稅收征收管理培訓課件

稅收管理稅收管理1分析問題的基本前提假設和方法基本假設：理性經(jīng)濟人假設研究問題的基本方法：

成本-收益分析均衡分析靜態(tài)、動態(tài)及過程分析

分析問題的基本前提假設和方法基本假設：理性經(jīng)濟人假設2第一章稅收管理概論第一節(jié)稅收管理基本概念

一、稅收管理的概念和內(nèi)涵（一）稅及稅收制度的界定1.稅收2.稅收制度狹義的稅收制度廣義的稅收制度第一章稅收管理概論第一節(jié)稅收管理基本概念3（二）稅收管理的界定是管理學的分支，也是稅收學和管理學的交叉學科。著力于稅收分配的全過程。1.狹義的稅收管理稅務機關(guān)依據(jù)稅收法律法規(guī)所進行的稅收管理活動2.廣義的稅收管理對稅收分配全過程的決策、計劃、組織、監(jiān)督及協(xié)調(diào)。更高層次是對稅收法律形成及其變遷的分析。3.稅收管理、稅務管理、稅收征收管理甄別（二）稅收管理的界定4二、稅收管理的主體

稅收管理的主體是國家及其稅務機關(guān)。

不同于稅務管理：稅務管理的主體是稅務機關(guān)二、稅收管理的主體5三、稅收管理的客體稅收管理的客體是稅收分配的全過程。作為過程的稅收分配，存在五個層次的管理問題：

機構(gòu)設置及權(quán)限劃分稅收法律規(guī)范制定稅收征管辦法制定

管理過程中的監(jiān)督與控制問題管理過程結(jié)束后的信息反饋問題三、稅收管理的客體6四、稅收管理的職能（一）含義在稅收管理過程中發(fā)揮的內(nèi)在職責與功能。（二）內(nèi)容

決策職能計劃職能組織職能監(jiān)督職能協(xié)調(diào)職能

四、稅收管理的職能7五、稅收管理的意義實現(xiàn)稅收職能有利于市場經(jīng)濟的發(fā)展協(xié)調(diào)稅收分配中的社會利益關(guān)系五、稅收管理的意義8六、稅收管理的內(nèi)容稅收政策制度管理稅收管理機構(gòu)及人員管理稅收管理體制的確定與執(zhí)行稅收計劃管理稅收征收管理稅收會計統(tǒng)計管理稅務行政法制管理稅收信息化管理七、稅收管理體系

與稅收管理內(nèi)容對應六、稅收管理的內(nèi)容9第二節(jié)稅收管理的基本原則

一、依法治稅的原則

1.所依之法的不同層次2.依法治稅的意義3.如何依法治稅第二節(jié)稅收管理的基本原則一、依法治稅的原則10二、有效管理原則合理配置稅收管理各要素保證稅收管理流程暢通降低征管成本、提高征管效率二、有效管理原則11三、統(tǒng)一稅政、適度分權(quán)的原則

處理好集權(quán)與分權(quán)的問題四、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則這實際上是要求處理好專業(yè)管理及其制度背景之間相互關(guān)系三、統(tǒng)一稅政、適度分權(quán)的原則12第三節(jié)稅收管理機構(gòu)一、稅收管理機構(gòu)沿革

傳統(tǒng)體制下，稅制變遷的唯一路徑是簡化，從稅收管理的角度看有其合理內(nèi)核。二、1994稅收管理機構(gòu)改革及現(xiàn)行管理機構(gòu)的設置和職責劃分

第三節(jié)稅收管理機構(gòu)一、稅收管理機構(gòu)沿革13第四節(jié)稅收管理體制

一、內(nèi)涵

稅收管理體制是一組特定的公共性規(guī)則的集合。包括三個層次的內(nèi)容：稅收管理權(quán)限劃分規(guī)則；收入劃分規(guī)則；稅務機構(gòu)設置的規(guī)則。第四節(jié)稅收管理體制一、內(nèi)涵14（一）基本界定1.稅收管理權(quán)限及其劃分

廣義稅收管理權(quán)限：稅收政策的制定權(quán)、稅收的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)。狹義稅收管理權(quán)限：稅收政策的制定權(quán)和稅收的立法權(quán)。稅收管理體制主要解決稅收政策的制定權(quán)和稅收立法權(quán)的劃分問題2.收入劃分3.稅務機構(gòu)的劃分（一）基本界定1.稅收管理權(quán)限及其劃分15（二）稅收管理體制中的權(quán)責劃分中央與地方的事權(quán)、財權(quán)及利益劃分：貫徹權(quán)、責、利相結(jié)合的原則（二）稅收管理體制中的權(quán)責劃分中央與地方的事權(quán)、財權(quán)及利益劃16二、我國稅收管理體制的沿革及其路徑分析（一）建國以來，稅收管理體制在變遷中的三次制度均衡1954年、1977年和1994年二、我國稅收管理體制的沿革及其路徑分析17（二）建國以來，我國稅收管理體制變遷的規(guī)律集權(quán)式的基本方向（三）稅收管理體制在變遷中的成本（二）建國以來，我國稅收管理體制變遷的規(guī)律18第二章稅源管理

第一節(jié)稅收征管制度沿革一、稅收征管制度發(fā)展的四個階段1.稅務專管員專責管理模式

50年代-80年度中期指固定干部按照區(qū)域、行業(yè)或性質(zhì)管理固定工商戶的制度?！耙粏T到戶，各稅統(tǒng)管”

第二章稅源管理第一節(jié)稅收征管制度沿革192.征、管、查分離

80年代中-90年代初將基層稅務機關(guān)稅收征管工作劃分為征收、管理、檢查三個系列，設置相應的業(yè)務職能機構(gòu)，分別承擔征收、管理、檢查業(yè)務。2.征、管、查分離203.93年：申報、代理、稽查三位一體的稅收征管

