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文檔簡介

審計案例

(修訂版)王硯書董麗英等編著東北財經(jīng)大學(xué)出版社審計案例

(修訂版)1第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第2章審計風(fēng)險評估案例第3章銷售與收款循環(huán)審計案例第4章購貨與付款循環(huán)審計案例第5章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例第6章籌資與投資循環(huán)審計案例第7章貨幣資金審計案例第8章?lián)p益形成及利潤分配審計案例第9章審計業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例目錄21.1承接當(dāng)宜公司審計業(yè)務(wù)1.2編制當(dāng)宜公司審計計劃第1章:審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第1章:審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例3【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí):

在熟悉審計業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)上,掌握初步了解和評價客戶以及初步業(yè)務(wù)活動的基本步驟;掌握如何簽訂審計業(yè)務(wù)約定書;理解如何評估審計風(fēng)險,掌握如何確定重要性水平;掌握如何編制總體審計策略和具體審計計劃?!緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí):41.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料

立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是在北京注冊登記的國內(nèi)大型事務(wù)所,現(xiàn)有從業(yè)人員349人,其中注冊會計師172人,注冊資產(chǎn)評估師、注冊工程造價師、高級咨詢顧問、注冊稅務(wù)師共87人,平均年齡38歲。1993年,經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn),授予該所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證;1994年,經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn),授予該所執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估資格;2000年,經(jīng)中國人民銀行總行和財政部批準(zhǔn),該所首批獲得從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)資格;經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn),可以執(zhí)行司法審計(證券)鑒定和司法資產(chǎn)評估鑒定;經(jīng)財政部批準(zhǔn),該所具有國有特大型企業(yè)審計資格。1.1承接當(dāng)宜公司審計業(yè)務(wù)1.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料1.1承接當(dāng)宜公司審計業(yè)51.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料立承會計師事務(wù)所是中國為數(shù)不多的同時具備以上多種執(zhí)業(yè)資格的綜合性會計師事務(wù)所。該所依法承辦審計、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、投融資策劃、稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司清算、財會培訓(xùn)業(yè)務(wù)等?,F(xiàn)有上市公司當(dāng)宜股份有限公司(以下簡稱當(dāng)宜公司)連續(xù)委托立承會計師事務(wù)所進(jìn)行2014年度財務(wù)報表審計。1.1.1立承會計師事務(wù)所背景資料61.1.2初步了解和評價客戶

當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品、紙制品及濕紙巾、蠟制品、驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置、銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品,從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。其產(chǎn)品主要用于星級酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外,在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。1.1.2初步了解和評價客戶當(dāng)宜公司開發(fā)71.1.2初步了解和評價客戶

2014年是當(dāng)宜公司實現(xiàn)業(yè)務(wù)恢復(fù)性增長的第3年。在銷售收入增長方面,公司通過合理有效地分配和使用營銷資源、成功推廣新產(chǎn)品、積極擴(kuò)大已有銷售渠道、持續(xù)加大銷售網(wǎng)絡(luò)拓展力度等措施,取得不俗的成績。在公司銷售毛利提高方面,公司通過改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)(擴(kuò)大高毛利產(chǎn)品的銷售規(guī)模),開展針對重點產(chǎn)品的降低成本項目,加上采取其他精益化管理措施,不僅頂住了原材料漲價等成本上升壓力,而且使2014年毛利率水平有所提升。公司提供的財務(wù)報表顯示:2014年度銷售收入為100655260元,比上一年增長18%(董事會制訂的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長15%)。1.1.2初步了解和評價客戶2014年是當(dāng)宜8

日化行業(yè)與人們的健康生活密切相關(guān),日化產(chǎn)品已成為人們生活中的必需品,2013年,全國規(guī)模以上日用化學(xué)品生產(chǎn)企業(yè)累計主營業(yè)務(wù)收入同比增長6.6%,實現(xiàn)利潤總額同比增長11.5%,完成稅金總額同比增長16.1%。2013年我國日用化學(xué)品行業(yè)累計產(chǎn)銷率達(dá)97.2%。

由于日化行業(yè)所用原料大部分是石油的副產(chǎn)品,隨著國際油價的波動以及包裝、稅收等原因,日化用品的各項成本壓力不斷加大,而且運輸物流成本也增加不少。日化用品一般都是執(zhí)行企業(yè)自主定價,根據(jù)自己的產(chǎn)品成本并結(jié)合市場定位需求等情況進(jìn)行定價,完全是企業(yè)行為,是市場調(diào)整。隨著城鎮(zhèn)居民收入和農(nóng)村人口可支配現(xiàn)金的增加,中國的日化用品消費也逐年遞增,預(yù)計未來10年年均增長也將保持在10%以上?;瘖y品市場仍將以高于國民經(jīng)濟(jì)增長的速度,洗滌劑市場增長相對較慢,口腔清潔用品市場會隨著人們對口腔衛(wèi)生的重視而穩(wěn)步增長。在渠道、促銷和產(chǎn)品研發(fā)上的競爭仍將進(jìn)一步加劇。1.1.2初步了解和評價客戶

日化行業(yè)與人們的健康生活密切相關(guān),日化產(chǎn)品已成為人們9通過對當(dāng)宜公司主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估和基于以前年度對該公司的了解和經(jīng)驗,以及本年度對該公司行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、相關(guān)財務(wù)指標(biāo)等的初步了解和評價,注冊會計師進(jìn)行了承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價(見表1—1),決定接受該項審計業(yè)務(wù)委托。表1—1承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價表被審計單位名稱:當(dāng)宜公司編制:李新日期:2014年11月5日索引號:PGFX-1內(nèi)容:承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價復(fù)核:李童日期:2014年11月6日頁碼:1/1會計期間:2014年1月1日—12月31日通過對當(dāng)宜公司主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估和基于以前年度對該公司的10項目說明風(fēng)險評估被審計單位當(dāng)宜公司委托原因法律法規(guī)規(guī)定中等審計內(nèi)容當(dāng)宜公司2014年度財務(wù)報表中等行業(yè)環(huán)境同行業(yè)競爭激烈,當(dāng)宜公司的競爭優(yōu)勢一般高公司背景當(dāng)宜公司是1981年成立的大型國有企業(yè),1996年股份制改造之后上市,下設(shè)4個控股子公司低產(chǎn)品銷售情況當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品等,銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品,從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù),營銷渠道比較成熟中等以前會計期間是否經(jīng)過審計及審計意見類型自2012年起連續(xù)委托立承會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,一直出具無保留意見審計報告較低是否連續(xù)虧損近3年經(jīng)審計確認(rèn)的凈利潤逐年穩(wěn)步增長較低資產(chǎn)負(fù)債率近3年資產(chǎn)負(fù)債率均在60%左右中等中等較低內(nèi)部控制制度比較健全有無潛虧因素?zé)o項目說明風(fēng)險評估被審計單11會計師事務(wù)所及其注冊會計師獨立性在實質(zhì)上和形式上均獨立于客戶較低勝任能力有專業(yè)勝任能力,經(jīng)常受到業(yè)務(wù)培訓(xùn)較低是否向客戶提供了其他服務(wù)無較低是否具有充足的時間和人力執(zhí)行該業(yè)務(wù)有充足的審計人員和時間保證較低評價結(jié)論:審計風(fēng)險中等偏下,在會計師事務(wù)所可以接受范圍之內(nèi),可以接受委托。會計師事務(wù)所及其注冊會計師獨立性在實質(zhì)上和形式上均獨立于客戶121.1.3初步業(yè)務(wù)活動

