作業(yè)成本管理ABC（PPT75P）

作業(yè)成本管理(ABC)一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計(jì)算的假設(shè)前提(1)成本要素結(jié)構(gòu)(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征2.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化(1)技術(shù)的發(fā)展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨(dú)特個(gè)性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性(1)間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問(wèn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時(shí)與機(jī)器小時(shí)的不足(2)成本計(jì)算方法對(duì)決策的影響就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,影響不大對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策影響的雙重性一、ABC的背景(3)舉例說(shuō)明例(1)單一品種的成本計(jì)算原材料直接歸入法人工費(fèi)某一品種產(chǎn)品間接費(fèi)用一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產(chǎn)品例(2)多品種的成本計(jì)算直接歸入間接費(fèi)用中間賬戶(hù)平均分配一、ABC的背景(1)技術(shù)的發(fā)展市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)由國(guó)內(nèi)向全球滲透規(guī)模經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化CIM是解決以上問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)選擇----CAD開(kāi)發(fā)成本較高,但手段先進(jìn),時(shí)間大大縮短,在英國(guó),平均設(shè)計(jì)時(shí)間從50年代的3個(gè)月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景----CAE對(duì)設(shè)計(jì)的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進(jìn)行測(cè)試----CAM降低設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時(shí)間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間----FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時(shí)間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）----JIT目標(biāo)：消除浪費(fèi)、消除不增值作業(yè)

例：加工檢驗(yàn)移動(dòng)等待儲(chǔ)存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內(nèi)容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購(gòu)貨，按需購(gòu)貨（必須與供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，保證及時(shí)供貨，價(jià)格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來(lái)自于JITJIT制造，實(shí)施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條一、、ABC的背背景景低存存貨貨水水平平、、采采用用需需求求拉拉動(dòng)動(dòng)、、小小規(guī)規(guī)模模采采購(gòu)購(gòu)、、快快速速生生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備、、人人員員技技能能多多面面手手（（一一人人具具備備不不同同技技能能））、、FMS、TQM（高質(zhì)質(zhì)量量保保證證高高效效率率））、、有有效效的的設(shè)設(shè)備備維維護(hù)護(hù)系系統(tǒng)統(tǒng)、、持持續(xù)續(xù)改改善善的的工工作作環(huán)環(huán)境境（（培培養(yǎng)養(yǎng)職職工工的的忠忠誠(chéng)誠(chéng)））一、、ABC的背背景景JIT的實(shí)實(shí)施施效效果果顯顯示示：：（（美美國(guó)國(guó)22家企企業(yè)業(yè)抽抽查查）），，供供應(yīng)應(yīng)商商數(shù)數(shù)量量下下降降67%，報(bào)報(bào)廢廢反反修修減減少少44%，啟啟動(dòng)動(dòng)時(shí)時(shí)間間下下降降47%，存存貨貨下下降降一、、ABC的背背景景現(xiàn)代代生生產(chǎn)產(chǎn)的的大大特特征征1.日本本大大阪阪大大學(xué)學(xué)中中谷谷嚴(yán)嚴(yán)教教授授指指出出現(xiàn)現(xiàn)代代生生產(chǎn)產(chǎn)的的五五大大特特征征：：第一一：：流流動(dòng)動(dòng)化化。。人人才才流流動(dòng)動(dòng)、、資資本本流流動(dòng)動(dòng)第二二：：融融業(yè)業(yè)化化。。規(guī)規(guī)模模經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)向向范范圍圍經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化，，范范圍圍經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)也也就就意意味味著著突突破破行行業(yè)業(yè)界界限限第三三：：個(gè)個(gè)性性化化。。