2021現(xiàn)行稅收政策輔導(dǎo)優(yōu)秀PPT資料

現(xiàn)行稅收政策輔導(dǎo)現(xiàn)行稅收政策輔導(dǎo)講解內(nèi)容一、企業(yè)所得稅常用疑難問題解析二、個人所得稅常用疑難問題判定三、房產(chǎn)稅、土地使用稅等常用疑難問題講解四、現(xiàn)場答疑解難講解內(nèi)容一、企業(yè)所得稅常用疑難問題解析2第一節(jié)企業(yè)所得稅一、稅前扣除原那么A、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么：

屬于當(dāng)期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。B、真實性原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實際發(fā)生≠實際支付；應(yīng)當(dāng)確認≠取得發(fā)票第一節(jié)企業(yè)所得稅3

一、稅前扣除原那么

C、納稅調(diào)整原那么〔也稱稅法優(yōu)先原那么〕在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定計算〔稅法21條〕

★稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)那么與慣例

D、實質(zhì)重于形式原那么除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實質(zhì)重于形式原那么?！矅惡痆2021]875號〕

一、稅前扣除原那么

C、納稅調(diào)整原那么〔也稱稅法優(yōu)先4二、收入確實定

收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。二、收入確實定

收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各59項具體收入確實定1、銷售貨物收入：銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入：從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！鶉惡痆2010]79號：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

如：甲企業(yè)將持有乙企業(yè)120萬股股權(quán)，以200萬元轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，甲企業(yè)投資成本120萬元（取得該股權(quán)所發(fā)生的成本），但乙企業(yè)未分配利潤為每股0.15元。計算轉(zhuǎn)讓所得為：200－120=80萬元。不能減120×0.15=18萬元。討論：如果先分配后再轉(zhuǎn)讓？9項具體收入確實定1、銷售貨物收入：銷售商品、產(chǎn)品、原材料、69項具體收入確實定4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（稅法規(guī)定——免稅收入）。國稅函[2010]79號：關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。解析：對投資方來說，假如投資100萬股，股權(quán)（票）發(fā)行溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本（10送5）后變成150萬股。

A、這50萬股—不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)（長期投資科目仍是100）

B、這50萬股—不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入（只享受再分紅作基數(shù)）5、利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。討論：有人說銀行25日結(jié)算，到了年底還差5天，這5天的利息是記入哪年？

9項具體收入確實定4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益79項具體收入確實定6、租金收入；是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

國稅函[2010]79號：關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

假如：某企業(yè)出租房屋，從9月份一次收取全年租金12萬元，企業(yè)確認收入時可從9月份起每月記入1萬元，對涉及跨年度的8萬元（8個月）的收入，應(yīng)該在明年確認收。

A、8萬元作——遞延收入

B、8萬元涉及的營業(yè)稅金及附加（房產(chǎn)稅）——遞延稅金

C、如果開具發(fā)票了，對取得發(fā)票方——所屬于期內(nèi)——均勻扣除（明年的8萬元不能扣除）

9項具體收入確實定6、租金收入；是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物89項具體收入確實定7、特許權(quán)使用費收入；是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。）★吉地稅發(fā)〔2008〕137號：供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)?！飮惡?009〕98號：新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當(dāng)期收入。9項具體收入確實定7、特許權(quán)使用費收入；是指企業(yè)提供專利權(quán)、99項具體收入確實定8、接受捐贈收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)）。一元錢轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實例9、其他收入：企業(yè)取得的除上述收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

A、違約金收入是否包括“罰款收入”？

B、資產(chǎn)溢余收入：是否包括“資產(chǎn)評估增值收入”？9項具體收入確實定8、接受捐贈收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、10討論關(guān)于資產(chǎn)評估增值——是否征收企業(yè)所得稅的探討財稅[2021]82號：為支持中國國旅集團整體改制上市工作，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對其改制過程中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅政策問題明確如下：一、中國國旅集團在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值42，612．36萬元，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅。

二、對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

財稅[2021]56號：根據(jù)國務(wù)院有關(guān)批示精神，現(xiàn)將中國對外貿(mào)易運輸〔集團〕總公司資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策明確如下：對中外運集團實施集團資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值30679.78萬元的局部，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時，按照規(guī)定在集團總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對外股份及其子公司收購中外運集團第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。討論關(guān)于資產(chǎn)評估增值——是否征收企業(yè)所得稅的探討11總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號

一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實質(zhì)重于形式原那么。

二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度〔完工百分比〕法確認提供勞務(wù)收入。

三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

[假設(shè)：買排煙機〔1500元〕贈燃氣灶〔500元〕，應(yīng)按“公允價〞確定排煙機〔1100元〕燃氣灶〔400元〕]

企業(yè)所得稅收入的確認（明細）

總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

12三、不征稅收入

1、財政撥款；所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。三、不征稅收入1、財政撥款；所稱財政撥款，是指各級人民政13※什么是：財政性資金〔財稅[2021]151號〕

〔一〕企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

〔二〕對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

財政性資金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；

國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本〔股本〕的直接投資。三、不征稅收入※什么是：財政性資金〔財稅[2021]151號〕

〔一〕企14財稅[2021]87號：對企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

〔一〕企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

〔二〕財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；

〔三〕企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進展核算。

二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、不征稅收入財稅[2021]87號：對企業(yè)在2021年1月1日至202115企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

