電大中級會計實務網(wǎng)考題庫1

目 錄第1章總論P2第2章存貨P5第3章固定資產(chǎn)P11第4章投資性房地產(chǎn)P18第5章長期股權(quán)投資P20第6章無形資產(chǎn)P26第7章非貨幣性資產(chǎn)交換P31第8章資產(chǎn)減值P37第9章金融資產(chǎn)P40第11章長期負債及借款費用P42第12章債務重組P50第13章或有事項P56第14章收入P62第15章所得稅P65第17章會計政策、會計估計變更和差錯更正P70第18章資產(chǎn)負債表日后事項P77第19章財務報告P83第一章 總論一、單選題1、確立會計核算空間范圍所依據(jù)的會計基本假設(shè)是（ ）。會計主體2、根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。資產(chǎn)能夠可靠地計量3、強調(diào)某一企業(yè)各期提供的會計信息應當采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計信息質(zhì)量要求的是（）。C．可比性4、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（ ）。C．收入源于日?；顒?，利得源于非日?；顒?、企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用的計量屬性是（ ）。歷史成本6、銷售商品的售后回購，如果沒有滿足收入確認的條件，企業(yè)在會計核算上不應將其確認為收入。這一做法所遵循會計信息質(zhì)量要求的是（ ）。實質(zhì)重于形式17、企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，所反映的是會計信息質(zhì)量要求中的（ ）。C.謹慎性8、下列計價方法中 ,不符合歷史成本計量基礎(chǔ)的是（ ）。B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價9、企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或者費用，所反映的是會計信息質(zhì)量要求中的（ ）。謹慎性二、多項選擇題1、下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（ ）。將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬C.售后回購的會計處理 D. 售后租回的會計處理2、上市公司的下列業(yè)務中，符合重要性要求的有（ ）。本期將購買辦公用品的支出直接計入當期費用C.上市公司對外提供中期財務報告披露重要交易或者事項，不像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息3、下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（ ）。A．或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件應將其確認為預計負債B．采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C．對固定資產(chǎn)計提減值準備4、下列項目中，屬于所有者權(quán)益來源的有（ ）。A. 所有者投入的資本 B. 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失C. 留存收益5、資產(chǎn)具有以下幾個方面的基本特征（ ）。資產(chǎn)是由于過去的交易或事項形成的資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資產(chǎn)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益6、財務會計報告使用者包括（ ）。A.投資者 B.債權(quán)人 C. 政府及其有關(guān)部門 D. 社會公眾三、判斷題1、我國企業(yè)的財務報告目標僅是向財務報告使用者提供決策有用的信息。 （ × ）2、企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 （ √ ）。3、出售無形資產(chǎn)取得收益會導致經(jīng)濟利益流入，所以它屬于會計準則所定義的“收入”范疇。 （ × ）4、謹慎性，一般是指對可能發(fā)生的損失和費用應當合理預計，對可能實現(xiàn)的收益不預計，但對很可能實現(xiàn)的收益應當預計。（ ）5、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是指收入減去費用后的凈額。 （ ）6、留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括資本公積和未分配利潤。7、利得和損失一定會影響當期損益。 （ ）8、符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。 （√ ）9、必須擁有其所有權(quán)的資源，企業(yè)才能作為資產(chǎn)予以確認，所以租賃期內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)，承租人沒有其所有權(quán)，不作為固定資產(chǎn)核算，只在備查賬簿登記。 （ ）第二章 存貨2一、單選題1、下列各項與存貨相關(guān)的費用中，不應計入存貨成本的是 ( ) 。C．材料入庫后發(fā)生的儲存費用2、下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，不正確的是（）。D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購入A材料500公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為15000元，增值稅額為2550元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫495公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用150元。該批入庫A材料的實際總成本為（）元。A.14850B.14998.5C.15150D.17700【答案】C【解析】該批入庫A材料的實際總成本=15000+150=15150（元）。4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）實際入庫數(shù)量＝200×（1-10％）＝180（公斤）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。5、企業(yè)某種存貨的期初實際成本為200萬元，期初“存貨跌價準備”賬戶貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本45萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用150萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現(xiàn)凈值為91萬元。則本期應計提存貨跌價準備額為（）萬元。A.1.5B.2.5C.4D.9【答案】A【解析】本期應計提存貨跌價準備額＝[（200＋45－150）－91]－2.5＝1.5（萬元）6、下列情形中，存貨沒有發(fā)生減值的是（）。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又高于其賬面成本【答案】C【解析】“選項C”原材料未發(fā)生減值。7、2008年12月31日，大海公司庫存B材料的賬面價值（成本）為60萬元，市場購買價格總額為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由150萬元下降為135萬元，乙產(chǎn)品的成本為140萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入80萬元估計銷售費用及稅金為5萬元。2008年12月31日B材料的價值為（）萬元。A.60B.50C.55D.80【答案】B【解析】乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=135-5=130（萬元），小于其成本，所以B材料應按可變現(xiàn)凈值計量。B材料的可變現(xiàn)凈值=135-80-5=50（萬元）。8、某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元，預計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2008年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。A.0B.4C.16D.20【答案】B【解析】該項存貨應計提的跌價準備=40-(60-16-8)=4（萬元）。9、A公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2007年10月8日A公司與M公司簽訂銷售合同：由A公司于2008年3月7日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2007年12月31日A公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2007年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2007年12月31日筆記本電腦的賬面價值為3（ ）萬元。A.18250B.18700 C.18200 D.17750【答案】D【解析】如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。合同訂購數(shù)量范圍內(nèi)的存貨以合同價格為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值；超出合同部分的存貨應以一般銷售價格為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值。