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第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序練習(xí)題:1.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)的重要性水平。以下列示的是分別來(lái)自?xún)蓚€(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位報(bào)表數(shù)據(jù) 單位:元報(bào)表項(xiàng)目福天公司運(yùn)樂(lè)公司資產(chǎn)總額34,900,0002,700,000收入總額29,600,0004,500,000所有者權(quán)益13,800,0001,000,000利潤(rùn)總額1,600,00090,000要求:(1)為福天公司確定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃重要性水平的估計(jì)金額并解釋你如何確定這一估計(jì)。(2)為運(yùn)樂(lè)公司確定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃重要性水平的估計(jì)金額并解釋你如何確定這一估計(jì)。(3)試描述微小錯(cuò)報(bào)可能在性質(zhì)上具有重要性的特征?;卮穑?1)在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例和自己的經(jīng)驗(yàn),確定重要性水平。通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)先選定一個(gè)基數(shù),如收入總額、銷(xiāo)售毛利、費(fèi)用總額、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等,然后再乘以一個(gè)百分比,作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。按照教材介紹的計(jì)算審計(jì)重要性常用的財(cái)務(wù)報(bào)表基數(shù)及相應(yīng)的計(jì)算比率計(jì)算出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如表1-1所示。
選擇基數(shù)報(bào)表數(shù)額經(jīng)驗(yàn)法則計(jì)算系數(shù)計(jì)算結(jié)果重要性水平利潤(rùn)總額16000005%?10%5%8000080000資產(chǎn)總額349000000.5%?1%0.5%174500174000收入總額296000000.5%?1%0.5%148000148000所有者權(quán)益138000001%1%138000138000(2)審計(jì)人員經(jīng)常使用“浮動(dòng)計(jì)算法”計(jì)算總體的重要性水平。例如,對(duì)于小型企業(yè)的審計(jì),他們可能確定總銷(xiāo)售的1%為重要性水平,而對(duì)于大型企業(yè)的審計(jì),重要性水平為總銷(xiāo)售的0.5%。這是因?yàn)橹匾运降慕^對(duì)金額同樣重要。按照教材介紹的計(jì)算審計(jì)重要性常用的財(cái)務(wù)報(bào)表基數(shù)及相應(yīng)的計(jì)算比率計(jì)算出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如表1-2所示。表1-2 報(bào)表層次的重要性水平 單位:元選擇基數(shù)報(bào)表數(shù)額經(jīng)驗(yàn)法則計(jì)算系數(shù)計(jì)算結(jié)果重要性水平利潤(rùn)總額900005%?10%10%90009000資產(chǎn)總額27000000.5%~1%1%2700027000收入總額45000000.5%?1%1%4500045000所有者權(quán)益10000001%1%1000010000(3)一般來(lái)說(shuō),審計(jì)人員不會(huì)對(duì)數(shù)額上不重要的賬戶多執(zhí)行審計(jì)程序,除非基于性質(zhì)上的考慮認(rèn)為該賬戶是重要的。例如,被審計(jì)單位對(duì)公司高管的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)不論金額大小可能都是重要的。此外,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),審計(jì)人員也會(huì)關(guān)注被審計(jì)單位采取的一些可能導(dǎo)致非重大錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)處理方法。重要性的概念通常允許審計(jì)人員忽略某些會(huì)計(jì)錯(cuò)誤,例如將小工具或商用電器等低值易耗品直接計(jì)入費(fèi)用賬戶。但即使在這些情況下,審計(jì)人員仍需要謹(jǐn)慎考慮這些會(huì)計(jì)權(quán)宜之計(jì)的結(jié)果與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的結(jié)果之間是否存有重大差異的可能性。2.天成會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)泗峰股份公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。泗峰公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和一些其他資料如下:
資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)負(fù)債:貨幣資金4400032000短期借款2100018000交易性金融資產(chǎn)01100應(yīng)付票據(jù)3950046000應(yīng)收票據(jù)500600應(yīng)付賬款7300099000應(yīng)收賬款5500085000應(yīng)付職工薪酬8125047750其他應(yīng)收款1002000應(yīng)交稅費(fèi)2875013700存貨210000180000其他應(yīng)付款470002100流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)309600310600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)290500226550非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)負(fù)債:長(zhǎng)期股權(quán)投資800400長(zhǎng)期借款1000042500可供出售金融資產(chǎn)30000應(yīng)付債券固定資產(chǎn)凈值271000208000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1000042500無(wú)形資產(chǎn)4002800負(fù)債合計(jì)300500269050其他資產(chǎn)股東權(quán)益:非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)275200211200股本145000145000資本公積4400051500盈余公積5500041150未分配利潤(rùn)4030015100股東權(quán)益合計(jì)284300252750資產(chǎn)總計(jì)584800521800負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)584800521800編制單位:單位:元201X年12月31日利潤(rùn)表