立承會計師事務(wù)所按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第六條的要求,對當(dāng)宜公司執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動。第一,按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定,針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù),實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序,對當(dāng)宜公司的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信進(jìn)行評價,認(rèn)為其誠信度是可以接受的。第二,按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定,評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況,主要對會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師的獨立性、勝任能力和時間精力進(jìn)行評價,認(rèn)為獨立性、專業(yè)勝任能力等均符合職業(yè)道德要求。第三,按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定,就審計業(yè)務(wù)約定條款與當(dāng)宜公司達(dá)成了一致意見,簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。1.1.3初步業(yè)務(wù)活動立承會計師事務(wù)所按照《131.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書:是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可,即具有法定約束力。簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是約定簽約雙方的責(zé)任與義務(wù),促使雙方遵守約定事項并加強(qiáng)合作,以保護(hù)會計師事務(wù)所與被審計單位的利益。審計業(yè)務(wù)約定書的作用:可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互配合;可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況以及會計師事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù);避免雙方對業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧;在出現(xiàn)法律訴訟時,是確定會計師事務(wù)所與被審計單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂,如果沒有合理理由,注冊會計師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。1.1.4簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書:是指會計師事務(wù)14審計業(yè)務(wù)約定書編號:CBSJ2014007甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

甲方、乙方本著平等互惠的原則,在充分溝通、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,按照中華人民共和國的有關(guān)法律法規(guī),就雙方合作的有關(guān)事項達(dá)成以下約定:一、定義除非文意另有所指,以下定義僅限于對本約定書所使用名詞的解釋。1.1“甲方”:指當(dāng)宜股份有限公司。1.2“乙方”:指立承會計師事務(wù)所。1.3“雙方”:指甲方和乙方。1.4“一方”:指乙方或甲方。審計業(yè)務(wù)約定書編號:CBSJ2014007151.5“約定書”:指本約定書文本及其與本約定書不可分割的若干附件與補(bǔ)充文件。1.6“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”:指中華人民共和國財政部于2010年11月1日以財會【2010】21號文頒發(fā)的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南。1.7“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則”:指中華人民共和國財政部于2006年2月15日以財會【2006】3號文頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南和解釋。1.8“中注協(xié)”:指中國注冊會計師協(xié)會。1.9“地方注協(xié)”:指中國各省市的注冊會計師協(xié)會。審計業(yè)務(wù)約定書1.5“約定書”:指本約定書文本及其與本約定書不可分割的若16二、業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)目標(biāo)2.1業(yè)務(wù)內(nèi)容

乙方接受甲方委托,對甲方按照中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的2014年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2014年度的利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注(以下統(tǒng)稱財務(wù)報表)進(jìn)行審計。2.2業(yè)務(wù)目標(biāo)

乙方通過執(zhí)行審計工作,對甲方財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:(1)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制;