積極作用和存在的問題4.97年：以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查

自此，稅收征管體系將最終建立起五個相對獨立的分支體系。3.93年：申報、代理、稽查三位一體的稅收征管21二、稅收管理員制度（一）稅收管理員的概念

是基層稅務機關(guān)及其稅源管理部門中負責分片、分類管理稅源，負有管戶責任的工作人員。（二）稅收管理員制度及其實施原則1.管戶與管事相結(jié)合的原則2.管理與服務相結(jié)合的原則3.人機相結(jié)合的原則4.屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則二、稅收管理員制度（一）稅收管理員的概念22（三）稅收管理員制度與稅收專管員制度的區(qū)別1.二者的共同之處在于稅收管理人員對管理對象較為全面和深入的了解。2.二者的不同之處在于所面臨的制度背景的差異：信息化背景法制化背景經(jīng)濟市場化背景征納關(guān)系變遷的背景（三）稅收管理員制度與稅收專管員制度的區(qū)別23（四）稅收管理員的工作職責1.宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和各項稅收政策，開展納稅服務，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導。督促納稅人按規(guī)定建立健全財務會計制度、加強賬簿憑證管理。2.調(diào)查核實分管納稅人稅務登記事項的真實性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算的基本情況；加強納稅人的戶籍管理,掌握納稅人戶籍變化的其他情況。（四）稅收管理員的工作職責1.宣傳貫徹稅收法律、法243.對納稅人各種核定事項、認定事項、減免緩抵退稅申請和稅收政策方面事項進行初審并調(diào)查核實真實性，規(guī)范使用相關(guān)稅務文書，按規(guī)程對需送達的文書進行送達；對日常稅源管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人符合條件或不符合條件和條件發(fā)生改變享受稅收優(yōu)惠政策或相應資格、權(quán)限的，應負責向政策管理部門相關(guān)崗位提供相關(guān)處理意見或建議及有關(guān)證據(jù)資料。督促納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定及時足額申報納稅，調(diào)查核實納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）事項真實性和準確性，進行日常監(jiān)督管理。對分管納稅人進行催報、催繳工作的實施。3.對納稅人各種核定事項、認定事項、減免緩抵退稅申254.對分管納稅人開展納稅評估，實施時嚴格按照納稅評估有關(guān)工作要求開展。綜合運用各類信息資料和評估指標及其預警值查找異常，篩選重點評估分析對象；對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進行實地調(diào)查；對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析和反饋，為稽查部門選案提供案源。4.對分管納稅人開展納稅評估，實施時嚴格按照納稅評265.按照納稅資料“一戶式”存儲的管理要求，及時采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對納稅人的信息和稅收征管資料及時進行歸集、整理、更新、保管、歸檔和存儲，實行信息共享。6.其他5.按照納稅資料“一戶式”存儲的管理要求，及時采集納稅人生產(chǎn)27（五）對稅收管理員的工作要求（五）對稅收管理員的工作要求28第二節(jié)稅源調(diào)查與監(jiān)控一、稅源調(diào)查的意義與內(nèi)容（一）稅源的基本概念

稅收的經(jīng)濟源泉1.稅源、稅基與應征稅款2.稅源與征稅對象

第二節(jié)稅源調(diào)查與監(jiān)控一、稅源調(diào)查的意義與內(nèi)容29（二）稅源分類

廣義稅源、狹義稅源現(xiàn)實稅源、潛在稅源靜態(tài)稅源、動態(tài)稅源一般稅源、重點稅源有形稅源、無形稅源地下稅源、公開稅源（二）稅源分類30二、稅源調(diào)查與分析方法（一）稅源調(diào)查的內(nèi)容1.調(diào)查制度變遷對稅收的影響2.調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展情況及重點稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況對稅收的影響3.調(diào)查商品流通發(fā)展變化對稅收的影響4.調(diào)查稅收制度變遷對稅收收入數(shù)量、結(jié)構(gòu)的影響二、稅源調(diào)查與分析方法（一）稅源調(diào)查的內(nèi)容31（二）稅源調(diào)查及分析的方法

1.稅源調(diào)查的基本方法經(jīng)常性調(diào)查專題性調(diào)查（二）稅源調(diào)查及分析的方法322.稅源規(guī)模估算和分析方法

每年我國稅源規(guī)模到底有多大?每年我國稅收流失到底有多大?每年我國依法征收的稅收收入應該有多少?對這些一系列的稅收重要問題既敏感，又很難找到準確的答案。但隨著我國稅收管理工作的深入，上述這些問題越來越困擾著稅收研究者，也日益成為必須面對并且給予回答的重要問題。稅源規(guī)模的估計和預測有著相同的目的，即盡可能好地確定未知量數(shù)值，并將其用于決策。如果預計稅源規(guī)模將增加或減少，則稅務機關(guān)就可以對稅收收入計劃作出相應調(diào)整。可以說，稅源規(guī)模管理的目的是要把握機會，解決問題，確保工作順利進行。2.稅源規(guī)模估算和分析方法33國內(nèi)外對稅源規(guī)模的管理方法，其基本思路大致有以下幾種:主觀技術(shù)法這種方法主要基于一個或一些人對當前及未來現(xiàn)象與事件的看法。這一技術(shù)與“猜測”相聯(lián)系會遭到反對，但若是“專家意見”就被認為是有道理的，因此，政府機構(gòu)經(jīng)常會使用到這類技術(shù)方法。最常見的主觀技術(shù)法包括:不一定有專業(yè)背景的人發(fā)表的看法、專家意見、專家組集體意見以及經(jīng)過反復醞釀或處理的專家意見。優(yōu)點在于成本通常是較低的，缺點在于這種方法估測的準確性與所有其他技術(shù)法相比都是很差的。國內(nèi)外對稅源規(guī)模的管理方法，其基本思路大致有以下幾種:主觀技34抽樣技術(shù)法

