會計第3-7章特殊事項一

第六編 特殊事項（一）①

或有事項②

非貨幣性資產(chǎn)交換③

重組④⑤

借款費用⑥

支付⑦

外幣折算第十三章或有事項①

或有事項概述②

或有事項的確認(rèn)和計量③

或有事項會計的具體應(yīng)用④

或有事項的列報本章重難點關(guān)于或有事項，首先要明白來可能輸?shù)粢粋€

，一般情況或有事項，就是未來可能發(fā)生也可能不發(fā)生的事項，比如未為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬍遣荒茌p易確認(rèn)這筆可能支付的賠償?shù)?，因為會計需要?jǐn)慎性，只有根據(jù)情況判定，這筆交易很可能支付了，而且金額大致能夠判定了，那可以先將這筆支出確認(rèn)。第一節(jié) 或有事項概述一、或有事項的概念和特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決 或未決仲裁、 擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量BT學(xué)院

|教你考注會5或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生和不發(fā)生予以證實從上面的表述可以看出，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債都具有很大的不確定性，一來是否將會實際發(fā)生還不能確定，二來金額不能可靠的計量，因此根據(jù)會計的謹(jǐn)慎性，只能在財務(wù)報表附注中披露，不能確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債；

但是當(dāng)不是很可能的事件變成很可能，或者現(xiàn)時義務(wù)的的金額能夠可靠確定了，那就需要確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債。那么，不可能還是很可能到底有什么標(biāo)準(zhǔn)呢？通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷：基本確定很可能可能極小可能（95%，100%）（50%，95%）（5%，50%）（0,5%）第一節(jié) 或有事項概述BT學(xué)院

|教你考注會6第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)或有負(fù)債的確認(rèn)條件：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能（50%，95%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠估計二、預(yù)計負(fù)債的計量當(dāng)與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。預(yù)計負(fù)債的初始入賬價值是“最佳估計數(shù)”，那么最佳估計數(shù)該怎么估計？BT學(xué)院

|教你考注會7連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算術(shù)平均數(shù)）單個項目：最可能發(fā)生的金額多個項目：按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（ 平均數(shù)）其他情況最佳估計數(shù)舉例：1、假設(shè)乙公司涉及到一 訟案，年末的時候尚未

，咨詢法律顧問后，

認(rèn)為公司很可能敗訴，賠償金額在200萬元到400萬元之間，那么這個時候，最佳估計數(shù)就是取平均值300萬元。2、接上面例題，法律顧問認(rèn)為乙公司很可能敗訴，如果敗訴，40%的概率要賠償200萬元，60%的概率要賠償300萬元，此時針對該單個事件， 直接取最可能發(fā)生的金額300萬元為最佳估計數(shù)，因為60%的概率要賠償300萬元。第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量BT學(xué)院

|教你考注會83、 司銷售3000件產(chǎn)品，其中5%很可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題，此時每件產(chǎn)品將承擔(dān)2000元的維修費；有10%很可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題，此時每件產(chǎn)品將承擔(dān)500元的

。此時針對多個事件（既有較大質(zhì)量問題，又有較小質(zhì)量問題），應(yīng)當(dāng)采用 平均值作為或有負(fù)債的最佳估計數(shù)，即3000×5%×2000 ×10%×500=450

000（元）（二）對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第 或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量BT學(xué)院

|教你考注會9【 例14-3】20×8年12月31日，乙同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲因或有事項而確認(rèn)了一筆金額為1

000

000元的負(fù)債；獲得400

000元的賠償。本例中，乙 應(yīng)分別確認(rèn)一項金額為1

000

000元的負(fù)債和一項金額為400

000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項金額為600

000元（1

000

000-400

000）的負(fù)債。同時，公司所確認(rèn)的補償金額400

000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值1

000

000元。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出1

000

0001

000

000400

000400

000第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量BT學(xué)院

|教你考注會10第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用費用和賠償金額一起貸記“預(yù)計負(fù)債”，其中費用借記“一、未決 或未決仲裁注意事項：年末計提預(yù)計負(fù)債時，需要將用”，而賠償金額借記“營業(yè)外支出”。借：用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債BT學(xué)院

|教你考注會11【例題?單選題】判斷，最終的 很可能對，

司因合同違約而涉及一樁司不利。

， 司尚未接到。根據(jù)

