收入和利潤的核算課件

取得收入并實現(xiàn)利潤是企業(yè)得以維持簡單再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅是實現(xiàn)利潤后所要承擔(dān)的納稅義務(wù)，稅后凈利潤是企業(yè)進(jìn)入分配程序的基本保證。學(xué)習(xí)本講的目的是要大家理解收入的概念、分類和特點，掌握收入的確認(rèn)準(zhǔn)則及其核算，并要求掌握利潤、所得稅、凈利潤的計算程序和方法及其核算，掌握稅后利潤的法定分配順序及其核算。本講教學(xué)要點：收入的確認(rèn)各類（商品銷售收入）的核算利潤、所得稅、凈利潤的計算及核算利潤分配法定順序及核算取得收入并實現(xiàn)利潤是企業(yè)得以維持簡第十章收入、利潤的核算取得收入并由此實現(xiàn)利潤，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的基礎(chǔ)。因此，收入決定企業(yè)的命運(yùn)。

宏觀講，收入是企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)和源泉，對保證國家財政收入具有重要作用。第十章收入、利潤的核算取得收入并由此實現(xiàn)利潤，

第一節(jié)收入的核算

第一節(jié)一．收入及其特征廣義的收入：所有經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的所得都看作是收入狹義的收入：僅僅是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的經(jīng)營性收入，即營業(yè)收入一．收入及其特征廣義的收入：所有經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的所得都收入的特征收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于日常活動，其流入的經(jīng)濟(jì)利益屬于利得（營業(yè)外收入）；收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債減少，或者二者兼而有之；收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項收入的特征收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事

二、收入的種類

二、收入的種類

（一）按照收入的來源不同劃分商品銷售收入建造合同收入提供勞務(wù)收入讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）按照收入的來源不同劃分（二）按照收入是否經(jīng)常發(fā)生及重要程度劃分主營業(yè)務(wù)收入：基本業(yè)務(wù)收入，是形成利潤的主要來源。具有經(jīng)常性、重要性、可預(yù)見性其他業(yè)務(wù)收入：副營業(yè)務(wù)收入，發(fā)生時間不穩(wěn)定，在總收入中所占比重應(yīng)該偏低（多種經(jīng)營的情況下例外）（二）按照收入是否經(jīng)常發(fā)生及重要程度劃分

三、收入確認(rèn)的一般原則

三、收入確認(rèn)的一般原則

幾個概念收入確認(rèn)：將某項經(jīng)濟(jì)利益認(rèn)定為已經(jīng)流入企業(yè)，計入收入類賬戶，計算當(dāng)期損益的過程。實現(xiàn)：將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣。收入實現(xiàn)：包含在商品、勞務(wù)或資產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)資源順利轉(zhuǎn)化為貨幣，即現(xiàn)金資產(chǎn)。

幾個概念收入確認(rèn)：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的收入在滿足下列條件時予以確認(rèn)：

1。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

風(fēng)險：商品所含有的由于貶值、報廢、損壞等原因造成的損失

報酬：商品中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益

2。企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；

3。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

4。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的收入在滿足下列條件時予以確認(rèn)收入確認(rèn)的關(guān)鍵要素入賬的時間入賬的金額收入確認(rèn)的關(guān)鍵要素入賬的時間入賬的金額銷售法確認(rèn)收入—在銷售成立時收入實現(xiàn)因為：在銷售成立時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)；在銷售成立時，已確定了銷售貨款；在銷售成立時，實現(xiàn)了資產(chǎn)的交換，或清償了某項負(fù)債。銷售法確認(rèn)收入—在銷售成立時收入實現(xiàn)因為：收款法確認(rèn)收入—在銷售后收到貨款時收入實現(xiàn)適用于：分期收款銷售商品的銷售形式。