抽樣技術(shù)法指的是對一組現(xiàn)象中的一部分進行觀察，然后通過推斷，形成對這組現(xiàn)象的一個整體印象。抽樣技術(shù)的基本假設是，能觀察到一個充分有效的樣本，而且在樣本與整體之間存在已知的關(guān)系，或者可以合理地假定存在這樣一個關(guān)系。抽樣是一種估計技術(shù)，可以分成用于估計和用于預測兩類。它們之間最基本的差別在于，人們知道或能合理地預計到，針對未來事物的抽樣不如針對現(xiàn)行事物的準確。抽樣技術(shù)法35抽樣技術(shù)法一般說來會耗費太多的時間，而且存在著三種典型的問題:預測，技術(shù)能力和系統(tǒng)偏差。首先，基于估計的預測，特別是在預測的基礎不可靠時，可能會造成錯誤的認識。比如，根據(jù)人們現(xiàn)有的觀點及預期其行為，就不大可能得到很準確的結(jié)果，即使是根據(jù)人們較為確定的計劃進行預測，也不會有很確定的結(jié)果。其次，測估者使用抽樣法和統(tǒng)計技術(shù)時的技術(shù)性錯誤并不少見。如果只有有限的證據(jù)支持對一組現(xiàn)象之總體數(shù)量及分布特征的假設，其估測結(jié)果的準確度就可能低于預期，因為所做的假設是不正確的。最后，在使用抽樣法時，必須時刻保持警覺，看樣本觀察是否存在任何系統(tǒng)性偏差。這就要求測估者不斷地重復地問這個問題:“是否有任何理由讓我認為，觀察到的現(xiàn)象有可能并不適用于總體?”抽樣技術(shù)法一般說來會耗費太多的時間，而且存在著三種典36時間序列技術(shù)法時間序列技術(shù)法是根據(jù)被估測事物以往的時序模式估測其未來。它的基本假設是:將來與過去是相似的，這在掌握充分的過去信息來估計現(xiàn)在、預測將來時，是一個實用的良好假設。一般而言，時間序列法既可以用于預測，也可以用于估計，盡管使用過往信息來估測一個現(xiàn)在或過去的數(shù)量是可能的，但該方法主要是以預測而非估計為導向的。常見的時間序列技術(shù)法稱為趨勢線預測，它通過把過去各時段的變化方向及比率加到現(xiàn)在的數(shù)值上來預測事物的未來值。時間序列技術(shù)法37趨勢線預測法的原理是，有些事物會按照與其過去相同的方式繼續(xù)變化下去。這一方法顯著弱點是，在很大程度上忽視了趨勢線的方向或變化率發(fā)生較大改變的可能性，即它不可能預測到轉(zhuǎn)折點。趨勢線預測法的原理是，有些事物會按照與其過去相同的38關(guān)聯(lián)技術(shù)關(guān)聯(lián)技術(shù)法還被稱為解釋性或因果性技術(shù)，它比前面討論的三類估測技術(shù)法從根本上要復雜得多。這種技術(shù)法是基于一個或多個變量來估測另外一些變量的取值。而前面討論的三類技術(shù)法只明確地處理一個變量，盡管都以某種方式隱含地考慮到其他因素。關(guān)聯(lián)技術(shù)法則依賴于對變量間關(guān)系的一個或多個假設，它們經(jīng)常是基于歷史性的證據(jù)。關(guān)聯(lián)性估測中使用的實際數(shù)字在特征上是截面或時間序列型的。截面型指要估測的變量的數(shù)據(jù)來自同一時段。而時間序列型數(shù)據(jù)則來自不同的時段。常用于公共財政管理中的估測有關(guān)的關(guān)聯(lián)技術(shù)包括:確定性方程、先行指標、互相關(guān)、單一回歸、多重回歸、經(jīng)濟計量模型及投入產(chǎn)出模型。關(guān)聯(lián)技術(shù)39三、稅源監(jiān)控（一）信息不對稱與稅源監(jiān)控信息不對稱是指有關(guān)事件的知識或概率分布在相互對應的參與人之間不做對稱分布。即一方參與人擁有另一方參與人不擁有的信息稅源信息不對稱是稅源監(jiān)控存在的依據(jù)三、稅源監(jiān)控40（二）稅源監(jiān)控的方法1.戶籍管理2.納稅評估3.安裝稅控裝置4.建立計算機稅源監(jiān)控系統(tǒng)（二）稅源監(jiān)控的方法41（三）我國稅源監(jiān)控存在的主要問題

稅源戶數(shù)不清，大量地下經(jīng)濟存在稅源監(jiān)控往往停留在財務報表審核上稅收信息共享程序低，難以有效監(jiān)控稅源稅務人員權(quán)力設租，造成稅源流失

（三）我國稅源監(jiān)控存在的主要問題42（四）稅源失控的原因分析1.納稅人角度2.征管體制3.稅制原因4.稅收環(huán)境（四）稅源失控的原因分析43第三節(jié)納稅申報管理納稅申報是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，向稅務機關(guān)書面報告一定時期應納稅項目及應納稅款的一項征管制度一、影響納稅申報的因素分析（一）納稅申報中的遵從（二）影響納稅申報的具體因素分析第三節(jié)納稅申報管理納稅申報是指納稅人依據(jù)稅44二、我國個人所得稅自行納稅申報簡介（一）現(xiàn)狀（二）管理中存在的問題（三）原因及對策三、納稅申報的對象四、納稅申報的內(nèi)容及資料五、納稅申報的方式六、延期申報的規(guī)定二、我國個人所得稅自行納稅申報簡介45第三章納稅評估管理第一節(jié)納稅評估概述一、概念與意義（一）納稅評估的概念

納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

納稅評估是處于納稅申報與稅務稽查之間的稅收管理環(huán)節(jié)。

第三章納稅評估管理第一節(jié)納稅評估概述46（二）納稅評估與稅收管理其他方式的區(qū)別1.與稅務稽查的區(qū)別

稅務稽查是打擊稅務違法行為的手段，以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據(jù)，其對象是特定而不是普遍的；對納稅人的納稅結(jié)果做出評價并做出稅務處理。納稅評估不必以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據(jù)，可以根據(jù)征管工作的需要開展，其對象總體而言是普遍而非特定的；通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并找出解決的方法。對納稅人行為的合理性進行評估，至于是否合法，必須進行核實。（二）納稅評估與稅收管理其他方式的區(qū)別472.與日常稅務管理的區(qū)別3.與稅款征收的區(qū)別（三）納稅評估的行為主體（四）納稅評估的意義

2.與日常稅務管理的區(qū)別48二、納稅評估的工作內(nèi)容1.設立評估指標及其預警值2.綜合運用對比分析方法篩選評估對象3.對所篩選出的異常情況進行深入分析并做出定量和定性的判斷4.對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理5.維護更新信息數(shù)據(jù)二、納稅評估的工作內(nèi)容1.設立評估指標及其預警值49三、納稅評估的基本特征（一）納稅評估的基本假設