同同化化欲欲望望向向差差別別化化方方向向轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化，，也也就就是是說(shuō)說(shuō)，，個(gè)個(gè)性性化化替替代代了了流流行行化化一、、ABC的背背景景第四四：：國(guó)國(guó)際際化化。。在在全全球球范范圍圍有有效效的的利利用用資資源源，，在在發(fā)發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)國(guó)家家從從事事基基礎(chǔ)礎(chǔ)研研究究，，在在落落后后國(guó)國(guó)家家從從事事制制造造業(yè)業(yè)第五五：：信信息息化化。。以以上上四四大大變變化化必必須須依依賴(lài)賴(lài)于于信信息息化化作作為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)以上上我我們們可可歸歸納納為為多多元元化化需需求求與與品品質(zhì)質(zhì)的的獨(dú)獨(dú)特特個(gè)個(gè)性性一、、ABC的背背景景2.需求求多多元元化化、、個(gè)個(gè)性性化化與與產(chǎn)產(chǎn)品品壽壽命命周周期期（1）個(gè)個(gè)性性化化導(dǎo)導(dǎo)致致多多元元化化顯然然，，獨(dú)獨(dú)特特的的需需求求必必然然導(dǎo)導(dǎo)致致多多元元化化的的產(chǎn)產(chǎn)品品需需求求（2）多多元元化化導(dǎo)導(dǎo)致致產(chǎn)產(chǎn)品品壽壽命命周周期期縮縮短短流行行導(dǎo)導(dǎo)致致產(chǎn)產(chǎn)品品有有較較長(zhǎng)長(zhǎng)的的生生命命周周期期追求求時(shí)時(shí)尚尚使使許許多多傳傳統(tǒng)統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)品品過(guò)過(guò)早早退退出出市市場(chǎng)場(chǎng)一、、ABC的背背景景（3）產(chǎn)產(chǎn)品品壽壽命命周周期期的的三三種種含含義義*傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)周周期期（（價(jià)價(jià)值值鏈鏈））研發(fā)發(fā)設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)促促銷(xiāo)銷(xiāo)供供貨貨售售后后服服務(wù)務(wù)*產(chǎn)產(chǎn)品品的的市市場(chǎng)場(chǎng)周周期期導(dǎo)入入成成長(zhǎng)長(zhǎng)成成熟熟衰衰退退*產(chǎn)產(chǎn)品品的的消消費(fèi)費(fèi)周周期期購(gòu)入入使使用用廢廢棄棄一、、ABC的背背景景（4）三三種種周周期期的的相相互互關(guān)關(guān)系系市場(chǎng)場(chǎng)周周期期消費(fèi)費(fèi)周周期期生生產(chǎn)產(chǎn)周周期期戰(zhàn)略略管管理理與與FMS的必必然然性性1.戰(zhàn)略略管管理理的的兩兩大大基基本本特特征征2.FMS來(lái)源源于于多多元元化化與與個(gè)個(gè)性性化化特特征征3.FMS的基基本本思思想想第一一，，F(xiàn)MS是生生產(chǎn)產(chǎn)自自動(dòng)動(dòng)化化的的核核心心組組成成部部分分，，生生產(chǎn)產(chǎn)自自動(dòng)動(dòng)化化包包括括了了四四大大內(nèi)內(nèi)容容的的組組合合*生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)過(guò)程程自自動(dòng)動(dòng)化化訂貨貨設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)投投料料加加工工組組裝裝檢檢驗(yàn)驗(yàn)保管管發(fā)發(fā)貨貨戰(zhàn)略略管管理理與與FMS的必必然然性性*信信息息系系統(tǒng)統(tǒng)自自動(dòng)動(dòng)化化CAD、CAM、CAT*無(wú)人運(yùn)運(yùn)行*多品品種、、小批批量的的FMS第二，，F(xiàn)MS硬件要要素市場(chǎng)要要求多多元化化、短短期化化、細(xì)細(xì)分化化生產(chǎn)要要求可可從七七個(gè)方方面體體現(xiàn)彈彈性戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性（1）機(jī)械械彈性性：為為適應(yīng)應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)采納納特定定的部部品，，對(duì)機(jī)機(jī)器進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整的的難以以程度度（2）產(chǎn)品品彈性性：擁?yè)碛薪?jīng)經(jīng)濟(jì)且且快速速的由由原產(chǎn)產(chǎn)品向向新產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型的的能力力（3）工程程彈性性：一一種部部品能能同時(shí)時(shí)適用用于多多項(xiàng)工工程（4）作業(yè)業(yè)彈性性：一一種作作業(yè)可可隨時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)換換成另另一種種作業(yè)業(yè)（5）程序序彈性性：即即使遇遇到故故障也也能繼繼續(xù)加加工希希望的的部品品（6）產(chǎn)量量彈性性：針針對(duì)產(chǎn)產(chǎn)量的的增減減，均均能合合理運(yùn)運(yùn)用而而獲利利（7）擴(kuò)充充彈性性：根根據(jù)需需要能能立即即擴(kuò)充充FMS的規(guī)模模戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性第三，，F(xiàn)MS軟件要要素CAD、CAM、CAT3.傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算的的局限限性共同費(fèi)費(fèi)用分分配基基礎(chǔ)問(wèn)問(wèn)題戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性傳統(tǒng)分分配率率(以機(jī)器器小時(shí)時(shí)為分分配基基礎(chǔ))分配率率=$6000,000/75,000=8元/小時(shí)(注75,000是基礎(chǔ)礎(chǔ),不是動(dòng)動(dòng)因)若A產(chǎn)品消消耗資資源傳統(tǒng)法法總成成本=1000*8=$8000嚴(yán)格來(lái)來(lái)講:A產(chǎn)品實(shí)實(shí)際消消耗資資源戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性質(zhì)控100*200=$20,000生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備1*300=$300合計(jì)采購(gòu)10*105=$1,050成本客戶(hù)訂訂單5*60=$300$23,650設(shè)備運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)2*1,000=$2,000戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性飲料門(mén)門(mén)票票吃吃飯合合計(jì)計(jì)A110415B2081442C154827D144624合計(jì)601632108平均154827方法A方法B間接成成本制制造造費(fèi)間間接材材料間間接人人工其其它費(fèi)費(fèi)用分配基基礎(chǔ)機(jī)機(jī)器器小時(shí)時(shí)產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)量量人人工工小時(shí)時(shí)機(jī)機(jī)器器小時(shí)時(shí)成本對(duì)對(duì)象間接成成本直直接材材料直直接材材料直接人人工直直接接人工工戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性本接間間成直接成成本本接間間成直接成成本戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性4.ABC的基本本思想想（1）更加加準(zhǔn)確確計(jì)算算產(chǎn)品品成本本，作作業(yè)消消耗資資源，，產(chǎn)品品消耗耗作業(yè)業(yè)（2）ABC的成本本流程程資源產(chǎn)產(chǎn)直接成成本間接成成本A1品A2A：線An二、ABC的基本本原理理1.資源的特征征（1）分配與間間接分配的的矛盾*產(chǎn)品間接接費(fèi)內(nèi)容設(shè)計(jì)、管理理、采購(gòu)、、信息系統(tǒng)統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)稅稅、保險(xiǎn)、、折舊費(fèi)、、水電等*間接分配配，不符合合成本效益益原則*間接分配配，搗漿糊糊（2）成本分配配基礎(chǔ)與成成本動(dòng)因（3）固定成本本與變動(dòng)成成本資源預(yù)預(yù)計(jì)費(fèi)費(fèi)用作作業(yè)量分分配基基礎(chǔ)約束性$60，0005，000（生產(chǎn)能力力）$12酌量性$20，0004，000（預(yù)計(jì)）$5$80,000$172.作業(yè)的劃分分（1）ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本本中心為作作業(yè)基礎(chǔ)（（西方100--1000個(gè)）*作業(yè)鏈供應(yīng)商作作業(yè)A作業(yè)B---作業(yè)n顧客（2）作業(yè)的分分類(lèi)*數(shù)量作業(yè)業(yè)，由產(chǎn)品品數(shù)量引起起動(dòng)因有：人人工小時(shí)，，機(jī)器小時(shí)時(shí)，材料數(shù)數(shù)量*批次作業(yè)業(yè)，由次數(shù)數(shù)引起設(shè)備調(diào)整，，采購(gòu)，銷(xiāo)銷(xiāo)貨訂單注：批次即即非變動(dòng)又又非固定*輔助作業(yè)業(yè)（包括產(chǎn)產(chǎn)品，客戶(hù)戶(hù)）前者指生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程，后后者指銷(xiāo)售售過(guò)程例如：新產(chǎn)產(chǎn)品試制，，生產(chǎn)技術(shù)術(shù)改造，市市場(chǎng)開(kāi)發(fā)（3）作業(yè)間的的關(guān)系輔助作業(yè)數(shù)量作業(yè)批次作業(yè)3.作業(yè)動(dòng)因（1）什么是動(dòng)動(dòng)因動(dòng)因是作業(yè)業(yè)消耗資源源的根本原原因僅就批次作作業(yè)與產(chǎn)品品輔助作業(yè)業(yè)的成本動(dòng)動(dòng)因選擇舉舉例如下：：（2）動(dòng)因是產(chǎn)產(chǎn)品消耗作作業(yè)的橋梁梁某張訂單分分4次采購(gòu)，檢檢驗(yàn)3次，分2次投產(chǎn)，生生產(chǎn)100件，每件耗耗用人工1小時(shí)（本月月共耗用40，000人工小時(shí)））按傳統(tǒng)法計(jì)計(jì)算50，000/40，000*100=125元按作業(yè)成成本法：：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元（3）動(dòng)因選選擇第一種：：業(yè)務(wù)動(dòng)動(dòng)因以作業(yè)發(fā)發(fā)生的次次數(shù)為計(jì)計(jì)量單位位，它假假設(shè)每次次作業(yè)消消耗的資資源是相相同的例如：生生產(chǎn)準(zhǔn)備備次數(shù)，，訂單數(shù)數(shù)量、設(shè)設(shè)備調(diào)試試次數(shù)，，業(yè)務(wù)動(dòng)動(dòng)因計(jì)量量成本最最低，但但準(zhǔn)確性性最差。。第二種：：時(shí)間動(dòng)動(dòng)因以作業(yè)所所耗用的的時(shí)間作作為計(jì)量量單位。。