我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中文題目：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策學(xué)習(xí)中心：北京宣武紅旗業(yè)余大學(xué)專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)姓名：1學(xué)號(hào)：4指導(dǎo)教師：12015年12月遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院

北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)承諾書(shū)本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文《我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策》是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立研究、寫(xiě)作的成果。論文中所引用的他人無(wú)論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中明確標(biāo)注；有關(guān)教師、同學(xué)及其他人員對(duì)本論文的寫(xiě)作、修訂提出過(guò)且為本人在論文中采納的意見(jiàn)、建議均已在本人致謝辭中加以說(shuō)明并深致謝意。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文《我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策》是本人在讀期間所完成的學(xué)業(yè)的組成部分，同意學(xué)校將本論文的部分或全部?jī)?nèi)容編入有關(guān)書(shū)籍、數(shù)據(jù)庫(kù)保存，并向有關(guān)學(xué)術(shù)部門(mén)和國(guó)家相關(guān)教育主管部門(mén)呈交復(fù)印件、電子文檔，允許采用復(fù)制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：_1______（簽字） _2015__年___12__月__8__日指導(dǎo)教師已閱：_____1______（簽字） __2015__年___12__月__8___日北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)成績(jī)?cè)u(píng)議年級(jí)2014層次專(zhuān)本專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)姓名1題目我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策指導(dǎo)教師評(píng)閱意見(jiàn)成績(jī)?cè)u(píng)定：指導(dǎo)教師：年月日答辯小組意見(jiàn)答辯小組負(fù)責(zé)人：年月日

北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書(shū)本任務(wù)書(shū)下達(dá)給：2014級(jí)專(zhuān)升本會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生1設(shè)計(jì)（論文）題目：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策一、設(shè)計(jì)（論述）內(nèi)容1.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義何在，標(biāo)準(zhǔn)如何2.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀怎樣，存在哪些問(wèn)題3.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的原因何在4.如何解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題二、基本要求論文觀點(diǎn)要明確，邏輯要清晰，要理論聯(lián)系實(shí)際，重點(diǎn)要突出。論文結(jié)構(gòu)要合理，內(nèi)容要充實(shí)，層次要清晰，論述要充分；認(rèn)真調(diào)查研究，廣泛搜集資料，嘗試創(chuàng)新。概念要準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)可靠，結(jié)論正確，文筆流暢，表達(dá)準(zhǔn)確，論文字?jǐn)?shù)在1.2萬(wàn)字左右，參考文獻(xiàn)要在7篇以上。4.獨(dú)立完成，嚴(yán)格按照學(xué)校對(duì)論文的格式要求，遵守進(jìn)度安排寫(xiě)作，及時(shí)與指導(dǎo)教師溝通三、重點(diǎn)研究的問(wèn)題1.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的原因何在2.如何解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題四、主要技術(shù)指標(biāo)1.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的相關(guān)案例數(shù)據(jù)及分析2.如何解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題的相關(guān)指標(biāo)五、其他要說(shuō)明的問(wèn)題下達(dá)任務(wù)日期：2015年12月8日要求完成日期：2016年03月10日答辯日期：年月日指導(dǎo)教師：1

開(kāi)題報(bào)告題目：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策報(bào)告人：12015年12月29日一、文獻(xiàn)綜述1.1國(guó)內(nèi)的觀點(diǎn)：劉仙梅的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的各種錯(cuò)綜復(fù)雜的變化及其特征的如實(shí)反映，具有質(zhì)、量、度三方而特征和過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三種時(shí)態(tài)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理方而越來(lái)越重要。但由于新舊體制轉(zhuǎn)換中的相關(guān)政策措施不到位、宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制和企業(yè)自我約束機(jī)制不健全以及經(jīng)營(yíng)者的法制觀念淡薄等，會(huì)訓(xùn)一信息不真、不實(shí)的問(wèn)題日益嚴(yán)重。陳彩云的觀點(diǎn)同其有些相似：如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效防比會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行分析，同時(shí)結(jié)合影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)外部因素，以探尋上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右?，進(jìn)而為我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真提出相應(yīng)的解決對(duì)策。葛瑞蘭的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即能不偏不倚地反映和表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。其通過(guò)程序控制來(lái)加以保證，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:（1）所有的會(huì)計(jì)記錄必須以經(jīng)過(guò)審核的原始憑證為依據(jù)；（2）力盡可能以歷史交易成本作為主要的計(jì)量屬性等。當(dāng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠時(shí)，才能真實(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為人所用，發(fā)揮其效用性。呂艷認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息是指所有涉及資金往來(lái)的單位通過(guò)報(bào)表、附注等形式向外界提供本單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況的信息。會(huì)計(jì)信息發(fā)揮的作用影響宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，又在微觀經(jīng)濟(jì)管理中起到較大比例的作用。