畢業(yè)論文-企業(yè)會計政策選擇對會計信息使用者的影響

PAGEShanghaiLixinUniversityofCommerce本科生畢業(yè)論文企業(yè)會計政策選擇對會計信息使用者的影響TheInfluenceofAccountingPolicyChoiceforAccountingInformationUsers學(xué)生姓名指導(dǎo)教師論文類別年級專業(yè)學(xué)號二〇一五年五月摘要本文對最近數(shù)年上市公司的會計政策選擇對會計信息的影響進行了簡要的分析。即使是同一家上市公司倘若選擇不同的會計政策其結(jié)果就是會產(chǎn)生迥然不同的會計信息，對同這家企業(yè)有利益性以及其他性質(zhì)關(guān)聯(lián)的關(guān)聯(lián)方會產(chǎn)生與選擇之前相異的利益分配結(jié)果，導(dǎo)致改變了社會資源配置的效率，因此其本質(zhì)上是一種社會化經(jīng)濟、政治性利益博弈的游戲規(guī)則和契約約定?？紤]到會計報表的重要性以及會計政策所具有的契約性質(zhì)的條款，在上市企業(yè)的資本類契約、代理性契約和債務(wù)性契約以及其余別的形式社會契約中，尤其是會計政策的選擇必然會受到各利益關(guān)聯(lián)方的密切關(guān)注。本文從改進，改善，以及強化企業(yè)、社會契約的角度綜合提出了使企業(yè)會計政策選擇這個行為規(guī)范化的幾個建議，在我看來對于維護資本市場正常化，安穩(wěn)運行和保護上市企業(yè)各個利益關(guān)聯(lián)方的自身權(quán)益都有不可忽視的參考意義。從客觀事實的角度看，會計政策的選擇其實是“七傷拳”。倘若上市企業(yè)能夠合適、恰當(dāng)?shù)剡M行會計政策選擇，那自然是對各方都有利，在保證會計信息的真實性、可靠性和透明性的前提下，對于進一步培養(yǎng)企業(yè)的良好形象有積極意義，并且在將來還可以促進自身的不斷發(fā)展、擴張，肯定能發(fā)揮不可或缺的作用。話雖如此，不過并不是所有的企業(yè)都是這樣，肯定有一些害群之馬，通過對會計政策的選擇，不顧暴露的風(fēng)險，為了眼前的利益，對會計利潤進行操縱。這樣的行為對會計信息質(zhì)量的影響是不可忽視的，甚至?xí)訐u會計信息使用者（股東，員工，投資者，乃至股民）的根本性利益和資本市場的蓬勃發(fā)展，在宏觀的角度上看的話是對社會資源配置造成了不良影響。在如此的大背景下，中國新《會計法》和更加具體化的制度、準(zhǔn)則的修訂，頒布和實施，只不過是中國政府身為會計政策主導(dǎo)者、制訂者同關(guān)聯(lián)的利益性團體圍繞會計政策選擇開展戰(zhàn)斗、博弈的布局階段，也就是說真正的序幕才剛剛拉起，一切都是開始。精彩的好戲還沒有上映，因此不管是從實踐研究的角度還是從理論研究的角度上來說，企業(yè)會計政策選擇的研究在中國都還是起步階段。關(guān)鍵詞：上市公司；債權(quán)人利益；會計政策選擇；會計信息AbstractThispapermakesapreliminaryanalysisonthechoiceofaccountingpolicyinrecentyears,thelistingCorporationoftheinfluenceofaccountinginformation.ListingCorporationchoosedifferentaccountingpolicieswillproducedifferentresultsoftheaccountinginformation,therelatedbenefitsassociatedwiththeenterprisewillproducedifferentresultsandthedistributionofinterestsleadtodifferentefficiencyoftheallocationofsocialresources,soitisessentiallythegamerulesandcontractualarrangementsasocialeconomic,politicalinterests.Becausethetermsofthecontractcharacteristicsoftheimportantroleofaccountingstatementsandaccountingpolicyintheenterprise,theagencycontract,debtcontractandothersocialcontract,thechoiceofaccountingpolicyhasbeentheattentionofstakeholders.Thispaperputsforwardsomesuggestionsonthechoiceofenterpriseaccountingpolicyspecificationfromtheimprovementoftheenterprisecontractandtheangleofsocialcontract,hascertainreferencesignificancetothehealthyoperationofallstakeholdersandenterprisestomaintaintherightsandinterestsofcapitalmarket.Thechoiceofaccountingpolicyisadouble-edgedsword".IfthelistingCorporationcanbeaproperchoiceofaccountingpolicy,toensuretherelevanceofaccountinginformation,reliabilityandtransparency,shapingagoodcorporateimage,promotethecontinuousdevelopmentandexpansionofenterprises,hasaveryimportantsignificance.However,theabuseofaccountingpolicychoiceofaccountingmanipulation,willreducethequalityofaccountinginformation,andthreatenthehealthydevelopmentoftheinterestsoftheusersofaccountinginformationandcapitalmarket,affectingtheefficiencyandeffectoftheallocationofsocialresources.China'snew"accountinglaw"andthespecificaccountingstandardspromulgatedandimplemented,justasthefirststepofgovernmentaccountingpoliciesandrelatedinterestgroupsaroundtheaccountingpolicychoiceofthegame,hasjuststartedoff,thebestisyettocome,sowhetheritisfromthepracticalortheoreticalresearch,studyandformulatetheaccountingpolicyinourcountryandthechoiceisstilllongwaytogo.Keywords:ListingCorporation;theinterestsofcreditors;accountingpolicychoice;accountinginformation目錄前言 1一、會計政策選擇概要 1（一）會計政策選擇概念 1（二）會計政策選擇的客觀必然性 3（三）會計政策選擇的影響性要素 4二、會計政策選擇的理論基礎(chǔ) 5（一）契約理論與會計政策選擇 5（二）尋租理論下的會計政策選擇 6三、中國上市公司會計政策選擇動機及案例分析 7（一）會計政策選擇的動機 7（二）案例分析 7四、我國上市公司會計政策選擇的規(guī)范及對策 91．進一步對會計制度、準(zhǔn)則進行完善，把會計政策選擇的空間范圍進行縮小 92．確立、改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部約束機制健全化 93．有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管強度 94．在會計隊伍建設(shè)上投入更多精力，提升會計人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì) 10五、結(jié)論 10參考文獻 11致謝 12上海立信會計學(xué)院本科生（輔修）畢業(yè)論文PAGE12前言會計政策在定義上主要是指各個企業(yè)在進行會計核算，計量時所遵守的普遍化具體原則及改企業(yè)所采用的具體會計處理程序，方法。表面上是對會計處理過程的一種技術(shù)化指標(biāo)、規(guī)范，不過在本質(zhì)上即使是同一企業(yè)，倘若選擇不一樣的會計政策會醞釀出與此相對應(yīng)的不一樣的會計信息并且直接影響會計信息的質(zhì)量，進一步影響企業(yè)股東、投資人、債權(quán)人及各個關(guān)聯(lián)方的利益和他們的決策。在實際操作方面，上市公司會計政策的選擇和該公司當(dāng)期的會計利潤，乃至未來期間的收益可以說是息息相關(guān)。正因為如此，上市企業(yè)企圖通過調(diào)整頓號變更會計政策的選擇來對盈余進行管理，人為進行利潤操控是十分司空見慣的行為。外國對于上市公司會計政策選擇問題的研究和轉(zhuǎn)移重心開始于本世紀(jì)四、五十年代，至七八十年代碩果頗豐。美國證券交易會主席阿瑟?里維特評論美國資本市場上操縱利潤的現(xiàn)象在不斷加劇、財務(wù)報告質(zhì)量下滑的現(xiàn)狀時曾經(jīng)向上市公司發(fā)出過忠告：上市公司的根本性長期利益應(yīng)該是財務(wù)報表數(shù)字的完整性、真實性、公開性和透明度，恪守本分地經(jīng)營，取得真正的業(yè)績，才能保持競爭力和可持續(xù)發(fā)展；玩弄利潤操縱的數(shù)字游戲只能蒙蔽投資者于一時，瞞天過海終有暴露時，最終只能導(dǎo)致公司的滅亡。