不得扣除的規(guī)定

?稅法?第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：

〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

〔二〕企業(yè)所得稅稅款；

〔三〕稅收滯納金；

〔四〕罰金、罰款和被沒收財物的損失；

〔五〕本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

〔六〕贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

〔七〕未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

〔八〕與取得收入無關(guān)的其他支出

〔九〕企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

〔十〕企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。四、扣除項目的基本規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、16〔一〕公益性捐贈的扣除

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

財稅[2021]160號、財稅[2021]124號、財稅[2021]85號、財稅[2021]37號、財稅[2021]45號、

1、企業(yè)按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤〔大于零的數(shù)額〕，向了國家財稅[2021]85號等公布的有資格的〔目前〕70家社會團體和縣以上政府機關(guān)的捐贈，可以按12%比例扣除。

2、向沒資格的任何團體或直接捐贈——不可以扣除

3、向玉樹捐贈可以全額扣除〔財稅[2021]59號〕

4、縣以上政府機關(guān)不需要認證。

5、捐贈需要取得?公益性捐贈票據(jù)?或者?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。

6、向本省洪災(zāi)地區(qū)的捐贈〔目前只成認12%〕

五、具體扣除項目的規(guī)定〔一〕公益性捐贈的扣除

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在17〔二〕工資薪金的扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

國稅函[2021]3號：所稱的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進展合理性確認時，可按以下原那么掌握：

1、企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進展的：

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

吉地稅發(fā)［2021］51號規(guī)定：企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)〔次年5月底前〕實際支付的工資〔包括年終績效考核獎金〕、上繳的工會經(jīng)費和“五險一金〞準(zhǔn)予扣除。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔二〕工資薪金的扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)18〔三〕保險費的扣除

1、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的〔五險一金〕等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費可以扣除

3、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

4、財稅[2021]27號

文件規(guī)定：自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的局部，不予扣除。五、具體扣除項目的規(guī)定〔三〕保險費的扣除

1、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者19〔四〕合理的借款費用可以扣除。

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。

3、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,準(zhǔn)予扣除。

4、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部準(zhǔn)予扣除。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔四〕合理的借款費用可以扣除。

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活205、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款

財稅[2021]121號：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其承受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

〔一〕金融企業(yè)，為5：1；

〔二〕其他企業(yè)，為2：1。

例如：這個企業(yè)〔非金融企業(yè)〕有注冊資金2000萬元，其中有關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資1000萬元。如果向關(guān)聯(lián)方借款〔債權(quán)性投資〕3000萬元，要支付利息。應(yīng)該扣除多少？

A、3000萬元發(fā)生的利息都可以扣除？

B、只2000萬元發(fā)生的利息都可以扣除？

另外：是不是也必須按：“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算〞？

五、具體扣除項目的規(guī)定5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款

財稅[2021]121號：在計216、企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息扣除

國稅函[2021]777號企業(yè)向——內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，準(zhǔn)予扣除。

〔一〕企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

〔二〕企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

A、別忘了—代扣〔20%〕的個人所得稅。〔營業(yè)稅—不用管—沒代扣義務(wù)〕

B、借款合同—不貼印花稅?！膊殚啞惖刈帧?990〕第204號文件〕

C、金融企業(yè)同期同類貸款利率？各行利率不一致，一般為：本企業(yè)開戶行。

國稅函[2021]312號關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除

如：企業(yè)在設(shè)立期間，可以不繳足“資本金〞就注冊，假設(shè)：注冊資本200萬元，投資者先驗資120萬元，欠80萬元。2021年1月向銀行借款100萬元，1—6月發(fā)生借款利息24萬元，計算不可扣除：

不得扣除的借款利息＝24×80÷100=19.2萬元24－19.2=4.8萬元可以扣除。五、具體扣除項目的規(guī)定6、企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息扣除

國稅函[2021]22〔五〕職工福利費扣除

1、企業(yè)發(fā)生的〔不能提取〕職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。

2、職工福利費列支范圍：國稅函[2021]3號：具體內(nèi)容〔略〕供暖費補貼、交通補貼等。

3、以前年度職工福利費余額的處理

國稅函〔2021〕98號、國稅函〔2021〕264號〕的規(guī)定：應(yīng)首先沖減余額，缺乏局部按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

4、職工福利費核算

國稅函[2021]3號文件規(guī)定：應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進展準(zhǔn)確核算。

5、計算“福利費〞的——工資薪金總額

國稅函[2021]3號文件規(guī)定：所稱的“工資薪金總額〞，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔五〕職工福利費扣除

1、企業(yè)發(fā)生的〔不能提取〕職工福23〔六〕職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。

工會經(jīng)費_我省全部由稅務(wù)機關(guān)代征，

吉地稅發(fā)〔2021〕52號：工會經(jīng)費扣除問題規(guī)定：財稅函〔2000〕678號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人按工資總額的2%上繳的工會經(jīng)費，應(yīng)憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)〞，方可在稅前扣除。企業(yè)提取的工會經(jīng)費留用局部，應(yīng)有當(dāng)?shù)毓M織的文件。

國稅函〔2021〕98號規(guī)定：對于在2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔六〕職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費24〔七〕業(yè)務(wù)招待費的扣除

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。

例1：某企業(yè)銷售收入6000萬元，發(fā)生招待費80萬元。

6000×5‰=30；80×60%＝48

比較一下：孰?。匡@然是30小。是不是就填30？不是。要用80－30＝50填寫入本行。也就是招待費發(fā)生80，只能扣除30，調(diào)增50，因為超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰

例2：某企業(yè)銷售收入8000萬元，發(fā)生招待費60萬元。

8000×5‰=40；60×60%＝36

比較一下，孰??？顯然是36小。要用60－36＝24填寫入本行。

注意：虧損企業(yè)也要進展調(diào)整，以此作為今后彌補的依據(jù)。

國稅函[2021]79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。五、具體扣除項目的規(guī)定〔七〕業(yè)務(wù)招待費的扣除

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有25〔八〕廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的扣除

1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、財稅[2021]72號：對化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、國稅函〔2021〕98號：企業(yè)在2021年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。

公式=〔上年結(jié)余+本年發(fā)生〕×15%〔多余局部待下年處理〕

5、國稅函〔2021〕202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括視同銷售〔營業(yè)〕收入額。五、具體扣除項目的規(guī)定〔八〕廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的扣除

1、企業(yè)發(fā)生的符合條件26〔九〕準(zhǔn)備金的扣除

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除

★目前，國家規(guī)定允許扣除的準(zhǔn)備金有：財稅［2021］48、62、64、99、110號文件，請查閱——〔都是對金融保險企業(yè)和中小企業(yè)擔(dān)保公司規(guī)定的〕

國稅函〔2021〕202號：除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2021年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2021年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額?！布囟惏l(fā)[2021]51號也是同樣規(guī)定。

如果2021年以前“壞帳準(zhǔn)備〞科目有余額的，先用余額，余額不夠再進損益。如果用不完，可先放著，待以后發(fā)生損失時再用。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔九〕準(zhǔn)備金的扣除

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取27〔十〕租賃費的扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

〔1〕以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

〔2〕以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

〔3〕企業(yè)無償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用扣除(吉地稅發(fā)〔2021〕51號)

企業(yè)無償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費、修理費〔機動車燃油費〕，應(yīng)有雙方簽訂的合同或協(xié)議，并經(jīng)主管地稅機關(guān)審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效勞所發(fā)生的費用〔不含折舊費〕，可在企業(yè)所得稅前扣除。

解析：這一條是很明確的，無論房屋，還是“私車公用〞，只要你有合同或協(xié)議，稅機關(guān)審核確屬。就可以扣除發(fā)生的“裝修費、修理費〔機動車燃油費〕〞要說明的一點，就是私車公用的保險費，由于是個人名頭，不能在企業(yè)報銷。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔十〕租賃費的扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定28〔十一〕差旅費的扣除

吉地稅發(fā)〔2021〕51號：企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)制定并實際支付的出差人員差旅費，稅前允許據(jù)實扣除。

解析：

1、首先企業(yè)要制訂本企業(yè)的“補貼標(biāo)準(zhǔn)〞不一定完全按我省行政事業(yè)單位差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)制訂，只要不超過這個標(biāo)準(zhǔn)就行。我省的規(guī)定：?吉林省省直機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理方法?〔吉財行［2007］852號〕

出差人員的伙食補助費按出差自然〔日歷〕天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然〔日歷〕天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。

2、差旅費是否可以包干？

3、監(jiān)理公司的出差。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔十一〕差旅費的扣除

吉地稅發(fā)〔2021〕51號：企業(yè)29〔十二〕關(guān)于企業(yè)職工通訊費用扣除問題

吉地稅發(fā)〔2021〕51號：企業(yè)職工憑合法票據(jù)報銷的通訊費用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

解析：只有報銷的“通訊費〞〔無限額〕可以扣除。

問：如果發(fā)放如何對待？

答：屬于津貼、補貼，與工資同等對待。

問：是否要區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)與員工？

答：文件明確了職工通訊費，當(dāng)然領(lǐng)導(dǎo)也可以。

問：是否報銷的合法票據(jù)要實名？

答：必須地，不是本企業(yè)職工的票據(jù)肯定不行。

五、具體扣除項目的規(guī)定〔十二〕關(guān)于企業(yè)職工通訊費用扣除問題

吉地稅發(fā)〔20230〔十三〕手續(xù)費及傭金的扣除〔財稅[2021]29號〕

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%〔含本數(shù)，下同〕計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機構(gòu)或個人〔不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等〕所簽訂效勞協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

本卷須知：A、有協(xié)議或合同B、比例：合同金額5%〔保險：15%或10%〕C、取得合法真實憑證

1、以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

2、〔除個人外〕發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

3、不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用

4、支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額

五、具體扣除項目的規(guī)定〔十三〕手續(xù)費及傭金的扣除〔財稅[2021]29號〕

31〔十四〕企業(yè)未支付的應(yīng)付款項征稅問題〔吉地稅發(fā)〔2021〕51號〕

應(yīng)付規(guī)費超過3年以上，其它應(yīng)付款項超過5年以上仍未支付的局部，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅，實際支付時在支付年度允許稅前扣除。

對上述應(yīng)并入所得額征稅的其它應(yīng)付款項金額較大，2021年一個年度內(nèi)并入所得征稅確有困難的，最多可分三個年度均勻并入各年度所得額計征企業(yè)所得稅，具體期限由主管地稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)情況確定。

A、“應(yīng)付規(guī)費〞——按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，應(yīng)上繳的相關(guān)費用：