任何單位所披露的會(huì)計(jì)信息都是在反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，它的準(zhǔn)確及完整性都關(guān)系著結(jié)果的可靠性。與國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，甚至與國(guó)家財(cái)政收支和合理安排都有著密切的關(guān)系。可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)個(gè)人利益乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)值得我們重視的問(wèn)題。近幾年里，會(huì)計(jì)信息披露制度的不完善所表現(xiàn)出來(lái)的各種弊端已經(jīng)影響到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)步伐也受到一定程度的影響。陳德懷認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)信息的基本資料，是投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，也影響著國(guó)家的宏觀調(diào)控。但是，目前國(guó)內(nèi)外企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真狀況日益突出。會(huì)計(jì)信息失真己成為國(guó)際、國(guó)內(nèi)普遍存在的社會(huì)問(wèn)題。我國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真己經(jīng)危害到經(jīng)濟(jì)的健康、快速發(fā)展。如何防范會(huì)計(jì)信息失真、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)受到社會(huì)各界的關(guān)注。為了提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，美國(guó)出臺(tái)了《薩班斯一奧克斯利法案》、我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的防范和治理起到一定的積極作用。但是在我國(guó)，由之前沸沸揚(yáng)揚(yáng)的瓊民源、銀廣夏造假案到日前被調(diào)查出來(lái)中航地產(chǎn)通過(guò)公允價(jià)值評(píng)估調(diào)節(jié)利潤(rùn)增加2.3億的凈利等等的一系列似乎不停息的財(cái)務(wù)舞弊案，欺騙投資者成千上萬(wàn)，造成整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題始終存在。1.2國(guó)外的觀點(diǎn)：在國(guó)外，關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究始于19世紀(jì)末并由于20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的爆發(fā)而迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)產(chǎn)詞匯，而對(duì)于這一現(xiàn)象，在國(guó)外文獻(xiàn)中的提法多為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(financialstatementfraud)和盈余管理(earningsmanagement)。Elliott[6]和Jacobson[7]將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為:管理層通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)欺騙投資者或貸款人以贏得融資，并可能損害投資者和貸款人利益的一種故意的行為。Bologna[8]和Lindqist與Elliott和Jacobson的觀點(diǎn)是相近的，他們也認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊涉及故意錯(cuò)報(bào)公司財(cái)務(wù)價(jià)值，從而給投資者和信貸者造成該企業(yè)“好看的”財(cái)務(wù)報(bào)告的假象，故意欺騙了投資者和信貸提供者。Schilit認(rèn)為除了故意隱瞞和扭曲實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告，將粉飾后的財(cái)務(wù)狀況向社會(huì)公布的這種行為之外，過(guò)失性的遺漏某些重要的財(cái)務(wù)信息也是一種財(cái)務(wù)欺騙。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是為達(dá)到企業(yè)自身的某種目的故意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的一種管理舞弊行為，并傳播虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表欺騙和誤導(dǎo)報(bào)表使用者。參考文獻(xiàn)【1】劉仙梅.會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011,S2:47.【2】陳彩云.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因及對(duì)策研究[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2013,04:68-70.【3】葛瑞蘭.關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,08:150+152.【4】陳德懷.我國(guó)公司會(huì)計(jì)信息失真研究[D].云南大學(xué),2012.【5】中國(guó)證監(jiān)會(huì)，關(guān)于北海銀河科技股份有限公司行政處罰決定書(shū)[R].證監(jiān)查字[2011]19號(hào)，2011-05-25.【6】JimElliott.MarineSalvageOperations:ProtectingtheEnvironment[A].國(guó)家外國(guó)專(zhuān)家局國(guó)外人才信息研究中心(InformationResearchCenterofInternationalTalent,ChinaStateAdministrationofForeignExpertsAffairs)、中國(guó)漁業(yè)協(xié)會(huì)(ChinaFisheriesAssociation)、中國(guó)藻業(yè)協(xié)會(huì)(ChinaAlgaeIndustryAssociation)、中國(guó)休閑垂釣協(xié)會(huì)(ChinaRecreationalAnglingAssociation)、中國(guó)船東協(xié)會(huì)(ChinaShipowners'Association)、中國(guó)船舶工業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)(ChinaAssociationoftheNationalShipbuildingIndustry).資源、經(jīng)濟(jì)、增長(zhǎng)——2013【7】第二屆世界海洋大會(huì)論文集[C].國(guó)家外國(guó)專(zhuān)家局國(guó)外人才信息研究中心(InformationResearchCenterofInternationalTalent,ChinaStateAdministrationofForeignExpertsAffairs)、中國(guó)漁業(yè)協(xié)會(huì)(ChinaFisheriesAssociation)、中國(guó)藻業(yè)協(xié)會(huì)(ChinaAlgaeIndustryAssociation)、中國(guó)休閑垂釣協(xié)會(huì)(ChinaRecreationalAnglingAssociation)、中國(guó)船東協(xié)會(huì)(ChinaShipowners'Association)、中國(guó)船舶工業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)(ChinaAssociationoftheNationalShipbuildingIndustry):,2013:1.【8】路曉華.會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德問(wèn)題探討——基于浙江JY集團(tuán)的案例分析[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011,S4:36-37.【9】仲云芝.會(huì)計(jì)信息失真的思考[J].經(jīng)濟(jì)師,2013,01:177-178.【10】郭翰華.會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題與對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2013,03:66-67.【11】婁桂蓮.會(huì)計(jì)信息失真界定、成因與治理研究[J].財(cái)會(huì)研究,2013,01:36-40.【12】吳翔峰.