收入費(fèi)用與利潤課件

第一節(jié)收入的核算

一、收入概述（一）收入含義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入。包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

1第一節(jié)收入的核算一、收入概述1（二）收入的特征

1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生。

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。

2為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款（二）收入的特征1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生。23、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。3是收入本身還是收入扣除費(fèi)用之后的凈額呢為國家代收的增值稅3是收入本身還為國家代收的增值稅（三）收入的分類

1、按收入的性質(zhì)分為：4銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如一般工、商業(yè)企業(yè)如運(yùn)輸、安裝等如租賃公司出租資產(chǎn)，銀行貸款的利息收入（三）收入的分類1、按收入的性質(zhì)分為：4銷售商提供勞讓渡2、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為：5主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入比重大如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為銷售商品提供勞務(wù)取得的收入比重小，包裝物出租收入、銷售多余材料收入2、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為：5主營業(yè)其他業(yè)比重大比重小，包二、收入核算（一）賬戶設(shè)置企業(yè)對銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”

“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”

“銷售費(fèi)用”等6二、收入核算6（1）“主營業(yè)務(wù)收入”

賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入銷售退回、銷售折讓

銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入7本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

銷售退回的已銷產(chǎn)品成本對外提供工業(yè)性勞務(wù)的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的已銷產(chǎn)品成本本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額8（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓（3）“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)銷售及經(jīng)營費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售費(fèi)用

9本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（3）“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。9（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳納的稅金和附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金和附加

10期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及（5）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的收入。11其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（5）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他（6）“其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。12其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（6）“其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營（二）銷售商品收入

“商品”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。13（二）銷售商品收入131、銷售商品收入的確認(rèn)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

14貶值和毀損升值和使用商品流入的經(jīng)濟(jì)利益1、銷售商品收入的確認(rèn)14貶值和毀損升值和使用商（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。

15房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，那么房地產(chǎn)企業(yè)在房子售出后能否確認(rèn)收入？如售后租回15房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

16直接或者間接流入企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物可能性大于50%（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。16直接或者間接流（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入不能可靠計(jì)量，則不應(yīng)該確認(rèn)收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。17收入成本同一會計(jì)期間確認(rèn)（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入不能可靠計(jì)量，則不應(yīng)該確2、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理

銷售商品收入的計(jì)量原則

銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價格確定。182、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理銷售商品收入的計(jì)量原則（三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算【例1】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明A產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

19（三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算【例1】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50【例2】賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應(yīng)收賬款673920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9792020【例2】賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款5760【例3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷售費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300

【例4】結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本1526400元。

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品152640021【例3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。21【例5】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅350022【例5】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。22

（四）折扣的賬務(wù)處理

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是銷售商為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。23多銷售商品殘次、陳舊商業(yè)折扣的表示方法：百分?jǐn)?shù)表示，如10%（四）折扣的賬務(wù)處理1、商業(yè)折扣23多銷售商品殘次、商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定：商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終交易價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。24商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定：242、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按照現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入；現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。252、現(xiàn)金折扣25【例6】

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（假如對方是3月19日付款？3月底付款？）26【例6】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30600

（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品12000027（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時：27（3）3月9日收到貨款時：借：銀行存款207000

財務(wù)費(fèi)用3600

貸：應(yīng)收賬款21060028（3）3月9日收到貨款時：28（五）銷售折讓的賬務(wù)處理

銷售折讓是指企業(yè)因?yàn)殇N售的商品質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的減讓。企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，其處理方法與商業(yè)折扣相同如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入按規(guī)定允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶

29（五）銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓是指企業(yè)因?yàn)殇N售【例7】

甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票注明的售價為200000，增值稅額為34000元，該批商品的成本為150000元。貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦理了相關(guān)手續(xù)。1、假定此前甲公司已確認(rèn)了該批商品的銷售收入，銷售款尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。30【例7】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票注明（1)銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款——乙公司234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品15000031（1)銷售實(shí)現(xiàn)時：31（3）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700（4）實(shí)際收到款項(xiàng)時：