本例中 A公司持有的筆記本電腦數(shù)量 13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量 10000 臺，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500（萬元），成本為10000×1.4=14000（萬元），賬面價值（成本余額 -存貨跌價準備=14000-0）為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000×1.3 -3000×0.05=3750（萬元），其成本為 18200-14000=4200（萬元），賬面價值為 3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值 =14000+3750=17750（萬元）。10、2007年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的B材料的賬面價值為 200萬元，其市場價格為190萬元，假設(shè)不發(fā)生其他相關(guān)費用，以該 B材料生產(chǎn)的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 300萬元，A產(chǎn)品的成本為295萬元。2007年12月31日B材料的價值為（ ）萬元。A.190 B.200 C.295 D.300【答案】B【解析】因B材料生產(chǎn)的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以 B材料沒發(fā)生減值，應按成本計量。二、多選題1、下列項目中，應計入材料采購成本的有（ ）。進口關(guān)稅C.運輸途中的合理損耗2、實際工作中，影響存貨入賬價值的主要因素有（ ）。A．購貨價格 B ．途中運費和保險費 C．進口關(guān)稅3、甲公司為一般納稅企業(yè)， 2004年4月5日委托乙公司加工材料一批，發(fā)出材料成本為 5000元，該材料適用的增值稅稅率為 17％、消費稅稅率為 10％。加工后，甲公司應付的加工費為 936元（含增值稅），乙公司代扣代繳的消費稅為 660元。4月25日甲公司收回該批材料并入庫，準備直接對外銷售，同時以銀行存款支付加工費及各種稅金。甲公司對該業(yè)務進行會計處理時，下列會計分錄中正確的（ ）。B.借：委托加工物資 1460應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 136貸：銀行存款 1596D.借：原材料 6460貸：委托加工物資 6460【答案】BD【解析】一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接用于銷售的，消費稅應計入委托加工物資成本。成本=936/（1+17%）+660=1460（元）材料入庫后實際成本 =5000+1460=6460（元）4、下列情形中表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（ ）。A.已霉爛變質(zhì)的存貨 B. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨5、下列有關(guān)存貨會計處理的表述中 ,正確的有（ ）。A.因自然災害造成的存貨凈損失 ,計入營業(yè)外支出存貨采購入庫前的挑選整理費用應計入存貨成本D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時 ,將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本6、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的有（ ）。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)C.沒有銷售合同約定的存貨，應當以產(chǎn)成品或商品市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)4D.用于出售的材料，通常應當以市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)【7、下列各項中，企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時應計入“存貨”項目的有（ ）。A．包裝物 C．生產(chǎn)成本 D．周轉(zhuǎn)材料三、判斷題1、存貨計價方法的選擇不僅影響著資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額的多少 ，而且也影響利潤表中的凈利潤 。（ 對）2、存貨跌價準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。 （ ）3、若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，當所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有減值，但材料發(fā)生減值，則材料期末應按可變現(xiàn)凈值計量。（ ）4、可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本以及相關(guān)稅費后的金額。 （ ）【5、已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。 （ ）【6、購入材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗不需單獨進行賬務處理。 （ ）【答案】√7、資產(chǎn)負債表日，存貨成本高于市價的企業(yè)應當計提跌價準備。 （ ）8、投資者投入存貨的成本，一律按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 （ ）【四、實務題1、淮河公司系上市公司，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2007年初“存貨跌價準備－甲產(chǎn)品”科目余額100萬元，庫存原材料－A料未計提跌價準備。2007年年末“原材料”－A料”科目余額為1000萬元，“庫存商品－甲商品”科目的賬面余額500萬元，庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品共計100件，每件產(chǎn)品成本直接材料費用10萬元，80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元；預計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的成本為每件3萬元，預計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為0.55萬元。甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素。要求：⑴計算2007年12月31日庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備；⑵計算2007年12月31日甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備；⑶計算2007年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額；⑷編制會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解：（1）2007年12月31日計算庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。①有合同部分：乙產(chǎn)品成本＝80×10+80×3＝1040（萬元），乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝80×11.25－80×0.55＝856（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，則庫存原材料A料應按可變現(xiàn)凈值計量。庫存原材料A料可變現(xiàn)凈值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（萬元）庫存原材料A料成本=80×10＝800（萬元）庫存原材料A材料應計提的存貨跌價準備＝800－616＝184（萬元）②無合同部分：乙產(chǎn)品成本＝20×10+20×3＝260（萬元），乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝20×11－20×0.55＝209（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，則庫存原材料A料應按可變現(xiàn)凈值計量。庫存原材料A料可變現(xiàn)凈值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（萬元）庫存原材料A料成本=20×10＝200萬元（萬元）庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備＝200－149＝51（萬元）③庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備合計＝184＋51＝235（萬元）（2）2007年12月31日計算甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備。甲產(chǎn)品成本＝500（萬元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元）甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備＝500－332－100＝68（萬元）（3）2007年12月31日計算應計提的存貨跌價準備合計金額＝235＋68＝303（萬元）（4）編制會計分錄。