作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探

作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探摘要：隨著我們國(guó)家教育體制改革的不斷深化，以及2009年財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)司印發(fā)的〔高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕〔征求意見稿〕出臺(tái)，高職院校教育成本的核算成為、學(xué)校和個(gè)人關(guān)注的焦點(diǎn)。本文運(yùn)用作業(yè)成本法的作業(yè)流程，討論了作業(yè)成本法下核算高職院校教育成本的問題。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：作業(yè)成本法；高職院校；教育成本；作業(yè)動(dòng)因當(dāng)前，高職院校履行的〔高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采取收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制〞。只要求對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部成本核算，而對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)無(wú)需進(jìn)行成本核算。這樣，大多數(shù)高職院?；旧蠜]有施行教育成本核算。2009年8月財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)司印發(fā)了〔高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕〔征求意見稿〕，對(duì)現(xiàn)行〔高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〔試行〕〕進(jìn)行了全面修訂，高校教育成本的核算成為必定趨勢(shì)，本文以為在這種趨勢(shì)下，怎樣計(jì)算高校教育成本，尤其是高職院校教育成本，將成為一個(gè)熱門問題。一、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的適用性隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨劇烈，使得企業(yè)對(duì)于高等院校尤其是高職院校畢業(yè)生的要求越來越專業(yè)化和技能化。企業(yè)希望畢業(yè)生到企業(yè)就能迅速到達(dá)崗位技能，以至于學(xué)生在校內(nèi)就通過校企合作的方式，學(xué)習(xí)企業(yè)工作流程，純熟把握企業(yè)所需的各種技能。這樣使得越來越多的高職院校采用了以市場(chǎng)需求和企業(yè)需求為中心的學(xué)生培養(yǎng)制度。以市場(chǎng)需求和企業(yè)需求為著眼點(diǎn)，發(fā)展高職院校的教育制度。以市場(chǎng)需求和企業(yè)需求為中心的高職院校辦學(xué)管理方法要求高職院校盡可能創(chuàng)造出更多的“產(chǎn)品〞價(jià)值，即根據(jù)市場(chǎng)需求和企業(yè)需求，來培養(yǎng)相應(yīng)的畢業(yè)學(xué)生，通過基礎(chǔ)課、專業(yè)課、技能實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)及在校期間的其他活動(dòng)來知足學(xué)生的專業(yè)化和技能化需求所必需的一系列作業(yè)。于是高職院校對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)化和技能化的“價(jià)值鏈〞的有效管理就顯得非常主要。而高校教育成本的核算對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)化和技能化的“價(jià)值鏈〞的有效管理起到了主要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。高校教育成本的核算通過分析上述“價(jià)值鏈〞中的哪些作業(yè)能夠增長(zhǎng)學(xué)生價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)需求的知足；哪些作業(yè)不能夠增長(zhǎng)學(xué)生價(jià)值，不適應(yīng)市場(chǎng)、企業(yè)的需求。這些都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所沒有的，因此需要建立一個(gè)新的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)及核算形式。作業(yè)成本法〔Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC〕是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。它以成本對(duì)象〔產(chǎn)品、效勞、客戶等〕消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論基礎(chǔ)，其中以作業(yè)為載體，確定成本動(dòng)因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象上，解脫了傳統(tǒng)成本核算無(wú)法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的窘境，使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理，以便較及時(shí)、精確、真實(shí)地計(jì)算出成本對(duì)象的真實(shí)成本。作業(yè)成本計(jì)算就是為了精確地核算產(chǎn)品成本，作業(yè)成本計(jì)算提出了以不同目的的“作業(yè)〞代替?zhèn)鹘y(tǒng)的與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的單一分配因素作為分配基礎(chǔ)向產(chǎn)品分配制作費(fèi)用1。作業(yè)成本計(jì)算從成本計(jì)算對(duì)象與資源消耗損費(fèi)量的因果關(guān)系下手，力圖揭示資源消耗損費(fèi)量與成本計(jì)算對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，為此，創(chuàng)立了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)由于媒介的成本計(jì)算形式，根據(jù)不同的成本動(dòng)因把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)采集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象(產(chǎn)品)上去，這樣更能真實(shí)地反映成本構(gòu)造2。作業(yè)成本核算在高職院校應(yīng)用的基礎(chǔ)邏輯經(jīng)過是：市場(chǎng)、企業(yè)需求引起學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生，學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生引起作業(yè)產(chǎn)生，作業(yè)產(chǎn)生導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。而根據(jù)學(xué)生教育消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，作業(yè)成本計(jì)算的成本計(jì)算程序就是把各資源按各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分配，再按各項(xiàng)作業(yè)歸集到最終產(chǎn)品或勞務(wù)。