定③、無參考價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=工程的成本（或營業(yè)成本）×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅的稅率）10、其他：（NEW！?。俳?jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)已征稅退款的處理方法：A、退稅；B、從以后營業(yè)額減除；②經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額，不同張不得扣除。但電信單位以面值減折扣折讓后余額；③經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)從受讓方取得的賠償金收入應(yīng)征稅；④因核算方法改變已征稅預(yù)收價(jià)款確認(rèn)收入的可抵減營業(yè)額；⑤勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉(zhuǎn)付勞工價(jià)款（工資、社費(fèi)、住房公積金）的余額⑥通信線路和管道工程用電纜、光纜、防腐管段（件）、清理器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器屬設(shè)備不征稅，其他建筑工程也不包括設(shè)備價(jià)值。設(shè)備清單由省地局定。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率（關(guān)鍵是正確判定稅目和稅率）2、外幣業(yè)務(wù)的折算：可采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采納當(dāng)月1日的匯率；但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。六、幾種經(jīng)營行為的處理1、兼營不同稅目的：分不核算，未分不核算的，從高適用稅率2、混合銷售行為：處理由增值稅3、兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅(營業(yè)稅)勞務(wù)：分不核算，未分不核算的，征增值稅4、建筑業(yè)務(wù)征收問題。①、預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅②、在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅5、郵電業(yè)務(wù)①、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的，而郵政部門賣時(shí)交營業(yè)稅，郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。②、郵政部門發(fā)行報(bào)刊征收營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅。③、電信部門自己銷售的這些尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營業(yè)稅，假如單純的買手機(jī)、呼機(jī)這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅。6、代購代銷的征稅，必考?、?、同時(shí)符合以下三個(gè)條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅：—受托方不墊付資金；—銷貨方將VAT專用發(fā)票開具給托付方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給托付方—受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和VAT額與托付方結(jié)算，并另收手續(xù)費(fèi)。②、假如受托方將代銷物資加價(jià)出售，仍與托付方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營酬勞，作為手續(xù)費(fèi)，要交營業(yè)稅。（差價(jià)部分確實(shí)是增值額，交Vat,這是雙重征稅）③、假如加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另單收手續(xù)費(fèi)，則差價(jià)與手續(xù)費(fèi)一并視為手續(xù)費(fèi)，征收營業(yè)稅。（還存在雙重征稅）7、一些客觀題①、飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。②、飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售的，屬于兼營情況。③、照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、像冊(cè)等物資，屬于混合銷售行為，按其體服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。④、燃?xì)夤敬嘘P(guān)部門向購買空賣方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等征收增值稅，不征營業(yè)稅。（NEW?。。?、隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)的不銷售汽車的征收營業(yè)稅。（NEW?。。?、銷售自產(chǎn)物資提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題：A、簽訂合同的同時(shí)符合下列條件從2003年9月1日起對(duì)銷售自產(chǎn)貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅，對(duì)建安勞務(wù)征營業(yè)稅，不完全符合條件的征增值稅：a、有施工安裝資質(zhì)，b、合同中注明建筑業(yè)務(wù)價(jià)款；B、總承包人應(yīng)扣繳分轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅（計(jì)稅依據(jù)按上述原則處理）。七、起征點(diǎn)（僅適用于個(gè)人）起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到征稅的數(shù)量界限，超過起征點(diǎn)應(yīng)該全額計(jì)稅，免征額是在征稅對(duì)象稅法免于征稅的部分。1、按期納稅的起征點(diǎn)的月營業(yè)額為200～800元2、按次納稅的起征點(diǎn)每次（日）營業(yè)額為50元八、稅收優(yōu)惠1、《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：政策性免征①、托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；②、殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)(不包括福利企業(yè))；③、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(差不多治療)；④、國家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；⑤、農(nóng)業(yè)相關(guān)的……掌握一個(gè)原則：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務(wù)的都有稅收優(yōu)惠；⑥、紀(jì)念館、圖書館……舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入(僅指第一道門票收入)。2、其它規(guī)定的減免稅（看看吧，客觀題）①、保險(xiǎn)公司開展的1年以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（人壽、養(yǎng)老、健康保險(xiǎn)）的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。②、對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；(區(qū)不所得稅)③、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；④、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免營業(yè)稅⑤、凡是與財(cái)政、民政等國家機(jī)關(guān)相關(guān)的各項(xiàng)收費(fèi)，不納營業(yè)稅⑥、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免營業(yè)稅（熱點(diǎn)，注意一下）⑦、高校實(shí)體經(jīng)營公寓和相關(guān)服務(wù)的，假如服務(wù)對(duì)象是學(xué)生和教師，免稅；假如是其它社會(huì)人員，對(duì)其租金和各種服務(wù)性收入，按規(guī)定征營業(yè)稅⑧、對(duì)住房公積金治理中心用住房公積金在指定的托付銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅；⑨、對(duì)按政府規(guī)