5借：資產(chǎn)減值損失 303貸：存貨跌價準備 3032、甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，2008年年末關(guān)于計提存貨跌價準備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，假定銷售稅費為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。解：（1）庫存商品甲可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30（2）庫存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 230－25×40%＝220（萬元）有合同部分的成本＝500×40%＝ 200（萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 290－25×60%＝275（萬元）無合同部分的成本＝500×60%＝ 300（萬元）因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計提存貨跌價準備 25萬元（300－275）。借：資產(chǎn)減值損失 25貸：存貨跌價準備 25（3）庫存材料丙可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元），材料成本為 120萬元，需計提 15萬元的跌價準備借：資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價準備 15（4）庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的 A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×10＝45000（元）A產(chǎn)品成本＝1600×20＋2000×10＝52000（元）由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明 A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5000×（ 1－10%）×10－2000×10＝25000（元）丁材料的成本＝20×1600＝ 32000（元）丁材料需計提跌價準備＝32000－25000＝7000（元）借：資產(chǎn)減值損失7000貸：存貨跌價準備70006第三章 固定資產(chǎn)一、單選題1、某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為 50000元，增值稅額為 8500元，支付的運輸費為 1500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值 1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為 170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資 2000元。該固定資產(chǎn)的成本為 （ ）元。答案【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝ 50000+1500+1000+2000＝54500(元)2、企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，確定各項固定資產(chǎn)入賬價值的要求是（ ）。D.按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配后的金額對總成本進行分配的金額確定單項固定資產(chǎn)的入賬價值3、關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（ ）。D．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法4、某項固定資產(chǎn)的賬面原價為 80000元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 5000元，按年數(shù)總和法計提折舊。若該項固定資產(chǎn)在使用的第 3年末，因技術(shù)陳舊等原因首次計提減值準備，金額為其賬面價值的10%，則該項固定資產(chǎn)在第 3年末的賬面價值為（ ）元。D【解析】該項固定資產(chǎn)在第 3年末的凈額=[80000－（80000-5000）×5/15－（80000-5000）×4/15-（80000-5000）×3/15]×（1-10%）=18000（元）。5、甲公司 2007年6月購進壓模機一臺，入賬價值為 100萬元，預計凈殘值 5.6萬元，預計使用年限為 5年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊， 2008年應計提折舊為（ ）萬元。D【解析】第一年為 2007年7月1日至2008年6月31日，第二年為2008年7月1日至2009年6月30日；2008年度占第一年中的6個月、并占第二年中的 6個月。第一年應計提折舊額為 100×2/5=40（萬元），第二年應提折舊額為（100-40）×2/5=24（萬元）。所以 2008年度計提的折舊額為： 40/2+24/2=32（萬元）。6、東風公司 2004年9月初增加小轎車一輛 ，該項設(shè)備原值 88000元，預計可使用 8年，凈殘值為8000元，采用年限平均法計提折舊。至 2006年年末，對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為 59750元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則 2007年應計提的固定資產(chǎn)折舊額為（ ）元。D【解析】年折舊額=（88000－8000）/8=10000（元）；2004年計提的折舊額=10000×3/12=2500（元）；至2006年年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估計可收回金額59750元，則應計提減值準備65500-59750=5750（元），并重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內(nèi)折舊，因此，2007年的折舊額=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進行更新改造。當日，該固定資產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為l00萬元，已計提減值準備l00萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為l00萬元，計稅價格為l30萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為（）B【解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10(萬元)。8、甲公司2009年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關(guān)的運雜費為100萬元（不考慮運費抵扣增值稅的因素）。該項資產(chǎn)預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提折舊，2010年末，公司發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)有減值跡象，該項資產(chǎn)的公允價值為310萬元，處置費用為10萬元，預計持續(xù)使用該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬元，該項設(shè)備2010年應計提的減值為()萬元。A【解析】：2009年固定資產(chǎn)的入賬價值＝500＋100＝600（萬7元）2009年應計提的折舊＝600×5/15/2＝ 100（萬元）2010年應計提的折舊＝600×5/15/2＋600×4/15/2＝180（萬元）2010年未計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 600－100－180＝320（萬元），該項資產(chǎn)在 2010年末的可收回金額＝300（萬元），所以2010年末應計提減值準備＝ 320－300＝20（萬元）。二、多選題1、以下屬于固定資產(chǎn)特征的有（ ）。A.為生產(chǎn)商品、提供勞務而持有的資產(chǎn) C.屬于有形資產(chǎn) D. 使用壽命超過一個會計年度2、下列各項中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。A.計提固定資產(chǎn)減值準備 B. 計提固定資產(chǎn)折舊C.固定資產(chǎn)改擴建3、下列各項中，應計入固定資產(chǎn)成本的有（ ）。固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負擔的增值稅固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失4、下列固定資產(chǎn)中應計提折舊的有（ ）。A.融資租入的固定資產(chǎn) B. 大修理停用的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營租賃方式租出的運輸設(shè)備5、下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn)6、關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（ ）。A．企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核B．使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C．