二、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的施行〔一〕確定高職院校重要流程和作業(yè)，建立作業(yè)中心通過分析高職院校各本能機(jī)能部門履行的作業(yè)；其次根據(jù)市場(chǎng)、企業(yè)的需求對(duì)現(xiàn)有學(xué)生培養(yǎng)經(jīng)過的“價(jià)值鏈〞進(jìn)行梳理，保留增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；然后，根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性合并成作業(yè)中心。通常作業(yè)中心的建立取決于相近的成本動(dòng)因，即將相近成本動(dòng)因的作業(yè)合并在一起，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)中心。一般而言，學(xué)生的重要教學(xué)活動(dòng)基礎(chǔ)課、技能課和實(shí)訓(xùn)課屬于高職院校的核心作業(yè)，其產(chǎn)生的成本動(dòng)因都可歸納為課時(shí)量，因此把這幾個(gè)作業(yè)合并為院系教學(xué)作業(yè)中心。通過上述梳理，進(jìn)行作業(yè)中心的作業(yè)分析，如表1所示：表1高職院校教學(xué)管理作業(yè)中心作業(yè)分析作業(yè)中心作業(yè)〔示例〕消耗資源〔示例〕院系教學(xué)講授課1．設(shè)備〔包含教室、多媒體教具等〕2．人〔包含老師、教學(xué)輔助人員等〕3．其他開支〔電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)等〕實(shí)訓(xùn)課1．設(shè)備〔包含實(shí)驗(yàn)室、實(shí)訓(xùn)教具、實(shí)訓(xùn)消耗品等〕2．人〔包含老師、校外輔助人員、教學(xué)輔助人員等〕3．動(dòng)力〔校外實(shí)習(xí)等〕4．其他開支〔電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)等〕考試1．設(shè)備〔包含老師、考試相關(guān)耗材等〕2．人〔包含老師、教學(xué)輔助人員等〕教學(xué)資料整編1．設(shè)備〔包含電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)、掃描儀等〕2．人〔包含老師、教學(xué)輔助人員等〕3．其他現(xiàn)金性開支〔電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等〕……〔二〕歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用，分析資源動(dòng)因〔1〕歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用高職院校學(xué)生的培養(yǎng)是圍繞著教學(xué)效勞的，一般來說，我們把資源項(xiàng)目確定為基本工資及固定福利、課時(shí)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、學(xué)生補(bǔ)貼及管理相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、教學(xué)管理部門經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、日用品消耗、圖書資料費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和其他費(fèi)用等。高職院校能夠根據(jù)本身的特點(diǎn)對(duì)本身資源項(xiàng)目，進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)和減少。確定了各個(gè)作業(yè)之后，需要將作業(yè)消耗損費(fèi)的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中去。所需的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)有些能夠直接從原有成本信息系統(tǒng)中獲取，而有些需要進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行歸集，這就需要對(duì)財(cái)政賬戶中的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后從財(cái)政賬戶中提取資源消耗損費(fèi)。如將各種消耗損費(fèi)分為基本工資、補(bǔ)貼工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。將上述資源消耗損費(fèi)根據(jù)歸集作業(yè)的耗用情況分配到院系重要作業(yè)和學(xué)校的支持作業(yè)中?！?〕分析資源動(dòng)因作業(yè)成本法根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)〞的基本原理，將資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè)這一中介。合理確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因成為更好地運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵。確認(rèn)作業(yè)種類，分析資源動(dòng)因的工作不僅僅與財(cái)政部門有關(guān)，需要從多個(gè)部門采集信息，根據(jù)不同作業(yè)中心的特點(diǎn)，以作業(yè)動(dòng)由于基礎(chǔ)，分析出各個(gè)作業(yè)的資源動(dòng)因根據(jù)以上分析，高職院校資源動(dòng)因可確定如表2。表2資源動(dòng)因表資源項(xiàng)目資源動(dòng)因資源項(xiàng)目資源動(dòng)因基本工資及固定福利老師人數(shù)供暖費(fèi)和物業(yè)費(fèi)辦公面積學(xué)生補(bǔ)貼及管理相關(guān)費(fèi)用在校學(xué)生人數(shù)水電費(fèi)儀表測(cè)量數(shù)課時(shí)費(fèi)及教管理部門經(jīng)費(fèi)教學(xué)課時(shí)〔取自教學(xué)計(jì)劃〕修繕費(fèi)作業(yè)專屬科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作業(yè)專屬〔科研項(xiàng)目〕折舊費(fèi)作業(yè)專屬日用品消耗折合數(shù)量辦公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)辦公人數(shù)圖書資料費(fèi)折合數(shù)量其他費(fèi)用待定〔三〕根據(jù)作業(yè)消耗的方式確定作業(yè)動(dòng)因在高職院校的作業(yè)成本核算中，需要根據(jù)不同的作業(yè)中心消耗方式確定相近的作業(yè)動(dòng)因。比方，院系教學(xué)管理重要是老師授課，不同的專業(yè)授課根據(jù)課程的難易布置實(shí)際課時(shí)有關(guān)，這樣能夠?qū)?shí)際講授課時(shí)量和實(shí)訓(xùn)課時(shí)量作為其作業(yè)動(dòng)因。同時(shí)還要留意在院系教學(xué)的作業(yè)中心中，其中直接進(jìn)行教學(xué)作業(yè)的老師的課酬與各專業(yè)學(xué)生被授課課時(shí)數(shù)有關(guān)，而由于各專業(yè)不同課程的復(fù)雜水平、研究的深切進(jìn)入水平不同，消耗損費(fèi)的資源也不同，因而引入約當(dāng)數(shù)量這一思想，由低到高分別為1、2的乘數(shù)，確定各種約當(dāng)數(shù)量。另外，還應(yīng)該分配計(jì)入的某些作業(yè)〔如物業(yè)費(fèi)、水電〕等價(jià)值，會(huì)同學(xué)院中發(fā)生的相關(guān)作業(yè)價(jià)值，再按直接成本動(dòng)因，分配到學(xué)生成本中。根據(jù)以上分析，各作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因如表3。表3作業(yè)動(dòng)因表作業(yè)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因