山東交通運輸業(yè)和物流輔助服務營改增培訓課件

“營改增”政策解析和應對策略

交通運輸業(yè)山東交通學院姜月運聯(lián)系電話/p>

gingeryy@163.comqq:438254780一、“營改增”背景1.增值稅與營業(yè)稅區(qū)別（1）什么是營業(yè)稅？營業(yè)稅，是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。表現(xiàn)為價內(nèi)稅。（2）什么是增值稅？增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

表現(xiàn)為價外稅。營業(yè)稅與增值稅征納示意圖假設(shè)一商品或勞務按甲乙丙順序流向最終消費者按增值稅計算（6%）按營業(yè)稅計算(5%)應收款交增值稅應收款交營業(yè)稅10661005212620010318630015100200300收入100元收入200元（增值100元）收入300元（又增值了100元）甲乙丙消費者甲乙丙消費者國家稅收？增值稅18營業(yè)稅30弊端？花多少錢？2.營改增的必要性（3）目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)，大部分營業(yè)稅已被增值稅取代。（4）我國營業(yè)稅和增值稅情況（2011年）資產(chǎn)勞務有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)加工、修配勞務（增）其他勞務（營）有形動產(chǎn)不動產(chǎn)2.營改增的必要性（5）營改增必要性營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，完善二三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條。十二五規(guī)劃第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制?！薄皵U大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！倍覡I改增路線圖部分行業(yè)部分地區(qū)第一階段部分行業(yè)全國范圍第二階段所有行業(yè)全國范圍第三階段（一）第一階段（上海率先試點？2012.1.1開始）2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號，《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始營業(yè)稅改增值稅試點。2012.12.12012.11.12012.10.12012.9.1北京江蘇、安徽福建（廈門）廣東（深圳）天津、浙江(寧波)、湖北應稅服務范圍注釋交通運輸業(yè)（11%）重點關(guān)注陸路運輸服務公路運輸1.陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸2.不包括經(jīng)營快遞業(yè)務纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務不包括港口碼頭服務、打撈救助服務航空運輸服務不包括航空服務管道運輸服務增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策應稅服務范圍注釋信息技術(shù)服務（6%）重點關(guān)注軟件服務軟件產(chǎn)品的區(qū)別電路設(shè)計及測試服務信息系統(tǒng)服務業(yè)務流程管理服務應稅服務范圍注釋物流輔助服務（6%）重點關(guān)注航空服務航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥免稅港口碼頭服務貨運客運場站服務不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客動場站裝卸搬運服務運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間貨物運輸代理服務不直接提供貨物運輸勞務代理報關(guān)服務、打撈救助服務、倉儲服務應稅服務范圍注釋有形動產(chǎn)租賃服務（17%）重點關(guān)注有形動產(chǎn)融資租賃現(xiàn)行融資租賃業(yè)務有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃遠洋光租業(yè)務、航空干租業(yè)務應稅服務行業(yè)交通運輸業(yè)服務（11%）有形動產(chǎn)租賃服務（17%）遠洋運輸程租業(yè)務期租業(yè)務光租業(yè)務航空運輸濕租業(yè)務干租業(yè)務應稅服務范圍注釋鑒證咨詢服務（6%）重點關(guān)注認證服務鑒證服務咨詢服務2.納稅人劃分（1）一般納稅人A.認定標準A-1：營改增范圍內(nèi)企業(yè)年應稅服務銷售額超過500萬元。（含納稅申報銷售額、稽查查補、納稅評估調(diào)整、代開發(fā)票、免稅銷售額）A-2:上年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人。A-3:應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。申請條件：一要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；二要能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。A-4：不辦理一般納稅人認定。自然人、選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)單位、選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。（2）稅務規(guī)定交稅采用銷項抵扣辦法（當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額）可以使用增值稅專用發(fā)票（2）小規(guī)模納稅人A.不符合一般納稅人條件的需要到國稅局辦理稅種認定登記。營改增范圍內(nèi)企業(yè)年應稅服務銷售額不超過500萬元（《=）;年應稅銷售額超過500萬元的個人;非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。B.稅務處理簡易征收法納稅（不能抵扣進項稅額，按銷售全額納稅）不能使用增值稅專用發(fā)票3.稅率（1）增值稅稅率（營改增不影響這些規(guī)定）基本稅率17%；低稅率13%新增兩檔稅率11%，6%；零稅率0%；其他規(guī)定（兼營分別核算）。（2）征收率3%（另外還有2%,4%,6%）（3）上海稅率（文件稅率）營改增結(jié)果前后一般納稅人3%或5%交通運輸業(yè)11%研發(fā)和技術(shù)服務6%信息技術(shù)服務6%文化創(chuàng)意服務6%物流輔助服務6%鑒證咨詢服務6%有形動產(chǎn)租賃服務17%小規(guī)模納稅人3%或5%3%4.稅收優(yōu)惠（上海等）（1）原營業(yè)稅優(yōu)惠繼承與銜接財稅【2011】110號：國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。財稅【2010】111號：2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（1）原營業(yè)稅優(yōu)惠繼承與銜接（國家、上海政策）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（國家、上海政策）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（全國）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。（全國）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（全國）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（全國）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額,3年內(nèi)）除建筑業(yè)、廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外（含雇傭和自主創(chuàng)業(yè)）（2）增值稅法定優(yōu)惠第二，免稅。（全國）自然人銷售自己使用過的物品（全國）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)第三，零稅率單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設(shè)計服務A.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；B.在境外載運旅客或者貨物入境；C.在境外載運旅客或者貨物。a.單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號規(guī)定適用的增值稅稅率；b.如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（2）增值稅法定優(yōu)惠第四，即征即退。（全國）月平均安置占比25%且不少于10人，當?shù)仄骄べY的6倍但最高不超3.5萬元(人)（全國）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃行業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分（全國）試點一般納稅人提供管道運輸服務，實際稅負超過3%的部分（上海）注冊在洋山港保稅區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（3）增值稅稅控專用設(shè)備抵減應納稅額