預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值7、“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方登記的項目有（ ）。B.變價收入 D.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失三、判斷題1、企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。 （ √ ）2、企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)當月照提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月不提折舊。（ ）3、企業(yè)應當根據(jù)稅法規(guī)定計提折舊的方法，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。（ ）4、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時 ，其會計分錄為：借記“營業(yè)外支出”科目 ，貸記“在建工程減值準備”科目。（ ）5、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（ √ ）6、按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于計提的固定資產(chǎn)減值準備，在以后期間價值恢復時，不能將原已計提的減值準備恢復。（√）四、實務題1、東風公司購置設(shè)備的相關(guān)資料如下：（1）2009年2月10日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 50萬元，增值稅進項稅額為 8.5萬元，支付的運輸費為 2萬元（不考慮運費抵扣增值稅的因素） ，款項已通過銀行支付；設(shè)備購入當日即投入安裝。8（2）設(shè)備安裝時，領(lǐng)用工程物資一批，不含稅價款為12萬元。（3）領(lǐng)用本公司原材料一批，價值15萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為2.55萬元。（4）領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品屬于應稅消費品，成本為20萬元，計稅價格25萬元，增值稅稅率17％，消費稅稅率10％。（5）支付安裝工人的工資為9.45萬元，支付的其他相關(guān)支出為6.5萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。（6）2009年9月8日達到預定可使用狀態(tài)。預計使用年限為10年，凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計算年折舊額。（7）2010年末對該項固定資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)有可能減值，當時的公允價值為91萬元，處置費用為5萬元，未來該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元，減值后，預計尚可使用年限為3年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。（8）2011年末企業(yè)由于經(jīng)營方向發(fā)生了變化，決定處置該項固定資產(chǎn)，收到的價款為50萬元，發(fā)生的清理費用為3萬元。要求：（1）編制2009年建造固定資產(chǎn)有關(guān)會計分錄。2）計算2009、2010年應計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。3）計算2010年是否計提減值，如果已經(jīng)發(fā)生減值，計算該項資產(chǎn)減值的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。4）計算2011年該項固定資產(chǎn)的賬面價值，編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄。解：（1）借：在建工程52應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款60.5借：在建工程12貸：工程物資12借：在建工程17.55貸：原材料15應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2.55借：在建工程 22.5貸：庫存商品 20應交稅費——應交消費稅 2.5借：在建工程 15.95貸：應付職工薪酬 9.45銀行存款 6.5借：固定資產(chǎn) 120貸：在建工程 120（2）2009年應計提折舊的金額＝ 120×2/10×3/12＝6（萬元）借：制造費用 6貸：累計折舊 62010年應計提折舊的金額＝ 120×2/10×9/12+（120－120×2/10）×2/10×3/12＝22.8（萬元）借：制造費用22.8貸：累計折舊22.8（3）2010年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為90萬元，取公允價值減去處置費用后的金額86萬元（91-5）和未來該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元的較高者，而2010年固定資產(chǎn)的賬面價值為120－6－22.8＝91.2萬元，則該項資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，減值金額為91.2－90＝1.2（萬元），賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失1.2貸：固定資產(chǎn)減值準備1.29（4）2011年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝90－90/3＝60（萬元）借：固定資產(chǎn)清理60累計折舊58.8（6+22.8+30）固定資產(chǎn)減值準備1.2貸：固定資產(chǎn)120借：固定資產(chǎn)清理3貸：銀行存款3借：銀行存款50營業(yè)外支出13貸：固定資產(chǎn)清理632、遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其 2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下：（1）2009年10月10日，遠洋公司購進一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 500萬元，增值稅額為 85萬元，另發(fā)生運輸費和保險費 2萬元，款項以銀行存款支付； 沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值為 10萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 1.7萬元；支付安裝工人的工資為 11.3萬元。該設(shè)備于 2009年12月10日達到預定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 10萬元，采用年限平均法計提折舊。（2）2010年12月31日，遠洋公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為 460萬元；計提減值準備后，該設(shè)備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。3）2011年9月30日，遠洋公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當日停止使用，開始進行改良。（4）2012年3月15日，改良工程完工并驗收合格，遠洋公司以銀行存款支付工程總價款 62.5萬元。當日，改良后的設(shè)備投入使用，預計尚可使用年限 8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為 5萬元。2012年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值，可收回金額為 520萬元。（5）2013年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，遠洋公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款 30萬元，發(fā)生清理費用 5萬元；款項均以銀行存收付，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（1）編制2009年10月10日取得該設(shè)備的會計分錄；（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄；（3）計算2010年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制的會計分錄；（4）計算2010年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄；（5）計算2011年度設(shè)備計提的折舊額，并編制相應會計分錄；（6）編制2011年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄；（7）編制2012年3月15日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本、計提折舊的會計分錄；（8）計算2013年度該設(shè)備計提的折舊額；（9）計算2013年10月10日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。