借：銀行存款222300

貸：應(yīng)收賬款——乙公司22230032（3）發(fā)生銷售折讓時：32

（六）銷售退回的賬務(wù)處理

銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：33未確認(rèn)收入的銷售退回已確認(rèn)收入的銷售退回（六）銷售退回的賬務(wù)處理33未確認(rèn)收入的銷售退回已確認(rèn)收入

1、未確認(rèn)收入的銷售退回。只須將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。P285委托代銷商品

2、已確認(rèn)收入的銷售退回。一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額））”賬戶

341、未確認(rèn)收入的銷售退回。只須將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商【例8-1】中華公司2008年10月12日銷售給A公司商品500件，售價計(jì)50000元，增值稅8500元，款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為

30000元。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品3000035【例8-1】中華公司2008年10月12日銷售給A公司商品5【例8-2】

承上例，2008年11月20日該批商品因質(zhì)量原因被退回100件。產(chǎn)品已退回入庫，以銀行存款支付退貨款。借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：庫存商品6000

貸：主營業(yè)務(wù)成本600036【例8-2】承上例，2008年11月20日該批商品因質(zhì)量原（七）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理：預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時才將商品交付給對方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。37（七）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理：37【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定該批商品銷售價格為800000元，增值稅額為136000元；乙公司應(yīng)在簽訂協(xié)議時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計(jì)算），剩余貨款于2月之后支付。甲公司的會計(jì)處理如下：38【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一（1）收到60%貨款時：借：銀行存款480000

貸：預(yù)收賬款——乙公司480000（2）發(fā)出商品及收到剩余貨款時：借：預(yù)收賬款——乙公司936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

借：銀行存款456000

貸：預(yù)收賬款45600039（1）收到60%貨款時：39或：借：預(yù)收賬款——乙公司480000

銀行存款456000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品60000040或：40（八）銷售材料等存貨的處理

一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務(wù)，取得的收入作為主營業(yè)務(wù)收入處理。但是當(dāng)企業(yè)的材料多余時也可以進(jìn)行銷售，但其不是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動，而是與主要經(jīng)營活動相關(guān)的其他活動，因而其收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。41（八）銷售材料等存貨的處理41【例10】銷售一批原材料，價款28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收存銀行。該批材料成本16000元。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時：

借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料1600042【例10】銷售一批原材料，價款28000元，增值稅476第二節(jié)成本與費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容（一）費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。43產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少第二節(jié)成本與費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容43產(chǎn)品產(chǎn)

※費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。44產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少44產(chǎn)品產(chǎn)品耗費(fèi)勞務(wù)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少（二）費(fèi)用的特征1．在企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。45減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出（二）費(fèi)用的特征45減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支出2．費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權(quán)益的減少。如歸還借款等。463.費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。2．費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。463.費(fèi)用與向所有者分二、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

47外購材料

外購燃料

外購動力

工資福利費(fèi)

折舊費(fèi)

利息支出

※稅金

其他支出

費(fèi)用※指應(yīng)計(jì)入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。

二、費(fèi)用的分類47外購材料外購燃料外購動力工資福（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類48費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用直接人工計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入分配計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類48費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用確認(rèn)的概念

費(fèi)用的確認(rèn)是指在什么時間（會計(jì)期間）將發(fā)生的費(fèi)用登記入賬。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則—以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用（三）費(fèi)用的計(jì)量1.費(fèi)用計(jì)量的概念◆費(fèi)用的計(jì)量是指對費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。2.費(fèi)用計(jì)量的基本方法

◆與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計(jì)量。49三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量49四、生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述1、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。2、生產(chǎn)成本項(xiàng)目的組成生產(chǎn)成本項(xiàng)目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計(jì)算對象歸集，而且要按照一定的成本組成項(xiàng)目進(jìn)行歸集。50四、生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述50生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序51直接材料制造費(fèi)用直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容計(jì)入成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序51直接材料制造費(fèi)用直接【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品38000

制造費(fèi)用3000

貸：原材料86000※車間一般性消耗指設(shè)備修理等使用的材料。52【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000（二）生產(chǎn)成本的核算1、直接材料費(fèi)用的核算直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

