新個人所得稅法課件

新個人所得稅法綜合業(yè)務科馮耀武新個人所得稅法綜合業(yè)務科馮耀武1月餅稅來了？

月餅稅來了？2個人所得稅法中福利費有關內(nèi)容個人所得稅法第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金；個人所得稅法實施條例第十四條個人所得稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。個人所得稅法中福利費有關內(nèi)容32.生活補助費范圍確定問題 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費明確如下： 生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。——國稅發(fā)[1999]155號2.生活補助費范圍確定問題4 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出?！獓惏l(fā)[1999]155號 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪5實施條例第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其它形式的經(jīng)濟利益。月餅的實質(zhì)：為實物形式的個人所得，不屬于個稅中免稅的福利費范圍。實施條例第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其6個人所得稅法新舊對比個人所得稅政策問題一些注意事項個人所得稅法新舊對比7

個人所得稅法新舊對比： 1.減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月 2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構,由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3% 3.調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得稅率級距 4.納稅期限由7天改為15天 個人所得稅法新舊對比：81.提高工資薪金所得減除費用標準

2000→3500

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額?！闭{(diào)低附加減除費用標準

2800→1300 《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元?！?.提高工資薪金所得減除費用標準92.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構

2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構

10級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)1500元以下5%02500元-2000元10%2532000元-5000元15%12545000元-20000元20%375520000元-40000元25%1375640000元-60000元30%3375760000元-80000元35%6375880000元-100000元40%103759100000元以上45%15375級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)11500元3%021500元至4500元10%10534500元至9000元20%55549000元至35000元25%1005535000元至55000元30%2755655000元至80000元35%5505780000元45%13505新舊級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)1500元以下5%011影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。減除費用標準由2000元提高到3500元，全國工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人。第二，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行提高工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。

稅負增減表影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。減除費用標準由212

舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收入5000元（已扣除三險一金），本次稅改后，每月可少繳納多少個人所得稅？ 原應納稅額=（5000-2000）*15%-125=325元 調(diào)整后應納稅額=（5000-3500）*3%=45元 每月可少繳納325-45=280元 舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收入5000元（已扣除三險13 舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績特別突出，工資加上獎金收入共計85000元，稅改前后繳納個人所得稅的變化？ 現(xiàn)應納稅額=（85000-2000）*40%-10375=22825元 調(diào)整后應納稅額=（85000-3500）*45%-13505=23170元 稅改后需多繳納23170-22825=345元 舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績特別突出，工資加上獎14 3.對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確

第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元?！?/p>

對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規(guī)范性文件明確。

對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）?！敹怺2011]62號 3.對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，在修改《15級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)15000元以下5%025,000元-10,000元10%250310,000元-30,000元20%1250430,000元-50,000元30%4250550,000元以上35%6750級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)115000元以下5%0215,000元-30,000元10%750330,000元-60,000元20%3750460,000元-100,000元30%97505100,000元以上35%14750新舊個體工商戶及承包承租經(jīng)營所得稅率表新舊對比級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)15000元以下5%16例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關規(guī)定計算出2011年度全年應納稅所得額為25000元（減除費用標準為，前8個月按老稅法2000元/月計算，后4個月按新稅法3500元/月計算），則其全年應納稅額計算如下：前8個月應納稅額＝（25000×20%-1250）×8/12＝2500元后4個月應納稅額＝（25000×10%-750）×4/12＝583.33元全年應納稅額＝2500+583.33＝3083.33元如果按照老稅法計算，投資者本人需繳納個人所得稅5050元，因此，新稅法實施后，投資者本人節(jié)省1966.67元稅款。

例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關規(guī)定計算出2011年度全年17

4.延長申報繳納稅款期限

次月7日內(nèi)→次月15日內(nèi)

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條中“七日內(nèi)”修改為：“十五日內(nèi)”。 此項修改使個人所得稅與其他主要稅種的申報繳納時間一致。 4.延長申報繳納稅款期限18

個人所得稅政策問題：

1.三險一金 2.年金3.年終獎金個人所得稅計算 4.通訊費補貼征收個人所得稅問題 5.“一次性獎勵收入”的個人所得稅問題 6.促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題 個人所得稅政策問題： 191、（一）基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