（答案中的金額單位用萬元表示）解：（以下分錄單位均為萬元）1）借：在建工程502（500+2）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85貸：銀行存款5872）借：在建工程23貸：原材料 10應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7應付職工薪酬 11.3借：固定資產(chǎn) 52510貸：在建工程 525（3）2010年度該設(shè)備計提的折舊額＝（ 525-10）/10＝51.5萬元借：管理費用 51.5貸：累計折舊 51.5（4）2010年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（525-51.5）-460＝13.5萬元借：資產(chǎn)減值損失 13.5貸：固定資產(chǎn)減值準備 13.5（5）2011年度該設(shè)備計提的折舊額＝（ 460-10）/9×9/12＝37.5萬元借：管理費用 37.5貸：累計折舊 37.56）借：在建工程422.5累計折舊89固定資產(chǎn)減值準備13.5貸：固定資產(chǎn)5257）借：在建工程 62.5貸：銀行存款 62.5借：固定資產(chǎn) 485貸：在建工程 4852012年度該設(shè)備計提的折舊額 =（485－5）/8×9/12＝45萬元借：管理費用 45貸：累計折舊 45（8）2013年度該設(shè)備計提的折舊額＝（ 485-5）/8×10/12＝50萬元9）處置時的賬面價值＝485-45-50＝390萬元處置凈損失＝390+5-10-30＝355萬元第四章 投資性房地產(chǎn)一、單選題1、根據(jù)《企業(yè)會計準則第 3號——投資性房地產(chǎn)》，下列項目屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。D．企業(yè)擁有的某項房地產(chǎn)，部分自用，部分用于出租，且用于出租的部分能夠單獨計量和出售。2、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法正確的是（ ）。A．同一企業(yè)只能采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量3、某企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量， 2010年9月20日達到預定可使用狀態(tài)的自行建造的辦公樓對外出租，該辦公樓建造成本為 2600萬元，預計使用年限為 25年，預計凈殘值為 100萬元。在采用年限平均法計提折舊的情況下， 2010年該辦公樓應計提的折舊額為（ ）萬元。3、【答案】B【解析】2010年該辦公樓應計提的折舊額 =（2600-100）÷25×3/12=25（萬元）二、多選題1、下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A．已出租的建筑物 B ．已出租的土地使用權(quán)C．持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)2、關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法不正確的是（ ）。11企業(yè)計劃用于出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務、或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地3、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式，下列說法正確的是（ ）。一般情況下，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式三、判斷題1.建筑物或者以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物都不能作為投資性房地產(chǎn)。（√）2.企業(yè)計劃用于出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。（）3.企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，屬于投資性房地產(chǎn)。（）第五章 長期股權(quán)投資一、單選題1、某投資企業(yè)于 2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為 300萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位 2008年度利潤表中凈利潤為 1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算 2008年應確認的投資收益為 （ ）萬元。[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291(萬元 )。2、在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（ ）。A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤3、下列投資中，不應作為長期股權(quán)投資核算的是（ ）。D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資4、A公司于2008年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外股份的 25%，實際支付價款 500萬元，另支付相關(guān)稅費 5萬元，同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 2200萬元，所有者權(quán)益總額為 2100萬元。A公司2008年1月1日應確認的損益為（ ）萬元?！続解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本 =500+5=505萬元，小于B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額 550萬元（2200×25%）。應確認的損益=550-505=45(萬元)。5、某企業(yè) 2008年年初購入 B公司30%的有表決權(quán)股份，對 B公司能夠施加重大影響，實際支付價款 200萬元(與享有B公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額相等 )。當年B公司經(jīng)營獲利 100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，資本公積變動使所有者權(quán)益增加 30萬元。2008年年末企業(yè)的股票投資賬面余額為（ ）萬元。股票投資賬面余額＝ 200+（100-20）×30％+30×30%＝ 233(萬元)。6、M公司2008年初按投資份額出資 340萬元對N公司進行長期股權(quán)投資，占 N公司股權(quán)比例的 30%。當年N公司虧損400萬元；2009年N公司虧損1000萬元；2010年N公司實現(xiàn)凈利潤 300萬元（假定這些利潤、虧損金額與投資方認定的金額相同，不需要再進行調(diào)整） 。2010年M公司計入投資收益的金額為（ ）萬元。C【解析】2008年M公司應確認的投資收益＝-400×30%＝-120(萬元)，2009年M公司應確認的投資收益＝-1000×30%＝-300(萬元)，應確認入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：340-120-300＝-80(萬元)，尚有 80 萬元投資損失未確認入賬。2010年應確認的投資收益＝300×30%-80=10(萬元)。7、M企業(yè)于2008年8月1日以銀行存款取得 N公司10%的股份，并準備長期持有。N公司當年實現(xiàn)凈利 240萬元（假定利潤均衡實現(xiàn)），2009年4月3日宣告分配上年現(xiàn)金股利120萬元，M企業(yè)應確認的投資收益為（）萬元。A【解析】=120×10％＝ 12(萬元)。128、按照會計準則規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）。A．投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整二、多選題1、下列項目中，投資企業(yè)不應確認為投資收益的有（ ）。成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利2、下列長期股權(quán)投資中，投資企業(yè)應采用權(quán)益法核算的有（ ）。A．對子公司投資 B．對聯(lián)營企業(yè)投資 C．對合營企業(yè)投資D．對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資3、采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（ ）。A.收到被投資單位分派的股票股利 C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本4、關(guān)于共同控制和重大影響，下列說法中正確的有（ ）。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定C.在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)5、投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在（ ）關(guān)系時，投資方應采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。B.重大影響 D. 共同控制6、下列哪些條件可確認投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響（ ）。