項(xiàng)目本年實(shí)際上年實(shí)際一、營(yíng)業(yè)收入332200211500減:營(yíng)業(yè)成本240000160000營(yíng)業(yè)稅金及附加2800019600銷(xiāo)售費(fèi)用70004000管理費(fèi)用68003700財(cái)務(wù)費(fèi)用15001100力口:投資收益1150850三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5005023950力口:營(yíng)業(yè)外收入30001800減:營(yíng)業(yè)外支出950750四、利潤(rùn)總額5210025000減:所得稅費(fèi)用157507500五、凈利潤(rùn)3635017500對(duì)上述部分資料的說(shuō)明:(1)其他應(yīng)付款的期末余額主要是預(yù)提性質(zhì)的維修費(fèi)用。(2)應(yīng)付職工薪酬足額計(jì)算了個(gè)人所得稅。(3)其他應(yīng)收款主要是待攤性質(zhì)的消耗性支出。(4)固定資產(chǎn)按照原值計(jì)算比期初增加了130000元。(5)無(wú)形資產(chǎn)的本年攤銷(xiāo)額主要是商標(biāo)權(quán)等的減值。泗峰公司的其他條件是:(1)泗峰所在行業(yè)處于生長(zhǎng)期階段,公司是高科技企業(yè)、行業(yè)的領(lǐng)頭兵。(2)市場(chǎng)對(duì)該公司產(chǎn)品的需求量在增大,原材料則暫時(shí)處于平穩(wěn)趨勢(shì),但存在上漲的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。(3)泗峰公司準(zhǔn)備明年增加發(fā)行股票并申請(qǐng)股票上市。要求:按照上述資料和教材中給出的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿的格式,對(duì)泗峰公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行初步分析,尋找可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素;并計(jì)算各種相關(guān)指標(biāo),將可能的風(fēng)險(xiǎn)分析范圍延伸至認(rèn)定層次?;卮穑贺?cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿與各認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿分別如下(見(jiàn)下表2-1,表2-2):表2-1 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿風(fēng)險(xiǎn)因素與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)程序:詢(xún)問(wèn)管理層;分析程序;檢查憑證或資料;觀察;穿行測(cè)試可能的風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)報(bào)影響領(lǐng)域:財(cái)務(wù)報(bào)表層次;認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及程度評(píng)估:1.同;2.中;3.低實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行情況固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)人員時(shí)間1.客戶及其環(huán)境總:高總:中張XXXA.行業(yè)狀況(1)所在行業(yè)市場(chǎng)1、行業(yè)處于生長(zhǎng)期階報(bào)表層次低低張XXX供求與競(jìng)爭(zhēng)段,市場(chǎng)對(duì)于產(chǎn)品的需(2)季節(jié)性經(jīng)營(yíng)和求在增大。周期性???(3)生產(chǎn)技術(shù)變化情況2、高科技企業(yè),技術(shù)更新?lián)Q代較快其他應(yīng)收款的大幅減報(bào)表層次高低張XXX(4)能源與成本3、原材料現(xiàn)在價(jià)格平少(5)行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)穩(wěn),但存在上漲壓力認(rèn)定層次高低與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)商標(biāo)權(quán)張XXX的減值B.客戶單位性質(zhì)4、行業(yè)龍頭企業(yè)李XXX
C.會(huì)計(jì)政策運(yùn)用D.財(cái)務(wù)績(jī)效衡量和評(píng)價(jià)5、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》6、凈利潤(rùn)與銷(xiāo)售利潤(rùn)率:去年8.27%;本年10.94%;7、銷(xiāo)售成本率:去年75.65%;本年72.25%。其他應(yīng)付款的數(shù)額固定資產(chǎn):計(jì)價(jià)方式認(rèn)定層次報(bào)表層次報(bào)表層次認(rèn)定層次低中高高低高高高李X劉X劉XXXXXXX表2-2 各認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿數(shù)額變動(dòng)水平去年數(shù)額今年數(shù)額變動(dòng)數(shù)額變動(dòng)百分比認(rèn)定層次可能的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入21150033220012070057.08%控制測(cè)試,進(jìn)一步分析程序,加大抽樣量營(yíng)業(yè)成本1600002400008000050.00%控制測(cè)試,進(jìn)一步分析程序,加大抽樣量稅金及附加1960028000840042.85%控制測(cè)試,進(jìn)一步分析程序,加大抽樣量銷(xiāo)售費(fèi)用40007000300075.00%控制測(cè)試,原抽樣水平管理費(fèi)用37006800310083.78%控制測(cè)試,原抽樣水平財(cái)務(wù)費(fèi)用11001500400
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