——財稅[2006]10號1、（一）基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險20

（二）住房公積金稅前扣除標準 “單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！?/p>

——財稅[2006]10號

（二）住房公積金稅前扣除標準 21新個人所得稅法課件222.年金一、根據(jù)國稅函〔2009〕694號規(guī)定，設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)(以下簡稱年金企業(yè))，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。為方便企業(yè)明細申報，省局將在《扣繳個人所得稅報告表》中的所得項目列下單設“工資薪金（年金）”項目，專門用于年金企業(yè)對企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法申報扣繳個人所得稅額。年金企業(yè)應在企業(yè)年金方案生效后10日內(nèi)，將人力社保部門對企業(yè)年金方案的批文和企業(yè)年金方案報主管地稅機關備案，主管地稅機關實行即報即備，并在企業(yè)報備后在《稅友2006》登記模塊中做好相應的稅種鑒定，確保年金企業(yè)對企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分能按時依法申報扣繳。浙地稅函〔2010〕1號2.年金23二、年金繳納個人所得稅相關規(guī)定：（一）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（二）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照"工資、薪金所得"項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

國稅函［2009］694號二、年金繳納個人所得稅相關規(guī)定：24三、關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。總局2011年第9號公告三、關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的25例：我國公民韓先生在某一公司工作，企業(yè)為其建立了年金，2011年12月3日取得收入3400元，不包括韓先生本人繳納年金的200元，企業(yè)為其繳納年金800元，應繳納多少個人所得稅？工資薪金部分：3400+200=3600元，應繳個稅（3600-3500）*3%=3元

企業(yè)繳納年金部分：800*3%=24元

12月份共應繳納個稅27元。例：我國公民韓先生在某一公司工作，企業(yè)為其建立了年金，201263.納稅人取得的全年一次性獎金繳納個人所得稅計算方法不變。(注意：一年僅能使用一次)舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？ 分析：韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 計算：應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元3.納稅人取得的全年一次性獎金繳納個人所得稅計算方法不變。(27若2011年12月3日取得工資收入為3600元，當月又一次取得年終獎金24000元（方便計算） 首先，其工資收入超過3500元，應納稅額=（3600-3500）*3%=3元 其取得的獎金收入24000元除以12，月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應納稅額=24000×10%-105=2295元 共計3+2295=2298元若2011年12月3日取得工資收入為3600元，當月又一284.通訊費補貼征收個人所得稅問題 個人取得各種形式（包括現(xiàn)金補貼和憑票報銷等）的通訊費補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月取得的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月取得的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。 必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除?！愕囟惏l(fā)［2001］118號

4.通訊費補貼征收個人所得稅問題29 公務費用的扣除標準規(guī)定如下：

1．根據(jù)浙委辦［2000］99號文件規(guī)定享受通訊費補貼的黨政機關工作人員，參照浙委辦［2000］99號文件規(guī)定的標準予以扣除；

2．按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除；

3．既按浙委辦［2000］99號文件規(guī)定取得補貼、又按企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼收入的個人，只能選擇上述標準之一進行扣除；個人取得超過上述標準的通訊費補貼收入一律并入個人“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

——浙地稅發(fā)［2001］118號

公務費用的扣除標準規(guī)定如下：

1．根據(jù)浙委辦［200305.“一次性獎勵收入”的個人所得稅問題 依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人因在各行各業(yè)作出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅獎金范疇，應按“偶然所得”項目征收個人所得稅。

——國稅函［1998］293號

5.“一次性獎勵收入”的個人所得稅問題316.促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下： 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務； 2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

——財稅［2011］50號

6.促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題32

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得?！敹悾?011］50號

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所33 一.9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？ 納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日以前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

一.9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？34 二.對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)實行按年計算的納稅人，其取得的工資、薪金所得如何計算？

