高新國稅青年講堂

高新國稅青年講堂營改增小知識串講——建筑業(yè)小知識2017年7月第一部分征稅范圍及稅率和征收率第二部分一般納稅人適用簡易計(jì)稅辦法的情形第三部分跨縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)服務(wù)納稅方式第四部分發(fā)票開具注意事項(xiàng)目錄第五部分總局和市局已經(jīng)明確的操作口徑第六部分案例解析征稅范圍及稅率和征收率第一部分

征稅范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。稅率和征收率

小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅辦法，征收率3%

一般納稅人適用一般計(jì)稅辦法，稅率11%

一般納稅人適用簡易計(jì)稅辦法的情形第二部分

建筑老項(xiàng)目

1、《建筑施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目。

2、未取得《建筑施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目。清包工指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程：指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?？缈h（市、區(qū)）提供建筑業(yè)服務(wù)納稅方式第三部分

預(yù)繳注意事項(xiàng)：1、寧波大市范圍內(nèi)建筑項(xiàng)目一律不再預(yù)繳，直接在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報；2、寧波大市外的建筑項(xiàng)目仍需要預(yù)繳，納稅人可以進(jìn)入網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請電子外管證；3、自2017年6月20日起，納稅人赴長江經(jīng)濟(jì)帶地區(qū)（上海、江蘇、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、寧波、云南省）開展建筑服務(wù)，試行電子化外管證。（簡化資料報送，取消30日報驗(yàn)登記限制，外管證自動核銷）發(fā)票開具注意事項(xiàng)第四部分提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。合法有效憑證：從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)實(shí)際預(yù)繳稅款可能會不等于發(fā)票票面注明的稅款。

代開發(fā)票的例子：某小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),取得的全部價款和價外費(fèi)用為100萬元，分包款為40萬元。其在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款=（100萬-40萬）/(1+3%)*3%=17475.73元。其向項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的稅款=100萬/（1+3%）*3%=29123.21元?？偩趾褪芯忠呀?jīng)明確的操作口徑第五部分適用簡易計(jì)稅方法的對象問題

建筑業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計(jì)稅方法，以建筑項(xiàng)目為對象。如一個建筑企業(yè)有A、B兩個項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。建筑工程老項(xiàng)目確定問題

現(xiàn)行政策規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目按《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期或建筑工程承包合同注明的開工日期進(jìn)行界定。對于在《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開工證明的，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。分包如何確定老項(xiàng)目問題

一項(xiàng)目甲、乙雙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同。從丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以丙方可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。案例解析第六部分案例：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元，項(xiàng)目2取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元，該公司如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)分別就兩項(xiàng)建筑服務(wù)進(jìn)行預(yù)繳：

1、項(xiàng)目1當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項(xiàng)目1預(yù)繳稅款為0，且剩余1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時繼續(xù)扣除。

2、項(xiàng)