他的發(fā)言很值得我們深思。在我國對此問題的研究也只是近幾年的事，隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，此問題的研究價值嶄露頭角，將成為21世紀(jì)我國會計研究資本市場會計問題中的一個全新且重要的課題。一、會計政策選擇概要（一）會計政策選擇概念會計政策作為政府主導(dǎo)的政策的延伸意義之一，有其具體化的內(nèi)容，范圍和限制。國際會計準(zhǔn)則第一號對會計政策是這樣定義的“編制財務(wù)報表時，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！泵绹鴷嫓?zhǔn)則委員會則認為會計政策是“報告主體所依據(jù)的會計原則及應(yīng)用這些原則的具體方法”。大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國會計準(zhǔn)則FRS18中對會計政策的定義是:“報告主體采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)。其通過對資產(chǎn)、負債、虧損、利潤及對股東的資金變動進行計量和報告，詳盡地闡述財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)如何正確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和其他事項的影響。”中國會計準(zhǔn)則中對會計政策的定義是“企業(yè)在進行會計核算時必須遵循的具體原則，以及企業(yè)所采取的具體會計處理程序和方法?！蓖ㄟ^以上幾種對會計政策下的定義，可以得知會計政策基本上是上市企業(yè)根據(jù)各自的環(huán)境，為了達成會計目標(biāo)，在會計處理方法，程序方面選擇的最能客觀，恰當(dāng)反映該企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的具體會計程序，方法。會計政策有兩種，一是種宏觀會計政策，一種是微觀會計政策，正如宏觀經(jīng)濟學(xué)和微觀經(jīng)濟學(xué)一樣。所謂宏觀會計政策就是指政府機關(guān)或者有權(quán)力制定、修訂會計準(zhǔn)則的機構(gòu)機關(guān)通過制定、修改和公布會計準(zhǔn)則或會計制度，對企業(yè)整體會計核算以及會計報表編制的原則、程序及方法所作出的規(guī)范化行為；所謂微觀會計政策即企業(yè)自身會計政策，僅僅局限在自身，是指在宏觀會計政策的大前提和約束下，上市企業(yè)根據(jù)各自的實際經(jīng)營狀況，通過成本與收入的權(quán)衡，選擇出最能客觀，恰當(dāng)?shù)胤从池攧?wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的會計原則、方法、程序。宏觀會計政策的根本是會計準(zhǔn)則，除此之外我國的會計制度也包括在內(nèi)，他們都具有極強的引導(dǎo)性、約束力和權(quán)威性，一般是由政府仰或權(quán)威機構(gòu)制定，其通用性較強，選擇的空間范圍比較大。作為準(zhǔn)則，即使它是用來使會計實務(wù)規(guī)范化的，但允許企業(yè)在執(zhí)行中有較多的自主性，靈活性。而企業(yè)即微觀會計政策是在宏觀會計政策的限制下的有限空間范圍相對而言有著較為自由的會計處理方法。對完全同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，被允許采取的會計處理程序、方法存在多數(shù)選擇時，僅有此時，會計政策的選擇才被賦予實際的意義。企業(yè)所選擇的會計政策，將會成為企業(yè)會計制度構(gòu)成的基石。上市企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)管理層在限定的環(huán)境、范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)自身目標(biāo)或管理層自己的目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行分析比較，從而制定出會計政策的過程。其包含了如下幾層含義:（1）上市企業(yè)會計政策的立場是站在上市企業(yè)管理層的，由企業(yè)管理層進行選擇的。（2）上市企業(yè)會計政策選擇與其自身的經(jīng)濟大環(huán)境存在聯(lián)系。（3）選擇在限定且被決定的空間范圍內(nèi)進行，前述空間范圍由財經(jīng)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則所規(guī)定。（4）政策選擇應(yīng)當(dāng)有明確的目標(biāo)，迷失目標(biāo)的選擇將毫無意義。