會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果探析[J].財(cái)稅統(tǒng)計(jì)，2011，（01）：79.二、選題的目的和意義2.1課題背景近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假、舞弊事件屢見(jiàn)不鮮，從早期的“銀廣夏事件”到后來(lái)的“鄭百文事件”“科龍事件”，再到近期的“五糧液事件”“南方證券事件”等一系列會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象接連發(fā)生。這不僅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，也極大地?fù)p害了社會(huì)和公眾的利益。如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最大限度地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿(mǎn)足的基本要求，即會(huì)計(jì)信息為滿(mǎn)足規(guī)定或潛在需要而必須具備的特征和特性的要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束[9]。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的，主要包括內(nèi)部制度和外部環(huán)境，這些因素的共同作用，決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的復(fù)雜性和可變性。因此，如何有效解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者競(jìng)相關(guān)注的焦點(diǎn)。2.2開(kāi)展研究的意義文章從會(huì)計(jì)信息失真入手，就其產(chǎn)生的主客觀原因進(jìn)行分析，結(jié)合案例提出了相應(yīng)的解決辦法，認(rèn)為通過(guò)倡導(dǎo)誠(chéng)信會(huì)計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，健全相關(guān)法制法規(guī)以及完善和規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)等途徑，最終能夠改善當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三、研究方案（框架）3.1研究?jī)?nèi)容我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，已經(jīng)成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。在綜合各位學(xué)者觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合上文所提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，擬從主客觀原因入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析。一、客觀原因1）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失[10]2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系不完善[11]會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能充分、真實(shí)地反映企業(yè)業(yè)績(jī)的一個(gè)客觀因素。3）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督乏力[12]4）會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性[13]會(huì)計(jì)處理中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素[14]。二、主觀原因正如科斯的產(chǎn)權(quán)理論中提到企業(yè)包含了政府、所有者、債權(quán)人等相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體，由于這些經(jīng)濟(jì)主體在追逐自身利益最大化的過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)生利益沖突。[15]因此，有些經(jīng)濟(jì)主體為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，肆意編造虛假的會(huì)計(jì)信息。從而，主觀方面包括地方政府的角度、債權(quán)人的角度、公司管理層的角度三個(gè)方面。3.2方法表3-1國(guó)家財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果3.3預(yù)期目的會(huì)計(jì)信息失真是目前世界各國(guó)普遍存在的共性問(wèn)題，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅掩蓋了企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和廉政建設(shè)的重要因素，切實(shí)解決好會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重要問(wèn)題!這不僅僅需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷摸索切實(shí)可行的辦法，更需要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督及輿論導(dǎo)向作用，通過(guò)社會(huì)各界共同努力，有效地在源頭上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生！四、進(jìn)度計(jì)劃第1～2周:撰寫(xiě)文獻(xiàn)綜述和選題報(bào)告。第3～4周:完成選題報(bào)告。第5～10周:撰寫(xiě)論文初稿,提交中期報(bào)告。第11～14周:修改定稿。第15～16周:準(zhǔn)備答辯。五、指導(dǎo)教師意見(jiàn)資料豐富，計(jì)劃合理。通過(guò)開(kāi)題，可以進(jìn)行中期報(bào)告、論文寫(xiě)作。指導(dǎo)教師：12016年01月

中期報(bào)告題目：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題與解決對(duì)策報(bào)告人：1進(jìn)展情況前期做了大量的工作進(jìn)行題目的篩選，后期在經(jīng)過(guò)指導(dǎo)老師的幫助下，本人完成了論文的選題，并確定了寫(xiě)作的方向，于是就開(kāi)始著手準(zhǔn)備，通過(guò)上網(wǎng)、去圖書(shū)館等方式下載和查閱了大量相關(guān)論文，盡量使我的資料完整、精確、數(shù)量多，這有利于論文的撰寫(xiě)。然后，參考一些比較知名的研究學(xué)者的觀點(diǎn)、大量的資料以及真實(shí)案例的閱讀，在仔細(xì)分析、征求指導(dǎo)老師之后確定了畢業(yè)論文的提綱，并按時(shí)完成論文的開(kāi)題報(bào)告等相關(guān)工作。遇到不懂的問(wèn)題及時(shí)向指導(dǎo)老師請(qǐng)教，并按照指導(dǎo)老師的要求不斷完善論文的寫(xiě)作。本人抱著早日完成畢業(yè)論文，爭(zhēng)取順利畢業(yè)的目的，按照提綱認(rèn)真完成畢業(yè)論文。二、指導(dǎo)教師意見(jiàn)通過(guò)中期報(bào)告，可以繼續(xù)進(jìn)行論文寫(xiě)作。指導(dǎo)教師：12016年3

結(jié)題驗(yàn)收一、完成日期2016年3月17日二、完成質(zhì)量選題符合專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)基本要求，能夠體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)基本訓(xùn)練內(nèi)容；能夠按時(shí)提交開(kāi)題報(bào)告、中期報(bào)告及畢業(yè)設(shè)計(jì)，做到獨(dú)立完成，基本可以達(dá)到畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)的要求三、存在問(wèn)題缺乏對(duì)研究問(wèn)題自己的獨(dú)到見(jiàn)解。四、結(jié)論完成畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)的要求，可以結(jié)題。指導(dǎo)教師：12016年摘要近幾年來(lái)，接二連三產(chǎn)生的因?yàn)闀?huì)計(jì)舞弊而招致的財(cái)務(wù)丑聞，其直接結(jié)果是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，使會(huì)計(jì)界遭受了史無(wú)前例的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息的失真已成為傷害慘重的社會(huì)問(wèn)題，并進(jìn)而成為阻擋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大難題。