如：房地產(chǎn)開企業(yè)上繳的：人防費、網(wǎng)點費、電增容等等…………

B、“應(yīng)付帳款〞主營業(yè)務(wù)購入的原材料款項是“應(yīng)付帳款〞。

C、“其它應(yīng)付款〞其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付款項均為“其他應(yīng)付款〞，

注：其它應(yīng)付款項包括：“應(yīng)付帳款〞“其它應(yīng)付款〞

五、具體扣除項目的規(guī)定〔十四〕企業(yè)未支付的應(yīng)付款項征稅問題〔吉地稅發(fā)〔2021〕532〔十五〕稅前扣除有效憑證問題

吉地稅發(fā)〔2021〕51號：企業(yè)當(dāng)年真實發(fā)生的符合稅法扣除工程規(guī)定的各項本錢費用支出，應(yīng)取得足以證明該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確屬已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

在本年度企業(yè)所得稅匯算期內(nèi)沒有取得有效憑證的，相關(guān)本錢費用支出不得在當(dāng)期稅前扣除；在以后年度取得該項本錢費用支出有效憑證的,應(yīng)調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

〔一〕對于沒有正式發(fā)票的各項本錢費用支出，應(yīng)該這樣判定：

1、企業(yè)當(dāng)年真實發(fā)生的

2、符合稅法扣除工程規(guī)定的

3、應(yīng)取取得足以證明該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確屬已經(jīng)發(fā)生的“適當(dāng)憑證〞

〔二〕〔次年5月底前〕沒有取得有效憑證的〔為發(fā)票，也許是財政票據(jù)〕

1、不得扣除

2、以后取得有效憑證的——調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額。

如果企業(yè)有100萬元沒“有效憑證〞，當(dāng)年需納稅25萬元，以后年度取得了，需要在〔所屬年度〕退25萬元〔或抵當(dāng)期稅款。五、具體扣除項目的規(guī)定〔十五〕稅前扣除有效憑證問題

吉地稅發(fā)〔2021〕5133各項所得應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；〔九級累進稅率〕

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；〔五級累進稅率〕

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；〔五級累進稅率〕

四、勞務(wù)報酬所得；〔以下為：20%稅率〕

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

第二節(jié)個人所得稅各項所得應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；34

1.省級人民政府以上頒發(fā)的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

3.政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼

4.福利費、撫恤金、救濟金;

5.保險賠款;

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;

7.發(fā)給干部、職工安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

8、〔三險一金，加一險〕〔生育保險〕財稅〔2021〕8號

9、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

10、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

11、個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

12、見義勇為者的獎金或獎品，免予征收個人所得稅。(財稅字[1995]25號〕

13、企業(yè)破產(chǎn)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，〔財稅[2001]157號〕

一、以下所得免征個人所得稅

1.省級人民政府以上頒發(fā)的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融3514、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入〔在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的局部，免〕

15、科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股份形式給予科技人員個人獎勵，暫不征收個人所得稅?！矅惏l(fā)［1999］125號〕

16、儲蓄存款利息所得

17、專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入

18、體彩、福彩、中獎收入不超過１萬元的暫免，超過１萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。

19、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。財稅[2005]45號

20、有以下情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：

〔1〕殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

〔2〕因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；吉地稅個所字[2000]171號：減征幅度暫確定為40％。

一、以下減免個人所得稅14、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入〔在36國稅發(fā)[1994]089號規(guī)定：條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴格按照規(guī)定進展征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入工程應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

〔一〕條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得工程征稅。

〔二〕以下不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

二、工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼征免規(guī)定國稅發(fā)[1994]089號規(guī)定：條例第八條第一款第一項37〔一〕差旅費津貼〔不征稅〕標(biāo)準(zhǔn)

吉地稅發(fā)〔2021〕51號規(guī)定：企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)制定并實際支付的出差人員差旅費，稅前允許據(jù)實扣除?！裁咳嗣刻?0元+30元〕

〔二〕誤餐補助〔不征稅〕條件

國稅發(fā)[1994]089號規(guī)定，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工、薪金所得計征個人所得稅。

〔三〕生活補助費〔不征稅〕條件

國稅發(fā)〔1998〕155號從福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，現(xiàn)明確如下：以下收入不屬于免稅的福利范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

〔1〕從超出國家規(guī)定的比例……的各種補貼、補助；

〔2〕從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

〔3〕單位為個人購置汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。二、工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼征免規(guī)定〔一〕差旅費津貼〔不征稅〕標(biāo)準(zhǔn)

吉地稅發(fā)〔2021〕5138〔四〕通訊費〔不征稅〕

企便函[2021]33號：其中第二局部為：〔二〕企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金〞所得工程計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

吉地稅發(fā)〔2021〕51號：企業(yè)職工憑合法票據(jù)報銷的通訊費用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

A、只有報銷的“通訊費〞〔無限額〕可以企業(yè)所得稅前扣除。

B、如果發(fā)放通訊補貼〔性質(zhì)就變了〕屬于：089號文件說的“各種補貼、津貼均〞

吉地稅函〔2004〕107號關(guān)于移動通訊費用補貼征稅問題

省直機關(guān)工作人員按?省直機關(guān)公務(wù)移動通訊費用補貼管理暫行方法?中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的通訊費用補貼，市、縣機關(guān)工作人員根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的通訊費用補貼，在計稅時應(yīng)予以扣除；超出的局部，并入當(dāng)月工資總額，按“工資、薪金所得〞工程征收個人所得稅。

