稅收執(zhí)法風(fēng)險防范課件

稅收執(zhí)法風(fēng)險防范帥克

上饒市國家稅務(wù)局

二0一四年二月十二日主要內(nèi)容一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險三、稅收執(zhí)法違規(guī)行為的種類及其認(rèn)定一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征（一）稅收執(zhí)法風(fēng)險的概念（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險的特點（三）稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因（四）稅收執(zhí)法風(fēng)險的分類一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險的特征1、風(fēng)險點多、涉及面廣稅收執(zhí)法風(fēng)險點存在于稅收執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)，涵蓋了稅務(wù)機關(guān)面向管理相對人履行征稅職能的各項行為，在這些稅收管理活動中，執(zhí)法風(fēng)險普遍存在，稅收執(zhí)法行為延伸到哪里，執(zhí)法風(fēng)險就跟隨到哪里。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險的特征1、風(fēng)險點多、涉及面廣2、容易定性、難以定量從本質(zhì)上講，稅收執(zhí)法風(fēng)險就是執(zhí)法行為不符合依法行政要求的風(fēng)險。如果執(zhí)法人員沒有依法實施稅收管理，則必然導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險，必須承擔(dān)相應(yīng)的行政、法律責(zé)任。不過，稅收執(zhí)法風(fēng)險作為一種行政行為導(dǎo)致的風(fēng)險，不同于財務(wù)風(fēng)險或者投資風(fēng)險，不易通過數(shù)值關(guān)系建立行為與損失概率、損失幅度之間的變動關(guān)系。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險的特征1、風(fēng)險點多、涉及面廣2、容易定性、難以定量3、復(fù)雜多變、差異明顯由于政府經(jīng)常根據(jù)宏觀戰(zhàn)略或產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向來設(shè)置不同的稅收政策，這就使得稅收規(guī)范性文件的制定復(fù)雜多變，眾多新舊政策之間的變化和地區(qū)間的差異，給稅收執(zhí)法帶來了變動的風(fēng)險。由于稅收管理和服務(wù)對象側(cè)重不同，相應(yīng)的業(yè)務(wù)量不一，使得稅收執(zhí)法行為及其風(fēng)險在地區(qū)間、部門間存在明顯差異。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險的特征1、風(fēng)險點多、涉及面廣2、容易定性、難以定量3、復(fù)雜多變、差異明顯4、程度不同、后果不一稅收執(zhí)法所造成的影響程度不同，稅收執(zhí)法風(fēng)險承擔(dān)后果的等級不同。有的風(fēng)險會導(dǎo)致直接的刑事責(zé)任，有的風(fēng)險會導(dǎo)致行政責(zé)任，有的風(fēng)險可能只是給稅管理上帶來一些不便，在一定條件下才會轉(zhuǎn)化為執(zhí)法過錯責(zé)任。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的本質(zhì)特征（三）稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因1、客觀原因：（1）稅收執(zhí)法的復(fù)雜性；（2）稅收法律不規(guī)范，稅收管理制度滯后；（3）國稅機關(guān)與地方政府的稅收任務(wù)沖突；（4）納稅人遵從度不高；（5）檢察機關(guān)加大對瀆職犯罪的從嚴(yán)處理；2、主觀原因：（1）思想認(rèn)識不到位、管理缺位；（2）對工作嚴(yán)重不負責(zé)任、縱容自己惰性；（3）徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（一）執(zhí)法風(fēng)險評估；（二）嚴(yán)格執(zhí)法程序；（三）強化執(zhí)法監(jiān)督；（四）加強教育培訓(xùn)；（五）推行“一案雙查”；（六）主動溝通協(xié)調(diào)；二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（一）執(zhí)法風(fēng)險評估；1、加強稅收執(zhí)法風(fēng)險評估制度建設(shè)2、建立執(zhí)法風(fēng)險評估模型

通過典型案例，分析稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式和形成原因，找出風(fēng)險形成的規(guī)律，一方面要評估風(fēng)險發(fā)生的可能性或概率，另一方面也要評估風(fēng)險發(fā)生所產(chǎn)生的后果，建立起風(fēng)險指標(biāo)體系，區(qū)分不同的風(fēng)險級別，計算風(fēng)險分值，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率和可能造成損失等要素，按照不同風(fēng)險度進行警示。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（一）執(zhí)法風(fēng)險評估；1、加強稅收執(zhí)法風(fēng)險評估制度建設(shè)2、建立執(zhí)法風(fēng)險評估模型