(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了甲方2014年12月31日的財務(wù)狀況以及2014年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計業(yè)務(wù)約定書二、業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)目標(biāo)審計業(yè)務(wù)約定書17三、雙方的責(zé)任(一)甲方的責(zé)任3.1根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此,甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄(包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料),這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3.2按照中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:(l)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。審計業(yè)務(wù)約定書三、雙方的責(zé)任審計業(yè)務(wù)約定書18三、雙方的責(zé)任(一)甲方的責(zé)任3.3及時為乙方的審計工作提供與審計有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息資料(在2015年1月16日之前提供審計所需的全部資料,如果在審計過程中需要補(bǔ)充資料,亦應(yīng)及時提供),并保證所提供資料的真實性、合法性和完整性。3.4確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計業(yè)務(wù)約定書三、雙方的責(zé)任審計業(yè)務(wù)約定書193.5甲方管理層同意告知乙方在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實。3.6甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。3.7甲方有責(zé)任為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助,乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清單。3.8按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關(guān)費用。3.9乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。審計業(yè)務(wù)約定書3.5甲方管理層同意告知乙方在審計報告日至財務(wù)報表報出日之20(二)乙方的責(zé)任3.10乙方的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則,計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。3.11審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,乙方考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。審計業(yè)務(wù)約定書(二)乙方的責(zé)任審計業(yè)務(wù)約定書21(二)乙方的責(zé)任3.12乙方需要合理計劃和執(zhí)行審計工作,期望能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以使乙方為甲方財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。3.13乙方有責(zé)任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在某重大方面沒有遵循中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項。3.14就審計責(zé)任方面,乙方不應(yīng)被視為已經(jīng)知悉甲方向非承擔(dān)審計工作的乙方其他員工提供的信息。3.15在出具審計報告后,乙方已沒有進(jìn)一步責(zé)任考慮或查詢可能影響財務(wù)報表的期后事項。然而乙方希望甲方將在審計報告日后發(fā)生的或發(fā)現(xiàn)的有可能影響財務(wù)報表的重大事項或事實通知乙方。審計業(yè)務(wù)約定書(二)乙方的責(zé)任審計業(yè)務(wù)約定書223.16乙方根據(jù)甲方的口頭或書面通知合理預(yù)計完成相應(yīng)的審計工作所需要的時間。該時間安排以甲方已為乙方的審計工作提供了所有乙方認(rèn)為必要的配合和協(xié)助,確保乙方可以取得為形成審計意見和出具審計報告所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),且不存在重大專業(yè)意見分歧為前提。乙方會隨時向甲方報告審計工作進(jìn)程。如果出現(xiàn)導(dǎo)致需要更多的工作時間的情況,乙方將告知甲方,雙方應(yīng)根據(jù)本約定書第15.4條和第15.5條的規(guī)定,另行協(xié)商確定審計報告出具的時間要求。審計業(yè)務(wù)約定書3.16乙方根據(jù)甲方的口頭或書面通知合理預(yù)計完成相應(yīng)的審計工23四、工作的局限性4.1乙方開展的審計工作存在固有限制,比如財務(wù)報表審計工作的基礎(chǔ)是甲方及第三方提供的信息和資料是真實和完整的,因此乙方的審計工作不能對審計報告獲取絕對保證。由于審計和內(nèi)部控制的固有限制,即使乙方已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作,仍然不可避免地存在甲方財務(wù)報表的某些重大錯報未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。4.2乙方開展的審計工作未能發(fā)現(xiàn)舞弊或違反法規(guī)行為導(dǎo)致的甲方財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險高于審計工作未能發(fā)現(xiàn)錯誤導(dǎo)致的錯報的風(fēng)險。這是因為違反法規(guī)或舞弊行為可能涉及經(jīng)過策劃的隱瞞行為,例如串通舞弊、偽造文件、故意漏記交易、高級管理層凌駕于控制之上或故意向乙方作出不實陳述。如果乙方認(rèn)為可能存在違反法規(guī)或舞弊行為,乙方將與甲方管理層或治理層進(jìn)行溝通。審計業(yè)務(wù)約定書四、工作的局限性審計業(yè)務(wù)約定書24四、工作的局限性4.3保障甲方的資產(chǎn)安全及防止和發(fā)現(xiàn)舞弊、錯誤和違反法規(guī)行為,是甲方治理層和管理層的責(zé)任。乙方將計劃審計工作,以獲取甲方的財務(wù)報表不存在重大錯報的合理保證,無論該錯報是由于舞弊、錯誤還是違反法規(guī)行為導(dǎo)致。然而,乙方的審計工作不應(yīng)被依賴用以發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊、錯誤或違反法規(guī)行為。4.4在審計過程中,乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報。但乙方通報的各種事項,并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可,甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。審計業(yè)務(wù)約定書四、工作的局限性審計業(yè)務(wù)約定書254.5乙方開展的審計工作系乙方依據(jù)甲方所提供的資料,按照中國有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定所得出的職業(yè)判斷。由于乙方不能確保乙方依據(jù)對甲方所提供資料進(jìn)行的理解與甲方的真實意圖完全一致,因此,直接而不加選擇的采用乙方提出的建議存在無法實現(xiàn)甲方預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險。4.6乙方出具的審計報告不應(yīng)被視為對甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等的合法性和公允性提供的絕對保證。審計業(yè)務(wù)約定書4.5乙方開展的審計工作系乙方依據(jù)甲方所提供的資料,按照中國26五、審計報告和審計報告的使用5.1乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具審計報告。5.2乙方應(yīng)于2015年3月31日前出具審計報告,并向甲方致送審計報告一式三份。5.3甲方在提交或?qū)ν夤汲鼍叩膶徲媹蟾婕捌浜蟾降囊褜徲嬝攧?wù)報表時,不得對其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時,應(yīng)當(dāng)事先通知乙方,乙方將考慮有關(guān)的修改對審計報告的影響,必要時,將重新出具審計報告。審計業(yè)務(wù)約定書五、審計報告和審計報告的使用審計業(yè)務(wù)約定書27五、審計報告和審計報告的使用5.4除非特別約定,乙方的審計工作不為任何第三方而計劃或?qū)嵤R虼?,乙方的審計報告將不會特別提及第三方可能關(guān)注的事項,且第三方也可能會就某些事項有不同評估。乙方的審計報告亦僅為約定書所述的目的而出具,甲方不應(yīng)為約定書所明確約定的目的以外的其他目的而依賴或使用乙方的審計報告。乙方不對甲方或其他第三方因不當(dāng)使用審計報告而導(dǎo)致的后果承擔(dān)責(zé)任。審計業(yè)務(wù)約定書五、審計報告和審計報告的使用審計業(yè)務(wù)約定書28六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取6.1乙方在審計過程中編制的與本約定書約定業(yè)務(wù)有關(guān)的工作底稿和檔案(包括電子文件及檔案)的所有權(quán)屬于乙方。6.2工作底稿包含乙方與審計服務(wù)相關(guān)的機(jī)密專有技術(shù)、方法和商業(yè)秘密。除非根據(jù)中國法律、中國有關(guān)政府部門、中國司法或監(jiān)管機(jī)關(guān)、中注協(xié)或地方注協(xié)的要求或經(jīng)乙方事先書面同意,乙方不提供相關(guān)工作底稿信息。審計業(yè)務(wù)約定書六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取審計業(yè)務(wù)約定書29六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取6.3如果中國國家或地方政府、司法或監(jiān)管機(jī)關(guān),包括但并不限于財政部、中國證券監(jiān)督管理委員會,或中注協(xié)或地方注協(xié),要求乙方在任何法律程序、問詢、檢查或調(diào)查中,或在中國財政部會計行業(yè)管理網(wǎng)、中國證券監(jiān)督管理委員會證券服務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)和中注協(xié)行業(yè)管理系統(tǒng)報備與乙方為其服務(wù)或客戶相關(guān)的信息的情況下,提供乙方工作底稿中的信息,甲方同意并授權(quán)乙方為遵照上述要求提供乙方工作底稿所含的甲方機(jī)密信息。6.4鑒于乙方根據(jù)上述6.3條款,允許檢查者查閱乙方的工作底稿和提供乙方工作底稿所含的甲方機(jī)密信息,甲方同意并不因此而取得任何權(quán)利,乙方及其合伙人和員工也不對甲方承擔(dān)任何由此可能產(chǎn)生的相應(yīng)責(zé)任或義務(wù)。審計業(yè)務(wù)約定書六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取審計業(yè)務(wù)約定書306.5如果乙方按甲方要求,或按中國政府規(guī)定、傳喚或其他法律程序的要求,就此項業(yè)務(wù),提供乙方的工作底稿或傳喚乙方員工作為證人,只要乙方不是作為該程序中的一方當(dāng)事人,甲方應(yīng)按照中國法律規(guī)定報銷乙方因此所發(fā)生的合理費用和律師費用。七、互聯(lián)網(wǎng)通訊7.1在開展審計工作過程中,乙方可能有時以電子方式與甲方進(jìn)行交流。但是正如甲方所知,電子信息的傳輸并不能保證安全無誤,信息可能會中斷、損壞、丟失、銷毀、延誤或不全,或因其他原因而被損害或無法安全使用。因此,雖然乙方會在以電子方式傳輸信息之前采取合理措施檢查當(dāng)時最常出現(xiàn)的電腦病毒,但乙方不會向甲方承擔(dān)有關(guān)電子信息傳輸?shù)娜魏呜?zé)任。審計業(yè)務(wù)約定書6.5如果乙方按甲方要求,或按中國政府規(guī)定、傳喚或其他法律程31八.保密性8.1就本約定書約定的審計業(yè)務(wù),雙方將遵循并承諾其已遵循相關(guān)法域內(nèi)所有適用的數(shù)據(jù)和隱私權(quán)保護(hù)法律法規(guī)(若有)。8.2除非獲得甲方在約定書中的授權(quán)或其它授權(quán),或按照中國法律法規(guī)、政府、司法或監(jiān)管機(jī)關(guān)、中注協(xié)或地方注協(xié)的要求,乙方不會向第三方提供或與其討論乙方在履行專業(yè)職責(zé)中所獲取的甲方機(jī)密信息。審計業(yè)務(wù)約定書八.