（5）政策選擇是一個整體不斷優(yōu)化的過程，并非單純，純粹的個別原則、方法的匯集，也不是完全一成不變的。上市企業(yè)會計政策的選擇在會計確認到計量、記錄、報告等等諸多環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程都有著舉足輕重的意義，甚至可以說，會計的過程本身實質(zhì)上就是會計政策選擇的過程。上市企業(yè)采用不同會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，導(dǎo)致了企業(yè)各利益關(guān)聯(lián)方利益的再一次分配和股東、投資者的決策變更，進一步影響了社會資源的配置效率。（二）會計政策選擇的客觀必然性必然性是指在聯(lián)系事物和演變過程中符合規(guī)律的、絕對要發(fā)生的、確定不變的趨勢。宏觀經(jīng)濟狀況復(fù)雜多變，對上市企業(yè)的會計工作不斷有新的要求和標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)，形成了上市企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境，盡管上市公司會計政策選擇的結(jié)果迥然不同，但會計政策選擇的過程自始至終是開展會計工作中不可或缺的一環(huán)，具有客觀必然性。1、會計本身的曖昧性使會計政策的選擇存在內(nèi)在性必然會計的曖昧性是指由于會計對象的定義性、復(fù)雜性和抽象性、會計方法以及會計手段以及會計人員對客觀事物認識的不可避免的局限性而造成會計信息與實際情形產(chǎn)生些許偏差。會計是一門表面上精確，但實際操作上并不精確的學(xué)科。比如說，在將生產(chǎn)制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配時，會計人員往往難以在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分攤，只能將歸集在“生產(chǎn)制造費用”科目中的各種生產(chǎn)制造費用按照會計“重要性原則”不進行計算在產(chǎn)品成本、使用直接材料成本法、定額成本法等分配方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行粗略的分攤。由于采用的這些上述方法中均含有一定程度人為主觀預(yù)測假定，所以我們難以從客觀角度的正確和錯誤來給一種方法下評價，這就導(dǎo)致在客觀上多種方法被同時允許存在，由企業(yè)根據(jù)其自身實際生產(chǎn)情況加以選擇。因此會計本身的曖昧性使會計政策的選擇存在內(nèi)在性必然。2、現(xiàn)代化市場經(jīng)濟要求給予企業(yè)充分的會計政策選擇權(quán)社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟體制的確立，大大改變了國家與企業(yè)之間的關(guān)系，企業(yè)擁有更大的自立權(quán)，企業(yè)不僅僅能夠擁有自主獨立的行為能力，自主地行使經(jīng)濟權(quán)力，自主地承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，而且以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)激勵自身行為優(yōu)化的內(nèi)在動因，從而為企業(yè)選擇會計政策創(chuàng)造了尤為寬松的環(huán)境。在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的是兇險萬分、變幻莫測的競爭性經(jīng)營環(huán)境，因此會計信息系統(tǒng)被要求具有高度的敏捷性和適應(yīng)性，能根據(jù)改變了的新情況和在經(jīng)營過程中不斷涌現(xiàn)的新問題自主、不受拘泥地進行會計核算并且反映。即使是面對相同會計問題，由于經(jīng)營方式、內(nèi)部控制系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理制度等方面存在差異，也會有相異的會計處理方法，難以有同時滿足各個企業(yè)需要的會計政策。所以，為保證會計信息能妥當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，還有在市場激烈競爭性環(huán)境中對企業(yè)利益進行充分保護，對自身的經(jīng)營，管理進行充分強化，給予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)是必不可少的，使得企業(yè)可以從自身特點和利益出發(fā)，在既有條件下制定適合自己的會計政策，以便適應(yīng)客觀的經(jīng)濟環(huán)境。（三）會計政策選擇的影響性要素資本市場的不斷發(fā)展使會計信息的決策價值日漸提高，也使企業(yè)會計政策受到普遍化重視。