司的法律顧問的 ，因 須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)

估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含

司將承擔(dān)的 費2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》準(zhǔn)則的規(guī)定， 司應(yīng)在2014年利潤表中確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出金額各為（ ）萬元。A.100，98

B.95，93

C.95，95

D.90，88費2萬元應(yīng)計入管理【答案】B【解析】

司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（90+100）÷2=95（萬元），其中，費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會12【例題?單選題】該 訟尚未

，， 司因出售質(zhì)量不合格的產(chǎn)品而被乙公司 。至

，司估計很可能承擔(dān)該項違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。

司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。

， 司對該起應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額為（A.120

B.150）萬元。C.170D.200【答案】D【解析】或有事項只涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會13二、 擔(dān)保企業(yè)對外提供 擔(dān)保常常會涉及訴訟，如果很可能要承擔(dān)擔(dān)保金額，且金額能夠可靠計量，則要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用三、產(chǎn)品質(zhì)量保證1、計提 的時候，借方計入“銷售費用”，貸方計入“預(yù)計負(fù)債”借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證2、實際發(fā)生

時借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量費用貸：銀行存款3、如果質(zhì)量保證期滿，應(yīng)當(dāng)將該批產(chǎn)品的“預(yù)計負(fù)債”全部沖銷掉借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量費用貸：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證BT學(xué)院

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14【例題?單選題】某公司今年分別銷售甲、乙產(chǎn)品1萬件和1.5萬件，銷售單價分別為100元和80元。公司向 者承諾提 品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，

預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%~6%之間。2014年實際發(fā)生保修費7萬元，

預(yù)計負(fù)債的年初數(shù)為4萬元。假定無其他或有事項，則

司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額為（ ）萬元。A.8

B.13

C.5.8

D.0第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會15【答案】C【解析】

司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額=4+（1×100+1.5×80）×（2%+6%）/2-7=5.8（萬元）。分錄為：1、提取銷售費用的時候借：銷售費用貸：預(yù)計負(fù)債88

00088

000注意保修費在2%~6%之間，取中間值就是4%2、實際發(fā)生保修費用的時候借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款70

00070

0003、因此期末的預(yù)計負(fù)債金額為：4（期初金額）+8.8（本年計提）-7（本年實際發(fā)生）=5.8（萬元）第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會16四、虧損合同對于虧損合同， 需要明確以下4點：1、待執(zhí)行合同本身并不是或有事項，只有待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候才是或有事項。2、預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者！3、如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；4、合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會17【例題?單選題】20×2年12月1日， 司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定： 司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含

額）為500萬元，如

司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末， 司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，

司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（ ）。（2012年）D.100萬元A.20萬元【答案】B【解析】B.60萬元

C.80萬元司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失， 司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560（萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=560-500=60（萬元）。注意:有人問為什么不是80萬元，因為20萬元是已經(jīng)發(fā)生的，是已經(jīng)存在的損失，繼續(xù)履行還將發(fā)生60萬元的損失，

計算的是預(yù)計負(fù)債。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會18【例題?單選題】2. 司與乙公司簽訂一份不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年4月1日以每件5萬元的價格向乙公司銷售30件D產(chǎn)品，乙公司于簽訂合同同時預(yù)付定金30萬元，若 司違約須雙倍返還定金。

， 司尚未開始生產(chǎn)D產(chǎn)品，且?guī)齑嬷袥]有D產(chǎn)品所需原材料，因原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)每件D產(chǎn)品成本上升至8萬元，則2013年年末 司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（ ）萬元A.60

B.30

C.0

D.90【答案】B【解析】繼續(xù)執(zhí)行合同的損失：（8-5）×30=90萬元，不執(zhí)行合同的損失：30萬元（不是60?。┻@里之所以是30萬元，因為30萬元的定金已經(jīng)支付是已經(jīng)發(fā)生的，不執(zhí)行合同還將發(fā)生30萬元的損失，計算的是預(yù)計負(fù)債。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會19五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的確認(rèn)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和 網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會20下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。（二）重組義務(wù)的計量下面這個表格是重點，也就是只有兩項計入重組義務(wù)，其他的不能計入，即“遣散費用”和“將不再使用的廠房的租賃撤銷費”計入重組義務(wù)，其他的不能計算在內(nèi)。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會21支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散√強制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）√將不再使用的廠房的租賃撤消費√將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的