保密性審計業(yè)務(wù)約定書328.3甲方同意,在中國法律允許的范圍內(nèi),乙方可以為以下所述目的使用和披露甲方的機(jī)密信息和個人數(shù)據(jù):(1)為提供約定書所述服務(wù)之目的,或為因提供審計服務(wù)所附帶產(chǎn)生的其他目的包括質(zhì)量及風(fēng)險管理復(fù)核(2)對乙方有關(guān)甲方人員具體聯(lián)系方式的記錄和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新以便聯(lián)系與審計或約定書相關(guān)的人員(3)為合法的業(yè)務(wù)目的,包括客戶關(guān)系管理、客戶管理、內(nèi)部財務(wù)報告以及信息技術(shù)支持審計業(yè)務(wù)約定書8.3甲方同意,在中國法律允許的范圍內(nèi),乙方可以為以下所述目338.3甲方同意,在中國法律允許的范圍內(nèi),乙方可以為以下所述目的使用和披露甲方的機(jī)密信息和個人數(shù)據(jù):(4)在法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(5)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。乙方將確保履行相應(yīng)的保密義務(wù)并確保采取所有適當(dāng)?shù)募夹g(shù)及組織管理保密措施,以防止未經(jīng)授權(quán)或非法地披露或處理該等信息和數(shù)據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書8.3甲方同意,在中國法律允許的范圍內(nèi),乙方可以為以下所述目34九.利益沖突9.1由于乙方為很多客戶提供多種服務(wù),因此乙方向其他公司和機(jī)構(gòu)提供服務(wù)時,甲方可能會認(rèn)為其中存在利益沖突。雖然乙方已有既定程序識別這些利益沖突情況,但乙方無法肯定能識別所有可能存在或可能發(fā)生的利益沖突,其中部分原因是乙方無法預(yù)料在哪些情況下甲方會認(rèn)為其中有利益沖突情況。如果甲方知道或發(fā)現(xiàn)任何影響此項業(yè)務(wù)的利益沖突情況,甲方應(yīng)告知乙方。如出現(xiàn)上述情況且乙方認(rèn)為在實施適當(dāng)程序后甲方的利益可以得到保障,乙方會與甲方討論并商定乙方將采取的措施,以維護(hù)保密性并確保乙方向甲方提供的建議和意見是完全獨立的。乙方不會為第三方的利益使用甲方的保密信息,正如乙方也不會為甲方的利益使用第三方的保密信息審計業(yè)務(wù)約定書九.利益沖突審計業(yè)務(wù)約定書35十、收費標(biāo)準(zhǔn)和條款10.1作為乙方制定計劃的結(jié)果,甲方和乙方一致同意根據(jù)以下條款及約定的費用,完成預(yù)定的審計服務(wù)目標(biāo)。10.2為了實現(xiàn)甲方和乙方共同的目的,甲方應(yīng)及時提供乙方要求的全部資料和其他有關(guān)資料。甲方也須根據(jù)雙方達(dá)成的共識提供實際情況下必要和合理的工作場所和甲方員工的協(xié)助。如果由于任何原因,甲方無法提供以上資料和協(xié)助,或者乙方工作中發(fā)現(xiàn)資料不一致或其他異常情況,乙方將為所需要提供的額外服務(wù)而與甲方協(xié)商調(diào)整收費。以上調(diào)整將以“補(bǔ)充業(yè)務(wù)約定書”的形式進(jìn)行約定。審計業(yè)務(wù)約定書十、收費標(biāo)準(zhǔn)和條款審計業(yè)務(wù)約定書36十、收費標(biāo)準(zhǔn)和條款10.3如果由于無法預(yù)見的原因,致使乙方從事約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時,甲方和乙方雙方應(yīng)通過協(xié)商,相應(yīng)調(diào)整約定書所述的服務(wù)費用,并以“補(bǔ)充業(yè)務(wù)約定書”的形式進(jìn)行約定。10.4乙方按照本約定書約定的審計服務(wù)內(nèi)容為甲方出具的審計報告以中文作為報告文本。若甲方要求乙方提供除中文以外的其他國家文字版本,甲方和乙方應(yīng)通過協(xié)商,相應(yīng)調(diào)整約定書所述的服務(wù)費用,并以“補(bǔ)充業(yè)務(wù)約定書”的形式進(jìn)行約定。10.5除了上述特殊情況可能導(dǎo)致收費的調(diào)整,乙方的收費詳見“十一、收費”之規(guī)定。審計業(yè)務(wù)約定書十、收費標(biāo)準(zhǔn)和條款審計業(yè)務(wù)約定書37十一、收費11.1本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣360萬元。11.2甲方應(yīng)在本約定書簽署之日起5日內(nèi)本支付約定書11.1款約定的審計服務(wù)收費的50%,剩余的50%在乙方提交審計報告之日起5日內(nèi)支付。11.3如果由于無法預(yù)見的原因,致使從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯增加或者減少時,甲已雙方應(yīng)通過協(xié)商,相應(yīng)調(diào)整本部分第1項所述的審計費用。審計業(yè)務(wù)約定書十一、收費審計業(yè)務(wù)約定書38十一、收費11.4如果由于無法預(yù)見的原因,致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后,本約定書所涉及的審計服務(wù)終止,甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用;如果上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作,并離開甲方的工作現(xiàn)場之后,甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣100萬元的補(bǔ)償費,該補(bǔ)償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起10日內(nèi)支付。11.5乙方員工因開展審計服務(wù)需要而發(fā)生的差旅費、住宿費和通訊費、郵費、復(fù)印和打印費等由甲方支付并承擔(dān)。審計業(yè)務(wù)約定書十一、收費審計業(yè)務(wù)約定書39十二、乙方員工及其它實體12.1在提供服務(wù)過程中,乙方可能會視需要酌情利用其它實體的資源,該其他實體(不論是否是公司形式)是指與乙方有關(guān)聯(lián)的實體(如經(jīng)濟(jì)實體、網(wǎng)絡(luò)資源等)以及它們的合伙人和員工的資源,但提供本服務(wù)仍然僅屬于乙方的責(zé)任。12.2甲方同意不會因本服務(wù)而對其它實體或其人員提出任何索賠(不論是根據(jù)合同關(guān)系、侵權(quán)(包括過失)或其它)。任何其它的合伙人或員工就本服務(wù)而與甲方聯(lián)系的行為僅代表乙方而為,乙方將為他們的前述行為向甲方負(fù)責(zé)。審計業(yè)務(wù)約定書十二、乙方員工及其它實體審計業(yè)務(wù)約定書40十二、乙方員工及其它實體12.3甲方不會對乙方任何員工提出由本服務(wù)所產(chǎn)生或與本服務(wù)相關(guān)的任何針對個人的索賠(不論是根據(jù)合同關(guān)系、侵權(quán)(包括過失)或其它),但這并沒有限制或排除乙方因其員工的行為或遺漏而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。本條款在中國法律允許的范圍內(nèi)適用。12.4第12.2至12.3條款的規(guī)定是為乙方員工、其它實體及其合伙人和員工(統(tǒng)稱為“受益人”)的利益而明確規(guī)定的。甲方同意,各受益人均有權(quán)引用第12.1至12.4條款,如同他們是本業(yè)務(wù)約定書的簽署方。每一個同意協(xié)助提供本服務(wù)的其它實體均依據(jù)第12.1至12.4條款所提供的保障而為,乙方正式代表其接納該條款所提供的保障。審計業(yè)務(wù)約定書十二、乙方員工及其它實體審計業(yè)務(wù)約定書41十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償13.1如果由于甲方的董事、員工或代理人的舞弊行為、不實陳述或故意違約而導(dǎo)致的任何損失、損害、費用或支出,乙方將不承擔(dān)任何法律責(zé)任。13.2乙方、其合伙人或員工向甲方承擔(dān)的全部責(zé)任以約定書所約定的專業(yè)服務(wù)費金額為限,無論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因所引起。此限制不適用于由于乙方惡意行為或欺詐行為而引起的索賠事項。審計業(yè)務(wù)約定書十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償審計業(yè)務(wù)約定書42十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償13.3乙方對不是因乙方、其合伙人或員工過錯所直接導(dǎo)致的損失不承擔(dān)任何責(zé)任。乙方、其合伙人或員工也無義務(wù)對任何與本約定書中所約定的服務(wù)有關(guān)的間接損失、利潤損失或類似損害,或未能實現(xiàn)的預(yù)期節(jié)支負(fù)責(zé),無論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因所引起。審計業(yè)務(wù)約定書十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償審計業(yè)務(wù)約定書43十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償13.4如任何第三方就根據(jù)本業(yè)務(wù)約定書而提供的服務(wù),或就甲方使用乙方根據(jù)本業(yè)務(wù)約定書而交付的任何服務(wù)成果,向乙方、其合伙人以及其它實體提出索賠,甲方應(yīng)補(bǔ)償并使乙方、其合伙人、員工以及其它實體免遭因此引起的任何損失、費用、損害或法律責(zé)任(或由任何第三方可能提出的訴訟),并且償付乙方因此等訴訟或索賠而發(fā)生的所有費用和支出(包括按律師與客戶之間的收費基準(zhǔn)計算的法律費用),但最終認(rèn)定因乙方及其合伙人和雇員及其它實體與本服務(wù)有關(guān)的惡意行為或欺詐行為所導(dǎo)致的第三方相應(yīng)損失部分除外。審計業(yè)務(wù)約定書十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償審計業(yè)務(wù)約定書44十四、適用法律和爭議解決14.1本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。14.2本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地,因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議(包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止,或無效之后果),雙方選擇以下第(1)種解決方式:(l)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟;(2)提交北京市仲裁委員會仲裁。審計業(yè)務(wù)約定書十四、適用法律和爭議解決審計業(yè)務(wù)約定書45十五、約定書的生效和變更、終止15.1本業(yè)務(wù)約定書是雙方就此項業(yè)務(wù)有關(guān)的服務(wù)達(dá)成的全部協(xié)議。它替換并取代此前的任何書面或口頭的建議、通信和理解。15.2本業(yè)務(wù)約定書自甲方、乙方各自法定代表人或獲授權(quán)代表簽署和蓋章之日起生效,并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。在本約定書中明示或默示的于本約定書終止后仍持續(xù)有效的條款不因本約定書終止而終止。審計業(yè)務(wù)約定書十五、約定書的生效和變更、終止審計業(yè)務(wù)約定書46十五、約定書的生效和變更、終止15.3如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求,乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時,乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。在終止業(yè)務(wù)約定的情況下,乙方有權(quán)就其于終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的審計費用。15.4若需要對生效的約定書的相關(guān)條款進(jìn)行變更,需經(jīng)雙方協(xié)商一致。任何一方均不得單獨變更本約定書的任何條款。15.5如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況,影響審計工作如期完成,或需要提前出具審計報告,甲、乙雙方均可要求變更約定事項,但應(yīng)及時通知對方,并由雙方協(xié)商解決。15.6本約定書一式兩份,甲、乙雙方各執(zhí)一份,具有同等法律效力。審計業(yè)務(wù)約定書十五、約定書的生效和變更、終止審計業(yè)務(wù)約定書47六、雙方對其他有關(guān)事項的約定無甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會計師事務(wù)所(蓋章)(蓋章)注冊地址:注冊地址:法定代表人:賈明智法定代表人:艾葉武(或授權(quán)代表):(或授權(quán)代表):2014年11月1日2014年11月1日審計業(yè)務(wù)約定書六、雙方對其他有關(guān)事項的約定審計業(yè)務(wù)約定書481.1.5確定審計組成員