由會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，隨處可見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真，已到了非解決不成的時(shí)期。現(xiàn)階段，跟隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷加速，大量國(guó)有化成為我國(guó)上市企業(yè)的必經(jīng)之路，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，上市公司的比例權(quán)重越來(lái)越大，影響力日趨增強(qiáng)，又加上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)起著舉足輕重的作用，因此要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題尤為關(guān)住。本文通過(guò)理論知識(shí)闡述和實(shí)際案的例分析，分別從不良經(jīng)濟(jì)利益誘惑，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，監(jiān)督體制不健全，會(huì)計(jì)法制法規(guī)不完善等幾個(gè)方面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)的嚴(yán)重問(wèn)題并提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制觀念，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平，完善社會(huì)監(jiān)督體系，健全會(huì)計(jì)法制法規(guī)等一些措施，讓會(huì)計(jì)信息使用者能得到更準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。關(guān)鍵詞上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量案例分析解決對(duì)策

CaseAnalysisandCountermeasuresontheProblemofAccountingInformationofListedCompaniesinChinaAbstractInrecentyears,financialscandalsincurredbyoneafteranotheraccountingfraud,whichgaveadirectresultofaseriousdistortionofaccountinginformation,sothattheaccountingprofessionhassufferedanunprecedentedconfidencecrisis.Distortionofaccountinginformationhasbecomeasocialproblemwhichgivesheavydamage,thusbecomeahugeproblemtoobstructtheeconomicdevelopment.Bythelackofcredibilityfortheaccounting,thedistortionsofaccountinginformationbroughtbyaccountingfraudeverywherehasenteredtothestagetobesolvedimmediately.Atthisstage,followedbytheacceleratingprocessofmarketization,alargenumberofnationalizedcompanieshavebecomeamustforourcountry’slistedcompanies,intoday'seconomyandsociety,theproportionoflistedcompaniesisgrowing,andtheinfluencesareincreasinglyenhanced,coupledwiththequalityofaccountinginformationplayadecisiveroleonthegrowthofenterprises,andthereforetheissuesofaccountinginformationforlistedcompaniesshouldbepaidparticularlyattention.Throughtheoreticalandpracticalcasestudies,thispaperrespectivelyfromtheaspectsoftemptationofbadeconomicbenefits,theaccountingpersonnelqualityisnothigh,thesupervisionsystemisnotperfect,imperfectaccountinglawsandregulationstoanalyzethereasonsfortheaccountinginformationdistortionandputforwardtostrengthenthelegalconceptofaccounting,toimprovequalityleveloftheaccountingstaff,toperfectthesocialsupervisionsystemandasoundaccountinglawsandregulationsandothermeasurementstolettheusersofaccountinginformationcangetmoreaccurateandtruthfulaccountinginformationKeywordslistedenterprisesAccountinginformationdistortionCaseanalyze

目錄1緒論社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最根本的需求，只有要求會(huì)計(jì)信息可以和它反應(yīng)的客觀事實(shí)對(duì)應(yīng)，才能使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息可以輔助投資和貸款人有條理的做出決策并制定計(jì)劃，并可以評(píng)估及預(yù)測(cè)出未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)走勢(shì)，有利于政府機(jī)關(guān)做出宏觀調(diào)控，監(jiān)督檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況，分析稅收的執(zhí)行狀況，同時(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)增強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理有很大作用。尤其在我國(guó)當(dāng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，如何對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)就成了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)務(wù)中的一亟待解決的重大課題。最近幾年，跟隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步成長(zhǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)范疇盡管獲得了注目的成就，可是會(huì)計(jì)信息失真作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)大問(wèn)題，在一定程度上制約了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。本文通過(guò)理論和實(shí)際案例分析，分別從不良經(jīng)濟(jì)利益誘惑，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，監(jiān)督體制不健全，會(huì)計(jì)法制法規(guī)的短缺的幾個(gè)方面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并點(diǎn)出強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制觀念，提高其人員素質(zhì)水平，改善社會(huì)監(jiān)督體系，健全會(huì)計(jì)法制法規(guī)等措施，從而構(gòu)建出保障我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體系之設(shè)想。1.1課題的研究背景會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象由來(lái)已久。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問(wèn)題是投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問(wèn)題之一。