成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（ 預(yù)計值）√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失√減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》進行評估，并作為資產(chǎn)的抵減項表14-1

與重組有關(guān)支出的判斷表第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會22【例題?單選題】20×2年12

董事會批準(zhǔn)， 司自20×3年1月1日起撤銷某

網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃， 司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生 費5萬元?；卮鹣铝袉栴}。（1）、該重組業(yè)務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（

）A.-120萬元（2）該業(yè)務(wù)重組計劃對A.-120萬元B.-165萬元

C.-185萬元司20×2年度利潤總額的影響金額為（B.-165萬元

C.-185萬元D.-190萬元）。（2012年）D.-190萬元第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會23【答案】（1）A

（2）C【解析】題目問的是影響利潤總額的金額，那么這里哪些項目影響利潤總額呢？1、與重組義務(wù)相關(guān)的會影響。因辭退員工應(yīng)支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，這個120萬元肯定會影響利潤總額2、處置門店內(nèi)設(shè)備，屬于處置固定資產(chǎn)，在一年內(nèi)處置，不可撤銷，不就是 固定資產(chǎn)章節(jié)所學(xué)習(xí)的“持有待售的固定資產(chǎn)”嗎？持有待售的固定資產(chǎn)如果價格低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。所以這里需要確認(rèn)65萬元的資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所以這里影響利潤總額的金額是185萬元650

000650

000第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會24【例題?單選題】

司2015年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)。重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生

費2萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生費用1

000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。

，

司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為（A.200）萬元。B.220C.223D.323司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額【答案】B【解析】 司應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，=200+20=220（萬元）。第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用BT學(xué)院

|教你考注會25第四節(jié) 或有事項的列報一、預(yù)計負(fù)債的列報企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：（一）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（二）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；（三）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。BT學(xué)院

|教你考注會26二、或有負(fù)債的披露關(guān)于或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債），企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成（一）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決的或有負(fù)債；（二）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（三）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。在涉及未決 、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決 、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。第四節(jié) 或有事項的列報BT學(xué)院|教你考注會27【例題?多選題】下列說法正確的是（

）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債【答案】AC【解析】選項B或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。選項D，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。BT學(xué)院|教你考注會28第四節(jié) 或有事項的列報CONTENTS第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換①

非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定②

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量③

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理重難點解析1、

非貨幣性資產(chǎn)交換，就是雙方在資產(chǎn)的互換過程中不涉及貨幣性資產(chǎn)（補價），或者涉及貨幣性資產(chǎn)，但是不超過25%。那么

就要搞懂

貨幣性資產(chǎn)，書上的定義是：企業(yè)持有的貨幣

和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。從這個定義可以看書，并不是

在財管中學(xué)的流動性強的可以當(dāng)現(xiàn)金，

這里是“以固定或可確定的金額收取”，也就是“持有至到期投資”是貨幣性資產(chǎn)，而“交易性金融資產(chǎn)”是非貨幣性資產(chǎn)重難點解析2、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，最簡單的方法就是“ 法”，所謂非貨幣性資產(chǎn)交換不就是拿自己的非貨幣性資產(chǎn)去

他人的非貨幣性資產(chǎn)嗎？，那么

來簡單了解一下：首先 看看公允價值法，所謂公允價值法，就是能夠得到市場公允價值，比如甲企業(yè)用100萬元的產(chǎn)品和17萬元的 去跟乙企業(yè)的一項長期股權(quán)投資互換，請問長期股權(quán)投資的賬面價值多少，那不就是117萬元么？因為甲企業(yè)付出了100萬元的產(chǎn)品和17萬元的專票，不就是可以簡化成117萬元買了長期股權(quán)投資么？其次 看看所謂的成本法，也就是 找不到市場公允價值，只有成本，比如甲企業(yè)用賬面價值70萬元的固定資產(chǎn)跟乙企業(yè)賬面價值80萬元的無形資產(chǎn)互換，假設(shè)不考慮稅費，那么甲企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有公允價值，那不就是花了70萬元買個個無形資產(chǎn)么？無形資產(chǎn)的入賬價值不就是70萬元么？那么乙企業(yè)換的甲企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價值不就是80萬元么？因為他花了80萬元的無形資產(chǎn)去買的??！第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣 和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2、非貨幣性資產(chǎn)交換也可以涉及補價，但是要求補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。即補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，若≥25%則不是。其中“整個資產(chǎn)交換金額”是換出或換入的資產(chǎn)的公允價值總和。BT學(xué)院