在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程向被投資單位派出管理人員直接持有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本三、判斷題1、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資應采用成本法核算。（ ）2、投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。 （ √ ）3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應確認為商譽，并調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ ）4、權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。 （ √ ）5、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入當期損益。（ ）6、對于長期股權(quán)投資 ，無論采用成本法核算還是權(quán)益法核算 ，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 ，以后期間不得轉(zhuǎn)回。（ √）四、實務題1、2007年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外 100萬股股票作為長期股權(quán)投資，占乙公司60％的表決權(quán)股份，每股 8元，另支付相關(guān)稅費 4萬元。2007年6月5日，乙公司宣告分派 2006年度現(xiàn)金股利120萬元，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤 250萬元。2008年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 40013萬元。要求：做出甲公司上述股權(quán)投資的會計處理過程。 （答案中的金額單位用萬元表示）解：（以下分錄單位均為萬元）據(jù)長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，控制情形應采用成本法計量。（1）2007年4月1日，甲公司作如下處理：借：長期股權(quán)投資――乙公司804（100×8+4）貸：銀行存款 8042）2007年6月5日，甲公司作如下處理：借：應收股利72（120×60％）貸：投資收益723）2008年6月5日，甲公司作如下處理：借：應收股利240（400×60％）貸：投資收益2402、2006年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立遠洋公司。甲骨龍公司是與之有業(yè)務往來的一家上市公司。甲骨龍公司為了穩(wěn)定供貨渠道， 從2007年起對遠洋公司進行了一系列投資活動， 有關(guān)資料如下：2008年1月2日甲骨龍公司與甲公司簽訂協(xié)議：甲骨龍公司收購甲公司持有遠洋公司部分股份，所購股份占遠洋公司股份總額的30％，收購價款為11000萬元。2008年2月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲骨龍公司和甲公司股東大會通過。2008年4月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款11000萬元。甲骨龍公司對遠洋公司的投資采用權(quán)益法核算。2008年4月1日遠洋公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，其中包括2008年1－3月凈利潤500萬元。⑵2008年4月16日遠洋公司宣告分配2007年度現(xiàn)金股利2000萬元。2008年度遠洋公司實現(xiàn)凈利潤5500萬元。⑶2009年3月15日遠洋公司宣告分配2008年現(xiàn)金股利3000萬元。2009年度遠洋公司發(fā)生凈虧損10000萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具有重要性，雙方采用的會計政策、會計期間相同。要求：⑴確定甲骨龍公司收購甲公司持有遠洋公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日；⑵編制甲骨龍公司2008年度和2009年度對遠洋公司投資業(yè)務的會計分錄；⑶計算2008年12月31日和2009年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。（答案中的金額單位用萬元表示）解：⑴確定甲骨龍公司收購甲公司持有遠洋公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日：2008年4月1日⑵編制甲骨龍公司2008年度和2009年度對遠洋公司投資業(yè)務的會計分錄。2008年4月1日甲骨龍公司投資時：借：長期股權(quán)投資——遠洋公司（成本）11000貸：銀行存款 11000因初始投資成本大于投資時享有遠洋公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值的份額（ 30000×30％＝ 9000萬元），甲骨龍公司不調(diào)整初始投資成本。②2008年4月16日遠洋公司宣告分配 2007年度現(xiàn)金股利借：應收股利 600（2000×30％）貸：長期股權(quán)投資——遠洋公司（成本） 600③2008年度遠洋公司實現(xiàn)凈利潤 5500萬元借：長期股權(quán)投資——遠洋公司（損益調(diào)整） 1500〔（5500-500）×30％〕貸：投資收益 1500④2009年3月15日遠洋公司宣告分配 2008年現(xiàn)金股利 3000萬元14借：應收股利900（3000×30％）貸：長期股權(quán)投資——遠洋公司（損益調(diào)整）900⑤2009年度遠洋公司發(fā)生凈虧損10000萬元借：投資收益3000貸：長期股權(quán)投資——遠洋公司（損益調(diào)整）3000⑶計算2008年12月31日和2009年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額＝ 11000－600+1500＝11900萬元2009年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額＝ 11900－900－3000＝8000萬元3、A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費用 1萬元）購入 B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產(chǎn)的預計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2008年B公司增加資本公積100萬元。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務的會計分錄（金額單位以萬元表示）。解：1）2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資1035貸：銀行存款 1035長期股權(quán)投資的初始投資成本 1035萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 900（3000×30%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）調(diào)整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤 =200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180萬元。A公司應確認的投資收益＝ 180×30％＝ 54萬元借：長期股權(quán)投資 54貸：投資收益 543）B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務處理。4）B公司增加資本公積100萬元借：長期股權(quán)投資30貸：資本公積―其他資本公積305）調(diào)整2008年B公司虧損2008年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損 =4000+（300-200）÷10+（100-50）÷5=4020萬元。在調(diào)整虧損前， A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額 =1035+54+30=1119萬元。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為 1119萬元，而不是1206萬元（4020×30％）。借：投資收益 1119貸：長期股權(quán)投資 1119備查登記中應記錄未減記的長期股權(quán)投資 87萬元（1206－1119）。因長期股權(quán)投資賬面價值減記至零。（6）調(diào)整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤。152009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤 =520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500萬元。借：長期股權(quán)投資 63 （500×30%-87）貸：投資收益 63無形資產(chǎn)一、單選題1.對于無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，下列說法中不正確的有 ( ) 。企業(yè)應當自無形資產(chǎn)可供使用的次月起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時停止攤銷無形資產(chǎn)2.企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目發(fā)生的支出 ，下列說法中正確的是（ ）。C.