1.正當懷疑假設2.無罪推定假設3.無反證判定合理假設4.獨立客觀假設（二）納稅評估的基本原則1.合法性原則2.服務性原則3.公平公正原則4.成本最小化原則三、納稅評估的基本特征（一）納稅評估的基本假設50（三）基本特征客觀性邏輯性系統(tǒng)性目的性（三）基本特征51四、納稅評估的基本方法（一）納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源1.“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料。2.稅收管理員通過日常管理掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況3.宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值。4.本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)。四、納稅評估的基本方法（一）納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源52（二）納稅評估的方法1.比較分析法根據(jù)納稅人申報資料案頭初步比對→設置預警值，并將納稅人申報數(shù)據(jù)與之對比→再將申報數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)橫向比較→與歷史數(shù)據(jù)縱向比較。是一種定量分析法。1）絕對數(shù)比較：是指在納稅評估過程中，對申報信息和財務數(shù)據(jù)的絕對數(shù)值進行比較。這些數(shù)值包括納稅人所繳納的各稅種數(shù)額、退稅數(shù)額、利潤總額、增值額等。（1）與預警值比較（2）與計劃數(shù)比較（3）與歷史數(shù)據(jù)比較2）相對數(shù)比較（二）納稅評估的方法532.邏輯推理法通過具有內(nèi)在邏輯相關(guān)性的多個數(shù)據(jù)之間趨同或反差關(guān)系而進行的合理性分析。是定量與定性相結(jié)合的分析方法。這些邏輯關(guān)系包括：1）財務指標間的配比關(guān)系；2）不同稅種之間的邏輯聯(lián)系；3）虧損或長期零申報現(xiàn)象的邏輯分析。2.邏輯推理法543.控制分析法是一種定性分析方法。指納稅評估部門通過所掌握的各種外部信息（而不是納稅人申報的資料數(shù)據(jù)）和其他與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的情況和資料，運用一定的手段去控制、影響納稅人的納稅申報和申報質(zhì)量的分析方法。1）外部經(jīng)濟環(huán)境與申報納稅額的關(guān)系。2）信用等級和業(yè)戶不良記錄分析指標。3）稅收優(yōu)惠的審核和稅率低用的審查。4）稅收管理員從各種渠道掌握了解的與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的信息，是納稅評估的另一重要方法和渠道。3.控制分析法是一種定性分析方法。指納稅評估部門通過所55五、納稅評估的一般程序信息采集→評估指標配置→評估對象確定→分析評估→評估流程處理五、納稅評估的一般程序56第二節(jié)納稅評估通用指標及其使用方法一、納稅評估通用指標及功能（一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能

第二節(jié)納稅評估通用指標及其使用方法一、納稅評估通用指標及功能57（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=(本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本)×100%主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%

（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能58（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能1.主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%2.成本費用率=本期費用總額÷本期主營業(yè)務成本×100%3.成本費用利潤率=（利潤總額÷成本費用總額）×100%（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能59（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能（五）資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能60二、納稅評估通用分析指標的配比分析

（一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長：1.當比值﹤1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題2.當比值﹥1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題3.當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。二、納稅評估通用分析指標的配比分析61例：某企業(yè)2010年納稅申報中主營業(yè)務收入為1200萬元，主營業(yè)務利潤為100萬元，上一年度該企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)中主營業(yè)務收入為1000萬元，主營業(yè)務利潤為96萬元，利用主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率進行配比分析。2010年度主營業(yè)務收入變動率=[（1200-1000）÷1000]×100%=20%2010年度主營業(yè)務利潤變動率=[（100-96）÷96]×100%=4.2%二者的比值=20%÷4.2%=4.76﹥1可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題例：某企業(yè)2010年納稅申報中主營業(yè)務收入為1200萬元，主62（二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長，比值接近1：1.當比值﹤1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題2.當比值﹥1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題3.當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。（二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析63（三）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析（四）主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析（三）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析64第三節(jié)納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法一、增值稅評估分析指標及其使用方法（一）增值稅稅收負擔率稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主要業(yè)務收入）×100%第三節(jié)納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法一、增值稅評估65例：某增值稅一般納稅人，適用稅率17%。主管稅務機關(guān)對其2009年8-10月增值稅的納稅情況進行了納稅評估，在分析中發(fā)現(xiàn)了以下異常情況：1.2009年8-10月企業(yè)實際稅負率為8.91%，參考稅負率為1.96%。2.2009年10月銷售收入為889581.2元，應納稅額為35420.44元，9月份銷售收入為350470.08元，應納稅額為59579.92元。銷售收入增長率=（889581.2-350470.08）÷350470.08×100%=153.8%應納稅額增長率=（35420.44-59579.92）÷59579.92×100%=-40.55%例：某增值稅一般納稅人，適用稅率17%。主管稅務機關(guān)對其2066（二）應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析（三）工（商）業(yè)增加值稅負分析（四）進項稅金控制額二、企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法（二）應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析67第四節(jié)納稅評估的結(jié)果處理一、評估結(jié)果的處理方式二、影響評估結(jié)果質(zhì)量的因素第四節(jié)納稅評估的結(jié)果處理一、評估結(jié)果的處理方式68第五節(jié)眉山市東風水泥集團有限公司納稅評估案例一、企業(yè)基本情況市東風水泥集團有限公司。工商登記日期為2005年6月29日。登記注冊類型為：私營有限責任公司。所屬行業(yè)為非金屬礦物制品業(yè)中的水泥制造?，F(xiàn)有員工514人，生產(chǎn)設備包括：回轉(zhuǎn)窯1座，日生產(chǎn)能力1500噸，3×10米機械化立窯兩座，日生產(chǎn)能力1000噸。主要產(chǎn)品為普通袋、散裝水泥。2005年至2006年共實現(xiàn)銷售收入4555027.31元，應納稅額257111.1元，稅負315.6%；2006年7月至2007年3月銷售收入62928770.09元，應納稅額3031654.87元，稅負率為4.8%。第五節(jié)眉山市東風水泥集團有限公司納稅評估案例一、企業(yè)基本情69二、案頭分析（一）設備生產(chǎn)能力分析法：設備生產(chǎn)能力與企業(yè)的實際生產(chǎn)能力明顯不符。水泥行業(yè)的生產(chǎn)周期為3—10月，如公司生產(chǎn)經(jīng)營正常，其生產(chǎn)量應為生產(chǎn)能力的1.1倍至1.3倍。該公司立窯的生產(chǎn)量應該達到6個月×3萬噸×1.1=19.8萬噸。回轉(zhuǎn)窯的生產(chǎn)量應該達到6個月×4.5萬噸×1.1=29.7萬噸。兩項合計約為49.5萬噸，與公司申報產(chǎn)量相差10.8萬噸。（二）能耗測算法：電耗與申報收入明顯不符。該企業(yè)2006年7月至2007年3月電費共21213547元。如按每度電0.5元計算，耗電總量約為4242萬度，根據(jù)平均能耗標準，該公司電量換算出水泥生產(chǎn)量為47萬噸，按每噸190元的市場平均全年銷售價格計算，該公司的銷售額應為8930萬元，與公司申報銷售收入相差2637萬元，相差水泥13.88萬噸，相差增值稅440萬元。二、案頭分析（一）設備生產(chǎn)能力分析法：設備生產(chǎn)能力與企業(yè)的實70（三）投入產(chǎn)出法:實地核實化驗室產(chǎn)量與企業(yè)申報產(chǎn)量不符。實地到化驗室抽取《出廠水泥通知單》、《出廠水泥物理性能檢測臺賬》和《生料和制成配比通知單》等資料，計算折合銷售收入8322萬元，比企業(yè)申報的銷售收入多2029萬元，10.68萬噸水泥，相差增值稅345萬元。（四）實地核查分析法:實際盤點庫存與賬面結(jié)存數(shù)量不符。經(jīng)實地核查，該公司銷售情況比較好，基本沒有庫存產(chǎn)成品，存在銷售收入未計銷售賬。估計少計產(chǎn)量6.65萬噸，銷售收入1263萬元，相差增值稅215萬元。（三）投入產(chǎn)出法:實地核實化驗室產(chǎn)量與企業(yè)申報產(chǎn)量不符。實地71三、稅務約談評估人員向公司法人說明“全市水泥行業(yè)稅負低于全省水平，而貴公司又明顯低于全市稅負水平，此次的目的就是把稅務部門經(jīng)過稅負分析發(fā)現(xiàn)的疑點，通過約談的方式來交換意見，原則就是實事求是，請把問題解釋清楚就行。”稅企雙方進入了平和的約談氛圍。公司法人對稅務機關(guān)這種新型稅收管理方式表示理解和贊同，最后對已銷售的水泥沒有申報納稅表示認可，并稱公司因經(jīng)營需要（答謝客戶），有部分貨款沒有及時收回，一定做好自查，補記銷售收入，申報納稅。三、稅務約談評估人員向公司法人說明“全市水泥行業(yè)稅負低于72四、評估結(jié)果經(jīng)過案頭評估分析和約談，公司就評估發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行了認真細致的自查。主動補記銷售收入21146398.06元，申報稅款3594887.68元。通過評估，企業(yè)增強了納稅意識，提高了對稅法的遵從度，并對國稅局的工作方法表示滿意，達到了稅企和諧的目的。四、評估結(jié)果73稅收管理稅收管理74分析問題的基本前提假設和方法基本假設：理性經(jīng)濟人假設研究問題的基本方法：