|教你考注會32【例題?多選題】下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（

）固定資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期的債券投資應(yīng)收賬款交易性金融資產(chǎn)【答案】CD第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定BT學(xué)院

|教你考注會33【例題?單選題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（

）。（2012年）以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資【答案】C【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定BT學(xué)院

|教你考注會34【例題?多選題】按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)以作為交易性金融資產(chǎn)的 投資換取機器設(shè)備)。（2013年）【答案】BD【解析】應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定BT學(xué)院

|教你考注會35【例題?多選題】不考慮其他因素， 司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的有（ ）。（2014年）以對子公司股權(quán)投資換入一項投資性物業(yè)以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)

D.定向

本公司

取得某被投資單位40%股權(quán)【答案】AB【解析】選項C，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，

的本公司 屬于 者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定BT學(xué)院

|教你考注會36二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、

重組中和

取得的非貨幣性資產(chǎn)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定BT學(xué)院

|教你考注會37第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量，我認(rèn)為有一個基本原則，那就是我通常所說的“買買買”原則：1、比如 司用幾項資產(chǎn)去交換乙公司幾項資產(chǎn)，如果都是有公允價值，那不就是相當(dāng)于 司花錢買了資產(chǎn)嗎？那不就是“付出對價的公允+相關(guān)交易費用”嗎？關(guān)于

的說明，

言中我已經(jīng)明確說了，在會計考試中

把 看成現(xiàn)金票據(jù)就行，比如拿公允價值100萬元的存貨（ 率17%）去交換一批電腦，請問電腦的入賬金額多高？應(yīng)該是117（100+100×17%），相當(dāng)于用100萬元的存貨，同時給對方17萬元現(xiàn)金票據(jù)（

）。因為對方拿到這個17萬元是可以去 抵扣的，不是現(xiàn)金是什么？而且何謂公允價值？就是在完全公平的市場上的買入賣出，對方的產(chǎn)品公允價值是100萬元，那你付出的對價肯定是100萬元，不會多不會少，二者是必然相等。BT學(xué)院

|教你考注會38【例題】 司為 一般 ，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，

司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元， 額為17萬元，

司將其作為存貨； 司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素， 司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）?！窘馕觥?司的無形資產(chǎn)跟乙公司的商品交換， 司的無形資產(chǎn)的公允價值無法活動，那么只需要知道乙公司對價就行了。①乙公司的對價是147萬元（商品100萬元， 進項稅額17萬元，現(xiàn)金30萬元）。②所以 司的無形資產(chǎn)的公允價值是147萬元，現(xiàn)在賬面價值是65（80-15）萬元，所以換出的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)外收入是82（147-65）萬元。2、假設(shè)沒有公允價值呢？那也是“買買買”的原則，既然都沒有公允價值，那就是“付出的對價的賬面價值+相關(guān)交易費用”。（下面進入細(xì)節(jié)學(xué)習(xí)，我會講這個原則）第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量BT學(xué)院

|教你考注會39（一）公允價值公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（二）賬面價值賬面價值計量時，應(yīng)當(dāng)以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量BT學(xué)院

|教你考注會40二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量BT學(xué)院

|教你考注會41第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿 表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。BT學(xué)院

|教你考注會42（一）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理（等同于處置資產(chǎn)）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況進行處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會43【

例15-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B機，換入的

作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為

一般

，適用的賬面 為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。公司生產(chǎn)的一批打印稅率為17%。設(shè)備的的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn) 過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費（換出資產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存 計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除 以外的其他稅費。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會44【分析】整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例涉及存貨與固定資產(chǎn)的交換，對A公司來講，換入的

是經(jīng)營過程中必須使用的機器，對B公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn) 過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的換出設(shè)備的進項稅額=900

000×17%=153

000（元）銷項稅額=900

000×17%=153

000（元）第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會45第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理借：固定資產(chǎn)清理1