53生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”（二）生產(chǎn)成本的核算53生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料“

【例2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資

5000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12000

制造費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬32000

※將計(jì)算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過程稱為工資的分配。542、直接人工的核算【例2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)【例3】興海公司用現(xiàn)金32000元向員工發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬32000

貸：庫存現(xiàn)金3200055生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”【例3】興海公司用現(xiàn)金32000元向員工發(fā)

【例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計(jì)算提取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)2100元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)1680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費(fèi)700元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1680

制造費(fèi)用700

貸：應(yīng)付職工薪酬4480

※提取福利費(fèi)的計(jì)算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)為：15000元×14%＝2100元。56【例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計(jì)算提取本月福3、制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關(guān)系，在發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等。

【例5】月末，興海公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。

借：制造費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊3000573、制造費(fèi)用的核算57【例6】

興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)1320元。

借：制造費(fèi)用1320

貸：銀行存款1320【例7】興海公司生產(chǎn)車間用辦公用品150元，用現(xiàn)金付訖。

借：制造費(fèi)用150

貸：庫存現(xiàn)金15058【例6】興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付的報刊訂閱費(fèi)80元。

借：制造費(fèi)用330

貸：預(yù)付賬款330※上年預(yù)付報刊訂閱費(fèi)時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分?jǐn)偅蚨浫搿邦A(yù)付賬款”賬戶貸方。

59【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付60制造費(fèi)用①3000②5000④700⑤3000⑥1320⑦150⑧3301350060制造費(fèi)用①300013500【例10】

續(xù)例1至例9，興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用13500元以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配率＝制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工人工資總額本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率

A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝15000×0.5＝7500B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝12000×0.5＝600061【例10】續(xù)例1至例9，興海公司將

編制的分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7500

借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品6000

貸：制造費(fèi)用13500

※

以上三項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用雖然具有費(fèi)用性質(zhì)，但這種費(fèi)用與“收入－費(fèi)用＝利潤”等式中的費(fèi)用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而存在。只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，并與相關(guān)的收入進(jìn)行配比。62編制的分錄為：62（三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆是指對已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶。

63

生產(chǎn)成本庫存商品

×××

×××

×××

(發(fā)生的三種費(fèi)用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

（三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)63【例11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本分別為69600元和45000元（A、B沒有期初在產(chǎn)品，A產(chǎn)品本期投產(chǎn)全部完工，B產(chǎn)品期末在產(chǎn)品為12680元）。

借：庫存商品——A產(chǎn)品69600——B產(chǎn)品45000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品69600——B產(chǎn)品4500064【例11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件65生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品①45000②15000④2100⑩7500期初余額：069600期末余額：065生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品①45000期初余額：069600思考一下

B完工產(chǎn)品的成本為什么為45000元？66思考一下

B完工產(chǎn)品的成本為什么為45000元？66五、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容1、概念期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用。67五、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容67對期間費(fèi)用概念的理解68財務(wù)費(fèi)用物資采購費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用稅金及附加管理費(fèi)用期間費(fèi)用對期間費(fèi)用概念的理解68財務(wù)物資采購費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用銷售主營2、組成內(nèi)容銷售費(fèi)用(商品銷售中發(fā)生)

管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生)

財務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過程中發(fā)生)69

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用2、組成內(nèi)容69銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（二）期間費(fèi)用的核算方法1、賬戶設(shè)置70

財務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用本年利潤

×××（二）期間費(fèi)用的核算方法70財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理2、核算舉例【例12】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費(fèi)5000元。

借：銷售費(fèi)用—保險費(fèi)5000

貸：銀行存款5000【例13】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3000元。

借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)3000

貸：銀行存款3000712、核算舉例71【例14】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)600元。

借：銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)600

貸：庫存現(xiàn)金600

【例15】興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元。

借：銷售費(fèi)用—工資4000

貸：應(yīng)付職工薪酬400072【例14】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售【例16】興海公司本月按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費(fèi)560元。

借：銷售費(fèi)用—職工福利560

貸：應(yīng)付職工薪酬560

【例17】海公司計(jì)算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。

借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)540

貸：累計(jì)折舊540

73【例16】興海公司本月按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資的總額【例18】月末，興海公司將“銷售費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤13700