成本-收益分析均衡分析靜態(tài)、動態(tài)及過程分析

分析問題的基本前提假設和方法基本假設：理性經(jīng)濟人假設75第一章稅收管理概論第一節(jié)稅收管理基本概念

一、稅收管理的概念和內(nèi)涵（一）稅及稅收制度的界定1.稅收2.稅收制度狹義的稅收制度廣義的稅收制度第一章稅收管理概論第一節(jié)稅收管理基本概念76（二）稅收管理的界定是管理學的分支，也是稅收學和管理學的交叉學科。著力于稅收分配的全過程。1.狹義的稅收管理稅務機關(guān)依據(jù)稅收法律法規(guī)所進行的稅收管理活動2.廣義的稅收管理對稅收分配全過程的決策、計劃、組織、監(jiān)督及協(xié)調(diào)。更高層次是對稅收法律形成及其變遷的分析。3.稅收管理、稅務管理、稅收征收管理甄別（二）稅收管理的界定77二、稅收管理的主體

稅收管理的主體是國家及其稅務機關(guān)。

不同于稅務管理：稅務管理的主體是稅務機關(guān)二、稅收管理的主體78三、稅收管理的客體稅收管理的客體是稅收分配的全過程。作為過程的稅收分配，存在五個層次的管理問題：

機構(gòu)設置及權(quán)限劃分稅收法律規(guī)范制定稅收征管辦法制定

管理過程中的監(jiān)督與控制問題管理過程結(jié)束后的信息反饋問題三、稅收管理的客體79四、稅收管理的職能（一）含義在稅收管理過程中發(fā)揮的內(nèi)在職責與功能。（二）內(nèi)容

決策職能計劃職能組織職能監(jiān)督職能協(xié)調(diào)職能

四、稅收管理的職能80五、稅收管理的意義實現(xiàn)稅收職能有利于市場經(jīng)濟的發(fā)展協(xié)調(diào)稅收分配中的社會利益關(guān)系五、稅收管理的意義81六、稅收管理的內(nèi)容稅收政策制度管理稅收管理機構(gòu)及人員管理稅收管理體制的確定與執(zhí)行稅收計劃管理稅收征收管理稅收會計統(tǒng)計管理稅務行政法制管理稅收信息化管理七、稅收管理體系

與稅收管理內(nèi)容對應六、稅收管理的內(nèi)容82第二節(jié)稅收管理的基本原則

一、依法治稅的原則

1.所依之法的不同層次2.依法治稅的意義3.如何依法治稅第二節(jié)稅收管理的基本原則一、依法治稅的原則83二、有效管理原則合理配置稅收管理各要素保證稅收管理流程暢通降低征管成本、提高征管效率二、有效管理原則84三、統(tǒng)一稅政、適度分權(quán)的原則

處理好集權(quán)與分權(quán)的問題四、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則這實際上是要求處理好專業(yè)管理及其制度背景之間相互關(guān)系三、統(tǒng)一稅政、適度分權(quán)的原則85第三節(jié)稅收管理機構(gòu)一、稅收管理機構(gòu)沿革

傳統(tǒng)體制下，稅制變遷的唯一路徑是簡化，從稅收管理的角度看有其合理內(nèi)核。二、1994稅收管理機構(gòu)改革及現(xiàn)行管理機構(gòu)的設置和職責劃分