問題：為什麼在銷售合同已經(jīng)成立，并已經(jīng)實際發(fā)出部分商品的情況下，不能將全部貨款確認(rèn)為收入？收款法確認(rèn)收入—在銷售后收到貨款時收入實現(xiàn)生產(chǎn)法確認(rèn)收入—在生產(chǎn)完成階段性任務(wù)時收入實現(xiàn)適用于：建造合同類收入生產(chǎn)法確認(rèn)收入—在生產(chǎn)完成階段性任務(wù)時收入實現(xiàn)四、主營業(yè)務(wù)收入的取得和成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入

企業(yè)在其主體性經(jīng)營活動中所取得的營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)成本

企業(yè)在一定時期內(nèi)為取得主營業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的已經(jīng)確定歸屬對象的各種費(fèi)用。營業(yè)收入與營業(yè)成本在內(nèi)容和范圍上的界定，必須遵守收入與費(fèi)用配比的原則，才能正確計算營業(yè)利潤。四、主營業(yè)務(wù)收入的取得和成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入

一般銷售12月15日，廣發(fā)公司采用托收承付結(jié)算方式向強(qiáng)生公司發(fā)出甲產(chǎn)品70臺，每臺售價1200元，每臺生產(chǎn)成本600元，增值稅率17%，開出的增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額14280元。另外用支票支付代強(qiáng)生公司墊付的運(yùn)費(fèi)1000元，并向銀行辦妥托收手續(xù)貨款尚未收到。主營業(yè)務(wù)收入=84000主營業(yè)務(wù)成本=600×70=42000應(yīng)收款合計=應(yīng)收銷貨款+增值稅銷項稅額+代墊運(yùn)費(fèi)

=84000+14280+1000=99280一般銷售12月15日，廣發(fā)公司采用托收承付結(jié)算方式向強(qiáng)生公司12月15日借：應(yīng)收賬款-強(qiáng)生公司99280

貸：主營業(yè)務(wù)收入84000

應(yīng)繳稅金－增值稅銷項14280

銀行存款100012月28日，收到強(qiáng)生公司公司支付的貨款、稅金及代墊運(yùn)費(fèi)。借：銀行存款99280

貸：應(yīng)收賬款－強(qiáng)生公司9928012月15日確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12月30日借：主營業(yè)務(wù)成本42000

貸：庫存商品－甲產(chǎn)品42000確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12月30日主營業(yè)務(wù)稅金及附加：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及教育費(fèi)附加

按照我國稅法的規(guī)定，納稅人在實現(xiàn)營業(yè)收入的同時應(yīng)該向國家交納營業(yè)稅金及附加，主要包括：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×適用稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（企業(yè)實際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×7%應(yīng)交教育費(fèi)附加=（增值稅額＋消費(fèi)稅額＋營業(yè)稅額）×3%主營業(yè)務(wù)稅金及附加：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及教育費(fèi)附加

假設(shè)廣發(fā)公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，生產(chǎn)甲產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為10%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。廣發(fā)公司應(yīng)繳納稅費(fèi)如下：應(yīng)繳營業(yè)稅=84000×5%=4200應(yīng)繳消費(fèi)稅=84000×10%=8400應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=[（14280-7650）+4200+8400]×7%=1346.10應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（6630+4200+8400）×3%=576.90假設(shè)廣發(fā)公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，生產(chǎn)甲產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

14523

貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳營業(yè)稅4200－應(yīng)繳消費(fèi)稅8400

－應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅1346.10

其他應(yīng)繳款－應(yīng)繳教育費(fèi)附加

576.90借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)收貨款銷售

廣發(fā)公司3月10日接受A公司的訂貨，預(yù)收甲產(chǎn)品貨款80000元，存入銀行。2個月后，5月19日產(chǎn)品完工并向A公司發(fā)貨。該批產(chǎn)品的制造成本46000元，全部產(chǎn)品售價90000元，增值稅銷項稅額15300元，代墊運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)2000元。6月2日A公司開出一張支票，補(bǔ)付余款27300元。3月10日廣發(fā)公司收到預(yù)付款時，是否應(yīng)該確認(rèn)為收入？如果不是收入，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)為什麼？以上3個日期中，哪個日期可以確認(rèn)收入實現(xiàn)？為什么？預(yù)收貨款銷售廣發(fā)公司3月10日接受A公司的訂貨，預(yù)收甲3月10日，收到預(yù)付貨款借：銀行存款80000