會計師事務(wù)所通常根據(jù)審計項目類別并考慮行業(yè)特長分配審計任務(wù)給相應(yīng)的審計部門,由部門經(jīng)理確定審計項目負(fù)責(zé)人,審計項目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計項目的特點和審計報告的時間要求挑選項目組成員,并保持合理的知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。對當(dāng)宜公司的審計由注冊會計師李新負(fù)責(zé),李新確定的項目組成員如下:審計負(fù)責(zé)人:李新。審計項目組成員:李童,辛酷,杜麗,嚴(yán)肅,石娜,呂蒙。1.1.5確定審計組成員49根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作,使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和編制具體審計計劃,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作,利用其經(jīng)驗和見解,以提高計劃過程的效率和效果。1.2編制當(dāng)宜公司審計計劃根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的501.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險項目組主要通過下列審計程序進(jìn)行了風(fēng)險評估:第一,查閱當(dāng)宜公司以前年度的審計工作底稿。第二,詢問被審計單位管理層和員工。比如,通過詢問負(fù)責(zé)市場和銷售的人員了解其所在行業(yè)的市場供求和競爭情況。1.2編制當(dāng)宜公司審計計劃1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險1.2編制當(dāng)宜公司審計計劃511.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險項目組主要通過下列審計程序進(jìn)行了風(fēng)險評估:第三,查閱內(nèi)部與外部的信息資料。內(nèi)部的信息資料包括中期財務(wù)報告,重點是管理層的講座和分析、管理報告、其他特殊目的報告,以及股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要。外部的信息資料包括外部顧問、代理機(jī)構(gòu)、證券分析師等編制的關(guān)于被審計單位及其所在行業(yè)的報告,政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù),以及貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。1.2編制當(dāng)宜公司審計計劃1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險1.2編制當(dāng)宜公司審計計劃521.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險第四,與項目組成員或熟悉當(dāng)宜公司所處行業(yè)的其他人員討論。第五,執(zhí)行分析程序。將當(dāng)宜公司的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較;利用從外部獲取的市場份額變化趨勢信息,識別當(dāng)宜公司競爭能力的重大變化;按業(yè)務(wù)分部分類計算銷售和利潤的變動趨勢。根據(jù)本次對當(dāng)宜公司及其環(huán)境的了解,結(jié)合以往審計經(jīng)驗,項目組評估的報表層次重大錯報風(fēng)險為中等水平。具體評估情況見表1—2、表1—3。1.2.1評估當(dāng)宜公司審計風(fēng)險53表1—2評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險被審計單位名稱:當(dāng)宜公司編制:李新日期:2015年1月6日索引號:PGFX-2內(nèi)容:評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 復(fù)核:李童日期:2015年1月7日 頁碼:1/1會計期間:2014年1月1日—12月31日(一)了解被審計單位及其環(huán)境所識別的風(fēng)險匯總公司開發(fā)和生產(chǎn)的產(chǎn)品季節(jié)性和周期性并不明顯,顧客對新產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)感日益增加;能源消耗在成本中所占比重不大,能源價格的變化對成本的影響較小。但隨著關(guān)稅的降低,國際大公司產(chǎn)品進(jìn)入中國市場的成本降低,公司將面臨來自國際大公司的技術(shù)、資金、人才、質(zhì)量、價格等方面更加激烈的競爭,從而給公司帶來新的經(jīng)營風(fēng)險。該公司屬于化工行業(yè),同行業(yè)生產(chǎn)廠家眾多,同時,國內(nèi)日用品市場開放較早,世界一流的日用品公司均已進(jìn)入我國,行業(yè)內(nèi)部競爭較激烈。作為在完全競爭市場中的消費品公司,從長期看,公司面臨的風(fēng)險仍然主要來自于人才與市場的風(fēng)險。新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、質(zhì)量安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)以及新的企業(yè)所得稅法等對企業(yè)經(jīng)營有利好影響。表1—2評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險被審計單位名稱:當(dāng)54隨著市場競爭,化妝品行業(yè)存在一定的并購機(jī)會,公司力求在這個市場上尋求合適的并購機(jī)會,為公司未來增長奠定基礎(chǔ)。相關(guān)項目可能涉及的資金需求,公司將從現(xiàn)有融資渠道獲得。項目組依據(jù)上述情況,識別出當(dāng)宜公司可能存在經(jīng)營風(fēng)險,其領(lǐng)域主要集中于行業(yè)發(fā)展、監(jiān)管要求、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、新實施的會計法規(guī)等方面。(二)被審計單位整體層面內(nèi)部控制的評價結(jié)論當(dāng)宜公司對誠信和道德價值觀念的溝通與落實情況良好;治理層和管理層對相關(guān)人員的勝任能力比較重視;董事會建立了審計委員會;管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格風(fēng)險適中;組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配比較明確。通過對內(nèi)部控制的了解,該公司的內(nèi)部控制制度基本健全且執(zhí)行有效,評估的重大錯報風(fēng)險為中等水平。(三)舞弊風(fēng)險匯總舞弊風(fēng)險存在的可能性很小。(四)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險——結(jié)論被審計單位總體風(fēng)險評估為:風(fēng)險中等,在可控制的范圍內(nèi)。隨著市場競爭,化妝品行業(yè)存在一定的并購機(jī)會,公司力求在這個市551.2.2確定重要性水平在制定總體審計策略時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況,如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性,但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性,以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。當(dāng)宜公司財務(wù)報表的部分信息見表1—4、表1—5。審計項目組根據(jù)這些資料及相關(guān)因素確定財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平。1.2.2確定重要性水平在制定總體審計策略時,注冊會計師應(yīng)56表1—3評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險被審計單位名稱:當(dāng)宜公司 編制:李新 日期:2015年1月7日 索引號:PGFX-3內(nèi)容:評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 復(fù)核:李童 日期:2015年1月7日 頁碼:1/1會計期間:2014年1月1日—12月31日重大賬戶認(rèn)定識別的重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估結(jié)果重大錯報風(fēng)險應(yīng)收賬款存在、完整控制風(fēng)險高水平短期借款存在、權(quán)利和義務(wù)控制風(fēng)險中等水平所得稅費用計價和分?jǐn)偨?jīng)營風(fēng)險中等水平原材料存在、計價和分?jǐn)偣逃酗L(fēng)險中等水平應(yīng)交稅費完整、計價和分?jǐn)偨?jīng)營風(fēng)險中等水平表1—3評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險重大賬戶認(rèn)定識別的重大錯報57重大賬戶認(rèn)定識別的重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估結(jié)果重大錯報風(fēng)險主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生、完整、截止、準(zhǔn)確性控制風(fēng)險高水平應(yīng)付職工薪酬存在、完整經(jīng)營風(fēng)險中等水平壞賬準(zhǔn)備計價和分?jǐn)偪刂品治鲋械人街卮筚~戶認(rèn)定識別的重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估結(jié)果重大錯報風(fēng)險主營業(yè)58表1—4資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)編制單位:當(dāng)宜公司2014年12月31日單位:元資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)期末余額流動資產(chǎn):流動負(fù)債:貨幣資金23100809短期借款20000000應(yīng)收賬款18650990應(yīng)付賬款31669141預(yù)付賬款2837602預(yù)收款項12867820其他應(yīng)收款