財稅[2012]15號財政部、國家稅務總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》按實際支付或應付抵減。初次購入專用設(shè)備抵減以后發(fā)生的技術(shù)維護費稅控專用設(shè)備上海市過渡性財政支持滬財稅〔2012〕5號扶持對象：主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。資金來源：由市與區(qū)縣兩級財政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，專項用于對營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)的財政扶持。管理機制：財政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”方式進行管理。在此基礎(chǔ)上，上海加快建立和形成“按月跟蹤分析、按季審核預撥、按年據(jù)實清算”的財政扶持資金核撥的常態(tài)化管理機制。滬財稅〔2012〕6號申請必備：文件明確了企業(yè)申請財政扶持相關(guān)報表的填寫問題，包括《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》和網(wǎng)上電子申報營改增稅負變化申請表的填寫。報送審核：納稅人可依據(jù)《增值稅申報表》填寫稅負變化申報表的相關(guān)內(nèi)容，并自行計算試點后企業(yè)稅負的實際變化額，在進行納稅申報的同時提交給主管稅務機關(guān)，等候稅務機關(guān)的審核。（3）營改增前后企業(yè)稅負變化（上海）根據(jù)上海財政局和稅務局的統(tǒng)計，實施“營改增”改革后，2013年一季度試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元。?其中（1）原有：增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。（2）新增：小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負略有下降占比90%左右；還有10%左右稅負上升。（3）營改增前后企業(yè)稅負變化（其他）國稅總局局長肖捷《經(jīng)濟日報》撰文評價稅負：A.試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運輸勞務抵扣增加和部分現(xiàn)代服務業(yè)勞務納入抵扣，稅負也普遍降低。試點的小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降幅度超過40%。B.從行業(yè)分類看，認為稅負有所增加的企業(yè)主要集中在運輸倉儲業(yè)。運輸倉儲業(yè)有63.9%認為稅負有所增加，其中稅負增加10%以上的企業(yè)占27.8%。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負有所增加。交通運輸企業(yè)稅負加重原因原運輸車輛購置影響路橋費影響油費維修費等影響不動產(chǎn)租賃影響（二）第二階段分行業(yè)全國實施1.時間：2013年8月1日2.變化：（1）范圍變化：新增廣播影視業(yè)（6%）。（2）抵扣政策：交通運輸企業(yè)及現(xiàn)代服務業(yè)應稅業(yè)務對差額征稅的限制；（3）其他行業(yè)一般納稅人只能以貨物運輸增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，如運費；