貸：預(yù)收賬款－Ａ公司800005月19日，發(fā)出完工產(chǎn)品，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款－A公司27300

預(yù)收賬款－A公司80000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

90000

應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅15300

銀行存款20003月10日，收到預(yù)付貨款確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本5月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本46000

貸：庫存商品460006月2日，收到A公司補(bǔ)付的余款借：銀行存款27300

貸：應(yīng)收賬款－A公司27300確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本5月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品銷售成本廣發(fā)公司應(yīng)繳納稅費(fèi)如下：營業(yè)稅=90000×5%=4500應(yīng)繳消費(fèi)稅=90000×10%=9000應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=[（15300-5950）+4500+9000]×7%=1599.50應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（9350+4500+9000）×3%=685.50借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

15785

貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳營業(yè)稅4500－應(yīng)繳消費(fèi)稅9000

－應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅1599.50

其他應(yīng)繳款－應(yīng)繳教育費(fèi)附加

685.50廣發(fā)公司應(yīng)繳納稅費(fèi)如下：營業(yè)稅=90000×5%=4500分期收款銷售廣發(fā)公司采用分期收款方式出售產(chǎn)品一批給B公司，計60件，每件生產(chǎn)成本2180元，每件售價4500元。雙方購銷合同規(guī)定分三次付清貨款。產(chǎn)品發(fā)出時B公司支付全部貨款的40%，剩余貨款在隨后的2個月付清，每次支付貨款的30%，增值稅稅率17%。第一次確認(rèn)收入=4500×60×40%=108000第一次應(yīng)收增值稅銷項=4500×60×40%×17%=18360第一次收款合計=108000+18360=126360制造成本=2180×60=130800分期收款銷售廣發(fā)公司采用分期收款方式出售產(chǎn)品一批給B公司，計發(fā)出商品時，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)出但未收到貨款的銷售成本借：分期收款發(fā)出商品

130800

貸：庫存商品130800第一次確認(rèn)銷售收入借：銀行存款126360

貸：主營業(yè)務(wù)收入108000

應(yīng)繳稅金-增值稅銷項18360結(jié)轉(zhuǎn)第一次實現(xiàn)收入部分的銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本52320（130800×40%）貸：分期收款發(fā)出商品

52320發(fā)出商品時，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)出但未收到貨款的銷售成本

第二、三次收款，確認(rèn)收入=270000×30%=81000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=130800×30%=39240

應(yīng)收增值稅銷項=13770

確認(rèn)實現(xiàn)的收入借：銀行存款94770

貸：主營業(yè)務(wù)收入81000

應(yīng)繳稅金－增值稅銷項13770結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本39240

貸：分期收款發(fā)出商品39240

第二、三次收款，確認(rèn)收入=270000×30%=81000建造合同銷售某建筑公司承包為期3年的一項工程，2000年3月1日簽約，4月1日開工。合同要求在2003年4月驗收交付使用。工程總造價260萬元，全部工程估計總成本180萬元。簽約時預(yù)付工程款15%，以后每年末按照工程進(jìn)度的80%支付價款，余款在工程完工驗收合格后支付。2000年當(dāng)年實際完成總工程量的30%。

3月1日，簽約收到預(yù)付工程款時借：銀行存款390000

貸：預(yù)收賬款390000建造合同銷售某建筑公司承包為期3年的一項工程，2000年3月2000年底按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入主營業(yè)務(wù)收入=260×30%×80%=62.4萬元借：預(yù)收賬款624000