050

000累計折舊450

000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1

500

000借：固定資產(chǎn)清理15

000貸：銀行存款15

000借：固定資產(chǎn)——900

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （進項稅額）153

000營業(yè)外支出165

000貸：固定資產(chǎn)清理1

065

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （銷項稅額）153

000BT學(xué)院

|教你考注會46B公司的賬務(wù)處理如下：銷項稅額，根據(jù) 的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算繳納

。換出

的換入設(shè)備的銷項稅額=900

000×17%=153

000（元）進項稅額=900

000×17%=153

000（元）（進項稅額）（銷項稅額）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品——900

000153

000900

000153

0001

100

0001

100

000第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會47【例題?單選題】 司為

一般

，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日， 司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元， 額為17萬元，

司將其作為存貨；

司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素， 司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（A.0）。（2012年）B.22萬元C.65萬元D.82萬元第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會48【答案】D【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益， 司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（萬元）。司分錄：借：庫存商品1

000

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）170

000銀行存款300

000無形資產(chǎn)累積攤銷150

000貸：無形資產(chǎn)800

000營業(yè)外收入820

000第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會49乙公司分錄：借：無形資產(chǎn)1

470

000貸：主營業(yè)務(wù)收入1

000

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交（銷項稅額）170

000銀行存款300

000借：主營業(yè)務(wù)成本720

000貸：庫存商品720

000第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會50【例題?多選題】 司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同， 司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價款為3

900萬元，該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2

200萬元；取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7

500萬元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等）。司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，

司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3

800萬元，不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（ ）。（2013年）司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3

800萬元丙公司確認(rèn)換出大型

設(shè)備的營業(yè)收入為3

900萬元司確認(rèn)換入大型

設(shè)備的入賬價值為3

900萬元第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會51【答案】ABCD【解析】長期股權(quán)投資處置時的賬面價值=2

200+（7

500×30%-2

200）+（3

500-400）×30%+650×30%=3

375（萬元），司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益=3

800-3375+650×30%=620（萬元），選項A正確；丙公司換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)按其公允價值3

800萬元入賬，選項

B正確；丙公司換出其生產(chǎn)的大型設(shè)備應(yīng)按其公允價值3

900萬元確認(rèn)營業(yè)收入，選項C正確；司確認(rèn)換入大型設(shè)備的入賬價值=3

800+100=3

900（萬元），選項D正確。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會52二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會53【

例15-3】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面 450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，且不確認(rèn)損益。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會54丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1

200

000累計折舊3

300

000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4

500

000借：長期股權(quán)投資1

000

000銀行存款200

000貸：固定資產(chǎn)清理丁公司的賬務(wù)處理如下：1

200

000借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備1

100

000貸：長期股權(quán)投資900

000銀行存款200

000第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會55三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理跟單項的處理并沒有什么不同，都是按照“法”來進行處理。也相當(dāng)于一下買入多項固定資產(chǎn)，但是不知道怎么在各項固定資產(chǎn)之間分配成本，直接按照“公允價值的占比”或者“賬面價值的占比”進行計量就行。1、公允價值法每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額2、賬面價值法每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會56【例題?單選題】

， 司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，A.280司換入在建房屋的入賬價值為（B.300）萬元。C.350D.375【答案】D【解析】司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理BT學(xué)院

|教你考注會57第十五章重組①

以資產(chǎn)清償②

轉(zhuǎn)為資本③

修改其他

條件④以上三種方式的組合本章說明的裁定作出讓重組，是指在

人發(fā)生財務(wù)

的情況下，債權(quán)人按照其與步的事項。比如減免部分 ，同時用資產(chǎn)清償 ，或者 轉(zhuǎn)成人達成的協(xié)議或等。關(guān)于 重組，本章理解起來就更簡單了：首先損失的部分對于債權(quán)人來說就是“營業(yè)外支出”，對于重組，肯定債權(quán)人要受到損失，要不肯定不叫

重組，人來說就是“營業(yè)外收入”，其他的各項交易就是按照公允價值來計算就行，比如

人拿賬面價值80萬元，公允價值100萬元的存貨來抵債，那存貨怎么處理！公允價值啊，賣掉了啊， 人賣了100萬元啊。舉例說明：乙 人欠甲債權(quán)人500萬元，雙方協(xié) 乙的存貨抵賬，乙的存貨賬面價值300萬元，公允價值400萬元，請問甲債權(quán)人的營業(yè)外支出多少，那就是500-400×（1+17%）=32萬元??！需要注意的是，涉及到存貨一定要考慮