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，曾出現(xiàn)過(guò)許多公司舞弊和破產(chǎn)事件，而在當(dāng)今社會(huì)，虛假會(huì)計(jì)信息仍廣泛存在，并滲透到社會(huì)生活眾多領(lǐng)域，成為困擾各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀管理的一大難題。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者做出決定的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的決策是否準(zhǔn)確。因會(huì)計(jì)信息失真致使的財(cái)務(wù)危機(jī)，變成了證券市場(chǎng)的“頑疾”。這對(duì)廣大投資者的信心產(chǎn)生了非常巨大的影響，同時(shí)也侵害了證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的施展。經(jīng)過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的案例的剖析，現(xiàn)在我們看到，被披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，充分性，準(zhǔn)確性和及時(shí)性是一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。本文主要通過(guò)闡述目前我們國(guó)家的上市公司中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題，從而分析我們國(guó)家上市公司目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并給出相映的防范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的建議。1.2課題研究的意義任何企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅是其會(huì)計(jì)技術(shù)的外部形式反映，更是對(duì)其所在地工商、稅務(wù)、金融、房地產(chǎn)、環(huán)保等外部環(huán)境，其資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平等的綜合反映。有的企業(yè)為了完成上級(jí)主管部門(mén)的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，有的企業(yè)為了偷稅、圈錢(qián)，對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的問(wèn)題及對(duì)策是不同的，隨著我國(guó)上市公司內(nèi)外壓力的加大，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量被迫提高，但會(huì)計(jì)信息失真將長(zhǎng)期存在，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題伴隨人類(lèi)善與惡而不斷斗爭(zhēng)并循環(huán)發(fā)展。近幾年來(lái)，接二連三產(chǎn)生的因?yàn)闀?huì)計(jì)造假事件而招致的財(cái)務(wù)丑聞，而這的直接結(jié)果是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻現(xiàn)，使會(huì)計(jì)行業(yè)遭受了史無(wú)前例的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息的失真已經(jīng)變成危害慘重的公共問(wèn)題，并且進(jìn)一步的變成阻擋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的巨大難題。面臨著愈來(lái)愈慘重，愈來(lái)愈普遍的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，朱镕基總理于2001年4月16日在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，題寫(xiě)了“不做假帳”的四字校訓(xùn)；同年10月29日又在考察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院工作時(shí)強(qiáng)調(diào)指出：“‘不做假帳’是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。”表明了國(guó)家對(duì)這個(gè)問(wèn)題的重視以及堅(jiān)決杜絕治理的信心。會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題已到了必須解決的時(shí)候。有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，呼喚誠(chéng)信，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，加快提高財(cái)會(huì)人員的自身素質(zhì)，不做假帳，探詢(xún)根絕會(huì)計(jì)信息失真的管理措施等的呼聲愈來(lái)愈高，更需要規(guī)范的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成長(zhǎng)的真實(shí)狀況。因而可知，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的徹底治理和解決，對(duì)誠(chéng)信的回歸，對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，都具有極為重要的意義。因此，更快速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，更強(qiáng)調(diào)最重要的會(huì)計(jì)。1.3.研究方案1.3.1研究?jī)?nèi)容我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，已經(jīng)成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。在綜合各位學(xué)者觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合上文所提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，擬從主客觀原因入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析。（1）客觀原因1）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系不完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能充分、真實(shí)地反映企業(yè)業(yè)績(jī)的一個(gè)客觀因素。3）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督乏力4）會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性會(huì)計(jì)處理中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素。（2）主觀原因正如科斯的產(chǎn)權(quán)理論中提到企業(yè)包含了政府、所有者、債權(quán)人等相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體，由于這些經(jīng)濟(jì)主體在追逐自身利益最大化的過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)生利益沖突。[15]因此，有些經(jīng)濟(jì)主體為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，肆意編造虛假的會(huì)計(jì)信息。從而，主觀方面包括地方政府的角度、債權(quán)人的角度、公司管理層的角度三個(gè)方面。1.3.2預(yù)期目的會(huì)計(jì)信息失真是目前世界各國(guó)普遍存在的共性問(wèn)題，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅掩蓋了企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和廉政建設(shè)的重要因素，切實(shí)解決好會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重要問(wèn)題!這不僅僅需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷摸索切實(shí)可行的辦法，更需要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督及輿論導(dǎo)向作用，通過(guò)社會(huì)各界共同努力，有效地在源頭上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生！