貸：主營業(yè)務(wù)收入624000對方支付該期工程款的余款=624000－390000=234000借：銀行存款234000

貸：預(yù)收賬款2340002000年底按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加＝營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋城建稅＋教育費(fèi)附加

第十章收入和利潤的核算課件五、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出的核算五、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出的核算其他業(yè)務(wù)收入主要包括：材料銷售收入包裝物出租、銷售收入無形資產(chǎn)出租（使用權(quán)）收入固定資產(chǎn)出租收入

其他業(yè)務(wù)收入主要包括：其他業(yè)務(wù)支出主要包括：出售材料、包裝物成本轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)賬面價值營業(yè)稅金及附加其他費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、整理挑選費(fèi)等）其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出主要包括：廣發(fā)公司將多余庫存材料一批出售給C公司，賬面價值35000元，售價50000元，增值稅發(fā)票注明銷項稅額8500元，對方簽發(fā)無息商業(yè)承兌匯票一張，面值58500元，期限60天。出售時用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)500元。其他業(yè)務(wù)收入=50000其他業(yè)務(wù)支出=出售材料賬面成本＋裝卸費(fèi)＝35000+500=35500廣發(fā)公司將多余庫存材料一批出售給C公司，賬面價值35000元借：應(yīng)收票據(jù)－C公司58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)繳稅金－增值稅銷項8500借：其他業(yè)務(wù)支出35500

貸：原材料35000

現(xiàn)金500

借：應(yīng)收票據(jù)－C公司廣發(fā)公司為提高設(shè)備利用率，增加收入，將不需用機(jī)床一臺出租給D公司，合同規(guī)定每月租金19800元，該機(jī)床的每月折舊額為1500元。借：銀行存款19800

貸：其他業(yè)務(wù)收入19800借：其他業(yè)務(wù)支出1500

貸：累計折舊1500其他業(yè)務(wù)利潤=(50000+19800)－(35500+1500)=32800廣發(fā)公司為提高設(shè)備利用率，增加收入，將不需用機(jī)床一臺出租給D六、營業(yè)外收入、支出的核算

營業(yè)外收入：又稱利得，是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項收入。六、營業(yè)外收入、支出的核算營業(yè)外收入：營業(yè)外收入必須同時具備2個特征：

意外發(fā)生，企業(yè)無力加以控制

偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)營業(yè)外收入是一個凈額的概念，實質(zhì)上是一種純收入，或者是收入與相關(guān)支出相互抵銷后的凈值。營業(yè)外收入必須同時具備2個特征：意外發(fā)生，企業(yè)無力加以營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈凈收入固定資產(chǎn)處置凈收入無形資產(chǎn)出售（所有權(quán)）凈收入非貨幣性交易收益（收到補(bǔ)價方）收到的罰款凈收入無法支付的款項等營業(yè)外收入主要包括：廣發(fā)公司收到E公司交來的合同違約金10000元。借：銀行存款10000

貸：營業(yè)外收入10000廣發(fā)公司收到E公司交來的合同違約金10000元。營業(yè)外支出：

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出。大部分營業(yè)外支出實質(zhì)上是一種損失。營業(yè)外支出：

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失存貨盤虧（意外損失）凈損失出售無形資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提在建工程減值準(zhǔn)備捐贈支出罰款支出非常損失營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在必然的配比關(guān)系，即營業(yè)外支出不全是為了獲得營業(yè)外收入而一定發(fā)生的。

營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第十章收入和利潤的核算課件廣發(fā)公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額50000元，捐贈給希望工程基金會。借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000廣發(fā)公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額50000元，捐贈給希望工程基第二節(jié)利潤的核算利潤