！乙

人的營業(yè)外收入也就是32萬元。如果甲債權(quán)人之前已經(jīng)計提了20萬元的減值準(zhǔn)備呢？也就是32萬元中有20萬元之前已經(jīng)計入了損益，因此營業(yè)外支出只剩下12萬元了！第一節(jié) 以資產(chǎn)清償，相當(dāng)于把各項非貨幣性資產(chǎn)賣掉，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的損益，分錄如下：一、以資產(chǎn)清償基本原則：用資產(chǎn)清償人的處理：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（用銀行存款支付部分賬款）主營業(yè)務(wù)收入

（用存貨清償

）應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （銷項稅額）無形資產(chǎn)（用無形資產(chǎn)清償

）營業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的收入）營業(yè)外收入——

重組利得（ 豁免收益）以上分錄并不完整，只是借此告訴大家如果用非貨幣性資產(chǎn)清償，就相當(dāng)于處置掉非貨幣性資產(chǎn)。BT學(xué)院

|教你考注會60債權(quán)人處理：借：××資產(chǎn)（收到的各項資產(chǎn)+相關(guān)費用）（進項稅額）重組損失（借方差額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)外支出——壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會61司財務(wù)發(fā)生 ，短期內(nèi)不能支付已于20×7【

例16-1】 司欠乙公司購貨款350

000元。由于年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意公允價值為200

000元，實際成本為120

000元。

司為司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還一般

，適用的。該產(chǎn)品的稅率為17%。乙司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50

000元公司于20×7年8月1日收到的壞賬準(zhǔn)備。（1）

司的賬務(wù)處理：①計算

重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額350

000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200

000銷項稅額34

000（200

000×17%）等于： 重組利得116

000第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會62350

000200

00034

000116

000120

000120

000（銷項稅額)重組利得②應(yīng)作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)外收入——借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品在本例中，

司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中， 重組利得作為營業(yè)外收入處理。第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會63（2）乙公司的賬務(wù)處理：①計算 重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350

000減：受讓資產(chǎn)的公允價值200

000進項稅額34

000200

00034

00050

00066

000350

000（進項稅額)等于減：已計提壞賬準(zhǔn)備等于：

重組損失116

00050

00066

000重組損失②應(yīng)作會計分錄如下：借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——貸：應(yīng)收賬款第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會64【例題?單選題】

司應(yīng)收乙公司貨款2

000萬元，因乙公司財務(wù)

到期未予償付，

司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含 ），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵 司并向 司開具了17%。不考慮其他因素，A.79萬元司應(yīng)確認(rèn)的B.279萬元。甲、乙公司均為 一般 ，適用的 稅率均為重組損失是（

）。（2014年）C.300萬元

D.600萬元第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會65【答案】A【解析】司應(yīng)確認(rèn)的重組損失=（2

000-400）-100×13×（1+17%）=79（萬元）。分錄是：13

000

0002

210

0004

000

000790

00020

000

000（進項稅額）重組損失借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——貸：應(yīng)收賬款第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會66【例題?單選題】 司應(yīng)付乙公司購貨款2

000萬元于20×4年6月20日到期， 司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行

重組，

司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該

，

司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具后，原2

000萬元 結(jié)清， 司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元（不含 價格），成本為每件4萬元。6月30日， 司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具 。甲、乙公司均為

一般

，適用的

稅率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的是（ ）。（2013年）A.

司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1

400萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)C.

司應(yīng)確認(rèn)重組損失600萬元重組收益1

200萬元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1

500萬元第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會67【答案】A【解析】 司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=200×7=1

400（萬元），選項A正確；乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=（200×7+200×7×17%）-（2

000-500）=138（萬元），選項B錯誤；司應(yīng)確認(rèn) 重組收益=2

000-（200×7+200×7×17%）=362（萬元），選項C錯誤；乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本=200×7=1