第三節(jié)稅收管理機構(gòu)一、稅收管理機構(gòu)沿革86第四節(jié)稅收管理體制

一、內(nèi)涵

稅收管理體制是一組特定的公共性規(guī)則的集合。包括三個層次的內(nèi)容：稅收管理權(quán)限劃分規(guī)則；收入劃分規(guī)則；稅務機構(gòu)設置的規(guī)則。第四節(jié)稅收管理體制一、內(nèi)涵87（一）基本界定1.稅收管理權(quán)限及其劃分

廣義稅收管理權(quán)限：稅收政策的制定權(quán)、稅收的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)。狹義稅收管理權(quán)限：稅收政策的制定權(quán)和稅收的立法權(quán)。稅收管理體制主要解決稅收政策的制定權(quán)和稅收立法權(quán)的劃分問題2.收入劃分3.稅務機構(gòu)的劃分（一）基本界定1.稅收管理權(quán)限及其劃分88（二）稅收管理體制中的權(quán)責劃分中央與地方的事權(quán)、財權(quán)及利益劃分：貫徹權(quán)、責、利相結(jié)合的原則（二）稅收管理體制中的權(quán)責劃分中央與地方的事權(quán)、財權(quán)及利益劃89二、我國稅收管理體制的沿革及其路徑分析（一）建國以來，稅收管理體制在變遷中的三次制度均衡1954年、1977年和1994年二、我國稅收管理體制的沿革及其路徑分析90（二）建國以來，我國稅收管理體制變遷的規(guī)律集權(quán)式的基本方向（三）稅收管理體制在變遷中的成本（二）建國以來，我國稅收管理體制變遷的規(guī)律91第二章稅源管理

第一節(jié)稅收征管制度沿革一、稅收征管制度發(fā)展的四個階段1.稅務專管員專責管理模式

50年代-80年度中期指固定干部按照區(qū)域、行業(yè)或性質(zhì)管理固定工商戶的制度?！耙粏T到戶，各稅統(tǒng)管”

第二章稅源管理第一節(jié)稅收征管制度沿革922.征、管、查分離

80年代中-90年代初將基層稅務機關(guān)稅收征管工作劃分為征收、管理、檢查三個系列，設置相應的業(yè)務職能機構(gòu)，分別承擔征收、管理、檢查業(yè)務。2.征、管、查分離933.93年：申報、代理、稽查三位一體的稅收征管

積極作用和存在的問題4.97年：以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查

自此，稅收征管體系將最終建立起五個相對獨立的分支體系。3.93年：申報、代理、稽查三位一體的稅收征管94二、稅收管理員制度（一）稅收管理員的概念

是基層稅務機關(guān)及其稅源管理部門中負責分片、分類管理稅源，負有管戶責任的工作人員。（二）稅收管理員制度及其實施原則1.管戶與管事相結(jié)合的原則2.管理與服務相結(jié)合的原則3.人機相結(jié)合的原則4.屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則二、稅收管理員制度（一）稅收管理員的概念95（三）稅收管理員制度與稅收專管員制度的區(qū)別1.二者的共同之處在于稅收管理人員對管理對象較為全面和深入的了解。2.二者的不同之處在于所面臨的制度背景的差異：信息化背景法制化背景經(jīng)濟市場化背景征納關(guān)系變遷的背景（三）稅收管理員制度與稅收專管員制度的區(qū)別96（四）稅收管理員的工作職責1.宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和各項稅收政策，開展納稅服務，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導。督促納稅人按規(guī)定建立健全財務會計制度、加強賬簿憑證管理。2.調(diào)查核實分管納稅人稅務登記事項的真實性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算的基本情況；加強納稅人的戶籍管理,掌握納稅人戶籍變化的其他情況。（四）稅收管理員的工作職責1.宣傳貫徹稅收法律、法973.對納稅人各種核定事項、認定事項、減免緩抵退稅申請和稅收政策方面事項進行初審并調(diào)查核實真實性，規(guī)范使用相關(guān)稅務文書，按規(guī)程對需送達的文書進行送達；對日常稅源管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人符合條件或不符合條件和條件發(fā)生改變享受稅收優(yōu)惠政策或相應資格、權(quán)限的，應負責向政策管理部門相關(guān)崗位提供相關(guān)處理意見或建議及有關(guān)證據(jù)資料。督促納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定及時足額申報納稅，調(diào)查核實納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）事項真實性和準確性，進行日常監(jiān)督管理。對分管納稅人進行催報、催繳工作的實施。3.對納稅人各種核定事項、認定事項、減免緩抵退稅申984.對分管納稅人開展納稅評估，實施時嚴格按照納稅評估有關(guān)工作要求開展。綜合運用各類信息資料和評估指標及其預警值查找異常，篩選重點評估分析對象；對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進行實地調(diào)查；對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析和反饋，為稽查部門選案提供案源。4.對分管納稅人開展納稅評估，實施時嚴格按照納稅評995.按照納稅資料“一戶式”存儲的管理要求，及時采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對納稅人的信息和稅收征管資料及時進行歸集、整理、更新、保管、歸檔和存儲，實行信息共享。6.其他5.按照納稅資料“一戶式”存儲的管理要求，及時采集納稅人生產(chǎn)100（五）對稅收管理員的工作要求（五）對稅收管理員的工作要求101第二節(jié)稅源調(diào)查與監(jiān)控一、稅源調(diào)查的意義與內(nèi)容（一）稅源的基本概念

稅收的經(jīng)濟源泉1.稅源、稅基與應征稅款2.稅源與征稅對象

第二節(jié)稅源調(diào)查與監(jiān)控一、稅源調(diào)查的意義與內(nèi)容102（二）稅源分類

廣義稅源、狹義稅源現(xiàn)實稅源、潛在稅源靜態(tài)稅源、動態(tài)稅源一般稅源、重點稅源有形稅源、無形稅源地下稅源、公開稅源（二）稅源分類103二、稅源調(diào)查與分析方法（一）稅源調(diào)查的內(nèi)容1.調(diào)查制度變遷對稅收的影響2.調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展情況及重點稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況對稅收的影響3.調(diào)查商品流通發(fā)展變化對稅收的影響4.調(diào)查稅收制度變遷對稅收收入數(shù)量、結(jié)構(gòu)的影響二、稅源調(diào)查與分析方法（一）稅源調(diào)查的內(nèi)容104（二）稅源調(diào)查及分析的方法