是企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)濟(jì)活動所得的最終成果，也叫財務(wù)成果。是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動效果的一個綜合指標(biāo)。第二節(jié)利潤的核算利潤一、利潤的特征利潤（或虧損）一定伴隨有資產(chǎn)的增加（減少），但在營業(yè)周期內(nèi)，并非所有的資產(chǎn)增加（減少）都是利潤（虧損）。利潤是由企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的；利潤的確定必須建立在會計分期的假設(shè)基礎(chǔ)之上，是企業(yè)某一個特定時期的財務(wù)成果；利潤的計算是按照歷史成本計價原則計量成本和費(fèi)用；利潤的確定遵循收入實現(xiàn)原則；利潤的計算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。一、利潤的特征利潤（或虧損）一定伴隨有資產(chǎn)的增加（減少），但二．利潤的構(gòu)成根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利潤由以下內(nèi)容構(gòu)成：營業(yè)利潤投資凈收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收支凈額二．利潤的構(gòu)成根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利潤由以下營業(yè)利潤：企業(yè)利潤的主要來源營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出期間費(fèi)用＝管理費(fèi)用+營業(yè)費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用營業(yè)利潤：企業(yè)利潤的主要來源營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－營業(yè)費(fèi)用

第十章收入和利潤的核算課件廣發(fā)公司向工商銀行借入貼息貸款50萬元，期限1個月，貼現(xiàn)率8%，另外用現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)200元。貼現(xiàn)息=500000×9%÷12=3750財務(wù)費(fèi)用合計=3750+200=3950元借款實際入賬金額=500000－3750=496250借：銀行存款496250

財務(wù)費(fèi)用3950

貸：短期借款500000

現(xiàn)金200廣發(fā)公司向工商銀行借入貼息貸款50萬元，期限1個月，貼現(xiàn)率8

廣發(fā)公司2000年8月份共支付銷售部業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)58000元，廣告費(fèi)200000元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80000元，產(chǎn)品展銷會攤位費(fèi)和運(yùn)輸、保險費(fèi)合計3500元，假設(shè)以上費(fèi)用均用銀行存款支付。借：營業(yè)費(fèi)用341500

貸：銀行存款341500廣發(fā)公司2000年8月份共支付銷售部業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)58000元，投資凈收益：企業(yè)對外投資取得的收益扣除投資損失后的凈額。投資凈收益（凈虧損）＝投資收益－投資損失補(bǔ)貼收入：企業(yè)因政策性虧損而收到的財政補(bǔ)貼收入。利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額第十章收入和利潤的核算課件三．利潤的核算三．利潤的核算借方貸方主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收入管理費(fèi)用投資凈收益財務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅將本期實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”將本期實現(xiàn)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”“本年利潤”賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收賬戶借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入142200其他業(yè)務(wù)收入4000營業(yè)外收入5100投資收益4500主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900主營業(yè)務(wù)成本84895.90營業(yè)費(fèi)用7000其他業(yè)務(wù)支出2700管理費(fèi)用14000財務(wù)費(fèi)用3500營業(yè)外支出7950廣發(fā)公司2001年12月有關(guān)損益類賬戶余額表如下：賬戶借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入142200其他業(yè)務(wù)收入402001年12月31日將上述賬戶期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶：借：主營業(yè)務(wù)收入142200

其他業(yè)務(wù)收入4000

營業(yè)外收入5100

投資收益4500

貸：本年利潤

155800第十章收入和利潤的核算課件借：本年利潤

129945.90

貸：主營業(yè)務(wù)成本84895.90

主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900

其他業(yè)務(wù)支出2700

管理費(fèi)用14000

財務(wù)費(fèi)用3500

營業(yè)費(fèi)用7000

營業(yè)外支出7950借：本年利潤本年利潤摘要借方余額貸方余額2001年1-11月累計實現(xiàn)的利潤614145.902001年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入142200結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入4000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入5100結(jié)轉(zhuǎn)投資收益4500結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本84895.90結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出2700結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用14000結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用3500結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用7000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出7950本年實現(xiàn)利潤總額640000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅本年利潤摘要借方余額貸方余額2001年1-11月累計實現(xiàn)的利第三節(jié)所得稅的核算