中國企業(yè)會計制度的頒布，給上市企業(yè)的會計政策選擇行為在制度上提供了一定的空間范圍。企業(yè)怎樣選擇會計政策，對會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣會產(chǎn)生不可估量的影響，進而擾亂資本市場秩序，乃至對社會全體經(jīng)濟也會造成未知的沖擊。1、經(jīng)濟成本因素會計政策選擇造成結(jié)果就是會計信息質(zhì)量的惡化。各個利益關(guān)聯(lián)方通過會計信息獲利。管理層及股東都希望通過會計政策的選擇來提高其需要的會計信息的可靠性，以便獲得更多的利益。但與此同時上市企業(yè)為此付出一定的代價是無可避免的。這些代價主要包括：（1）上市企業(yè)以提高會計信息的可靠性為目標(biāo)而發(fā)生的各種費用使管理層和股東所獲得的利益減少；（2）為了達到能理解，明白會計信息的水平、提升職業(yè)等級能力而不得不付出的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及信息搜集的各種費用；（3）會計信息質(zhì)量的提高有可能會給管理層和股東帶來損失，比如政府可能因為企業(yè)利潤過高而進行干預(yù)，或使得企業(yè)存在潛在的被收購行為等。倘若增加會計政策選擇的投入，不管這種增加是來自政府仰或管理層和股東的自愿行為，都會使企業(yè)運營成本增加，考慮這些成本是一種現(xiàn)實的做法。這就使得企業(yè)會計政策的選擇必須要遵循所謂的“成本—效益”原則，不然實在劃不來。用常理去考慮，如果企業(yè)選擇會計政策的成本超過所帶來的收益，這一政策的選擇本身就不經(jīng)濟，變得沒有必要。甚至如果會計政策選擇的成本過高，也會在某些方面有著無形的限制，使得會計政策選擇的空間范圍不斷縮小。2、會計人員的職業(yè)、專業(yè)知識能力和道德因素會計是一門應(yīng)用性學(xué)科，擁有完善的技術(shù)體系，會計職業(yè)是十分具有技術(shù)性的職業(yè)。會計政策的選擇不僅是記賬方法的選擇，更是對會計確認、會計計量、會計控制、會計報告和會計分析等等各個方面進行綜合考慮和選擇。在這樣的要求下會計人員不得不掌握有關(guān)的會計專業(yè)知識，能對各種影響因素作出全面的分析，權(quán)衡利弊，積極參與到經(jīng)營、籌資、投資、財務(wù)管理等各個方面的決策，選擇正確、合法、可行性高的會計政策。當(dāng)然，會計人員還需要具備崇高的職業(yè)道德。會計信息是通過會計人員產(chǎn)生出來的，會計人員對于工作的態(tài)度會直接影響到會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。會計準(zhǔn)則、制度賦予了企業(yè)的會計人員對選擇會計政策的有一定自由的空間范圍。目前的實際狀況是：上市公司通過濫用各種各樣手段利用會計政策選擇的漏洞、空隙，進行操縱利潤的現(xiàn)象屢見報道，會計政策選擇造成的會計信息劣化，不準(zhǔn)確比單純粉飾導(dǎo)致的會計信息失真隱藏的更深，難以發(fā)現(xiàn)。會計職業(yè)道德作為踏入會計崗位的必修課，以業(yè)界良心和敬業(yè)精神為核心，會計人員被要求一定要具備無私、客觀的工作態(tài)度。無私的工作態(tài)度要求會計人員在選擇會計政策時必須用平等，不偏袒的方針對待各契約主體的利益，不應(yīng)當(dāng)有損一方利益，客觀要求下會計人員在處理會計事項，經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)以客觀事實為基本依據(jù)。會計職業(yè)道德的作用在于促進企業(yè)在被準(zhǔn)則、制度所允許的大前提下選擇會計政策，從而保證會計信息質(zhì)量不會劣化。二、會計政策選擇的理論基礎(chǔ)（一）契約理論與會計政策選擇契約理論是20世紀(jì)30年代以來漸漸形成的一種主流企業(yè)關(guān)系理論。該理論認為企業(yè)是“合約的連結(jié)體”，在這一聯(lián)結(jié)體中，和企業(yè)有著或多或少利益關(guān)聯(lián)的董事、股東、債權(quán)人、政府、員工等客觀上皆是企業(yè)的簽訂契約者，他們都以某種形式參與到企業(yè)這個契約大網(wǎng)絡(luò)中，通過允諾貢獻自己的一份力從企業(yè)中獲利。由于資源是有限的，并且各主體的利益目標(biāo)是不一致的，不一致的利益目標(biāo)引發(fā)不同的行為，因而無可避免的爆發(fā)沖突，矛盾不斷加劇，在沒有約束和控制的極端情況下，利益的沖突和矛盾有可能導(dǎo)致企業(yè)就此滅亡。由于有這樣的共識，現(xiàn)實中，企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)方通過明示或約定成章的契約(比如法規(guī)、法律、合同、承諾等)聯(lián)系在一起，他們按照契約所規(guī)定的供給企業(yè)所需的各種資源，然后按照契約規(guī)定共同分享果實。