舉例：我國公民張先生在某一煤礦企業(yè)從事井下采煤工作，假設2011年每月工資收入4000元（已扣除三險一金），全年收入48000元。如何計算？ 二.對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)實行按年計算35 前8月的每月應扣稅款為：應納稅款=[(4000-2000)×15%-125]=175元共計應納稅款=[(4000-2000)×15%-125]×8=1400元 后4個月的每月應扣稅款為：應納稅款=(4000-3500)×3%=15元共計應納稅款(4000-3500)×3%×4=60元全年共計應納稅額=1460元 前8月的每月應扣稅款為：36三.全員申報軟件1.軟件中新增加“工資發(fā)放時間”字段，軟件會根據(jù)這個字段自動判斷適用扣除金額。2.軟件中員工身份證號碼須為18位，如果以前錄入時最后一位為小寫字母x，要先改為1，保存，再改為大寫X。3.QQ空間：1350326387.三.全員申報軟件37

謝謝大家！新個人所得稅法課件38新個人所得稅法綜合業(yè)務科馮耀武新個人所得稅法綜合業(yè)務科馮耀武39月餅稅來了？

月餅稅來了？40個人所得稅法中福利費有關內(nèi)容個人所得稅法第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金；個人所得稅法實施條例第十四條個人所得稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。個人所得稅法中福利費有關內(nèi)容412.生活補助費范圍確定問題 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費明確如下： 生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助?！獓惏l(fā)[1999]155號2.生活補助費范圍確定問題42 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出?！獓惏l(fā)[1999]155號 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪43實施條例第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其它形式的經(jīng)濟利益。月餅的實質(zhì)：為實物形式的個人所得，不屬于個稅中免稅的福利費范圍。實施條例第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其44個人所得稅法新舊對比個人所得稅政策問題一些注意事項個人所得稅法新舊對比45

個人所得稅法新舊對比： 1.減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月 2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構,由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3% 3.調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得稅率級距 4.納稅期限由7天改為15天 個人所得稅法新舊對比：461.提高工資薪金所得減除費用標準

2000→3500

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。”調(diào)低附加減除費用標準

2800→1300 《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元?！?.提高工資薪金所得減除費用標準472.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構

2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構

48級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)1500元以下5%02500元-2000元10%2532000元-5000元15%12545000元-20000元20%375520000元-40000元25%1375640000元-60000元30%3375760000元-80000元35%6375880000元-100000元40%103759100000元以上45%15375級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)11500元3%021500元至4500元10%10534500元至9000元20%55549000元至35000元25%1005535000元至55000元30%2755655000元至80000元35%5505780000元45%13505新舊級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)1500元以下5%049影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。減除費用標準由2000元提高到3500元，全國工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人。第二，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行提高工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。

稅負增減表影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。減除費用標準由250

舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收入5000元（已扣除三險一金），本次稅改后，每月可少繳納多少個人所得稅？ 原應納稅額=（5000-2000）*15%-125=325元 調(diào)整后應納稅額=（5000-3500）*3%=45元 每月可少繳納325-45=280元 舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收入5000元（已扣除三險51 舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績特別突出，工資加上獎金收入共計85000元，稅改前后繳納個人所得稅的變化？ 現(xiàn)應納稅額=（85000-2000）*40%-10375=22825元 調(diào)整后應納稅額=（85000-3500）*45%-13505=23170元 稅改后需多繳納23170-22825=345元 舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績特別突出，工資加上獎52 3.對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確

第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元?！?/p>

對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規(guī)范性文件明確。

對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。——財稅[2011]62號 3.對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，在修改《53級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)15000元以下5%025,000元-10,000元10%250310,000元-30,000元20%1250430,000元-50,000元30%4250550,000元以上35%6750級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)115000元以下5%0215,000元-30,000元10%750330,000元-60,000元20%3750460,000元-100,000元30%97505100,000元以上35%14750新舊個體工商戶及承包承租經(jīng)營所得稅率表新舊對比級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)15000元以下5%54例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關規(guī)定計算出2011年度全年應納稅所得額為25000元（減除費用標準為，前8個月按老稅法2000元/月計算，后4個月按新稅法3500元/月計算），則其全年應納稅額計算如下：前8個月應納稅額＝（25000×20%-1250）×8/12＝2500元后4個月應納稅額＝（25000×10%-750）×4/12＝583.33元全年應納稅額＝2500+583.33＝3083.33元如果按照老稅法計算，投資者本人需繳納個人所得稅5050元，因此，新稅法實施后，投資者本人節(jié)省1966.67元稅款。