新政策（2013.8.1后）舊政策（試點區(qū)）運輸（一般）運輸（小）運輸（一般）運輸(小)非運輸企業(yè)一般納稅人11%不能抵扣*7%（11%）7%（7）小規(guī)模納稅人不能抵扣不能抵扣不能抵扣不能抵扣（三）第三階段所有行業(yè)行業(yè)全國范圍（尚無明確時間表）1.建筑業(yè)2.金融保險業(yè)3.部分運輸業(yè)（鐵路）4.部分文化體育【表演、經(jīng)營游覽場所、其他文化業(yè)（含培訓講座借閱等）、體育比賽】5.娛樂業(yè)（歌舞廳、茶座、高爾夫、保齡球、游藝、網(wǎng)吧）6.部分服務業(yè)【旅店、旅游、飲食、其他服務業(yè)（含洗浴、理發(fā)照相、裝裱化驗、打字復印、制圖、測繪、勘探、錄音錄像等）7.郵電通信業(yè)8.不動產(chǎn)租賃與轉(zhuǎn)讓取消營業(yè)稅三、交通運輸業(yè)與物流輔助服務營改增問題陸路運輸鐵路運輸內(nèi)河航運海洋運輸航空運輸管道運輸三、交通運輸業(yè)與物流輔助服務營改增問題（一）交通運輸行業(yè)特點

交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。集裝箱運輸1.運輸業(yè)分類分類概念備注陸路運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸（軌道交通、城市公共交通、出租車服務）暫不包括鐵路運輸。水路運輸通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。不含光租航空運輸通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務不含干租管道運輸通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。Page

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運輸企業(yè)不產(chǎn)生新的實物形態(tài)的產(chǎn)品1

運輸企業(yè)的產(chǎn)品是旅客或貨物的位移2

運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程與銷售過程是統(tǒng)一的

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運輸企業(yè)的生產(chǎn)地點流動分散，業(yè)務客戶眾多，往往出現(xiàn)跨地區(qū)，甚至跨國家之間的運輸，由此產(chǎn)生大量的結(jié)算工作，以便收入和支出相配比42.經(jīng)營特點Page

39接單錄入傳遞提貨發(fā)運在途跟蹤交接簽收費用結(jié)算接收到客戶指令后即時把指令信息錄入信息系統(tǒng)訂單管理模塊，以便調(diào)度員能及時查詢按時到達客戶提貨倉庫，辦理提貨手續(xù)；合理安排裝車、裝貨秩序，辦好出廠手續(xù)客服跟蹤員必須對發(fā)出貨物在途情況進行跟蹤按時準確到達指定卸貨地點進行貨物交接，要求收貨方在回單上注明實際收貨情況并簽收依照財務費用結(jié)算流程和承運商進行結(jié)算，并將有關(guān)信息錄入信息系統(tǒng)。3.運輸業(yè)務流程Page

404.會計核算特點（陸路運輸）41收入結(jié)算的復雜性交通運輸企業(yè)核算特點涉及在參與運輸?shù)母鞑块T、各企業(yè)、各地區(qū)，甚至于國外進行結(jié)算與清算的大量工作。運輸生產(chǎn)計量單位是貨物與旅客的周轉(zhuǎn)量。在運輸企業(yè)營運成本的構(gòu)成中，多是與運輸工具使用有關(guān)的費用，如燃料、修理、折舊等支出。運輸營運過程是生產(chǎn)過程和銷售過程的相統(tǒng)一的過程，即運輸生產(chǎn)的完成也就是銷售的實現(xiàn)。因而不需要組織產(chǎn)成品和銷售的會計核算。業(yè)務核算的特殊性費用構(gòu)成的特殊性性計量單位的特殊性4.會計核算特點（陸路運輸）Page