附：省級：130元；廳級240元；處級180元；科級130元；科以下80元。

二、工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼征免規(guī)定〔四〕通訊費〔不征稅〕

企便函[2021]39〔五〕交通補貼〔征稅〕

企便函[2021]33號：企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

※、交通費與交通補貼

企業(yè)為保證職工能正點到企業(yè)工作，為解決上班難的問題，都采取一些相應(yīng)措施。

〔一〕班車上班〔買班車或租車〕

〔二〕乘車上班〔購置公交月票或報銷〕

〔三〕私車公用〔實行“車改〞企業(yè)〕〔吉地稅發(fā)〔2007〕69號〕長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣〔市〕暫定1500元。

〔四〕發(fā)放交通補貼。

國稅發(fā)[1994]089號：對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得工程征稅。二、工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼征免規(guī)定〔五〕交通補貼〔征稅〕

企便函[2021]33號：企40財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知〔財企[2021]242號〕

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?等有關(guān)規(guī)定進展核算，并在年度財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

二○○九年十一月十二日發(fā)布之日起執(zhí)行。二、工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼征免規(guī)定財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知〔財企[2021]41財稅[2021]83號規(guī)定：符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不管所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進展了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

〔1〕企業(yè)出資購置房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

〔2〕企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購置房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

先給大家講個真實的例子：財稅[2003]158號：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅。〞

還有幾種情形，幫大家判定一下：

1、某企業(yè)老板，得重病向公司借款100萬元，病沒治好——死了，錢還不上了。

2、企業(yè)員工，孝敬父母，為父母看病向公司借錢，年底還不上。

3、新畢業(yè)大學(xué)生，為了解決住房，與公司簽訂“提前預(yù)支三年工資〞。

答復(fù)：1、應(yīng)當(dāng)征稅，但，納稅人消失，沒有征稅對象了。

2、不符合83號的條件，不征。

3、提前預(yù)支，雖然帳務(wù)處理為——應(yīng)收款，但要按月扣工資，只對工資薪金征個稅。不屬于83號規(guī)定內(nèi)容。三、視為個人所得的行為財稅[2021]83號規(guī)定：符合以下情形的房屋或其他42國稅函[2005]382號規(guī)定：對個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得〞應(yīng)稅工程繳納個人所得稅。退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得〞應(yīng)稅工程繳納個人所得稅。

國稅函〔2006〕526號“退休人員再任職〞,應(yīng)同時符合以下條件：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上〔含一年〕勞動合同〔協(xié)議〕，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或根本工資收入；

3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

如：王某退休后到一家有限責(zé)任公司任職，月薪3000元，怎樣計稅？

A、符合條件：(3000－2000)×10%－25=75〔元〕

B、不符合條件：〔3000－800〕×20%=440〔元〕四、退休人員再任職受雇的界定國稅函[2005]382號規(guī)定：對個人兼職取得的收入應(yīng)43吉林省〔五廳三局一會〕下發(fā)了關(guān)于印發(fā)?吉林省機關(guān)、企事業(yè)單位職工采暖費補貼發(fā)放方案?的通知〔吉建辦[2006]65號〕文件中規(guī)定：職工的采暖費補貼，按其所在地人民政府制定的采暖費補貼標(biāo)準(zhǔn)局部免征個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)局部征收個人所得稅。

參照吉直房改字[2000]2號中規(guī)定：黨政機關(guān)公務(wù)員、社會團體、事業(yè)單位人員住宅面積〔建筑面積〕標(biāo)準(zhǔn)：正廳級150平方米、副廳級140平方米、二級局副職120平方米、處級〔含副處級〕110平方米，科級〔含一般職工〕80平方米。

長府發(fā)〔2006〕26號文件中規(guī)定：采暖費補貼標(biāo)準(zhǔn)按長府發(fā)〔1999〕86號規(guī)定：副市級160平方米，局級l30平方米，縣處級100平方米，科級70平方米，科員及一般職工60平方米。各職級、各類人員住房面積暫控標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)采暖費金額的75%計發(fā)。

計算公式為：職工年采暖費補貼額〔元〕=供熱價格〔元/平方米〕×職工住房面積暫控標(biāo)準(zhǔn)〔平方米〕×75%

例：某企業(yè)給一般職工本月發(fā)放采暖補貼120元。

=29×60×0.75÷12=108.75元

超過采暖補貼的額度為120-108.75=11.25元，〔需要并入工資征稅〕

五、職工采暖費補貼的規(guī)定吉林省〔五廳三局一會〕下發(fā)了關(guān)于印發(fā)?吉林省機關(guān)、企事44國稅函[2000]57號：局部單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照?中華人民共和國個人所得稅法?中規(guī)定的“其他所得〞工程計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

國稅函[2002]629號：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得〞工程計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以?條例?第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。

討論：

1、“買一贈一〞、“積分返點〞、“滿100送50〞、“處銷返現(xiàn)〞等是否征收個人所得稅？

2、銀行儲蓄贈掛歷，加油站加油贈香水等〔因消費而取得好處〕

六、禮品、贈品征免界定國稅函[2000]57號：局部單位和部門在年終總結(jié)、各種45A、企業(yè)為員工繳納的工傷保險？

B、企業(yè)為員工繳納〔或報銷〕的體驗費？

C、企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，請專家外出在技術(shù)上把關(guān)，給專家報銷的機票？