3、采用科學(xué)方法開展執(zhí)法風(fēng)險防控整合部門資源，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作，逐步建立對執(zhí)法風(fēng)險的識別、動態(tài)評估、分類處置、監(jiān)督反饋的風(fēng)險防范工作機制，加強對執(zhí)法風(fēng)險的動態(tài)預(yù)警和處置，有效識別和評估稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險，有效提高稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員處置和應(yīng)對執(zhí)法風(fēng)險的素質(zhì)和能力，有效預(yù)防和降低各類稅收執(zhí)法風(fēng)險事故發(fā)生的概率和損失。

二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（二）嚴(yán)格執(zhí)法程序1、規(guī)范稅收執(zhí)法組織機構(gòu)2、分解執(zhí)法崗位職責(zé)3、明確執(zhí)法工作規(guī)程4、全面推行執(zhí)法績效考核在征管一線人員緊張和執(zhí)法任務(wù)快速增長條件下，對稅收執(zhí)法機構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系和業(yè)務(wù)流程設(shè)計中潛在的高風(fēng)險區(qū)域，有針對性地調(diào)整職責(zé)設(shè)置和權(quán)力運行體系，避免稅收執(zhí)法權(quán)的過度集中以及監(jiān)控盲點的出現(xiàn)。同時遵循精簡、效能、統(tǒng)一的原則，突破按屬地劃片配置職能的單一分類方法，實施組織機構(gòu)集約化、扁平化改革，推行分類分級管理,合理調(diào)整基層稅務(wù)組織配置和布局，明確機構(gòu)內(nèi)部職能分工。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（二）嚴(yán)格執(zhí)法程序1、規(guī)范稅收執(zhí)法組織機構(gòu)2、分解執(zhí)法崗位職責(zé)3、明確執(zhí)法工作規(guī)程4、全面推行執(zhí)法績效考核根據(jù)專業(yè)化管理崗責(zé)體系的調(diào)整，切實解決現(xiàn)行征管模式“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。如對重點行業(yè)以及一定規(guī)模以上重點稅源戶實施以管戶為主、管事為輔、管戶與管事相結(jié)合的管理方式；針對個體零散稅收分布面廣、數(shù)量多、規(guī)模小、稅額少等特點，委托綜合治稅組織代征個體和零散稅收，依托政府部門及社會力量，引入社會化民主評稅機制，實施以管政為主、管事為輔、管政與管事相結(jié)合的管理方式。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（二）嚴(yán)格執(zhí)法程序1、規(guī)范稅收執(zhí)法組織機構(gòu)2、分解執(zhí)法崗位職責(zé)3、明確執(zhí)法工作規(guī)程4、全面推行執(zhí)法績效考核對部分重要、復(fù)雜事項，如重大涉稅事項行政審批、納稅評估、日常檢查、注銷戶清算檢查等實行專業(yè)化稅收管理，對稅戶管理、發(fā)票管理和數(shù)據(jù)采集維護、日常調(diào)查、稽查等事務(wù)性工作明確必經(jīng)工作流程。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（三）強化執(zhí)法監(jiān)督1、強化執(zhí)法行為實施前監(jiān)督

要認(rèn)真貫徹執(zhí)行稅收征管法、行政處罰法、行政許可法和有關(guān)法律法規(guī)，把保障納稅人的知情、聽證、復(fù)議和行政訴訟等一系列權(quán)利以及約束稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)作為健全稅務(wù)執(zhí)法的重點，減少稅收執(zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。要強化執(zhí)法程序、執(zhí)法文書的歸口管理，對新出臺的各種程序規(guī)定和文書，一律要經(jīng)過法制機構(gòu)審核把關(guān)，防止政出多門。要落實好稅收執(zhí)法公示制度，對應(yīng)予公示的執(zhí)法項目包括稅收基本法規(guī)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法責(zé)任、處理處罰結(jié)果都要采取多種形式予以公示。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（三）強化執(zhí)法監(jiān)督1、強化執(zhí)法行為實施前監(jiān)督

2、強化執(zhí)法行為實施過程中監(jiān)督要認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理、報備本級權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件。對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時移送司法機關(guān)。要實行重大涉稅事項集體決策審議制度，對超過一定額度的審批事宜，實行集體審批，民主決策。要做好稅務(wù)行政處罰聽證工作，充分尊重納稅人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，保證稅務(wù)行政處罰全過程的公正、公開、公平。