1.稅源調(diào)查的基本方法經(jīng)常性調(diào)查專題性調(diào)查（二）稅源調(diào)查及分析的方法1052.稅源規(guī)模估算和分析方法

每年我國稅源規(guī)模到底有多大?每年我國稅收流失到底有多大?每年我國依法征收的稅收收入應該有多少?對這些一系列的稅收重要問題既敏感，又很難找到準確的答案。但隨著我國稅收管理工作的深入，上述這些問題越來越困擾著稅收研究者，也日益成為必須面對并且給予回答的重要問題。稅源規(guī)模的估計和預測有著相同的目的，即盡可能好地確定未知量數(shù)值，并將其用于決策。如果預計稅源規(guī)模將增加或減少，則稅務機關(guān)就可以對稅收收入計劃作出相應調(diào)整?？梢哉f，稅源規(guī)模管理的目的是要把握機會，解決問題，確保工作順利進行。2.稅源規(guī)模估算和分析方法106國內(nèi)外對稅源規(guī)模的管理方法，其基本思路大致有以下幾種:主觀技術(shù)法這種方法主要基于一個或一些人對當前及未來現(xiàn)象與事件的看法。這一技術(shù)與“猜測”相聯(lián)系會遭到反對，但若是“專家意見”就被認為是有道理的，因此，政府機構(gòu)經(jīng)常會使用到這類技術(shù)方法。最常見的主觀技術(shù)法包括:不一定有專業(yè)背景的人發(fā)表的看法、專家意見、專家組集體意見以及經(jīng)過反復醞釀或處理的專家意見。優(yōu)點在于成本通常是較低的，缺點在于這種方法估測的準確性與所有其他技術(shù)法相比都是很差的。國內(nèi)外對稅源規(guī)模的管理方法，其基本思路大致有以下幾種:主觀技107抽樣技術(shù)法

抽樣技術(shù)法指的是對一組現(xiàn)象中的一部分進行觀察，然后通過推斷，形成對這組現(xiàn)象的一個整體印象。抽樣技術(shù)的基本假設是，能觀察到一個充分有效的樣本，而且在樣本與整體之間存在已知的關(guān)系，或者可以合理地假定存在這樣一個關(guān)系。抽樣是一種估計技術(shù)，可以分成用于估計和用于預測兩類。它們之間最基本的差別在于，人們知道或能合理地預計到，針對未來事物的抽樣不如針對現(xiàn)行事物的準確。抽樣技術(shù)法108抽樣技術(shù)法一般說來會耗費太多的時間，而且存在著三種典型的問題:預測，技術(shù)能力和系統(tǒng)偏差。首先，基于估計的預測，特別是在預測的基礎不可靠時，可能會造成錯誤的認識。比如，根據(jù)人們現(xiàn)有的觀點及預期其行為，就不大可能得到很準確的結(jié)果，即使是根據(jù)人們較為確定的計劃進行預測，也不會有很確定的結(jié)果。其次，測估者使用抽樣法和統(tǒng)計技術(shù)時的技術(shù)性錯誤并不少見。如果只有有限的證據(jù)支持對一組現(xiàn)象之總體數(shù)量及分布特征的假設，其估測結(jié)果的準確度就可能低于預期，因為所做的假設是不正確的。最后，在使用抽樣法時，必須時刻保持警覺，看樣本觀察是否存在任何系統(tǒng)性偏差。這就要求測估者不斷地重復地問這個問題:“是否有任何理由讓我認為，觀察到的現(xiàn)象有可能并不適用于總體?”抽樣技術(shù)法一般說來會耗費太多的時間，而且存在著三種典109時間序列技術(shù)法時間序列技術(shù)法是根據(jù)被估測事物以往的時序模式估測其未來。它的基本假設是:將來與過去是相似的，這在掌握充分的過去信息來估計現(xiàn)在、預測將來時，是一個實用的良好假設。一般而言，時間序列法既可以用于預測，也可以用于估計，盡管使用過往信息來估測一個現(xiàn)在或過去的數(shù)量是可能的，但該方法主要是以預測而非估計為導向的。常見的時間序列技術(shù)法稱為趨勢線預測，它通過把過去各時段的變化方向及比率加到現(xiàn)在的數(shù)值上來預測事物的未來值。時間序列技術(shù)法110趨勢線預測法的原理是，有些事物會按照與其過去相同的方式繼續(xù)變化下去。這一方法顯著弱點是，在很大程度上忽視了趨勢線的方向或變化率發(fā)生較大改變的可能性，即它不可能預測到轉(zhuǎn)折點。趨勢線預測法的原理是，有些事物會按照與其過去相同的111關(guān)聯(lián)技術(shù)關(guān)聯(lián)技術(shù)法還被稱為解釋性或因果性技術(shù)，它比前面討論的三類估測技術(shù)法從根本上要復雜得多。這種技術(shù)法是基于一個或多個變量來估測另外一些變量的取值。而前面討論的三類技術(shù)法只明確地處理一個變量，盡管都以某種方式隱含地考慮到其他因素。關(guān)聯(lián)技術(shù)法則依賴于對變量間關(guān)系的一個或多個假設，它們經(jīng)常是基于歷史性的證據(jù)。關(guān)聯(lián)性估測中使用的實際數(shù)字在特征上是截面或時間序列型的。截面型指要估測的變量的數(shù)據(jù)來自同一時段。而時間序列型數(shù)據(jù)則來自不同的時段。常用于公共財政管理中的估測有關(guān)的關(guān)聯(lián)技術(shù)包括:確定性方程、先行指標、互相關(guān)、單一回歸、多重回歸、經(jīng)濟計量模型及投入產(chǎn)出模型。關(guān)聯(lián)技術(shù)112三、稅源監(jiān)控（一）信息不對稱與稅源監(jiān)控信息不對稱是指有關(guān)事件的知識或概率分布在相互對應的參與人之間不做對稱分布。即一方參與人擁有另一方參與人不擁有的信息稅源信息不對稱是稅源監(jiān)控存在的依據(jù)三、稅源監(jiān)控113（二）稅源監(jiān)控的方法1.戶籍管理2.納稅評估3.安裝稅控裝置4.建立計算機稅源監(jiān)控系統(tǒng)（二）稅源監(jiān)控的方法114（三）我國稅源監(jiān)控存在的主要問題