400（萬元），選項D錯誤。第一節(jié) 以資產(chǎn)清償BT學(xué)院

|教你考注會68BT學(xué)院|教你考注會

69一般

。因重組日，重組司無法償還到期 ，經(jīng)協(xié)商，乙公司同的賬面價值為1

000萬元；用于償債商品的賬【例題?單選題】 司與乙公司均為意

司以庫存商品償還其所欠全部

。面價值為600萬元，公允價值為700萬元，額為119萬元。不考慮其他因素，該

重組對

司利潤總額的影響金額為（A.100萬元【答案】C）。（2012年）B.181萬元C.281萬元D.300萬元【解析】對利潤總額的影響分為兩項：① 豁免確認(rèn)“營業(yè)外收入”，1000-（700+119）=181萬元②銷售商品確認(rèn)收益：700-600=100（萬元）因此，對利潤總額的影響金額是281萬元【注意】看見“利潤總額”這種字眼，一定要多思考一下，是“利潤總額”還是“營業(yè)利潤”，很容易在

這里設(shè)置

。

第一節(jié) 以資產(chǎn)清償?shù)谝还?jié) 以資產(chǎn)清償【例題?單選題】20×4年3月1日， 司因發(fā)生財務(wù)商同意，

司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)。

司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)

司對該項

重組的會計處理中，正確的是（

）。（2014年）BT學(xué)院

|教你考注會70A.確認(rèn) 重組收益80萬元C.確認(rèn)其他綜合收益100萬元B.確認(rèn)商品銷售收入90萬元D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元【答案】A【解析】確認(rèn)

重組收益=800-（600+120）=80（萬元），選項A正確；確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項C錯誤；確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-（700-200）=100（萬元），選項D錯誤。二、 轉(zhuǎn)為資本1、 人的處理：借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積——股本溢價營業(yè)外收入——

重組利得重組損失（借方差額）2、債權(quán)人的處理：借：長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）第二節(jié) 轉(zhuǎn)為資本BT學(xué)院

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71【例題】 司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為80000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)

，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠 轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行 重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20

000股抵償該項

，

每

價為3.5元。

司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2

000元。

登記手續(xù)已辦理完畢， 司對其作為長期股權(quán)投資處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積——股本溢價營業(yè)外收入——

重組利得80

00020

00050

00010

000第二節(jié)轉(zhuǎn)為資本BT學(xué)院

|教你考注會72（2）

司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資70

000營業(yè)外支出——重組損失8

000壞賬準(zhǔn)備2

000貸：應(yīng)收賬款80

000假如計提壞賬準(zhǔn)備15

000元借：長期股權(quán)投資70

000壞賬準(zhǔn)備15

000貸：應(yīng)收賬款80

000資產(chǎn)減值損失5

000第二節(jié) 轉(zhuǎn)為資本BT學(xué)院

|教你考注會73三、修改其他 條件1、不附或有條件的重組，跟前面處理一樣，即是將修改條件后的公允價值跟重組的賬面價值比較，差額計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”。2、對

人來說，只是在“很可能”發(fā)生這筆支出的時候?qū)⑵浯_認(rèn)為對債權(quán)人的“預(yù)計負(fù)債”。修改后的 條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的， 人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組

的賬面價值與重組后

的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為 重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。3、附或有條件的 重組，對債權(quán)人而言，卻必須在“基本確認(rèn)”收到的時候才能確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。修改后的 條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。第三節(jié) 修改其他 條件BT學(xué)院

|教你考注會74【

例16-2】計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進行周轉(zhuǎn)

，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前重組。

司同意將本金減至50

000元；免去 人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將 到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。該項 重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。

司已為該項應(yīng)收款項計提了5

000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理：①計算 重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額減：重組后 公允價值等于：

重組利得65

40050

00015

400第三節(jié) 修改其他條件司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65

400元，其中，5

400元為累BT學(xué)院

|教你考注會7565

40050

00015

400②

重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——

重組營業(yè)外收入——

重組利得③20×8年12月31日支付利息：1

0001

000（50

000×2%）借：財務(wù)費用貸：銀行存款④20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——

重組財務(wù)費用

貸：銀行存款50

0001

00051

000第三節(jié) 修改其他 條件BT學(xué)院

|教你考注會76BT學(xué)院|教你考注會

77（2） 司的賬務(wù)處理：①計算 重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額65

400減：重組后債權(quán)公允價值50

000差額15

400減：已計提壞賬準(zhǔn)備5

000等于：

重組損失10

400②重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——

重組50

000營業(yè)外支出——

重組損失10

400壞賬準(zhǔn)備5

000貸：應(yīng)收賬款65

400第三節(jié) 修改其他 條件③20×8年12月31日收到利息：借：銀行存款貸：財務(wù)費用1

0001

000（50

000×2%）④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款貸：財務(wù)費用應(yīng)收賬款51