屬于研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益甲公司2007年2月開始研制一項新技術(shù)，2008年5月初研發(fā)成功，企業(yè)申請了專利技術(shù)。研究階段發(fā)生相關(guān)費用18萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費用25萬元，材料費用55萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費用5萬元（假定均可以資本化）；申請專利時發(fā)生注冊費等相關(guān)費用10萬元。企業(yè)該項專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。C【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，所以，無形資產(chǎn)的入賬價值＝25＋55＋5＋10＝95（萬元）。4.甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預計使用年限為10年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45（萬元）。5.某企業(yè)于2007年1月1日購入一項專利權(quán)，實際支付款項100萬元，按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷。2008年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2009年1月1日，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權(quán)2009年應攤銷的金額為（）萬元。2008年末該專利權(quán)的賬面凈額=100-100÷10×2=80（萬元），可收回金額為60萬元，賬面價值為60萬元。2009年應攤銷的金額=60÷5=12(萬元)。6.關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式二、多選題1、關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量，下列說法中錯誤的有（ ）。企業(yè)研究階段的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部費用化，計入當期損益企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本2、下列各項中，不會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有 ( ) 。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”3、無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（ ）兩者中的較大者。 B.無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額D.無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值三、判斷題1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其攤銷年限不應超過10年。（）2.企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。（√）3.企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應按直線法攤銷。（）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。 （ √ ）165.無法合理確定無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式的，不應當對其進行攤銷。 （ ）四、實務題1、甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為284萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為259.6萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款290萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。要求：1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解：1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄借：無形資產(chǎn) 600貸：銀行存款 6002）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355(萬元)(3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄借:資產(chǎn)減值損失71（355-284）貸:無形資產(chǎn)減值準備71計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面凈值該無形資產(chǎn)的攤銷額=284/(12×5+11)×12=48(萬元 )2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =355-48=307(萬元)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=284-48=236萬元，無形資產(chǎn)的預計可收回金額為259.6萬元，按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=236/(12×4+11)×3=12(萬元)2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=307-12=295(萬元)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益該無形資產(chǎn)出售凈損益=260-(236-12)=36(萬元)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額 =600/10×1/12+600/10×4+48+12=305(萬元 )借:銀行存款290無形資產(chǎn)減值準備7117累計攤銷 305貸：無形資產(chǎn) 600營業(yè)外收入 662、甲股份有限公司 2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的資料如下：2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年。⑵2011年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。⑶2012年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預計使用年限不變。⑷2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。要求：⑴編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。⑵計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。⑶編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。⑷計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。⑸編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。⑹計算2013年4月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。⑺計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。⑻編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。假定不考慮其他因素。 （答案中的金額單位用萬元表示）解：⑴編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄借：無形資產(chǎn) 600貸：銀行存款 600⑵計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：600-600/10×1/12-600/10×4＝600-5-240=355萬元⑶編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄無形資產(chǎn)的預計可收回金額為 248.5萬元（248.5萬元和240萬元較高者）借：資產(chǎn)減值損失 106.5（355-248.5）貸：無形資產(chǎn)減值準備 106.52012年該無形資產(chǎn)的攤銷額＝248.5/（12×5+11）×12＝42萬元2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值＝248.5-42＝206.5萬元⑸該無形資產(chǎn)的賬面價值為＝206.5萬元，無形資產(chǎn)的預計可收回金額為220萬元（220萬元和210萬元較高者），按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回，所以不用編制2012年調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（6）2013年該無形資產(chǎn)的攤銷額＝248.5/（12×5+11）×4＝14萬元2013年4月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值＝2065-14＝192.5萬元7）該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益=200-192.5=7.5萬元8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄：借：銀行存款 200累計攤銷 301（5+240+42+14）無形資產(chǎn)減值準備 106.5貸：無形資產(chǎn) 600營業(yè)外收入 7.518第六章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、單選題1.