665000應(yīng)付職工薪酬128902存貨32113112應(yīng)交稅費2333205流動資產(chǎn)合計77367513應(yīng)付股利435757其他應(yīng)付款333000表1—4資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益(或股59非流動資產(chǎn):流動負(fù)債合計67767825長期股權(quán)投資9562886非流動負(fù)債:固定資產(chǎn)47380852其他非流動負(fù)債20399652在建工程1799466非流動負(fù)債合計20399652無形資產(chǎn)4280020負(fù)債合計88167477長期待攤費用3116443所有者權(quán)益(或股東權(quán)益):非流動資產(chǎn)合計66139667實收資本(或股本)22533801資本公積9088331盈余公積6746417未分配利潤16971154所有者權(quán)益55339703資產(chǎn)總計143507180負(fù)債和所有者權(quán)益合計143507180非流動資產(chǎn):流動負(fù)債合計67767825長期股權(quán)投資960表1—5

利潤表(簡表)

編制單位:當(dāng)宜公司

2014年度

單位:元項目本期金額一、營業(yè)收入100655260減:營業(yè)成本59996200營業(yè)稅金及附加4931173銷售費用5962616管理費用6298353財務(wù)費用1578658加:公允價值變動損益(損失以“-”號填列)投資收益(損失以“-”號填列)1807896表1—5利潤表(簡表)

編制單位:當(dāng)宜公司61項目本期金額二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)23696156加:營業(yè)外收入1097342減:營業(yè)外支出103968三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)24689530減:所得稅費用5922382.50四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)18697147.50五、每股收益(略)六、其他綜合收益七、綜合收益總額項目本期金額二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)23696621)確定財務(wù)報表層次的重要性水平注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中,有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn),如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:(1)財務(wù)報表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等)、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)(如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量),以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求;(2)對某被審計單位而言,是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目(如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息);(3)被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè);(4)被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。1)確定財務(wù)報表層次的重要性水平63

1)確定財務(wù)報表層次的重要性水平在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后,注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比,據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù):(1)對以營利為目的的企業(yè),來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%,或總收入的0.5%,在適當(dāng)情況下,也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等;(2)對非營利性組織,費用總額或總收入的0.5%;(3)對共同基金公司,凈資產(chǎn)的0.5%。1)確定財務(wù)報表層次的重要性水平642)確定各項交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平

注冊會計師在確定各賬戶或各項交易的重要性水平時,主要考慮以下因素:(1)各賬戶或各項交易的性質(zhì),對于重要的賬戶或交易,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平;(2)各賬戶或各項交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。在實務(wù)中,很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負(fù)債表項目作為分配的基礎(chǔ),將財務(wù)報表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表項目。這緣于復(fù)式記賬原理,因為大多數(shù)利潤表的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響是相等的。立承會計師事務(wù)所項目組評估的當(dāng)宜公司2014年度財務(wù)報表層次的重要性水平以及各項交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平見表1—6。2)確定各項交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平65表1—6重要性水平評估表被審計單位名稱:當(dāng)宜公司 編制:李新 日期:2015年1月7日索引號:PGFX-4內(nèi)容:重要性水平評估 復(fù)核:李童 日期:2015年1月7日

頁碼:1/1會計期間:2014年1月1日—12月31日重要性水平評估年份或項目利潤總額營業(yè)收入資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)前3年平均數(shù)(元)當(dāng)年未審數(shù)(元)246895301006526014350718055339703重要性參考標(biāo)準(zhǔn)(元)重要性標(biāo)準(zhǔn)(比例)(%)10112重要性標(biāo)準(zhǔn)(絕對值)(元)2468953100655314350721106794結(jié)合其他定性因素,注冊會計師李新通過與項目組討論、結(jié)合職業(yè)判斷,確定當(dāng)宜公司財務(wù)報表層次重要性水平為1000000元。實際執(zhí)行的重要性水平確定為報表層次重要性水平的70%。表1—6重要性水平評估表重要66重要性水平分配項目名稱金額(元)項目名稱金額(元)應(yīng)收賬款120000無形資產(chǎn)100000預(yù)付賬款30000長期待攤費用80000其他應(yīng)收款5000應(yīng)付賬款20000存貨180000預(yù)收賬款10000長期股權(quán)投資50000其他應(yīng)付款5000固定資產(chǎn)200000非流動負(fù)債150000在建工程50000合計1000000水平1.貨幣資金、應(yīng)交稅費、實收資本等賬戶不在重要性水平之內(nèi);2.重要性標(biāo)準(zhǔn)計算基礎(chǔ)以當(dāng)年未審數(shù)為主,適當(dāng)參考前3年平均數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷重要性671.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向,并指導(dǎo)編制具體審計計劃。制定總體審計策略的過程有助于注冊會計師確定下列事項:(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員,就復(fù)雜的事項利用專家工作等;(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少,包括分配到重要地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù),在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍,向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等;(3)何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源,包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會,預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核(是現(xiàn)場復(fù)核還是非現(xiàn)場復(fù)核),是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計策略68立承會計師事務(wù)所項目組制定的當(dāng)宜公司2014年年報審計總體審計策略見表1—7。表1—7總體審計策略被審計單位名稱:當(dāng)宜公司

編制:李新 日期:2015年1月7日

索引號:JH-1內(nèi)容:總體審計策略 復(fù)核:李童

日期:2015年1月7日

頁碼:1/1會計期間:2014年1月1日—12月31日1.審計工作范圍(1)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度執(zhí)行財政部2006年2月15日及以后頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。(2)適用的審計準(zhǔn)則審計業(yè)務(wù)適用財政部2010年頒布的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中的《審計準(zhǔn)則》部分以及后續(xù)出臺的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答》。立承會計師事務(wù)所項目組制定的當(dāng)宜公司2014年年報審計總體審69(3)與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定《財政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報監(jiān)管工作的通知》(財會[2011]25號);證監(jiān)會公告[2011]41號(關(guān)于2011年年報編制、審計和披露工作有關(guān)事項的公告)。(4)需審計的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點公司組織結(jié)構(gòu)簡單,設(shè)有管理部門和4個分公司,本部和分公司分別獨立核算,對外報表為抵消內(nèi)部事項后的匯總報表。本部和分公司均在同一個城市。(3)與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定70(5)制定審計策略需考慮的其他事項根據(jù)本次審計的目的,審計范圍為被審計單位2014年度財務(wù)報表及其編制基礎(chǔ),包括公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度、會計基礎(chǔ)資料和其他財務(wù)資料等。具體包括:①2014年財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證;②2014年與生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)的稅務(wù)資料、重要董事會決議記錄、重要合同、協(xié)議、對外訴訟資料、經(jīng)營政策等;③財務(wù)制度、會計核算方法、主要財務(wù)預(yù)(決)算、財務(wù)考核、財務(wù)分析等方面的資料;④主要內(nèi)部控制制度、人事管理辦法等;⑤與財務(wù)報表審計有關(guān)的其他資料。(5)制定審計策略需考慮的其他事項712.重要性以資產(chǎn)總額的1%、凈資產(chǎn)的2%、營業(yè)收入的1%、利潤總額的10%為計算基礎(chǔ),選擇其中最小的金額1106794元并考慮其他因素通過職業(yè)判斷確定1000000元為財務(wù)報表層次的重要性水平??赡艽嬖谳^高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域為銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款,需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)。2.重要性723.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通(1)報告目標(biāo)為對當(dāng)宜公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,并出具審計報告在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。2015年3月31日向被當(dāng)宜公司提交審計報告,預(yù)期與管理層和治理層溝通的時間為2015年3月25日。(2)總體時間安排按照委托單位的整體時間安排,2015年1月5日至2015年3月26日對當(dāng)宜公司的財務(wù)報表進(jìn)行外勤審計,擬于2015年3月31日提交正式審計報告。3.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通73(3)執(zhí)行審計時間安排執(zhí)行審計時間安排時間責(zé)任人了解被審計單位及評估重大錯報風(fēng)險(含風(fēng)險評估階段報表分析程序)2015.1.5—1.7李新李童制定總體審計策略及編制具體審計計劃2015.1.5—1.8李新李童監(jiān)盤審計計劃階段抽盤李童杜麗特定審計事項的考慮:期初余額、舞弊、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮、環(huán)境事項、比較數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有損失、期后事項、政策估計差錯更正2015.1.10—審計結(jié)束日杜麗、嚴(yán)肅(整個審計期間都需考慮)(3)執(zhí)行審計時間安排執(zhí)行審計時間安排時間責(zé)任人了解被審計單74執(zhí)行審計時間安排時間責(zé)任人細(xì)節(jié)測試2015.1.10—2.15項目組全體重大事項匯總及請示2015.1.10—2.15李新石娜調(diào)整分錄及試算平衡2015.2.13李新呂蒙匯總財務(wù)報表(含附注)2015.2.13—2.14杜麗、嚴(yán)肅總體復(fù)核階段報表分析2015.2.15呂蒙、李童附注的審核2015.2.15石娜、辛酷審計工作總結(jié)及審計報告草稿2015.2.13—2.15李新、嚴(yán)肅審計工作底稿復(fù)核2015.2.13—2.14項目組全體審計報告的簽發(fā)和出具2015.2.26李新、李童執(zhí)行審計時間安排時間責(zé)任人細(xì)節(jié)測試2015.1.10—2.175(4)溝通的時間安排①與管理層溝通。