D、企業(yè)為退休人員春游，給退休人員買的虎園門票？

E、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因購置房屋，贈一年的物業(yè)費？

F、外地來客人，為其報銷住宿費？

G、交話費贈手機：交話費贈話費？

H、

總之：

1、個人所得稅，是個人取得“所得〞才征收稅。

2、因支付款項而取得的讓利——不征稅。

3、企業(yè)支付—獎品，獎勵性質(zhì)的現(xiàn)金、實物或有價證券—代扣個稅

再次討論——征與不征的界定A、企業(yè)為員工繳納的工傷保險？

B、企業(yè)為員工繳納〔或報銷〕46一、房產(chǎn)稅的納稅人

根本規(guī)定：?房產(chǎn)稅暫行條例?第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。以上列舉的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，均為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

具體納稅人：

A、產(chǎn)權(quán)所有人

B、管理單位

C、承典人

D、代管人

E、使用人

F、出租的——取得租金收入的單位和個人。

G、代納稅人〔長府發(fā)〔2021〕27號〕由承租人代為繳納相關(guān)稅款第三節(jié)房產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅的納稅人

根本規(guī)定：?房產(chǎn)稅暫行條例?第二條47財稅地[1987]3號：“房產(chǎn)〞是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋頂和圍護構(gòu)造〔就是有墻或兩邊有立柱〕，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃曖房、磚瓦石灰窖以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。

二、什么是房產(chǎn)財稅地[1987]3號：“房產(chǎn)〞是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財48〔一〕〔88〕吉稅四字第75號規(guī)定：納稅單位和個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營無租使用其他單位和個人的房產(chǎn)，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人納稅。

〔二〕〔86〕財稅地字008號規(guī)定：納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

〔三〕財稅[2021]128號規(guī)定：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

A、如果企業(yè)將房屋無租給其他單位使用，房產(chǎn)稅還是由產(chǎn)權(quán)人繳納，會減少很多麻煩。

B、如果出借方?jīng)]納稅，使用方就責(zé)無旁貸了，“應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。〞

C、如果兩家都沒納稅，稅務(wù)機關(guān)檢查時讓誰納？那就是：查誰讓誰納。

三、無租使用房屋如何納稅

〔一〕〔88〕吉稅四字第75號規(guī)定：納稅單位和個人從事生產(chǎn)49〔十〕租賃費的扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

〔1〕以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；〔具體劃分：以圖為準(zhǔn)〕

D、吉稅地字[1990]418號：納稅人使用的土地，不屬于同一市縣管轄范圍的，應(yīng)分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅。國稅函[2005]382號規(guī)定：對個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得〞應(yīng)稅工程繳納個人所得稅。2、納稅環(huán)節(jié)

A、合同的簽訂時，B、書據(jù)的立據(jù)時，C、帳簿的啟用時D、照證的領(lǐng)受時。先給大家講個真實的例子：財稅[2003]158號：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅。

對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；〔由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款；5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款

財稅[2021]121號：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或根本工資收入；對上述應(yīng)并入所得額征稅的其它應(yīng)付款項金額較大，2021年一個年度內(nèi)并入所得征稅確有困難的，最多可分三個年度均勻并入各年度所得額計征企業(yè)所得稅，具體期限由主管地稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)情況確定。〔2〕商業(yè)企業(yè)購銷合同，購進環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按購進金額的70%的比例核定計征；財稅[2021]152號：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不管是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進展核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

國稅發(fā)[2005]173號：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

如：原中央空調(diào)的一個電機〔價值10萬元〕壞了，更換新的〔15萬元〕，可以15－10=5萬元。就5萬元參加原值中計稅。如果更換新的8萬元.，應(yīng)該是減10萬元，加8萬元，也就是從原值中減掉2萬元后計稅。四、房產(chǎn)原值如何確定〔十〕租賃費的扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定50

討論：企業(yè)購置土地使用權(quán)，建造房屋，對該土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)管理？還是計入房屋的固定資產(chǎn)？土地的價值是否計征房產(chǎn)稅？

按會計制度規(guī)定，企業(yè)購置土地使用權(quán)后，沒建造房屋的，按無形資產(chǎn)管理。當(dāng)在這片土地上建造房屋后，應(yīng)將相應(yīng)〔房屋座落地及規(guī)定范圍內(nèi)〕的土地價值計入房屋的固定資產(chǎn)中。

1、假設(shè)土地使用權(quán)是50年，需要50年攤銷。并入固定資產(chǎn)房屋是按20年折舊，侵占所得稅基。

2、土地本身繳納土地使用稅。將這個價值并入房屋后又繳納房產(chǎn)稅，有重復(fù)征稅之嫌。

3、房屋又不能坐落在真空，如是不并入房屋價值中少一局部。如果企業(yè)是買來的房屋就包含這局部價值，買地自建就不包含這局部價值這不公平。

討論問題如下：

討論：企業(yè)購置土地使用權(quán)，建造房屋，對該土地使用權(quán)按無51吉地稅發(fā)[2006]42號：對新建房屋進展初次裝修，凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資，不管其帳務(wù)如何處理，一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。對舊房重復(fù)裝飾裝修的投資額，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，凡記入固定資產(chǎn)科目，增加房產(chǎn)原值的，征收房產(chǎn)稅，未增加房產(chǎn)原值的，不征收房產(chǎn)稅。

問題1：新房、舊房的判定？

問題2：裝修費什么情況下記入固定資產(chǎn)？

也就是說，新建房屋首次〔無論購置時間多長，只要是首次〕裝修，與房屋不可分割的投資應(yīng)并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