稅源戶數(shù)不清，大量地下經(jīng)濟存在稅源監(jiān)控往往停留在財務報表審核上稅收信息共享程序低，難以有效監(jiān)控稅源稅務人員權(quán)力設租，造成稅源流失

（三）我國稅源監(jiān)控存在的主要問題115（四）稅源失控的原因分析1.納稅人角度2.征管體制3.稅制原因4.稅收環(huán)境（四）稅源失控的原因分析116第三節(jié)納稅申報管理納稅申報是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，向稅務機關(guān)書面報告一定時期應納稅項目及應納稅款的一項征管制度一、影響納稅申報的因素分析（一）納稅申報中的遵從（二）影響納稅申報的具體因素分析第三節(jié)納稅申報管理納稅申報是指納稅人依據(jù)稅117二、我國個人所得稅自行納稅申報簡介（一）現(xiàn)狀（二）管理中存在的問題（三）原因及對策三、納稅申報的對象四、納稅申報的內(nèi)容及資料五、納稅申報的方式六、延期申報的規(guī)定二、我國個人所得稅自行納稅申報簡介118第三章納稅評估管理第一節(jié)納稅評估概述一、概念與意義（一）納稅評估的概念

納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

納稅評估是處于納稅申報與稅務稽查之間的稅收管理環(huán)節(jié)。

第三章納稅評估管理第一節(jié)納稅評估概述119（二）納稅評估與稅收管理其他方式的區(qū)別1.與稅務稽查的區(qū)別

稅務稽查是打擊稅務違法行為的手段，以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據(jù)，其對象是特定而不是普遍的；對納稅人的納稅結(jié)果做出評價并做出稅務處理。納稅評估不必以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據(jù)，可以根據(jù)征管工作的需要開展，其對象總體而言是普遍而非特定的；通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并找出解決的方法。對納稅人行為的合理性進行評估，至于是否合法，必須進行核實。（二）納稅評估與稅收管理其他方式的區(qū)別1202.與日常稅務管理的區(qū)別3.與稅款征收的區(qū)別（三）納稅評估的行為主體（四）納稅評估的意義

2.與日常稅務管理的區(qū)別121二、納稅評估的工作內(nèi)容1.設立評估指標及其預警值2.綜合運用對比分析方法篩選評估對象3.對所篩選出的異常情況進行深入分析并做出定量和定性的判斷4.對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理5.維護更新信息數(shù)據(jù)二、納稅評估的工作內(nèi)容1.設立評估指標及其預警值122三、納稅評估的基本特征（一）納稅評估的基本假設

1.正當懷疑假設2.無罪推定假設3.無反證判定合理假設4.獨立客觀假設（二）納稅評估的基本原則1.合法性原則2.服務性原則3.公平公正原則4.成本最小化原則三、納稅評估的基本特征（一）納稅評估的基本假設123（三）基本特征客觀性邏輯性系統(tǒng)性目的性（三）基本特征124四、納稅評估的基本方法（一）納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源1.“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料。2.稅收管理員通過日常管理掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況3.宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值。4.本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)。四、納稅評估的基本方法（一）納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源125（二）納稅評估的方法1.比較分析法根據(jù)納稅人申報資料案頭初步比對→設置預警值，并將納稅人申報數(shù)據(jù)與之對比→再將申報數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)橫向比較→與歷史數(shù)據(jù)縱向比較。是一種定量分析法。1）絕對數(shù)比較：是指在納稅評估過程中，對申報信息和財務數(shù)據(jù)的絕對數(shù)值進行比較。這些數(shù)值包括納稅人所繳納的各稅種數(shù)額、退稅數(shù)額、利潤總額、增值額等。（1）與預警值比較（2）與計劃數(shù)比較（3）與歷史數(shù)據(jù)比較2）相對數(shù)比較（二）納稅評估的方法1262.邏輯推理法通過具有內(nèi)在邏輯相關(guān)性的多個數(shù)據(jù)之間趨同或反差關(guān)系而進行的合理性分析。是定量與定性相結(jié)合的分析方法。這些邏輯關(guān)系包括：1）財務指標間的配比關(guān)系；2）不同稅種之間的邏輯聯(lián)系；3）虧損或長期零申報現(xiàn)象的邏輯分析。2.邏輯推理法1273.控制分析法是一種定性分析方法。指納稅評估部門通過所掌握的各種外部信息（而不是納稅人申報的資料數(shù)據(jù)）和其他與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的情況和資料，運用一定的手段去控制、影響納稅人的納稅申報和申報質(zhì)量的分析方法。1）外部經(jīng)濟環(huán)境與申報納稅額的關(guān)系。2）信用等級和業(yè)戶不良記錄分析指標。3）稅收優(yōu)惠的審核和稅率低用的審查。4）稅收管理員從各種渠道掌握了解的與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的信息，是納稅評估的另一重要方法和渠道。3.控制分析法是一種定性分析方法。指納稅評估部門通過所128五、納稅評估的一般程序信息采集→評估指標配置→評估對象確定→分析評估→評估流程處理五、納稅評估的一般程序129第二節(jié)納稅評估通用指標及其使用方法一、納稅評估通用指標及功能（一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能

第二節(jié)納稅評估通用指標及其使用方法一、納稅評估通用指標及功能130（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=(本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本)×100%主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%

（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能131（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能1.主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%2.成本費用率=本期費用總額÷本期主營業(yè)務成本×100%3.成本費用利潤率=（利潤總額÷成本費用總額）×100%（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能132（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能（五）資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能133二、納稅評估通用分析指標的配比分析

（一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長：1.當比值﹤1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題2.當比值﹥1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題3.當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。二、納稅評估通用分析指標的配比分析134例：某企業(yè)2010年納稅申報中主營業(yè)務收入為1200萬元，主營業(yè)務利潤為100萬元，上一年度該企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)中主營業(yè)務收入為1000萬元，主營業(yè)務利潤為96萬元，利用主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率進行配比分析。2010年度主營業(yè)務收入變動率=[（1200-1000）÷1000]×100%=20%2010年度主營業(yè)務利潤變動率=[（100-96）÷96]×100%=4.2%二者的比值=20%÷4.2%=4.76﹥1可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題例：某企業(yè)2010年納稅申報中主營業(yè)務收入為1200萬元，主135（二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長，比值接近1：1.當比值﹤1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題