既然企業(yè)是“合約的連結(jié)體”，對契約的監(jiān)督就顯得十分有必要?，F(xiàn)代企業(yè)的特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此引發(fā)的信息不對稱使得掌握經(jīng)營權(quán)的經(jīng)理人機會主義思想與道德風(fēng)險增加，股東為維護自身的利益監(jiān)督經(jīng)理人是否履行契約的難度就會加大，由此造成契約的監(jiān)督成本十分高。如果要有效履行企業(yè)契約，就不得不有節(jié)省監(jiān)督成本的內(nèi)在制度。而會計信息恰恰在制定這些契約條款的初期以及在實施監(jiān)督這些條款的過程中發(fā)揮了不可或缺的作用。企業(yè)契約就猶如經(jīng)理人和銀行之間簽訂的貸款協(xié)議，經(jīng)理人與股東之間的報酬計劃，皆涉及到會計上收益等會計指標(biāo)以及相關(guān)的會計政策。事實上，在我看來會計收益和去計量會計收益的會計政策具有同等的地位。在極端的情況下，利益關(guān)聯(lián)方反而對后者有更高程度的關(guān)注，因為后者與契約的制定、履行和之后對履行效果進行評測的整個過程密切相關(guān)。因此，會計政策理所當(dāng)然成為了企業(yè)契約的重要組成部分。不同的契約，衍生出的企業(yè)契約成本是不一樣的，只有能隨著時間的推移而最終能夠生存下來的目的為減少利益沖突成本的契約才能稱得上有效，因為和其它的契約相比，能購減少矛盾沖突，最終表現(xiàn)為增加企業(yè)的價值。而在計算這些契約過程中所使用到的會計數(shù)據(jù)的會計政策會比其它會計政策更有效。由此可以得出結(jié)論，通過對不一樣的會計政策的選擇可以影響到契約監(jiān)督成本，進一步影響企業(yè)價值及各個利益主體。從會計這門學(xué)科的整體角度來看的話，會計政策選擇這個問題本質(zhì)上其實就是該如何確立企業(yè)的契約關(guān)系以及為監(jiān)督考核提供妥當(dāng)且合理的評價基礎(chǔ)。綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)就非契約理論莫屬了。（二）尋租理論下的會計政策選擇在公共選擇理論中,有這么一段話，現(xiàn)代社會中發(fā)生的各種各樣的尋租行為，基本上是尋租者希望通過某種手段得到對某種欠缺供給彈性因素的商品控制權(quán)，最終獲取租金。會計準(zhǔn)則其實可以當(dāng)做特殊商品看待，在某種程度上也比較符合缺乏彈性的特征。任何社會只能在被限制空間范圍內(nèi)，比較緩慢地增加或修訂既存的會計準(zhǔn)則，而不可能像生產(chǎn)商品一樣，迅速增加供給。通過分析，會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響主要集中在兩方面，首先是增加或減少當(dāng)期的財務(wù)報告利潤，譬如，近期惠及中小企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊政策出臺，對固定資產(chǎn)折舊可以采用加速折舊，可以減少當(dāng)期利潤，少繳納企業(yè)所得稅;其次是改變出具報告時的財務(wù)狀況，比如說，允許大量的遞延負債羅列在資產(chǎn)負債表上，就會使負債比率升高。因此，企業(yè)才會開始圍繞著會計準(zhǔn)則開展“尋租行為”。在會計準(zhǔn)則的制定過程中，企業(yè)尋租有兩種途徑:其一是企業(yè)使出渾身解數(shù)，運用各種手段，影響會計準(zhǔn)則的制定過程，引導(dǎo)會計準(zhǔn)則朝著有利于此企業(yè)的方向變化和修改。因為一旦由會計準(zhǔn)則制定出現(xiàn)的權(quán)力完成分配，若想改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀就難比登天。在默認會計準(zhǔn)則制定機關(guān)的既存權(quán)力的大前提下，尋租者所尋求的是會計準(zhǔn)則中有利于自己的規(guī)定的具體事項;其二是作為經(jīng)理人的企業(yè)管理層，通過利用會計政策的選擇，盡最大可能降低新準(zhǔn)則所帶來的不利影響。三、中國上市公司會計政策選擇動機及案例分析（一）會計政策選擇的動機中國上市公司會計政策選擇的動機對比國外企業(yè)可以說是大同小異，同時體現(xiàn)出自身的特點。中國上市公司會計政策選擇的動機總結(jié)為以下幾個小節(jié)：1、規(guī)避市場管制動機截止目前，中國的資本市場仍然是一個受到政府高度管制的市場，政府針對企業(yè)的BPO、上市、配股、分紅、交易及退出等等行為皆通過種種會計指標(biāo)進行高度管制。上市公司為了達到“內(nèi)部實際控制人”的目的比如說圈錢、配股、避免業(yè)績大變臉、免于特別處理或被摘牌等目的，往往會使用操縱利潤作為手段和管制部門進行戰(zhàn)斗、博弈，選擇會計政策自然而然成了在這場戰(zhàn)斗中的一招妙棋。