所得稅：國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法課征的一種稅。

第三節(jié)所得稅的核算所得稅：納稅人：下列實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：1．

國有企業(yè)2．

集體企業(yè)3．

私營企業(yè)4．

聯(lián)營企業(yè)5．

股份制企業(yè)6．

有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織納稅人：下列實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納征稅對象：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得1．

生產(chǎn)經(jīng)營所得：從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確認(rèn)的其他經(jīng)營所得。2．

其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益所得。3．

企業(yè)解散、或破產(chǎn)清算后，取得的清算所得，也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。征稅對象：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得1．

生產(chǎn)經(jīng)營所得：從

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

所得稅的核算廣發(fā)公司計算應(yīng)納所得稅額計算如下：2001年計算應(yīng)納所得稅額=640000×33%=211200元借：所得稅

211200

貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅211200結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳所得稅：

借：本年利潤

211200

貸：所得稅

211200所得稅的核算廣發(fā)公司計算應(yīng)納所得稅額計算如下：本年利潤摘要借方余額貸方余額2001年1-11月累計實現(xiàn)的利潤614145.902001年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入142200結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入4000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入5100結(jié)轉(zhuǎn)投資收益4500結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本84895.90結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出2700結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用14000結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用3500結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用7000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出7950結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅211200本年實現(xiàn)凈利潤428800本年利潤摘要借方余額貸方余額2001年1-11月累計實現(xiàn)的利第四節(jié)利潤分配的核算

利潤分配：企業(yè)對一定時期取得的稅后利潤，在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行的分配。它不僅關(guān)系到企業(yè)能否持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，而且關(guān)系到投資者的利益能否得到保障，因此企業(yè)利潤分配是一項政策性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)事項，必須嚴(yán)格按照國家政策、法規(guī)、公司章程去做。第四節(jié)利潤分配的核算利潤分配：一．利潤分配的順序和內(nèi)容一．利潤分配的順序和內(nèi)容利潤分配順序企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加：以前年度未分配利潤（減：彌補(bǔ)以前年度虧損）

可供分配的利潤減：提取法定盈余公積金（10%）提取法定公益金（5%）分配優(yōu)先股現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金分配普通股現(xiàn)金股利分配股票股利（轉(zhuǎn)作資本的普通股股利）

期末未分配利潤利潤分配順序二、利潤分配de賬務(wù)處理二、利潤分配de賬務(wù)處理摘要借方貸方期初余額以前年度未分配利潤本期發(fā)生額利潤分配本年實現(xiàn)的凈利潤

提取法定盈余公積金

提取法定公益金

向投資者分配股利（利潤）期末余額期末未分配利潤“利潤分配”賬戶內(nèi)容摘要借方貸方期初余額以前年度未分配利潤本期發(fā)生額利潤分配本年“利潤分配”賬戶內(nèi)容摘要借方貸方期初余額以前年度未彌補(bǔ)虧損本期發(fā)生額本年實現(xiàn)凈利潤利潤分配