二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（四）加強教育培訓(xùn)1、職業(yè)道德教育2、正、反典型教育3、執(zhí)法崗位認(rèn)證4、優(yōu)秀執(zhí)法案例評選要強化對稅務(wù)干部的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”的警示教育，加強對風(fēng)險管理理念、知識、流程的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認(rèn)識和自覺行動，牢固樹立風(fēng)險無處不在、風(fēng)險無時不在等意識和理念。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（四）加強教育培訓(xùn)1、職業(yè)道德教育2、正、反典型宣傳3、執(zhí)法崗位認(rèn)證4、優(yōu)秀執(zhí)法案例評選稅務(wù)部門在進行稅法宣傳時比較注重對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（四）加強教育培訓(xùn)1、職業(yè)道德教育2、正、反典型教育3、執(zhí)法崗位認(rèn)證4、優(yōu)秀執(zhí)法案例評選

法規(guī)、稽查部門應(yīng)當(dāng)每年開展對優(yōu)秀執(zhí)法案例評選工作，做到以點帶面，典型引路，良性互動。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（五）推行“一案雙查”1、涉稅案件必有執(zhí)法違規(guī)2、防微杜漸、避免后患3、懲戒作用、以儆效尤二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（六）主動溝通協(xié)調(diào)；1、加強與納稅人的溝通協(xié)調(diào)2、加強與司法機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)3、加強與相關(guān)部門的信息交換4、積極爭取地方政府的支持理解進一步完善納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議的稅收救濟制度，從而在理解與和諧的氛圍中，化解執(zhí)法風(fēng)險。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（六）主動溝通協(xié)調(diào)；1、加強與納稅人的溝通協(xié)調(diào)2、加強與司法機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)3、加強與相關(guān)部門的信息交換4、積極爭取地方政府的支持理解

加強與政府各主管部門的信息交換，進一步擴大協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，深化稅源信息利用，建立不同層面的稅源信息共享平臺。二、如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

（六）主動溝通協(xié)調(diào)；1、加強與納稅人的溝通協(xié)調(diào)2、加強與司法機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)3、加強與相關(guān)部門的信息交換4、積極爭取地方政府的支持理解積極爭取地方黨委、政府和上級主管部門的理解及支持，營造良好的稅收執(zhí)法外部環(huán)境。三、稅收執(zhí)法違規(guī)行為的種類及其認(rèn)定

1.違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開業(yè)登記、變更登記和注銷登記的行為。2.違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的行為。3.違反規(guī)定開具完稅憑證、罰沒憑證的行為。4.違反法定程序為納稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為。5.違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票，致使國家稅收遭受損失或者造成其他不良影響的行為。6.違反規(guī)定核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額，導(dǎo)致納稅人稅負水平明顯不合理的的行為。7.違反規(guī)定采取稅收保全、強制執(zhí)行措施的行為。8．對管轄范圍內(nèi)的稅收違法行為，發(fā)現(xiàn)后不予處理或者故意拖延查處，致使國家稅收遭受損失的行為。9．徇私舞弊或者玩忽職守,不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受損失的行為。三、稅收執(zhí)法違規(guī)行為的種類及其認(rèn)定

10、違反稅務(wù)代理禁止性規(guī)定的行為。11、在履行職務(wù)過程中侵害公民、法人或者其他組織合法權(quán)益的行為。12、濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的行為。13、對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進行打擊報復(fù)的行為。14、索取、接受或者以借為名占用納稅人、扣繳義務(wù)人財物的行為。15、以明顯低于市場的價格向管轄范圍內(nèi)納稅人購買物品行為。16、以明顯高于市場的價格向管轄范圍內(nèi)納稅人出售物品的行為。17、利用職權(quán)向納稅人介紹經(jīng)營業(yè)務(wù)，謀取不正當(dāng)利益的行為。18、違反規(guī)定要求納稅人購買、使用指定的稅控裝置的行為。三、稅收執(zhí)法違規(guī)行為的種類及其認(rèn)定

19、稅務(wù)機關(guān)私分、挪用、截留、非法占有稅款、滯納金、罰款或者查封、扣押的財物以及納稅擔(dān)保財物的行為。20、隱匿、毀損、偽造、變造稅收違法案件證據(jù)的行為。21、提供虛假稅務(wù)協(xié)查函件的行為。22、出具虛假涉稅證明的行為。23、違反規(guī)定作出涉及稅收優(yōu)惠的資格認(rèn)定、審批的行為。24、未按規(guī)定要求當(dāng)事人出示稅收完稅憑證或者免稅憑證而為其辦理行政登記、許可、審批等事項的行為。25、違反規(guī)定辦理納稅擔(dān)保的行為。26、違反規(guī)定提前征收、延緩征收稅款的行為。27、攤派稅款的行為。三、稅收執(zhí)法行為的種類及其認(rèn)定

28、違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的行為。29、不依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)行為。30、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的行為。31、雖經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托但未按照有關(guān)法律、行