0001

00050

000【例題·單選題】司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于貸給司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的

進行 重組。乙商業(yè)銀行同意將 延長至2018年12月，則當(dāng)年和以后年度利率恢復(fù)至9%；若無

，仍維持6%的利率。 司估計在31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付；同時規(guī)定，

重重組組的當(dāng)年若有當(dāng)年很可能A.87200，不考慮其他因素，則 司在B.99800重組日對該

重組應(yīng)確認(rèn)的 重組利得為（ ）元。C.112400

D.125000【答案】B【解析】×2=25200元，重組日 重組的公允價值420000元，

重組日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=420000×（9%-6%）重組利得=（500000

）-420000-25600=99800元。第三節(jié) 修改其他 條件BT學(xué)院

|教你考注會78第三節(jié) 修改其他條件司銷售給乙公司一批商品，價款200萬元， 稅額34萬元，款未收到。乙公司財【例題·單選題】務(wù)，經(jīng)協(xié)商，30萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項乙公司分別用一批原材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備3萬元，公允價值80萬元，長期股權(quán)投資賬面余額50萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元，公允價值85萬元，乙公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為（

）萬元。A.16

B.16.9

C.25.4

D.0【答案】C【解析】應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=234-30-（80×1.17+85）=25.4（萬元）。這一題 要多思考一下，如果不是“存貨”，而是“固定資產(chǎn)”，那么乙公司計入營業(yè)外收入的金額是不是應(yīng)該變化？如果題目變成“乙公司的 重組影響損益的金額為多少”，那

是不是應(yīng)該考慮長期股權(quán)投資的“投資收益？BT學(xué)院

|教你考注會79四、以上三種方式的組合方式（一） 人的會計處理重組以現(xiàn)金清償

、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、

轉(zhuǎn)為資本、修改其他

條件等方式的組合進行的，

人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有 的公允價值沖減重組

的賬條件的規(guī)定進行會計處理。面價值，再按照

人修改其他（二）債權(quán)人的會計處理重組采用以現(xiàn)金清償、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

、

轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件等方式的組合的公允價值沖減重組進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他 條件的規(guī)定進行會計處理。第四節(jié) 以上三種方式的組合方式BT學(xué)院

|教你考注會80第十六章①②概述的會計處理本章重難點，首先

要明白要計入“營業(yè)外收入”，但是怎么計入?yún)s是一個問題，三關(guān)于個地方要區(qū)分開：1、與收益相關(guān)的中，如果是為了以前發(fā)生的費用，那么是直接計入“營業(yè)外收入”；未來的費用，那首先計入“遞延收益”，然后分期計入“營業(yè)外借：銀行存款貸：營業(yè)外收入2、與收益相關(guān)的

中，如果是為了收入”；借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入本章重難點3、與資產(chǎn)相關(guān)的

，首先應(yīng)該計入“遞延收益”，待固定資產(chǎn)構(gòu)建完畢之后，再跟隨資產(chǎn)的折舊（攤銷）分期計入“營業(yè)外收入“。借：銀行存款貸：遞延收益折舊：借：

用貸：固定資產(chǎn)折舊同時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括作為企業(yè)所有者投入概述：是指企業(yè)從的資本。特征：1、無償性2、直接取得資產(chǎn)。是企業(yè)從 直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)取的天然林豁免,除得的財政撥款,先征后返（退）、即征即退等方式返還的 、行政劃撥的土地使用權(quán)、天然等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于

準(zhǔn)則規(guī)范的

,比如

與企業(yè)間的返還外的

,如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外,還需說明的是，

出口退稅不屬于的主要形式：財政撥款、財政貼息、。返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的分類：與資產(chǎn)相關(guān)的 和與收益相關(guān)的

。第一節(jié)BT學(xué)院

|教你考注會84【例題?單選題】下列項目中，屬于與收益相關(guān)的的是（ ）。撥付的用于企業(yè) 無形資產(chǎn)的財政撥款向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)

給予的企業(yè)收到的先征后返的【答案】D【解析】企業(yè)收到的先征后返的，屬于與收益相關(guān)的，應(yīng)將其計入當(dāng)期