提取法定盈余公積金

提取法定公益金

向投資者分配股利（利潤）期末余額期末未分配利潤“利潤分配”賬戶內(nèi)容摘要借方貸方期初余額以前年度未彌補(bǔ)虧損本“利潤分配”賬戶內(nèi)容摘要借方貸方期初余額以前年度未彌補(bǔ)虧損本期發(fā)生額本年虧損用盈余公積金彌補(bǔ)虧損期末余額本年未彌補(bǔ)虧損“利潤分配”賬戶內(nèi)容摘要借方貸方期初余額以前年度未彌補(bǔ)虧損本假設(shè)廣發(fā)公司以前年度未分配利潤和本年實現(xiàn)利潤分別有如下3種情況：1.以前年度有未分配利潤21900元，本年實現(xiàn)凈利潤428800元；2．以前年度有未彌補(bǔ)虧損50000元，本年實現(xiàn)凈利潤428800元；3.以前年度有未彌補(bǔ)虧損50000元，本年發(fā)生虧損46000元，用盈余公積金彌補(bǔ)虧損32000元。假設(shè)廣發(fā)公司以前年度未分配利潤和本年實現(xiàn)利潤分別有如下3種情在第一種情況下的廣發(fā)公司利潤分配政策如下：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本公司章程的規(guī)定，按照10%計提法定盈余公積金、5%計提法定公益金；按照10%的股利率支付優(yōu)先股現(xiàn)金股利128000元；提取任意盈余公積金20%；支付普通股現(xiàn)金股利150000元。在第一種情況下的廣發(fā)公司利潤分配政策如下：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第一種情況，期初有未分配利潤21900元，本年實現(xiàn)凈利潤428800元；廣發(fā)公司2001年底的利潤分配結(jié)果如下：可供分配的利潤=21900+428800=450700計提法定盈余公積=428800×10%=42880計提法定公益金=428800×5%=21440支付現(xiàn)金股利=128000+150000=278000計提任意盈余公積金=428800×20%=85760期末未分配利潤=450700–42880–21440–278000–85760=22620第一種情況，期初有未分配利潤21900元，本年實現(xiàn)凈利潤42摘要借方貸方期初余額期初未分配利潤21900本期發(fā)生額本年實現(xiàn)的凈利潤428800提取法定盈余公積金42880提取法定公益金21440向投資者分配現(xiàn)金股利278000提取任意盈余公積金85760期末余額期末未分配利潤22620利潤分配從哪個賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來？摘要借方貸方期初余額期初未分配利潤本年利潤摘要借方余額貸方余額2001年1-11月累計實現(xiàn)的利潤614145.902001年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入142200結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入4000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入5100結(jié)轉(zhuǎn)投資收益4500結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本84895.90結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出2700結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用14000結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用3500結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用7000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出7950結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅211200結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤428800本年利潤摘要借方余額貸方余額2001年1-11月累計實現(xiàn)的利利潤分配的帳務(wù)處理1．

本年實現(xiàn)利潤（虧損）的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)廣發(fā)公司本年實現(xiàn)凈利潤428800元。借：本年利潤

428800

貸：利潤分配—未分配利潤

428800利潤分配的帳務(wù)處理1．

本年實現(xiàn)利潤（虧損）的結(jié)轉(zhuǎn)2．

利潤分配借：利潤分配—提取法定盈余公積金42880—提取法定公益金21440—提取任意盈余公積金85760—應(yīng)付優(yōu)先股股利128000—應(yīng)付普通股股利150000

貸：盈余公積—法定盈余公積42880—任意盈余公積85760—法定公益金21440

應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利128000—應(yīng)付普通股股利1500002．

利潤分配借：利潤分配—提取法定盈余公積金3．

結(jié)轉(zhuǎn)各個利潤分配明細(xì)帳戶的項目借：利潤分配—未分配利潤

428080

貸：利潤分配—提取法定盈余公積金42880—提取法定公益金21440—提取任意盈余公積金85760—應(yīng)付優(yōu)先股股利128000—應(yīng)付普通股股利1500003．

結(jié)轉(zhuǎn)各個利潤分配明細(xì)帳戶的項目4.實際支付股利借：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利128000—應(yīng)付普通股股利150000

貸：銀行存款2780004.實際支付股利第二種情況，期初有未彌補(bǔ)虧損50000元，本年實現(xiàn)凈利潤428800元；廣發(fā)公司2001年底的利潤分配結(jié)果如下：可供分配的利潤=–50000+428800=378800計提法定盈余公積=428800×10%=42880計提法定公益金=428800×5%=21440支付現(xiàn)金股利=1