以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。B．以長期股權(quán)投資與無形資產(chǎn)交換2.A公司以一臺甲設(shè)備換入 B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為 600萬元，已提折舊 30萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為 600萬元。B公司另向A公司支付補價 50萬元。A公司支付清理費用 2萬元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）。乙設(shè)備的入賬價值＝（ 600-30-30）-50+2=492萬元。3.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占（ ）的比例低于 25%確定。換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價4.甲公司以一臺固定資產(chǎn)換入乙公司的一項長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價為 2400萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值為 2500萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為 2640萬元，未計提減值準備，公允價值為 2400萬元；乙公司另外向甲公司支付現(xiàn)金 100萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮相關(guān)稅費，甲公司應就此項非貨幣性資產(chǎn)交換確認的非貨幣性資產(chǎn)交換收益 (損失以負數(shù)表示 )為（ ）萬元。 D.0甲公司將其持有的一項長期股權(quán)投資換入乙公司一項商標權(quán)，該項交易不涉及補價。假設(shè)其具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元。乙公司該項商標權(quán)的賬面價值為210萬元，公允價值為 300萬元。甲公司在此交易中發(fā)生了 30萬元的稅費。甲公司換入該項資產(chǎn)的入賬價值為（ ）。A【解析】 本題屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關(guān)稅費。所以甲公司換入該項資產(chǎn)的入賬價值＝ 300＋30＝330（萬元）。6.A公司用一臺設(shè)備換入 B公司的一項專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為 100萬元，已提折舊為 20萬元，已提減值準備10萬元。A公司另向B公司支付補價 30萬元。兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)， A公司換入專利權(quán)的入賬價值為（ ）萬元。入賬價值＝（100-20-10）+30＝100萬元。7.下列說法中，不正確的是（ ）。非貨幣性資產(chǎn)交換收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益二、多選題1.非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列（ ）條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)。換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的2.企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標準是（ ）。A.支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于 25%D.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值和補價之和的比例小于 25%3.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán) D. 以長期股權(quán)投資換入原材料對于具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在收到補價的情況下，如果換入單項固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。A.收到的補價 C. 換出資產(chǎn)公允價值三、判斷題1.非貨幣性資產(chǎn)交換中不會涉及貨幣性資產(chǎn)。（ ）當換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量時，若不涉及補價，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加19上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。（√ ）3．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（ √ ）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，無論是否支付補價，均不確認損益。（ √）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)為存貨的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（ ）四、實務題1、甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為500000元，公允價值為350000元，累計折舊為200000元；乙公司小轎車的公允價值為300000元，賬面原值為350000元，已提折舊30000元。雙方協(xié)議，乙公司支付甲公司50000元補價，甲公司負責把該設(shè)備運至乙公司，交換小轎車。在這項交易中，甲公司支付運雜費20000元，支付營業(yè)稅及附加19250元，即應支付的相關(guān)稅費為39250元。乙公司支付相關(guān)稅費16500元。甲公司未對該設(shè)備提減值準備。乙公司小轎車已提減值準備10000元。設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，設(shè)備與小汽車的公允價值是可靠。要求：分別作出甲、乙公司的賬務處理。解：（1）甲公司賬務處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重＝補價／（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）＝5／35≈14.29%＜25%，屬于非貨幣性交易。換入小轎車的入賬價值＝350000－50000＋39250＝339250（元）應確認的收益＝（ 339250＋50000）－（500000－200000＋39250）＝50000（元）或＝350000－（500000－200000）＝50000（元）借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500000借：固定資產(chǎn)清理39250貸：銀行存款39250借：固定資產(chǎn)――小轎車339250銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理339250營業(yè)外收入──非貨幣性資產(chǎn)交換利得50000（2）乙公司賬務處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重＝補價／換入資產(chǎn)公允價值＝5／35≈14.29%＜25%，屬于非貨幣性交易。換入設(shè)備的入賬價值＝300000＋50000＋16500＝366500（元）應確認的損益＝366500－（（350000－30000－10000）＋50000＋16500）＝-10000（元）或＝300000－（350000－30000－10000）＝-10000（元）借：固定資產(chǎn)清理310000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準備10000貸：固定資產(chǎn)――小汽車350000借：固定資產(chǎn)清理16500貸：銀行存款16500借：固定資產(chǎn)――設(shè)備366500營業(yè)外支出──非貨幣性資產(chǎn)交換損失 1000020貸：固定資產(chǎn)清理326500銀行存款500002、甲公司決定以賬面價值為 9000元、公允價值為 10000元的一批材料，換入乙司賬面價值為 11000元，公允價值為 10000元的一批商品，甲公司支付運費 300元，乙公司支付運費 200元。兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為 17%。設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且兩公司存貨公允價值的計量是可靠的。要求：分別作出甲、乙公司的賬務處理。解：（1）甲公司賬務處理如下：換入的庫存商品的成本＝ 10000＋1700＋300－1700＝10300（元）應確認的收益＝ 10300＋1700－