貸：銷售費(fèi)用13700

74【例18】月末，興海公司將“銷售費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“75銷售費(fèi)用⑿5000⒀3000⒁600⒂4000⒃560⒄5401370075銷售費(fèi)用⑿500013700【例19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)8000元。

借：管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)8000

貸：銀行存款8000【例20】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)水電費(fèi)5600元。

借：管理費(fèi)用—水電費(fèi)5600

貸：銀行存款560076【例19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)8000元。76【例21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9000元。

借：管理費(fèi)用—聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9000

貸：銀行存款9000【例22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)600

貸：庫存現(xiàn)金600

77【例21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)【例23】興海公司本月計(jì)提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元。

借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)6000

貸：累計(jì)折舊6000【例24】興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資12000元，提取職工福利費(fèi)1680元。

借：管理費(fèi)用—工資及福利費(fèi)13680

貸：應(yīng)付職工薪酬1368078【例23】興海公司本月計(jì)提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)

【例25】續(xù)例19至例24。月末，興海公司將“管理費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤42880

貸：管理費(fèi)用4288079【例25】續(xù)例19至例24。月末，興海公司將“管理費(fèi)【例26】興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息1500元。

借：財務(wù)費(fèi)用1500

貸：銀行存款1500【例27】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)500元。

借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款50080【例26】興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息15【例28】興海公司在銷售產(chǎn)品過程中客戶享受現(xiàn)金折扣1500元，沖銷應(yīng)收賬款。

借：財務(wù)費(fèi)用4500

貸：應(yīng)收賬款4500【例29】興海公司接銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為1200元。已劃入公司的銀行存款戶。

借：銀行存款1200

貸：財務(wù)費(fèi)用120081【例28】興海公司在銷售產(chǎn)品過程中客戶享受現(xiàn)金折扣15【例30】興海公司獲得供應(yīng)商給予的現(xiàn)金折扣2000元。

借：應(yīng)付賬款2000

貸：財務(wù)費(fèi)用2000

◆企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。如果原來的應(yīng)付賬款已全額入賬，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款”賬戶的記錄。82【例30】興海公司獲得供應(yīng)商給予的現(xiàn)金折扣2000元?！纠?1】續(xù)例26至例30。月末，興海公司將“財務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤3300※貸：財務(wù)費(fèi)用3300

※1500+500+4500-1200-2000=3300（元）83【例31】續(xù)例26至例30。月末，興海公司將“財務(wù)費(fèi)用第三節(jié)利潤的核算一、利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。二、利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。84第三節(jié)利潤的核算一、利潤的概念84（一）營業(yè)利潤

◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤?？刹捎孟铝泄接?jì)算：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

85（一）營業(yè)利潤85（二）利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額?？刹捎孟铝泄接?jì)算：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用86（二）利潤總額86(四）營業(yè)外收支

1、營業(yè)外收入（1）含義及內(nèi)容

營業(yè)外收入是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項(xiàng)利得,包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

87(四）營業(yè)外收支87其中：非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要是指對于現(xiàn)金盤點(diǎn)中的盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈利得，企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。88其中：88（2）核算【例1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益5000轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：營業(yè)外收入5000【例2】職工王某違規(guī)操作，罰款200元，款未收。

借：其他應(yīng)收款——王某200

貸：營業(yè)外收入20089（2）核算892、營業(yè)外支出（1）含義及內(nèi)容

營業(yè)外支出是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項(xiàng)損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售損失。902、營業(yè)外支出90

盤虧損失，主要是指對于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中的盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計(jì)入營業(yè)外支出的金額。罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付各項(xiàng)滯納金和罰款。公益性捐贈支出，企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，企業(yè)對于因客觀因素造成的損失，在扣除保險賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈額。91盤虧損失，主要是指對于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中的盤虧（2）核算【例3】企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害270000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出270000

貸：待處理財產(chǎn)損溢270000【例4】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

借：營業(yè)外支出30000

貸：銀行存款3000092（2）核算92【例5】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計(jì)攤銷額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款900000