42成本計算營運費用的確認運輸款項的結(jié)算收入確認會計核算內(nèi)容所得稅利潤計算（1）收入分類確認Page

43運輸收入裝卸收入堆存收入代理業(yè)務收入其他業(yè)務收入各收入可能涉及稅種或稅率？交通運輸企業(yè)增值稅征稅范圍與稅率Page

44陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務貨運客運場站服務打撈救助服務貨物運輸代理服務代理報關(guān)服務倉儲服務交通運輸服務11%物流輔助服務6%裝卸搬運服務.港口碼頭服務.航空服務（2）成本劃分確認Page

45直接材料

其他直接費用

營運間接費用

直接人工

成本核算項目

司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎金，以及職工福利費燃料輪胎保養(yǎng)修理費折舊費養(yǎng)路費其他費用指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應由各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。（2）成本與費用劃分確認Page

46營運成本期間費用運輸成本裝卸成本堆存成本代理成本其他成本管理費用財務費用營改增后相關(guān)業(yè)務少了營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加Page

475.運輸企業(yè)會計核算—水路運輸核算沿海運輸成本計算成本計算對象可以按照單船設(shè)立船舶費用明細賬，一般貨物運輸、船舶類型或單船作為成本計算對象。成本計算單位貨運成本的計算單位是千噸海里。成本項目工資及福利費、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費、港口費、事故損失、其他。成本計算

沿海運輸企業(yè)的運輸業(yè)務承擔的營運費用，構(gòu)成運輸總成本。運輸總成本除以同期的周轉(zhuǎn)量。Page

485.運輸企業(yè)會計核算—水路運輸核算遠洋運輸成本計算

成本計算對象按航次計算成本，故其成本計算對象一般為船舶航次。

成本計算單位貨運成本的計算單位是千噸海里。成本項目工資及福利費、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費、港口費、事故損失、其他。成本計算

遠洋運輸企業(yè)只計算報告期內(nèi)船舶已完航次的成本，構(gòu)成該期遠洋運輸?shù)目偝杀?。報告期末未完航次的運輸費用轉(zhuǎn)入下期計算。Page

495.運輸企業(yè)會計核算—水路運輸核算內(nèi)河運輸成本計算

成本計算對象貨運業(yè)務按運輸種類分為貨輪貨運、客貨輪貨運、拖駁貨運。成本計算單位貨運各運輸種類的成本計算單位是千噸公里。成本項目船員工資、福利費、燃料、潤料、物料、船舶折舊、船舶修理費、事故損失和其他費用成本計算

內(nèi)河運輸企業(yè)各運輸種類承擔的船舶費用和港埠費用之和構(gòu)成各運輸種類的總成本。各運輸種類的總成本除以各自完成的周轉(zhuǎn)量，即為各運輸種類的單位成本Page

505.運輸企業(yè)會計核算—水路運輸核算5.營運費用的確認Page

51費用確認特殊性直接費用：運行、裝卸、堆存和港務管理直接費用。非營運期間的費用：修理、封凍期間費用水路運輸企業(yè)固定費用：船舶固定費用、船舶共同費用、集裝箱固定費用直接費用確認勞務收入的同時，固定費用按會計核算期予以確認；非營運期間費用發(fā)生時確認航空運輸行業(yè)收入的會計核算特點必須定期或不定期地在各大航空公司之間進行清算和分攤。必須在航空運輸過程結(jié)束后，經(jīng)過分攤和清算，才能確認個別航空公司的運輸收入。收入的核算具有國際性。6.運輸企業(yè)會計核算—航空運輸Page