對舊房裝修：

A、費用化，一次性記入當(dāng)期費用的——不增加房產(chǎn)原值的——不征

B、增加房產(chǎn)原值的——征五、房屋裝修費怎樣繳納房產(chǎn)稅？吉地稅發(fā)[2006]42號：對新建房屋進展初次裝修，凡52財稅[2005]181號規(guī)定：凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。吉財稅[2006]119號補充

1．工業(yè)用途房產(chǎn)：應(yīng)稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×50%×〔1-30%〕×1.2％。

2．商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：應(yīng)稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×70%×〔1-30%〕×1.2％。

3．對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下局部等，應(yīng)將地下局部與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

4、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

如：A、該房屋的地下局部與地上房屋相連并統(tǒng)一開商場或作其他經(jīng)營。應(yīng)就地下局部與地上房屋視為一個整體，兩局部原值加一起計算：應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-30%)]×1.2％

B、如果出租地下室，應(yīng)以租金收入×12%計算繳納房產(chǎn)稅。

C、如果就地下局部開超市，應(yīng)按上述規(guī)定計算：

假設(shè)地下局部的原值是600萬元，年應(yīng)納房產(chǎn)稅？

600×70%×〔1－30%〕×1.2%=3.528〔萬元〕六、具備房屋功能的地下建筑如何繳納房產(chǎn)稅？財稅[2005]181號規(guī)定：凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備53一、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為：

吉政函[2007]140號文件規(guī)定：長春市的地級一共分九級，具體：

一級 二級 三級 四級 五級 六級 七級 八級 九級

24 21 18 14 9 6 4 3 2

A、臨土地等級分界限的土地，按高等級的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收城鎮(zhèn)土地使用稅

B、自2007年1月1日起執(zhí)行〔包括：外資企業(yè)〕。

C、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)?！簿唧w劃分：以圖為準(zhǔn)〕

D、吉稅地字[1990]418號：納稅人使用的土地，不屬于同一市縣管轄范圍的，應(yīng)分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅。屬于同一市縣管轄范圍內(nèi)，使用的土地不在同一地點以及納稅地點與土地所在地不一致的，由市縣稅務(wù)機關(guān)確定繳納土地使用稅的地點。

第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為：

吉政函[54

答：國稅地[1988]15號文件規(guī)定：土地使用權(quán)共有的各方，應(yīng)按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。

國稅地[1989]140號文件規(guī)定：納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。

假設(shè)：某單位與其他單位共同使用的樓是6層，每層20個房間，該企業(yè)占用3個房間。該地段土地等級單位稅額16元/㎡，該樓占地總面積為2000平方米。應(yīng)納稅：

每季應(yīng)納稅：2000×16÷6÷20×3÷4=200(元)

假設(shè)納稅人只知道自己所購置的寫字間〔建筑面積200平米〕。不知道有多少房間，也可能每個房間的面積也不相等，這樣你要了解一下開發(fā)商，這個樓的總建筑面積〔假設(shè)是50000㎡〕。同時還需要了解這個樓的總占地面積〔假設(shè)是4000㎡〕，一級地，土地等級單位稅額24元/㎡〔長春〕你就可以這樣算：

每季應(yīng)納稅：4000×24×200÷50000÷4=96〔元〕

二、共同使用多層建筑。如何繳納土地使用稅

答：國稅地[1988]15號文件規(guī)定：土地使用權(quán)共有的各方55財稅[2006]186號：關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2021]152號：關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題

納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

A、實物發(fā)生變化——房屋或土地由原所有人的〔打更老頭〕更換新的所有人

B、權(quán)利發(fā)生變化——應(yīng)該主要從“合同簽訂〞判斷，財稅[2006]186號，這里說的是合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據(jù)，相反，對賣土地的一方應(yīng)該是：合同簽訂日終止納稅。

權(quán)力發(fā)生變化，就是辦理手續(xù)——?產(chǎn)權(quán)證?、?土地使用證?或“合同〞、“協(xié)議〞這些履行了，就是權(quán)力發(fā)生變化了。

C、狀態(tài)發(fā)生變化——“權(quán)利狀態(tài)〞應(yīng)該不是詞組，權(quán)利是權(quán)利，狀態(tài)是狀態(tài)。狀態(tài)應(yīng)該理解為是否改變原狀，如：撤除〔構(gòu)造變化〕和實物發(fā)生變化相近。

如果原來的土地是上有條上河，現(xiàn)在填平了。原來是耕地，現(xiàn)在變成荒地了。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

財稅[2006]186號：關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城56一、印花稅相關(guān)規(guī)定：

1、納稅方式：根據(jù)稅額大小，貼花次數(shù)以及稅收管理的需要，分別采取以下三種方法：

A．自行貼花方法；

B．按期匯繳方法；

C．委托代征方法。

2、納稅環(huán)節(jié)

A、合同的簽訂時，B、書據(jù)的立據(jù)時，C、帳簿的啟用時D、照證的領(lǐng)受時。

3、妥善保存應(yīng)納稅憑證

納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦〔涉稅憑證保存十年〕；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。

4、印花稅尾數(shù)如何貼花？

應(yīng)納稅額缺乏一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。財產(chǎn)租賃合同缺乏一元的按一元貼花。