2中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的現(xiàn)狀及原因和造成的危害2.1上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的現(xiàn)狀根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，2012年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)部分國(guó)有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、保險(xiǎn)及信托公司等金融企業(yè)2011年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，檢查結(jié)果表明，被查金融企業(yè)治理結(jié)構(gòu)基本建立，財(cái)務(wù)管理基本規(guī)范，內(nèi)控制度不斷健全，風(fēng)險(xiǎn)管理較為有效，經(jīng)營(yíng)狀況整體較為穩(wěn)健，效益指標(biāo)穩(wěn)步提升。但檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：首先，一些企業(yè)不嚴(yán)格執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不實(shí)不盡，例如：中國(guó)銀行股份有限公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理以及業(yè)務(wù)處理等方面仍存在著些許問(wèn)題；二是一些企業(yè)工資管理和計(jì)算方法不規(guī)范，在“應(yīng)付職工薪酬”科目外列示職工的工資性質(zhì)的支出，例如：在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支職工工資性質(zhì)支出元人民幣的中國(guó)人壽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司山西省分公司；三是企業(yè)資產(chǎn)的信用貸款風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)是不準(zhǔn)確的，如未能作出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定，譬如國(guó)元農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)股份有限公司在總準(zhǔn)備金方面是未能按規(guī)定辦理等；四是部分企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格，違規(guī)辦理票據(jù)貼現(xiàn)、承兌業(yè)務(wù)，部分貸款項(xiàng)目貸前調(diào)查不充分、貸款審核及貸后管理不嚴(yán)。其中，中國(guó)交通銀行股份有限公司廈門(mén)分公司內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，是該項(xiàng)目的貸前調(diào)查的主要部分，貸款審查和信用不足管理不嚴(yán)格等；五是一部分的企業(yè)，在實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)疲軟，反對(duì)浪費(fèi)方面做的不夠。目前我國(guó)對(duì)上市公司的檢查監(jiān)督主要來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)，通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的行政處罰書(shū)可以看到我國(guó)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題的懲處報(bào)告，例如表3-1所示。我們可以從中看到每年的有那些公司被懲處以及其主要存在的問(wèn)題或使用的那些財(cái)務(wù)舞弊手段。表2-1國(guó)證監(jiān)網(wǎng)網(wǎng)站上對(duì)違規(guī)公司的行政處罰決定書(shū)整理表懲罰年度行政處罰公司名稱(chēng)及數(shù)量行政處罰原因2015年艾億新融、中科云網(wǎng)（原湘鄂情集團(tuán)）、中商聯(lián)控股、恒信德律、超日股份、華銳風(fēng)電、大元股份、創(chuàng)興資源、賽迪傳媒、融達(dá)投資、東兆長(zhǎng)泰等共計(jì)24家未披露關(guān)聯(lián)交易、超比例減持和未披露、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏未披露、虛列報(bào)表、虛假記載、未及時(shí)披露、信息披露不完整、虛增收入、虛假陳述、虛假成本、未及時(shí)披露信息2014年平安證券、海聯(lián)訊、財(cái)富成長(zhǎng)、紫鑫藥業(yè)、賢成礦業(yè)、天豐節(jié)能、南紡股份、蓮花味精、新中基、東貝集團(tuán)、康達(dá)新材等，共計(jì)32家未披露關(guān)聯(lián)交易、信息披露不完整、未披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏未披露、未披露關(guān)聯(lián)交易和相關(guān)擔(dān)保事項(xiàng)、虛假記載、虛構(gòu)利潤(rùn)、虛增收入、虛假陳述、虛假成本2013年紫鑫藥業(yè)、漢王科技、杭州天目山、新大地、南京證券、大華會(huì)計(jì)師、山西天能、萬(wàn)福生科、朗科科技、紫光古漢、濰坊亞星化學(xué)，共11家未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易。職業(yè)道德缺失。重大事件未披露。虛增利潤(rùn)。外部監(jiān)督-事務(wù)所監(jiān)督未盡職。虛增利潤(rùn)。虛假記載。未及時(shí)披露信息從財(cái)政部的抽查結(jié)果和中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的違規(guī)上市公司信息，可以看到我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨極大的挑戰(zhàn)。2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題形成的原因按照《證券法》的有關(guān)規(guī)定，發(fā)行股票和股票上市的公司必需保持三年盈利，但在近幾年經(jīng)濟(jì)效益環(huán)境總體“滑鐵盧”的之下，達(dá)到此要求的很少。許多企業(yè)為了重組成功上市發(fā)行股票，在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，為了獲得證券部門(mén)的批準(zhǔn)，利用各種手段欺騙。對(duì)企業(yè)和政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)化管理需要真實(shí)，可靠的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)用不實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出的決策會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)在職人員的行為規(guī)范要求“不做假賬”，而實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真現(xiàn)象在世界范圍內(nèi)的企業(yè)界都普遍存在，近年來(lái)，我國(guó)出了一些假賬事件，譬如，頂著“世界五星級(jí)”航空光環(huán)的馬航，2011至2013財(cái)年，三年分別虧損47.4億元、8.1億元、22億元，總計(jì)逾77億元，在這樣一個(gè)巨大的反差對(duì)比下，“財(cái)務(wù)手段”的運(yùn)用必不可少。除此之外，還有“東北藥事件”、“紅光事件”、“安然事件”等。2.2.1內(nèi)部控制問(wèn)題即股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離，股東作為公司的一份子只為企業(yè)提供財(cái)務(wù)資源，并非完全都參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，尤其是所有者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致，所以在企業(yè)中會(huì)產(chǎn)生所有者和內(nèi)部人控制等一系列的企業(yè)管理問(wèn)題。公司股東失去對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制是上市公司基本都面臨的一個(gè)棘手的問(wèn)題。由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的政策調(diào)整仍在不斷進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中，許多上市公司的國(guó)有股依舊位于絕對(duì)控股地位，其余的股東不可能在真正意義上對(duì)大股東形成管制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)容易成為形式。