52航空運輸業(yè)務成本核算

項目內(nèi)容成本計算對象一般是航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務，航空運輸成本以每一種機型作為成本計算對象，以便計算和考核各種機型的運輸總成本和其運輸周轉(zhuǎn)量的單位運輸成本。成本計算單位航空運輸企業(yè)為計算航空運輸?shù)膰嵐锍杀竞屯ㄓ煤娇兆鳂I(yè)的飛行小時成本，通常以“噸公里”和“飛行小時”分別作為航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務的成本計算單位。成本計算期航空運輸企業(yè)一般以月作為成本計算期成本范圍和成本項目成本項目包括飛行費用和飛機維修費用兩大類。其中飛行費用是與飛機飛行有關(guān)的費用，飛機維修費是為飛機、發(fā)動機除大修理、改裝以外的各種檢修和技術(shù)維護費以及零件、附件的修理費航空運輸單位成本的計算Page

536.運輸企業(yè)會計核算—航空運輸（二）交通運輸行業(yè)與物流輔助增值稅計算繳納1.納稅義務人與扣繳義務人（1）納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（單位、個人等）

單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。（2）扣繳義務人：主要針對在我國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)境外單位和個人在我國境內(nèi)提供勞務。境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106÷（1+6%）×6%=62.一般納稅人銷項稅額與進項稅額公式：當期應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額（1）當期銷項稅額確定（銷售收入含視同銷售收入）A.增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。）B.視同銷售收入為發(fā)生應稅服務的當天。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外C.銷項稅額的確定（銷售收入+視同銷售收入）*適用稅率11%或6%+銷售使用過的固定資產(chǎn)*適用稅率4%或17%（2）當期進項稅額確定（憑獲得的專用發(fā)票確定）A.常見可抵扣發(fā)票種類和相關(guān)規(guī)定票據(jù)種類開具納稅人是否可抵認證抵扣期限抵扣稅率運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一般納稅人是18011%稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人是1803%鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)（計算抵扣）鐵路運輸公司是不需認證無抵扣期7%現(xiàn)代服務業(yè)增值稅專用發(fā)票鑒證咨詢代理等是1806%非運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（不含現(xiàn)代服務）生產(chǎn)、商貿(mào)、加工修配是18017%當然還包括海關(guān)進口增值稅專用繳款書，收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票B.不能抵扣的項目(進項稅額轉(zhuǎn)出)：（a）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。（b）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（c）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（d）接受的旅客運輸勞務。（e）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。C.進項稅額計算當期進項稅額=當期認證相符專用發(fā)票進項稅-需轉(zhuǎn)出的進項數(shù)額（3）當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-稅收減免-期初待抵進項（4）一般納稅人混業(yè)經(jīng)營

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率（5）一般納稅人提供公共交通運輸服務比如，輪客渡、公交客運、軌道交通、等行業(yè)可以選擇按照簡易計稅方法依應稅收入計算繳納增值稅（3%）。一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。某公交客運公司含稅銷售額為100萬元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=100÷（1+3%）=97.09，則增值稅應納稅額=97.09×3%=2.91山東某一般納稅人2013年8月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）。該納稅人2013年8月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬元3.小規(guī)模納稅人稅款計算當期應納稅款=不含稅應稅收入*征收率（3%）+銷售使用過的固定資產(chǎn)*適用稅率3%(減按2%計算)例：某小規(guī)模納稅人獲得某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。四、營改增企業(yè)應對措施(一)當前要思考的問題1.本企業(yè)會納入此次范圍么？可以選擇身份嗎？2.應納稅所得額如何計算？稅負變動原因分析？3.對本企業(yè)的上下游的客戶有什么影響？4.對企業(yè)的定價造成什么影響？5.總分公司可以合并納稅嗎？6.財務管理體制如何改變？7.如何進行納稅申報？8.優(yōu)惠政策如何處理？9.稅負增加怎么辦？財政補貼如何申請？10.增值稅制下面臨什么行政及刑事風險？（二）納稅身份選擇1.是否要認定一般納稅人（可能不能選擇）2.一般納稅人（當上不能隨便退，除非清算）分析客戶群、市場競爭力3.混業(yè)經(jīng)營按稅務屬性分類拆分（分公司，子公司）（三）財務管理體制1.增值稅相關(guān)業(yè)務專人負責增值稅專用發(fā)票的開具、審核與認證；按時進行增值稅款的申報與繳納；做好專用設(shè)備管理、檔案管理2.制定（修訂）現(xiàn)有制度與流程制定“營改增”整體應對方案，確保稅改工作的平穩(wěn)過渡。梳理修訂制度與規(guī)定。

