會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同研究

會計準(zhǔn)則執(zhí)機(jī)制國際趨研究會計信息作為一種國際通用的商業(yè)語言,在國際貿(mào)易市場和資本市場的發(fā)展過程中扮演著重要的角色著國際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁以及資本全球流動的加劇,高質(zhì)量會計信息的全球可比成為促進(jìn)國際貿(mào)易和資本市場發(fā)展的客觀需求。會計準(zhǔn)則的國際趨同在這種客觀需求下既成為了一種發(fā)展趨勢也已經(jīng)成為世界各國會計準(zhǔn)則的普遍實踐至2015年1月,全球已經(jīng)有個國家要求本國上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(以下簡稱為“FRS”),14個國家要求或者允許本國部分上市公司采用IFRS。但是,會計準(zhǔn)則的國際趨同并不必然產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息全球可比的結(jié)果。在會計準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為共識的情況下會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的趨同就是下一步的核心工作。本文提出了一個會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的分析框架在對會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的必要性國際趨同的路徑國際趨同的障礙國際趨同的實踐進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出了本文的研究結(jié)論實現(xiàn)全球高質(zhì)量會計信息的可比,會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)國際趨同此為基礎(chǔ)本文探索性地就會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的發(fā)展路徑,以及中國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的完善提出了建議。本文的主要內(nèi)容如下：第一,從高質(zhì)量會計信息全球可比的客觀需求出發(fā),提出在會計準(zhǔn)則正在實現(xiàn)國際趨同的背景下高質(zhì)量會計信息全球可比的實現(xiàn)還依賴于各個國家的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的國際趨同計準(zhǔn)則是以公共產(chǎn)品形式提供的市場主體之間的一種契約,以此為基礎(chǔ),文提出了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的契約理論模型文認(rèn)為,會計準(zhǔn)則是一項不完全契約其執(zhí)行過程就是通過企業(yè)財務(wù)會計信息的傳遞來履行經(jīng)營者與投資者所締結(jié)的契約的過程。因此會計準(zhǔn)則的執(zhí)行如同所有不完全契約一樣,需要沿著“自我履行——第三方私人履行——公共強(qiáng)制履行”的過程進(jìn)行。在這一過程中,度環(huán)境會對締約雙方及利益相關(guān)者的行為產(chǎn)生引導(dǎo)和約,從而對會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的形成及運行產(chǎn)生影響。第二本文提出了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的分析框架,分析了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的內(nèi)涵和外延、國際趨同的必要性、國際趨同的障礙、國際趨同的路徑提出會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的國際趨同應(yīng)當(dāng)是長期趨同、多邊趨同以及具體措施的趨同。第三本文選取美

國、英國、德國和日本四個具有不同制度環(huán)境的國家對其會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制及特征進(jìn)行了比較分析。分析表明,會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的三個環(huán)節(jié)在這幾個國家各有側(cè)重。制度環(huán)境的差異導(dǎo)致了不同國家會計準(zhǔn)則契約的締約主體以及契約內(nèi)容存在差異,從而導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的差異。但是在全球化的背景下,各個國家傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制正在發(fā)生變化,如審計輪換制度,企業(yè)內(nèi)部控制體系等文認(rèn)為,這些國家會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的變化反映了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的要求。第四,對會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的全球變化情況進(jìn)行了分析。本文介紹了評價各個國家會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制運行效率的指數(shù),并以國際會計師聯(lián)合會(InternationalFederationofAccountants,IFAC)調(diào)查問卷為基礎(chǔ),對BPT指數(shù)涵蓋的51個國家的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析,分析結(jié)果表明,在全球化的背景下,會計準(zhǔn)則的部分具體措施在大多數(shù)國家得到了廣泛采用,會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制在實踐中已經(jīng)發(fā)生了國際趨同的變化這種變化集中體現(xiàn)在審計環(huán)節(jié)制度環(huán)境的變化高質(zhì)量會計信息全球可比的客觀需求國際組織的推動是會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的主要原因。第五以對會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的理論分析為基礎(chǔ),本文對中國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行了分析。分析表明,中國的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制在過去十年中發(fā)生了重大變化這些變化同樣體現(xiàn)了國際趨同的要求。中國通過自己的實踐,對會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的國際趨同作出了貢獻(xiàn),例如對管理層法定責(zé)任的強(qiáng)化等。本文最后提出,會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的國際趨同是發(fā)展的方向,中國應(yīng)當(dāng)積極參與會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同方案的形成；應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的進(jìn)程中充分維護(hù)本國利益當(dāng)以自己的實踐來為會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的國際趨同作出貢獻(xiàn)。文章以規(guī)范研究為主結(jié)合案例研究、比較研究等方法本文有如下創(chuàng)新首先,基于契約理論創(chuàng)新性提出了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的理論模型,為系統(tǒng)研究會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的內(nèi)涵和外延奠定了基礎(chǔ)對學(xué)術(shù)界更為全面和深入的研究具有一定的理論意義。其次,探索性地提出了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制國際趨同的分析框架從文化律體系、資本市場和公司治理等視角探索了會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制形成的邏輯依據(jù)為進(jìn)一步研究推進(jìn)會計準(zhǔn)責(zé)執(zhí)行機(jī)制國際趨同提供了實踐上的線索是利用上述

理論模型和分析框架對有代表性的國家的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制從縱向和橫向兩個維度進(jìn)行了深入比較考察,并特別注重制度環(huán)境與具體執(zhí)行措施的契合。四是首次引入了衡量各個國家會計準(zhǔn)則執(zhí)行效率的指數(shù),并以IFAC