01-16會(huì)計(jì)答疑班講義

PAGEPAGE52014年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》答疑解惑班本班次的授課思路，集合教材中最最重要的內(nèi)容，集合學(xué)員在學(xué)習(xí)中遇到的困惑采用多種方式幫助大家理解、會(huì)做題、記憶、通過。在本課堂，你可以清楚的認(rèn)識(shí)到，哪些是重點(diǎn)、哪些是考點(diǎn)、并且可以更輕松的將知識(shí)點(diǎn)記憶、并應(yīng)用，采取快餐式的授課模式，只講重要的，并且是大家不易掌握理解的。介紹的主要內(nèi)容包括：1.基礎(chǔ)章節(jié)的難點(diǎn)濃縮；（含存貨、固定資產(chǎn)等）2.金融資產(chǎn)和企業(yè)合并與長期股權(quán)投資；（對(duì)比、穿插）3.特殊收入與融資租賃4.股份支付（集團(tuán)處理）5.所得稅6.企業(yè)合并與合并報(bào)表的應(yīng)試重難點(diǎn)專題一基本概念問題001收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別與聯(lián)系一、概念：利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。二、利得和損失的核算:可能直接計(jì)入所有者權(quán)益；也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤表中的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)閮衾麧欁罱K會(huì)影響到留存收益）。三、舉例：計(jì)入利潤表的利得和損失主要是指的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（或其他綜合收益），如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積四、收入與利得區(qū)別：（1）收入與日常活動(dòng)有關(guān)，利得與非日常活動(dòng)有關(guān)；（2）收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入，利得是經(jīng)濟(jì)利益凈流入。五、收入與利得的聯(lián)系：都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)。六、費(fèi)用和損失的區(qū)別：（1）費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān)，損失與非日常活動(dòng)有關(guān)；（2）費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益凈流出。七、費(fèi)用和損失的聯(lián)系：都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān)。利潤表編制單位2013年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）減：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用減：資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損益以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額【提示1】考生必須清楚哪些項(xiàng)目影響營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤?！咎崾?】營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置凈收益；現(xiàn)金盤盈利得；接受捐贈(zèng)利得；無法支付的應(yīng)付賬款；債務(wù)重組利得等?！咎崾?】營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置凈損失；固定資產(chǎn)的盤虧；對(duì)外捐贈(zèng)支出；企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出?！咎崾?】直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失（或其他綜合收益）。項(xiàng)目處理是否屬于其他綜合收益1.可供出售金融資產(chǎn)正常公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積—其他資本公積最終轉(zhuǎn)入投資收益屬于2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值計(jì)入資本公積—其他資本公積最終轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本屬于3.持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積—其他資本公積最終轉(zhuǎn)入投資收益屬于4.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益以外的其他變動(dòng)計(jì)入資本公積—其他資本公積最終轉(zhuǎn)入投資收益屬于5.權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)入資本公積—其他資本公積最終轉(zhuǎn)入資本公積—股本溢價(jià)不屬于6.可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)入資本公積—其他資本公積最終轉(zhuǎn)入資本公積—股本溢價(jià)不屬于問題002如何理解當(dāng)期損益只要是影響凈利潤的項(xiàng)目或內(nèi)容均屬于計(jì)入或影響了當(dāng)期損益，比如研發(fā)無形資產(chǎn)中，研究階段發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），比如出售無形資產(chǎn)的凈收益影響當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的部分（資本公積）不影響當(dāng)期損益。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。A.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額D.對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額【答案】AC【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表開發(fā)支出或無形資產(chǎn)；選項(xiàng)C，計(jì)入資本公積；選項(xiàng)D，計(jì)入營業(yè)外收入?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

D.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)【答案】BC【解析】出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤；開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。問題003資產(chǎn)賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值的區(qū)分賬面余額是指某賬戶期末應(yīng)有的余額；賬面凈值是指的該賬戶的賬面余額-累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷后的余額；賬面價(jià)值是指的該賬戶的賬面余額-累計(jì)折舊/攤銷-減值準(zhǔn)備后的余額。舉例：固定資產(chǎn)：賬面余額=原價(jià)；賬面凈值=賬面余額-累計(jì)折舊；賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。舉例：存貨賬面余額=期末余額；賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！咎崾?】針對(duì)負(fù)債不計(jì)提減值，如果某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，則涉及賬面凈值的概念；如果不計(jì)提折舊或攤銷則無賬面凈值的概念，僅僅涉及賬面價(jià)值和賬面余額的概念?！咎崾?】如果某項(xiàng)資產(chǎn)不涉及計(jì)提減值的問題，則該資產(chǎn)的賬面余額=賬面價(jià)值。（如：交易性金融資產(chǎn)）【提示3】資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目期末余額欄列示的是該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。問題004如何理解資本化支出和費(fèi)用化支出如果該支出計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表形成資產(chǎn)，則屬于資本化支出，如果計(jì)入當(dāng)期利潤表，則屬于費(fèi)用化支出。比如：購買的固