面對市場管制，實現(xiàn)“內(nèi)部實際控制人”利益最大化是中國上市公司會計政策選擇最最主要的動機。2、隱性的分紅動機按照一般情況，擁有經(jīng)營權(quán)的管理層的工資和獎金會受到會計利潤的影響，為了提高收入，管理層明顯有選擇能提高會計利潤的會計政策的動機。但是，由于中國未確立起有效的經(jīng)理人市場，一大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上類似政府官員，他們要享受職務(wù)上的消費、要有發(fā)展前途，就不得不完成委托人托付的經(jīng)營目標(biāo)比如扭虧為盈等，這些目標(biāo)對與經(jīng)營者來說基本等同于官員的政治目標(biāo)，這些考察指標(biāo)、目標(biāo)都有一個共同特征，那就是短期化，完全不去考慮企業(yè)的長久利益。因此，在上市公司經(jīng)營狀況不好、且監(jiān)督機制不完善的狀況下，經(jīng)營者拼命努力工作所獲得的成績遠遠不如耍小手段通過會計政策選擇來進行利潤操縱來得效果顯著，為了實現(xiàn)以上目標(biāo)，經(jīng)營者有可能會選擇提高乃至虛增利潤的會計政策。3、債務(wù)契約動機中國上市企業(yè)的債務(wù)契約的現(xiàn)狀是，財務(wù)狀況比較好的、以股權(quán)融資為主要手段的上市公司很少有為了債務(wù)契約而去選擇會計政策的動機，只有那些被剝奪配股等股權(quán)融資的資格、無可奈何只好以債務(wù)融資為主的企業(yè)，才會有顯而易見的為債務(wù)契約而去選擇會計政策的動機。（二）案例分析總的來說，上市企業(yè)通過會計政策選擇進行會計操縱的方法主要包括：對長期股權(quán)投資進行成本法和權(quán)益法不同核算方法的轉(zhuǎn)換、計提壞賬準(zhǔn)備、工業(yè)企業(yè)對生產(chǎn)制造成本選擇不同的計算方法、固定資產(chǎn)和存貨定義的差異、變更存貨計價以及成本計算方法、轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法等方式進行會計操縱，粉飾報表。（1）根據(jù)深欣食品2014年公布的半年報，其上半年凈利潤達到511.5萬元。看上去深欣食品的業(yè)績還不錯，不過，如果仔細關(guān)注利潤表項目我們可以發(fā)現(xiàn)，盈利并不是依靠主營業(yè)務(wù)獲得的：此企業(yè)在報告期的主營業(yè)務(wù)利潤僅106.2萬元，在與高達1773.8萬元的財務(wù)費用抵消后，營業(yè)利潤的虧損應(yīng)該超過了1600萬元，但令人不可思議的是管理費用一欄竟然呈現(xiàn)為負數(shù)1592.9萬元，最終使其營業(yè)利潤為442萬元。我們不得不發(fā)問深欣食品的管理費用為何會呈現(xiàn)負數(shù)呢？原來此企業(yè)在會計報表附注中寫到，（在此順便強調(diào)一下會計報表附注的重要性，我們能在這里找到蛛絲馬跡）原來“對明顯，有確鑿依據(jù)已資不抵債或無償債能力的合并報表子公司，在合并報表過程中抵銷內(nèi)部購銷時，以謹慎性原則為中心，將應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入預(yù)計負債”這項會計政策，變更為“在合并抵銷內(nèi)部購銷時，將沖銷的壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益”，也就是計入“管理費用”的貸方。就這一項會計政策的變更，使當(dāng)期的凈利潤足足增加了1054.2萬元。（2）上市企業(yè)通過變更持股比例等方式變更財務(wù)報表合并的范圍，以達成盈余管理的目標(biāo)。每當(dāng)上市集團企業(yè)企圖提高賬面利潤時，一般會偏向于選擇只合并盈利的子公司，而排除虧損的子公司進行財務(wù)報表合并。比如，2013年上市公司匯頂科技對深圳一企業(yè)持股比例為17.31%，并未達到使用權(quán)益法核算的標(biāo)準(zhǔn)，盡管如此該企業(yè)還是把成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期的投資收益增加了687萬元，這一舉動不僅僅掩蓋了其主營業(yè)務(wù)虧損這一事實，更使得企業(yè)整體扭轉(zhuǎn)虧損，實現(xiàn)盈利。而每當(dāng)子公司當(dāng)期經(jīng)營出現(xiàn)虧損時，母公司就找各種各樣理由把對子公司的核算方法改用成本法，以便把虧損的子公司排除在外，從而把整體利潤下滑扼殺在搖籃。（3）企業(yè)通過轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)折舊方法，人為操縱利潤。對于工業(yè)企業(yè)而言，由于固定資產(chǎn)的金額很龐大，如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定折舊年限、在什么節(jié)點停止計提折舊等，都會直接對企業(yè)當(dāng)期及未來期間的利潤造成影響。