明確銷項發(fā)票開具和進項發(fā)票取得兩個流程，保證及時、有效抵扣。制定增值稅稅金內(nèi)部管理辦法和業(yè)務流程。3.認真分析公司可能涉及的增值稅進項汽車17%油料修理配件水電17%辦公家具、辦公用品和低值易耗品等17%聯(lián)運支出、咨詢鑒證審計等11%或6%4.增值稅納稅申報實務□增值稅專用發(fā)票的開具是通過增值稅開票系統(tǒng)進行的。納稅單位經(jīng)過稅務機關(guān)的認證，取得了增值稅一般納稅人資格后，就可以安裝增值稅防偽開票系統(tǒng)。防偽開票系統(tǒng)由金稅卡、系統(tǒng)軟件、IC卡及讀卡器、實物發(fā)票、打印機組成。步驟一：增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)安裝完必后，第一步是到稅務機關(guān)購買增值稅發(fā)票，此時要帶上IC卡，稅務機關(guān)出售發(fā)票后會將發(fā)票的電子信息讀到IC卡上，如發(fā)票號、版本、開票限額等，這些信息與同時購買的紙質(zhì)發(fā)票一致。購買發(fā)票后，回到企業(yè)，將IC卡插入本單位開票系統(tǒng)讀卡器，此時，發(fā)票的電子信息將被讀入開票系統(tǒng)。系統(tǒng)開具的發(fā)票是順號的，在打印實物發(fā)票之前必須將系統(tǒng)開具發(fā)票的號碼與從稅務機關(guān)購得的實物發(fā)票號碼核對一致。發(fā)票打印出以后，加具開票單位的發(fā)票專用章，就可以將發(fā)票送給購貨單位了。如果發(fā)票有錯，則需要作廢，此時在作廢實物發(fā)票的同時，也要作廢系統(tǒng)發(fā)票。有時可能由于銷貨退回、折扣與折讓等原因，需要開具經(jīng)字發(fā)票，開票系統(tǒng)提供了這一功能，這時只要輸入原藍字發(fā)票，就可以開具對應的紅字發(fā)票。但需要注意的是，開具之前一定要取得購貨單位到稅務局辦理的銷售退回或折扣與折讓證明單。步驟二：進項發(fā)票認證增值稅進項發(fā)票的認證在稅務機關(guān)的認證系統(tǒng)進行。納稅人在取得增值稅進項發(fā)票以后，就可以到稅務機關(guān)大廳進行增值稅發(fā)票的認證，認證的目的是確認增值稅發(fā)票的真假，只有通過認證的發(fā)票才能抵扣。認證的過程很簡單，只需要將發(fā)票準備好，拿到國稅申報大廳，由稅務工作人員將發(fā)票信息掃入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動進行比對，就可以確認發(fā)票的真假。對于開展了網(wǎng)上認證的地區(qū)，納稅人可以在自己單位將發(fā)票通過掃描儀掃入，將數(shù)據(jù)文件傳給稅務機關(guān)就可以完成認證。增值稅發(fā)票認證的期限為從開票之日起三個月，目前當月認證的發(fā)票必須在當月抵扣。步驟三：抄報稅抄報稅指的是將防偽開票系統(tǒng)開具發(fā)票的信息報送稅務機關(guān)。這個過程分為兩步：第一步是到