國稅發(fā)[2006]101號規(guī)定：以運費金額按萬分之五的稅率分別計算承、托運雙方的應(yīng)納稅額。稅額缺乏一角的免稅，超過一角的四舍五入計算到角。第五節(jié)印花稅一、印花稅相關(guān)規(guī)定：

1、納稅方式：根據(jù)稅額大小，貼花次數(shù)575、納稅人應(yīng)稅合同中暫沒有標(biāo)明金額，應(yīng)當(dāng)如何繳納印花稅？

?印花稅暫行條例?規(guī)定：對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

6、多繳印花稅的是否可以辦理退稅？

以繳款書或完稅證繳納印花稅的因計算有誤或其他特殊原因多繳印花稅的，可以辦理退稅。以印花稅票完稅的對其多繳印花稅款的，一律不予退稅。

凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加局部補貼印花。

7、不屬于印花稅列舉范圍的——不征稅

國稅發(fā)[1991]155號：出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。

吉稅地字[1990]204號：?條例?規(guī)定的購銷合同不包括供電、供水、供氣合同，這些合同免貼印花。

財稅[2006]162號：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

一、印花稅相關(guān)規(guī)定：5、納稅人應(yīng)稅合同中暫沒有標(biāo)明金額，應(yīng)當(dāng)如何繳納印花稅？

581、核定征收依據(jù)：

國稅函[2004]150號國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知

2、核定條件：

〔1〕未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

〔2〕拒不提供給稅憑證或不如實提供給稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；

〔3〕采用按期匯總繳納方法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

3、核定范圍：〔吉地稅發(fā)〔2004〕51號、吉地稅地字〔1999〕240號〕

核定征收印花稅的適用對象：工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和交通運輸企業(yè)。

二、印花稅的核定征收1、核定征收依據(jù)：

國稅函[2004]150號國家稅務(wù)總594、具體核定比例如下：

〔1〕工業(yè)企業(yè)購銷合同，采購環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按照購進貨物金額的40％的比例核定計征；銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按銷售收入的70%的比例核定計征。

〔2〕商業(yè)企業(yè)購銷合同，購進環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按購進金額的70%的比例核定計征；銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按銷售收入的20％的比例核定計征。

〔3〕建筑企業(yè)的建筑安裝工程承包合同，按照工程結(jié)算收入100％的比例核定計稅依據(jù)，計算征收。

建筑企業(yè)的購銷合同，按材料采購金額40％的比例核定計稅依據(jù)，計算征收。

〔4〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋購銷合同，按照房屋銷售收入100％的比例核定計稅依據(jù)，計算征收。

房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)同時具備房地產(chǎn)開發(fā)和建筑施工資格的，分別適用建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各合同的核定比例。

〔5〕運輸企業(yè)的貨物運輸合同，按貨物運輸收入90％的比例核定計稅依據(jù)，計算征收。主管稅務(wù)機關(guān)通過實行發(fā)票控稅管理，對運輸企業(yè)印花稅進展源泉控管的，可暫不執(zhí)行核定征收。

二、印花稅的核定征收4、具體核定比例如下：

〔1〕工業(yè)企業(yè)購銷合同，采購環(huán)節(jié)60國稅發(fā)［2004］15號：印花稅納稅人有以下行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處分：

1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼，或者已粘貼，未注銷或者未畫銷的，適用?稅收征管法?第六十四條的處分規(guī)定?！灿啥悇?wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款；處少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款〕

2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用?稅收征管法?第六十三條的處分規(guī)定。〔是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)〕

3、偽造印花稅票的，適用?稅收征管法實施細那么?第九十一條的處分規(guī)定?！蔡?000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任〕

4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用?稅收征管法?第六十三條或第六十四條的處分規(guī)定，情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證?！餐鲜?.2項〕

5、納稅人違反以下規(guī)定的，適用?稅收征管法?第六十條的處分規(guī)定：

〔1〕違反?印花稅條例施行細那么?第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳楱暎?/p>

〔2〕違反?印花稅條例施行細那么?第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年〞。由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。三、印花稅違章處罰國稅發(fā)［2004］15號：印花稅納稅人有以下行為之一61解答問題解答問題62謝謝！給點掌聲——下課謝謝！給點掌聲——下課2021現(xiàn)行稅收政策輔導(dǎo)優(yōu)秀PPT資料64現(xiàn)行稅收政策輔導(dǎo)現(xiàn)行稅收政策輔導(dǎo)講解內(nèi)容一、企業(yè)所得稅常用疑難問題解析二、個人所得稅常用疑難問題判定三、房產(chǎn)稅、土地使用稅等常用疑難問題講解四、現(xiàn)場答疑解難講解內(nèi)容一、企業(yè)所得稅常用疑難問題解析66第一節(jié)企業(yè)所得稅一、稅前扣除原那么A、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么：

屬于當(dāng)期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。B、真實性原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實際發(fā)生≠實際支付；應(yīng)當(dāng)確認≠取得發(fā)票第一節(jié)企業(yè)所得稅67

一、稅前扣除原那么

C、納稅調(diào)整原那么〔也稱稅法優(yōu)先原那么〕在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定計算〔稅法21條〕

★稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)那么與慣例

D、實質(zhì)重于形式原那么除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實質(zhì)重于形式原那么?！矅惡痆2021]875號〕

一、稅前扣除原那么

C、納稅調(diào)整原那么〔也稱稅法優(yōu)先68二、收入確實定

收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。二、收入確實定

收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各699項具體收入確實定1、銷售貨物收入：銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入：從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