基于當(dāng)宜公司性質(zhì)和特點,公司的治理層人員大部分兼管理層職能,審計組決定將與治理層和管理層的溝通合并,主要與掌握公司整體情況的股東董事、董事會秘書李為,總經(jīng)理張赫和董事、財務(wù)總監(jiān)馬泰溝通,有重大事項與董事長直接溝通。具體事項在審計過程中隨時溝通;于審計外勤結(jié)束日再次與財務(wù)總監(jiān)馬泰先生、公司副總經(jīng)理陳力先生、董事長韓楓先生溝通,內(nèi)容為內(nèi)部控制缺陷、審計調(diào)整事項等一切必要事項。②與審計委員會的溝通。

審計開始時與當(dāng)宜公司審計委員會進(jìn)行溝通,溝通審計時間及內(nèi)容;審計過程中了解該公司內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決情況,就本次審計中發(fā)現(xiàn)的問題與審計委員會溝通。(4)溝通的時間安排76③與專家或有關(guān)人士的溝通。

審計過程中與該公司律師或法律顧問進(jìn)行溝通,了解該公司未決訴訟情況及已判決訴訟的執(zhí)行情況等;與獨立董事溝通關(guān)于審計中發(fā)現(xiàn)的問題及報告意見。④與其他注冊會計師溝通。

了解上年度審計中存在的主要問題,發(fā)表相應(yīng)審計意見的主要依據(jù)等,同時查閱上年度審計工作底稿。③與專家或有關(guān)人士的溝通。77⑤項目組會議(包括預(yù)備會和總結(jié)會)。

2015年1月5日召開預(yù)備會,向項目組成員介紹公司的簡要情況,公司的歷史沿革和歷次審計,本次審計的目的、時間要求,本次審計的重點領(lǐng)域和重要項目,人員分工,重要項目如收入、成本、存貨、應(yīng)收賬款的審計程序的布置,底稿的統(tǒng)一要求,關(guān)聯(lián)方清單和簡介,項目組成員討論風(fēng)險領(lǐng)域和具體需要明確的問題等。

2015年3月26日召開審計總結(jié)會,項目組成員討論:重要審計程序是否都執(zhí)行到位,經(jīng)審計后還有沒有重大疑慮的領(lǐng)域和問題,匯總審計問題,決定交換意見書的內(nèi)容,經(jīng)審計調(diào)整后總體分析性復(fù)核是否無重大異常,討論審計意見類型。⑤項目組會議(包括預(yù)備會和總結(jié)會)。784.人員安排姓名職位主要職責(zé)與負(fù)責(zé)項目劉海獨立負(fù)責(zé)人劉洋合伙人總協(xié)調(diào),二級復(fù)核人李新項目經(jīng)理現(xiàn)場負(fù)責(zé)人;了解被審計單位及其環(huán)境,評估重大錯報風(fēng)險,風(fēng)險評估階段和總體復(fù)核階段的分析性程序;編制審計計劃;匯總報表,交換意見,試算平衡,撰寫審計總結(jié)及審計報告草稿李童組員存貨、生產(chǎn)成本、銷售成本辛酷組員所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加;所有者權(quán)益類杜麗組員在建工程、固定資產(chǎn)、工程物資;現(xiàn)金流量表嚴(yán)肅組員主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、資產(chǎn)減值損失;關(guān)聯(lián)方及交易石娜組員貨幣資金、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、應(yīng)收股利、應(yīng)付利息呂蒙組員管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款;募投資金使用情況審核4.人員安排姓名職位主要職責(zé)與負(fù)責(zé)項目劉海獨立負(fù)責(zé)人劉洋合伙795.對內(nèi)部審計工作的利用項目組就下列事項與當(dāng)宜公司內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào):①審計工作的時間;②審計覆蓋的范圍;③重要性水平;④擬確定的選取樣本的方法;⑤對已實施工作的記錄;⑥復(fù)核與報告程序;⑦獲取相關(guān)的內(nèi)部審計報告,并了解所有引起內(nèi)部審計人員關(guān)注、可能影響注冊會計師工作的重大事項。5.對內(nèi)部審計工作的利用806.對其他注冊會計師工作的利用了解上年度審計中存在的主要問題,發(fā)表相應(yīng)審計意見的主要依據(jù)等,同時查閱上年度審計工作底稿。6.對其他注冊會計師工作的利用811.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃總體審計策略一經(jīng)制定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項,為審計工作編制具體審計計劃,并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括:(1)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定,計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(2)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定,在認(rèn)定層次計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(3)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,計劃應(yīng)當(dāng)實施的其他審計程序。1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計計劃82計劃這些審計程序會隨著具體審計計劃的編制逐步深入,并貫穿于審計的整個過程。立承會計師事務(wù)所項目組編制的當(dāng)宜公司2014年年報審計具體審計計劃見表1—8。表1—8具體審計計劃被審計單位名稱:當(dāng)宜公司 編制:李新

日期:2015年1月8日索引號:JH—2內(nèi)容:具體審計計劃

復(fù)核:李童 日期:2015年1月8日

頁碼:1/1會計期間:2014年1月1日—12月31日計劃這些審計程序會隨著具體審計計劃的編制逐步深入,并貫穿于審831.風(fēng)險評估程序

由項目組記錄為了解被審計單位及其環(huán)境所執(zhí)行的程序,包括詢問管理層有關(guān)業(yè)務(wù)、經(jīng)營情況,觀察實物存放狀況、檢查文件資料和分析年度報表、中期報表中的財務(wù)信息等,還包括針對特別項目執(zhí)行的審計程序。2.了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)

從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素,被審計單位的性質(zhì),會計政策的選擇和運用,目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,財務(wù)業(yè)績的衡量與評價五個方面記錄對被審計單位及其環(huán)境的了解、信息來源及風(fēng)險評估程序。1.風(fēng)險評估程序843.了解內(nèi)部控制

從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五個方面了解、關(guān)注并評估與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險有關(guān)的內(nèi)部控制,記錄被審計單位所具有的控制,以及項目組為評價上述控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效所實施的審計程序及其結(jié)果。4.對風(fēng)險評估及審計計劃的討論

項目組基于以上對被審計單位及其環(huán)境的了解進(jìn)行討論。如對由關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險的懷疑、對項目組成員職責(zé)分工的討論等。3.了解內(nèi)部控制855.評估的重大錯報風(fēng)險

當(dāng)宜公司最近3年均由我所為其提供審計服務(wù),且均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。在歷次審計中我所均執(zhí)行了較詳細(xì)的風(fēng)險評估程序,公司自上次審計后各方面無重大變化,我們認(rèn)為當(dāng)宜公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的可能性低,認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險存在于銷售循環(huán)領(lǐng)域,涉及的財務(wù)報表項目為營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本、存貨以及募集資金使用領(lǐng)域。5.評估的重大錯報風(fēng)險866.計劃的進(jìn)一步審計程序