但是，轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)折舊方法有一定的局限性，只會影響會計上利潤而不會影響稅法上利潤，對所得稅匯算清繳沒有影響。因為會計準(zhǔn)則和財經(jīng)稅法法規(guī)確認收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。稅法對各種固定資產(chǎn)折舊方法都有明確規(guī)定，因此上市企業(yè)轉(zhuǎn)換折舊方法時，只會影響會計上利潤不會對稅法上利潤造成影響，對上市企業(yè)的現(xiàn)金流量也不會有改變。比如，上市公司東洋碳素的100%全資子公司東莞百利達紡織廠原本按照直線法計提固定資產(chǎn)折舊，2007年起改成按照上個年度的折舊額與相應(yīng)產(chǎn)量攤算產(chǎn)品的單位折舊額，然后再按當(dāng)年的產(chǎn)量進行計提折舊操作。2007年紡織市場不振，產(chǎn)量大幅下降，當(dāng)期按照產(chǎn)品產(chǎn)量計提的固定資產(chǎn)折舊額也一并大幅下降，隨之當(dāng)年利潤也相對性增加。通過對上市企業(yè)東洋碳素合并資產(chǎn)負債表進行分析可以得知，2007年末固定資產(chǎn)原值比去年增加了3900萬元，增幅為12%；而當(dāng)年折舊費用卻比起2006年減少86萬元，減幅為9%。進行如此調(diào)整之后，上市企業(yè)東洋碳素2007年的凈資產(chǎn)收益率最終為10.49%，稍微大于配股要求。其為滿足配股要求而進行盈余管理的動機是很明顯的。四、我國上市公司會計政策選擇的規(guī)范及對策1．進一步對會計制度、準(zhǔn)則進行完善，把會計政策選擇的空間范圍進行縮小中國應(yīng)當(dāng)按照國際慣例，盡可能減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計處理程序、方法，把會計政策選擇的空間范圍進行縮小。2．確立、改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部約束機制健全化應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)倪M行分散股權(quán)的操作，來改良企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先是改良董事會結(jié)構(gòu)，對董事會的獨立性進行充分保證；其次是提高監(jiān)事會的獨立性，加強監(jiān)事會的監(jiān)督力道，并且在公司董事會和監(jiān)事會中引進職工董事和職工監(jiān)事，實施員工持股制度；其三是盡可能推進法人股流通，切實有效地解決“一股獨大”的普遍現(xiàn)象。上市企業(yè)選擇的會計政策和轉(zhuǎn)換會計政策行為應(yīng)當(dāng)向各利益關(guān)聯(lián)方進行披露，各利益關(guān)聯(lián)方或監(jiān)事會對于采用不合理會計政策的行為有權(quán)要求管理層出面解釋或進行調(diào)整。3．有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管強度證券監(jiān)管部門應(yīng)該加強對上市公司尤其是巨額虧損公司會計政策選擇的監(jiān)察力度致力于提高上市公司會計信息的披露透明度，在制度上強制要求上市公司必須披露會計政策選擇和變更對利潤的影響并且說明程度。對于違反有關(guān)財經(jīng)法規(guī)操縱利潤的行為，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲處罰，以確保上市公司的會計信息質(zhì)量和整個資本證券市場的健全發(fā)展。4．在會計隊伍建設(shè)上投入更多精力，提升會計人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)為了提升會計人員的職業(yè)判斷能力，保證會計信息質(zhì)量，加強會計隊伍建設(shè)是當(dāng)前的要務(wù)。對于現(xiàn)役會計人員，要通過繼續(xù)教育，證件年檢等途徑迫使其知識得到更新；對于失職的會計人員要求其調(diào)離會計工作崗位；不動搖資格考試和會計上崗證制度。同時，應(yīng)當(dāng)對其加強職業(yè)道德教育和法制教育，全方位提高會計人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)出一支廉潔、高素質(zhì)、高職業(yè)判斷能力的會計隊伍。五、結(jié)論上市公司在會計政策制訂和選擇過程中存在著僥幸心理，具體表現(xiàn)為政府頒布的會計準(zhǔn)則、制度一旦出現(xiàn)漏洞或破綻，上市公司就會立即去通過鉆空子伺機牟利，導(dǎo)致了大量機會主義會計政策選擇行為泛濫市場。結(jié)果表現(xiàn)為不真實