累計(jì)攤銷100000

營業(yè)外支出45000

貸：無形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4500093【例5】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價款9000（五）所得稅

【例6】興海公司本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為550000元，所得稅稅率為25%，計(jì)算出應(yīng)交所得稅為137500元，暫未交納。

借：所得稅費(fèi)用137500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13750094費(fèi)用類賬戶（五）所得稅94費(fèi)用類賬戶三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。2.方法：賬結(jié)法和表結(jié)法3.賬戶設(shè)置（見下圖）95三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)9596

本年利潤1、主營業(yè)務(wù)收入借方貸方1、主營業(yè)務(wù)成本2、營業(yè)稅金及附加4、銷售費(fèi)用5、管理費(fèi)用9、所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方的凈利潤2、其他業(yè)務(wù)收入3、營業(yè)外收入4、投資收益轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶借方的凈虧損3、其他業(yè)務(wù)成本6、財務(wù)費(fèi)用7、投資凈損失8、營業(yè)外支出10、資產(chǎn)減值損失5、公允價值變動損益96本年利潤1、主營業(yè)務(wù)收入借方貸方1、主營業(yè)務(wù)成本2、營4、核算舉例

【例7】年末，假設(shè)企業(yè)有關(guān)收入和費(fèi)用賬戶的余額如下：帳戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出13936168520302006000040420150002000213000050000100000730015497562287300974、核算舉例

【例7】年末，假設(shè)企業(yè)有關(guān)收入和費(fèi)用賬戶的余額（1）將收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：主營業(yè)務(wù)收入2130000

其他業(yè)務(wù)收入50000

投資收益100000

營業(yè)外收入7300

貸：本年利潤2287300

98（1）將收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶9（2）月末，將費(fèi)用賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤1549756

貸：主營業(yè)務(wù)成本1393616

營業(yè)稅金及附加8520

其他業(yè)務(wù)成本30200

銷售費(fèi)用60000

管理費(fèi)用40420

財務(wù)費(fèi)用15000

營業(yè)外支出200099（2）月末，將費(fèi)用賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶99

以上兩個會計(jì)分錄，將本月所有收入與費(fèi)用都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。將“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額就是利潤總額。（3）承前例，假設(shè)根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額的25%計(jì)算所得稅。應(yīng)交所得稅=737544×25%=184386(元）借：所得稅費(fèi)用184386

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅184386（4）將“所得稅”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤184386

貸：所得稅費(fèi)用184386本期凈利潤=737544-184386=553158100以上兩個會計(jì)分錄，將本月所有收入與費(fèi)用都結(jié)轉(zhuǎn)到【例8】華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。

101【例8】華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入50000000

其他業(yè)務(wù)收入18000000

投資收益7000000

營業(yè)外收入2500000

貸：本年利潤77500000

102轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額102轉(zhuǎn)入“本（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額

借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000

其他業(yè)務(wù)成本14000000

營業(yè)稅金及附加600000

銷售費(fèi)用3800000

管理費(fèi)用3400000

財務(wù)費(fèi)用1200000

資產(chǎn)減值損失1500000

公允價值變動凈損益1000000

營業(yè)外支出2000000

所得稅費(fèi)用5200000

103（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額103（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000

104（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。104四、利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤

=年初未分配利潤

+

本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤

105四、利潤的分配1052.利潤分配的順序1063.賬戶設(shè)置可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利2.利潤分配的順序1063.賬戶設(shè)置可供分提取法定盈余公積金107應(yīng)付現(xiàn)金股利107應(yīng)付現(xiàn)金股利4、利潤分配的核算（1）年度終了，應(yīng)將收入和費(fèi)用相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，由“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”。如果當(dāng)年盈利：

借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤

如果當(dāng)年虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無余額。1084、利潤分配的核算（1）年度終了，應(yīng)將收入和費(fèi)用相抵后結(jié)出的（2）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

用盈余公積補(bǔ)虧時：

借：盈余公積貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入109（2）提取法定盈余公積109（3）向投資者分配利潤

A、應(yīng)付股東股利，指企業(yè)按利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利股票股利。