它假設(shè)設(shè)單位時(shí)時(shí)間的作作業(yè)耗用用的資源源是相同同例如：：生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)間間，生產(chǎn)產(chǎn)調(diào)試時(shí)時(shí)間等時(shí)間動(dòng)因因計(jì)量成成本較高高，但準(zhǔn)準(zhǔn)確性上上升第三種：：直接動(dòng)動(dòng)因以作業(yè)為為橋梁，，將產(chǎn)品品耗用的的資源直直接進(jìn)行行歸集，，從而計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的成本本舉例：以以銷(xiāo)售作作業(yè)為例例第一種選選擇，每每一客戶(hù)戶(hù)的成本本（假設(shè)設(shè)所有客客戶(hù)耗用用相同））第二種選選擇，每每一客戶(hù)戶(hù)單位時(shí)時(shí)間成本本（時(shí)間間不同，，單位時(shí)時(shí)間耗費(fèi)費(fèi)相同））第三種選選擇，每每一客戶(hù)戶(hù)實(shí)際成成本（時(shí)時(shí)間不同同，單耗耗也不一一樣）舉例一、情況況簡(jiǎn)介1.原來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)：blue、black兩種pen現(xiàn)增加red、purple兩個(gè)新品品種2.數(shù)據(jù)分析析redpurple價(jià)格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合計(jì)$60,000具體分析析二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000屬直接人人工)resource六大類(lèi)2.作業(yè)分類(lèi)類(lèi)作業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)批次生生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備管管理設(shè)設(shè)備備福福利費(fèi)動(dòng)因批批次時(shí)時(shí)間部部件數(shù)機(jī)機(jī)器小時(shí)時(shí)間間接人工工品種BLRP3.作業(yè)成本本資源消耗耗情況作業(yè)成本本分配于于四大產(chǎn)產(chǎn)品4、傳統(tǒng)成成本計(jì)算算5、ABC計(jì)算作業(yè)成本本系統(tǒng)最最佳設(shè)計(jì)計(jì)計(jì)量成成本本最佳點(diǎn)計(jì)量準(zhǔn)確確度誤差損失失總成本計(jì)量成本本累積銷(xiāo)售售曲線圖圖銷(xiāo)售收入入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷(xiāo)售品種比重重產(chǎn)品盈利曲線線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重重100%30%100%150%350%資源消耗情況況作業(yè)成本分配配于四大產(chǎn)品品4、傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算5、ABC計(jì)算作業(yè)成本系統(tǒng)統(tǒng)最佳設(shè)計(jì)計(jì)量成本本最佳點(diǎn)計(jì)量準(zhǔn)確度誤差損失總成本計(jì)量成本累積銷(xiāo)售曲線線圖銷(xiāo)售收入比重重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷(xiāo)售品種比重重產(chǎn)品盈利曲線線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重重100%30%100%150%350%產(chǎn)品如何定價(jià)價(jià)1、二種基本的的定價(jià)模式(1)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的定價(jià)在一個(gè)完全競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，，價(jià)格優(yōu)勢(shì)是是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)鍵，，而成本的降降低是取得價(jià)價(jià)格優(yōu)勢(shì)的基基礎(chǔ)。(2)以成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)的定價(jià)在一個(gè)不完全全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)場(chǎng)，成本是定定價(jià)的唯一基基礎(chǔ)。2、短期定價(jià)與與長(zhǎng)期定價(jià)(1)長(zhǎng)期定價(jià)應(yīng)考考慮整個(gè)產(chǎn)品品壽命周期成成本(2)短期定價(jià)更多多考慮相關(guān)成成本例如：制造造業(yè)應(yīng)考慮慮的相關(guān)成成本，額外外增加的料料費(fèi)、從工工費(fèi)、制造造費(fèi)，除以以上以外，，還應(yīng)考慮慮以下相關(guān)關(guān)因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能能力能否滿滿足定單要要求，資源源消耗的機(jī)機(jī)會(huì)成本特殊定價(jià)與與正常定價(jià)價(jià)的關(guān)系3、訂單成本本計(jì)算某公司接到到一張100件A產(chǎn)品的訂單單。這張訂訂單所涉及及的作業(yè)活活動(dòng)及其最最佳成本計(jì)計(jì)算如下表表所示：定單成本計(jì)計(jì)算訂單成本計(jì)計(jì)算(續(xù)表)3、訂單成本本計(jì)算(1)100件，總成本本$14780，單位成本本$147.8(2)1000件，總成本本$(90400+5740)96140，單件$96.14(3)若以成本加加成20%定價(jià)：生產(chǎn)100件，單價(jià)$177.36。生產(chǎn)1000件，單價(jià)$115.37顧客盈利分分析1、顧客的不不同特征2、顧客分類(lèi)類(lèi)坐標(biāo)企業(yè)獲取的的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務(wù)顧客的的成本3、企業(yè)決策策A類(lèi)顧客：