經(jīng)上述了解和評估后,決定執(zhí)行綜合性審計方案,包括對重要的五個循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試,對本部和分公司的所有報表項目和特定項目執(zhí)行實質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測試程序。內(nèi)部控制測試:根據(jù)公司內(nèi)部控制基本沒有變化的實際情況,本年度只作部分重點內(nèi)部控制測試。實質(zhì)性程序:所有項目均要求作全面的實質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測試,其中貨幣資金、財務(wù)費用(含關(guān)聯(lián)方資金占用費)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨中的原材料和產(chǎn)成品為本次審計的重點項目。6.計劃的進(jìn)一步審計程序876.計劃的進(jìn)一步審計程序?qū)徲嫷脑瓌t為:對每一報表項目,按照可供選擇的審計程序全部執(zhí)行,除非不適用。項目經(jīng)理要對重點審計項目加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督,指派業(yè)務(wù)水平高的人員進(jìn)行審計,尤其是上述重要項目的重要審計程序。6.計劃的進(jìn)一步審計程序88(1)函證①銀行函證:比例為100%,審計人員要按銀行詢證函的函證內(nèi)容逐條清理,填寫完整后親自到銀行函證。尤其對銀行借款、對外擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等要格外仔細(xì)取得證據(jù)。②往來函證:對關(guān)聯(lián)方往來不函證,直接對賬,并檢查雙方的未達(dá)賬項調(diào)節(jié)表。對非關(guān)聯(lián)方不分國內(nèi)、國外,統(tǒng)一對國內(nèi)、國外客戶大額往來進(jìn)行函證。(1)函證89(1)函證具體執(zhí)行方案為:選取期末余額在10萬元以上大額的非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,總體函證比例控制在65%以上;選取期末余額在2000元以上的非關(guān)聯(lián)方預(yù)收賬款進(jìn)行函證,函證比例控制在80%以上。預(yù)付賬款選取余額大戶函證、小戶隨機(jī)抽查,總體函證比例達(dá)到60%以上。應(yīng)付賬款的特點是戶數(shù)多,每戶余額小,主要依靠存貨的審計程序,函證比例可以小一些。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的非關(guān)聯(lián)方余額很小,不發(fā)詢證函。若回函率能達(dá)到90%,且回函結(jié)果滿意,審計即不再執(zhí)行其他替代審計程序;如果對回函結(jié)果不滿意,要執(zhí)行其他替代審計程序。(1)函證90(2)監(jiān)盤①存貨監(jiān)盤:擬于現(xiàn)場審計時指派4人(本部2人、分公司2人)對公司主要存貨——原材料、產(chǎn)成品進(jìn)行抽盤,抽盤時注意觀察了解企業(yè)存貨的存放狀況,觀察積壓、殘次和毀損等其他異常情況。本次外勤重點對期末盤點的結(jié)果與財務(wù)賬面進(jìn)行核對,并進(jìn)一步執(zhí)行主要原材料和產(chǎn)成品的出、入庫測試和計價測試。②固定資產(chǎn)抽盤:根據(jù)前次審計了解的情況和審計的結(jié)果,固定資產(chǎn)審計風(fēng)險評估為中等,基于謹(jǐn)慎性考慮,本次審計仍要抽盤主要固定資產(chǎn),抽盤時要注意觀察固定資產(chǎn)品質(zhì)狀況、使用情況等,抽盤比例要達(dá)到固定資產(chǎn)期末余額的50%。(2)監(jiān)盤91(2)監(jiān)盤(3)期后事項、或有事項擬在接近外勤結(jié)束時,取得貸款卡,到公司開戶和有借款的市商業(yè)銀行打印公司與銀行的資金往來,包括表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)。與企業(yè)律師溝通,以發(fā)現(xiàn)訴訟、糾紛及其他或有事項。與公司董事、董秘、律師、券商訪談,以發(fā)現(xiàn)是否存在應(yīng)調(diào)整或應(yīng)披露的期后事項。(2)監(jiān)盤927.其他程序①總體分析性程序:對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析,對變動異常的項目進(jìn)行分析,與企業(yè)經(jīng)營管理人員和生產(chǎn)人員溝通,與實際經(jīng)營情況對照,判斷可能存在重大錯報的領(lǐng)域。②存貨分析性程序:分析12月末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、原材料的期末余額變動,根據(jù)實際生產(chǎn)、采購、銷售情況整體判斷各類存貨的變動是否正常。③存貨盤點核對:因存貨的盤點涉及多個項目的正確列報,有存貨、應(yīng)付賬款、營業(yè)收入與營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費等,全面核對盤點數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù),并與營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、營業(yè)成本、應(yīng)付賬款等審計程序結(jié)合起來,考慮對以上項目的影響。7.其他程序93初步業(yè)務(wù)活動審計業(yè)務(wù)約定書重要性水平審計風(fēng)險總體審計策略具體審計計劃關(guān)鍵概念初步業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵概念941.注冊會計師張某任職的會計事務(wù)所的一個客戶是一家著名上市公司,該公司法定代表人是張某的哥哥。請問張某可否承接該家公司的審計業(yè)務(wù)?該事務(wù)所可否承接該家公司的審計業(yè)務(wù)?該事務(wù)所應(yīng)如何處理此等事宜?2.天地會計師事務(wù)所接受委托審計大成集團(tuán)2014年度財務(wù)報表業(yè)務(wù)。大成集團(tuán)由1家母公司、4家子公司、3家采用權(quán)益法核算的合營企業(yè),以及其他投資實體15家構(gòu)成。天地會計師事務(wù)所委派注冊會計師甄沙擔(dān)任集團(tuán)項目合伙人。集團(tuán)項目組根據(jù)所了解到的具體情況,擬訂了審計計劃,部分內(nèi)容如下:(1)在確定組成部分時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,以合并財務(wù)報表的合并范圍以及控制為基礎(chǔ)加以確定,將大成集團(tuán)中1家母公司和所下設(shè)的4家子公司作為集團(tuán)財務(wù)報表的組成部分。練習(xí)題1.注冊會計師張某任職的會計事務(wù)所的一個客戶是一家著名上市公95(2)集團(tuán)項目組在確定重要組成部分時,確定存在下列特征之一的組成部分即為重要組成部分:①單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性;②單個組成部分雖然不具有財務(wù)重大性,但仍可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。(3)為保證審計質(zhì)量,集團(tuán)項目組在與組成部分的注冊會計師溝通中明確各自的責(zé)任:組成部分的注冊會計師對組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論以及形成的意見負(fù)責(zé),集團(tuán)項目合伙人及其所在會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見負(fù)責(zé),如果組成部分的注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯報,由此導(dǎo)致的審計風(fēng)險集團(tuán)項目組免責(zé)。(2)集團(tuán)項目組在確定重要組成部分時,確定存在下列特征之一的96(4)基于集團(tuán)審計的目的,只有計劃要求由組成部分的注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時,集團(tuán)項目組才需要了解組成部分的注冊會計師,如果集團(tuán)項目組僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實施分析程序,就無須了解這些組成部分的注冊會計師。(5)在制定集團(tuán)總體審計策略時,集團(tuán)項目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性水平,并按照比例分配的方式,確定各組成部分的重要性水平,對于各組成部分的重要性的匯總數(shù)不能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性水平。(4)基于集團(tuán)審計的目的,只有計劃要求由組成部分的注冊會計師97(6)集團(tuán)項目組在針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時,決定對所有重要組成部分進(jìn)行審計,對于不重要的組成部分在集團(tuán)層面實施分析程序,如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,再追加某些重要的組成部分進(jìn)行審計。要求:針對上述(1)~(6)項,分別指出集團(tuán)項目審計組在所擬訂的審計計劃中是否存在不當(dāng)之處,并簡要說明理由。審計案例培訓(xùn)課件98THANKYOUFORYOURATTENTION!THANKYOUFORYOURATTENTION!99

11、人生的某些障礙,你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去,不如勇敢地攀登,或許這會鑄就你人生的高點。

12、有些壓力

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