上市公司和控股的大股東在職員、財(cái)政、財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面沒(méi)有做到真正分開(kāi)，且與控股的股東之間的關(guān)聯(lián)交易很不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司的股票走勢(shì)被其操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其股東的利益。2.2.2外部控制目前我們可以看到的在外部控制中其主要作用的是外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)：證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律法規(guī)等等，他們對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，保護(hù)投資者的合法權(quán)益有著至關(guān)重要的作用，如下所述：（1）監(jiān)管不力以及監(jiān)督機(jī)制不完善作為我國(guó)金融市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，證監(jiān)會(huì)固然不情愿公司依靠不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告上市，從而避免因?yàn)椴粚?shí)信息引起資本市場(chǎng)危機(jī)，甚至于經(jīng)濟(jì)秩序全面混亂；而中國(guó)證監(jiān)會(huì)又是當(dāng)局的職能部門(mén)，它理當(dāng)積極主動(dòng)地利用股票市場(chǎng)激勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的改革和發(fā)展。而今，中國(guó)證券市場(chǎng)上所常見(jiàn)的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會(huì)計(jì)信息虛假操縱行為，也指出了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審查并沒(méi)有起到過(guò)濾虛假信息的職能與作用?！般y廣夏造假事件”，尤其是當(dāng)社會(huì)懷疑銀廣夏利潤(rùn)高的言論的真實(shí)性，銀川證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)不僅沒(méi)有提出任何異議，更加沒(méi)有調(diào)查和必要的搜取證據(jù)，因此助長(zhǎng)了銀廣夏在寬松的環(huán)境下長(zhǎng)期肆無(wú)忌憚的虛構(gòu)利潤(rùn)，最終侵害了無(wú)數(shù)中小股東的權(quán)益。再看2001年，有20多個(gè)公司被列入調(diào)查范圍中，可是僅僅寶光和科龍被勒令改正，除了這些，其余也都變得“杳如黃鶴”。在前兩個(gè)季度的2008年，約53%的上市公司的資本資產(chǎn)被大股東占用，看到這樣一個(gè)高比例的證監(jiān)會(huì)，雖然一個(gè)或兩個(gè)上市公司進(jìn)行了調(diào)查，但結(jié)果最多也只是給予了“特別關(guān)注”。例如2013年受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，經(jīng)查明，大華所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為新大地IPO提供審計(jì)鑒證服務(wù)過(guò)程中，未能勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告、核查意見(jiàn)等文件存在虛假記載。具體違法事實(shí)如下：第一、在審計(jì)新大地2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的過(guò)程中，大華所對(duì)新大地2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果記錄于工作底稿，但未對(duì)毛利率巨幅波動(dòng)（3月份為-104.24%，11月份為90.44%）做出審計(jì)結(jié)論，也未對(duì)異常波動(dòng)的原因進(jìn)行分析。在審計(jì)新大地2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的過(guò)程中，在12月份毛利率與全年平均毛利率偏離度超過(guò)33%的情況下，未保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)審慎，得出全年毛利率無(wú)異常波動(dòng)的結(jié)論；且在審計(jì)當(dāng)年應(yīng)收賬款過(guò)程中，也未保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)審慎，未發(fā)現(xiàn)2011年12月新大地現(xiàn)金銷(xiāo)售回款占當(dāng)月銷(xiāo)售回款43%的異常情形，也未對(duì)上述兩項(xiàng)異常進(jìn)一步查驗(yàn)。第二、大華所工作底稿顯示，2011年10月21日，大華所在深圳對(duì)梅州市綠康農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)梅州綠康）經(jīng)營(yíng)者陳某進(jìn)行了實(shí)地訪(fǎng)談，訪(fǎng)談筆錄中記載新大地對(duì)梅州綠康2010年度銷(xiāo)售金額與新大地賬面數(shù)相同。經(jīng)查明，大華所等中介機(jī)構(gòu)及其人員當(dāng)日并未對(duì)梅州綠康進(jìn)行實(shí)地訪(fǎng)談，且2010年新大地向梅州綠康虛假銷(xiāo)售34.48萬(wàn)元。而大華所在關(guān)于新大地有關(guān)舉報(bào)問(wèn)題的核查意見(jiàn)中稱(chēng)，大華所與保薦機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等三家中介機(jī)構(gòu)對(duì)梅州綠康進(jìn)行了實(shí)地訪(fǎng)談，其向新大地采購(gòu)茶油情況與發(fā)行人2010年度茶油銷(xiāo)售情況一致。上述事實(shí)，在調(diào)查和審計(jì)報(bào)告的其他證據(jù)記錄，大華審核意見(jiàn)，工作文件，有關(guān)工作人員證實(shí)，足以認(rèn)定。此外，去除中國(guó)證監(jiān)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)公司作為資本市場(chǎng)的監(jiān)督人，也有很大的責(zé)任和義務(wù)。雖然近幾年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改善和不斷發(fā)展，卻仍存在一些問(wèn)題，如導(dǎo)致低質(zhì)量的實(shí)踐和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，由于各種業(yè)務(wù)（包括管理咨詢(xún)公司）的獨(dú)立性的缺乏等問(wèn)題引起的發(fā)展問(wèn)題，吸引了投資者和相關(guān)管理部門(mén)的注意力。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要在對(duì)企業(yè)進(jìn)行符合性測(cè)試之后，再對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和判定。而本案例中，大華事務(wù)所在審查新大地的工程中，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，令人心寒，事務(wù)所對(duì)企業(yè)所列報(bào)的收入費(fèi)用的合法與真實(shí)性進(jìn)行檢測(cè)，從而核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)并確定其應(yīng)納稅額。而本案例中，大華事務(wù)所沒(méi)有對(duì)新大地公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中的毛利率的巨幅波動(dòng)情況做出敏感的反映和審計(jì)結(jié)論，也為對(duì)異常波動(dòng)的原因進(jìn)行取證調(diào)查分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是公民權(quán)益的維護(hù)者，更是市場(chǎng)的引導(dǎo)者。事務(wù)所對(duì)企業(yè)依法審計(jì)工作并作出的審計(jì)結(jié)論直接影響股東的信心，同時(shí)決定著其股票的價(jià)格、公司的興衰和經(jīng)營(yíng)者的命運(yùn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是事務(wù)所的重要性不可估量。