例：某個人獨資企業(yè)按照新老稅法相關規(guī)定計算出2011年度全年55

4.延長申報繳納稅款期限

次月7日內(nèi)→次月15日內(nèi)

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條中“七日內(nèi)”修改為：“十五日內(nèi)”。 此項修改使個人所得稅與其他主要稅種的申報繳納時間一致。 4.延長申報繳納稅款期限56

個人所得稅政策問題：

1.三險一金 2.年金3.年終獎金個人所得稅計算 4.通訊費補貼征收個人所得稅問題 5.“一次性獎勵收入”的個人所得稅問題 6.促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題 個人所得稅政策問題： 571、（一）基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

——財稅[2006]10號1、（一）基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險58

（二）住房公積金稅前扣除標準 “單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！?/p>

——財稅[2006]10號

（二）住房公積金稅前扣除標準 59新個人所得稅法課件602.年金一、根據(jù)國稅函〔2009〕694號規(guī)定，設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)(以下簡稱年金企業(yè))，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。為方便企業(yè)明細申報，省局將在《扣繳個人所得稅報告表》中的所得項目列下單設“工資薪金（年金）”項目，專門用于年金企業(yè)對企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法申報扣繳個人所得稅額。年金企業(yè)應在企業(yè)年金方案生效后10日內(nèi)，將人力社保部門對企業(yè)年金方案的批文和企業(yè)年金方案報主管地稅機關備案，主管地稅機關實行即報即備，并在企業(yè)報備后在《稅友2006》登記模塊中做好相應的稅種鑒定，確保年金企業(yè)對企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分能按時依法申報扣繳。浙地稅函〔2010〕1號2.年金61二、年金繳納個人所得稅相關規(guī)定：（一）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（二）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照"工資、薪金所得"項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

國稅函［2009］694號二、年金繳納個人所得稅相關規(guī)定：62三、關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅?？偩?011年第9號公告三、關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的63例：我國公民韓先生在某一公司工作，企業(yè)為其建立了年金，2011年12月3日取得收入3400元，不包括韓先生本人繳納年金的200元，企業(yè)為其繳納年金800元，應繳納多少個人所得稅？工資薪金部分：3400+200=3600元，應繳個稅（3600-3500）*3%=3元

企業(yè)繳納年金部分：800*3%=24元

12月份共應繳納個稅27元。例：我國公民韓先生在某一公司工作，企業(yè)為其建立了年金，201643.納稅人取得的全年一次性獎金繳納個人所得稅計算方法不變。(注意：一年僅能使用一次)舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？ 分析：韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 計算：應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元3.納稅人取得的全年一次性獎金繳納個人所得稅計算方法不變。(65若2011年12月3日取得工資收入為3600元，當月又一次取得年終獎金24000元（方便計算） 首先，其工資收入超過3500元，應納稅額=（3600-3500）*3%=3元 其取得的獎金收入24000元除以12，月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應納稅額=24000×10%-105=2295元 共計3+2295=2298元若2011年12月3日取得工資收入為3600元，當月又一664.通訊費補貼征收個人所得稅問題 個人取得各種形式（包括現(xiàn)金補貼和憑票報銷等）的通訊費補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月取得的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月取得的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。 必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除?！愕囟惏l(fā)［2001］118號

4.通訊費補貼征收個人所得稅問題67 公務費用的扣除標準規(guī)定如下：

1．根據(jù)浙委辦［2000］99號文件規(guī)定享受通訊費補貼的黨政機關工作人員，參照浙委辦［2000］99號文件規(guī)定的標準予以扣除；

2．按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除；

3．既按浙委辦［2000］99號文件規(guī)定取得補貼、又按企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼收入的個人，只能選擇上述標準之一進行扣除；個人取得超過上述標準的通訊費補貼收入一律并入個人“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

——浙地稅發(fā)［2001］118號

公務費用的扣除標準規(guī)定如下：

1．根據(jù)浙委辦［200685.“一次性獎勵收入”的個人所得稅問題 依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人因在各行各業(yè)作出突出貢獻而從省級以下人