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利

——普通股股利貸：應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利）股本（股票股利）

B、提取任意盈余公積

借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積110（3）向投資者分配利潤110(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配下的各明細(xì)賬戶余額企業(yè)在年度終了實(shí)施利潤分配并作相應(yīng)的會計(jì)處理后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶外，”利潤分配“賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無余額。

111(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配下的各明細(xì)賬戶余額111借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付優(yōu)先股股利

——應(yīng)付普通股股利借：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入貸：利潤分配—未分配利潤112借：利潤分配——未分配利潤1125.核算舉例

【例9】華聯(lián)公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000

—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000

—提取任意盈余公核算舉例113（2）分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000

貸：應(yīng)付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000

貸：股本2500000114（2）分配現(xiàn)金股利114（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤分配—未分配利潤8450000

貸：利潤分配

—提取法定盈余公積980000

—提取任意盈余公積1470000

—應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000

—轉(zhuǎn)作股本的股利2500000115（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額115預(yù)祝同學(xué)們?nèi)〉煤贸煽儯?16預(yù)祝同學(xué)們?nèi)〉煤贸煽儯?16第一節(jié)收入的核算

一、收入概述（一）收入含義

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入。包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

117第一節(jié)收入的核算一、收入概述1（二）收入的特征

1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生。

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。

118為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款（二）收入的特征1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生。23、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。119是收入本身還是收入扣除費(fèi)用之后的凈額呢為國家代收的增值稅3是收入本身還為國家代收的增值稅（三）收入的分類

1、按收入的性質(zhì)分為：120銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如一般工、商業(yè)企業(yè)如運(yùn)輸、安裝等如租賃公司出租資產(chǎn)，銀行貸款的利息收入（三）收入的分類1、按收入的性質(zhì)分為：4銷售商提供勞讓渡2、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為：121主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入比重大如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為銷售商品提供勞務(wù)取得的收入比重小，包裝物出租收入、銷售多余材料收入2、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為：5主營業(yè)其他業(yè)比重大比重小，包二、收入核算（一）賬戶設(shè)置企業(yè)對銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”

“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”

“銷售費(fèi)用”等122二、收入核算6（1）“主營業(yè)務(wù)收入”

賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入銷售退回、銷售折讓

銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入123本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

銷售退回的已銷產(chǎn)品成本對外提供工業(yè)性勞務(wù)的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的已銷產(chǎn)品成本本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額124（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓（3）“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)銷售及經(jīng)營費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售費(fèi)用

125本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（3）“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。9（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳納的稅金和附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金和附加

126期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及（5）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的收入。127其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（5）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他（6）“其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。128其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（6）“其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營（二）銷售商品收入

“商品”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。129（二）銷售商品收入131、銷售商品收入的確認(rèn)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

130貶值和毀損升值和使用商品流入的經(jīng)濟(jì)利益1、銷售商品收入的確認(rèn)14貶值和毀損升值和使用商（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。

131房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，那么房地產(chǎn)企業(yè)在房子售出后能否確認(rèn)收入？如售后租回15房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

132直接或者間接流入企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物可能性大于50%（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。16直接或者間接流（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入不能可靠計(jì)量，則不應(yīng)該確認(rèn)收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。133收入成本同一會計(jì)期間確認(rèn)（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入不能可靠計(jì)量，則不應(yīng)該確2、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理

銷售商品收入的計(jì)量原則

銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價格確定。1342、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理銷售商品收入的計(jì)量原則（三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算【例1】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明A產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

135（三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算【例1】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50【例2】賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應(yīng)收賬款673920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97920136【例2】賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款5760【例3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷售費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300

【例4】結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本1526400元。

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品1526400137【例3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。21【例5】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3500138【例5】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。22

（四）折扣的賬務(wù)處理

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是銷售商為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。139多銷售商品殘次、陳舊商業(yè)折扣的表示方法：百分?jǐn)?shù)表示，如10%（四）折扣的賬務(wù)處理1、商業(yè)折扣23多銷售商品殘次、商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定：商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終交易價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。140商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定：242、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按照現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入；現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用