(2)處罰不力促成會(huì)計(jì)造假的動(dòng)力會(huì)計(jì)舞弊的前提是一個(gè)巨大的經(jīng)濟(jì)利益為驅(qū)動(dòng)力，只有在造假收入高出造假成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)通過(guò)造假來(lái)謀取報(bào)告的可觀賞性，而造假的方法被經(jīng)常使用主要是因?yàn)樘幜P強(qiáng)度不夠形成的。近年來(lái)我國(guó)檢查會(huì)計(jì)欺詐的往往是“沉的經(jīng)濟(jì)處罰，行政，法律的刑罰輕刑；重型單位，個(gè)人的輕刑；重內(nèi)部處罰，輕外部公開(kāi)處罰”，削弱了法律的處罰效果。由于接受的經(jīng)濟(jì)制裁需要公司負(fù)擔(dān)，這應(yīng)該屬于股東的利益補(bǔ)償股東的損失，但是該公司通過(guò)這種方法，由投資者來(lái)對(duì)欺詐活動(dòng)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)移了上市公司和主要責(zé)任人應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，極少影響企業(yè)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)相關(guān)人員的權(quán)益。例如新大地案件從2009年開(kāi)始虛增收入與成本從而虛增利潤(rùn)直至2013年被查處可見(jiàn)。2.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題帶來(lái)的危害目前我國(guó)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息舞弊手段，有很多起因便是會(huì)計(jì)政策的局限，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策陳舊具有局限性主要是因?yàn)槟壳皶?huì)計(jì)政策的前瞻性不足，再加上我們經(jīng)常說(shuō)的“違反了道德但不違法”的政策非剛性，以及公司自身管理體制缺陷導(dǎo)致的，具體如下：2.3.1前瞻性不足較具代表性的就是關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。近幾年來(lái)，金融衍生用品不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具的少許基礎(chǔ)性問(wèn)題并沒(méi)做出精確的規(guī)范。部分企業(yè)基于自身利益的思考，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)實(shí)務(wù)還沒(méi)有明確規(guī)范這一缺點(diǎn)，選用缺少科學(xué)性的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行核算，以曲解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這種做法雖然不違法，卻非常嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，即違反道德卻不違法。這種情況在上市公司中不乏其例。2.3.2會(huì)計(jì)政策選擇的非剛性我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)政策定義為“企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法”。會(huì)計(jì)政策賦予會(huì)計(jì)主體一定范圍內(nèi)的選擇權(quán)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用限制在該國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)行為時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是提供了一個(gè)通用的框架以便選擇，企業(yè)可以使用任何不與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突的會(huì)計(jì)方法。由于不同企業(yè)的具體情況，基本原則和規(guī)范只能做會(huì)計(jì)，在實(shí)際工作中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以更大的選擇，它提供了會(huì)計(jì)舞弊的空間。例如，在實(shí)踐中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，通過(guò)確認(rèn)時(shí)間的不同，操作員可以改變收入和費(fèi)用的發(fā)生創(chuàng)造虛假的業(yè)績(jī)；對(duì)于建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)人員的主觀性影響較大，操作者可能借此更改收入和利得或費(fèi)用和損失的數(shù)額等來(lái)操縱利潤(rùn)。上市公司以夸張的表演達(dá)到虛增利潤(rùn)，騙取投資者投資的目的，也可以使用準(zhǔn)則的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，對(duì)子公司的計(jì)入問(wèn)題進(jìn)行違背事實(shí)的篡改。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》允許企業(yè)在下列兩種情形下變更會(huì)計(jì)政策：(1)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求發(fā)生了變化；(2)如果更改相關(guān)交易的會(huì)計(jì)方法，可以提供更加準(zhǔn)確、更加相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的話(huà)，企業(yè)可以選擇新的會(huì)計(jì)核算方法。但是國(guó)家要求上市企業(yè)更改會(huì)計(jì)政策，并要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中著重闡明。但由于不同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理所得方法的結(jié)果是不同的，一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。它也提供了上市公司巨大的可利用空間。2.3.3會(huì)計(jì)管理體制存在弊端目前的管理體制下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的薪酬，福利、人員任命，獎(jiǎng)懲，晉升等工資問(wèn)題通常是由企業(yè)決定，如果不“仔細(xì)”的工作，就有被辭退、調(diào)任等危險(xiǎn)。在這種情況下，財(cái)政部門(mén)雖是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，卻缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理。雖然《會(huì)計(jì)法》在監(jiān)督條款中明確規(guī)定“會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支有權(quán)拒絕辦理”，但由于公司上司對(duì)會(huì)計(jì)人員的限制，其執(zhí)法權(quán)力和地位沒(méi)有獨(dú)立的本質(zhì)，執(zhí)行中有相當(dāng)大的難度。許多會(huì)計(jì)師因?yàn)檠矍袄娴南拗?，在一些黑白?wèn)題上無(wú)原則的服從，無(wú)原則的牽就，束縛了會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。3識(shí)別與解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的有關(guān)對(duì)策3.1識(shí)別上市公司信息質(zhì)量問(wèn)題的方法3.1.1判斷關(guān)聯(lián)方交易是否存在3.1.2加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的懷疑程度及提高使用者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)3.1.3充分關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制3.1.4了解會(huì)計(jì)信息提供者所屬行業(yè)的基本特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況3.2防范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的對(duì)策3.2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育3.2.2完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)并建立健全懲處機(jī)制3.2.3建立產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度并完善公司治理結(jié)論

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