新會計準則下稅法差異問題研究

新會計準則下稅法差異問題研究內容摘要：稅收與會計是經濟領域中既緊密相關又存在區(qū)別的兩大分支，對經濟的發(fā)展具有重要的作用。由于會計與稅收本質之間存在的緊密聯(lián)系，決定兩者在經濟的發(fā)展中不能完全分割獨立，而會計準則和稅法之間差異的擴大會增加會計核算成本并使稅收征管的難度加大。因此，協(xié)調稅法與會計準則的關系對于經濟發(fā)展、國家征稅以及企業(yè)利益都尤為重要。關鍵詞：稅法會計準則差異協(xié)調隨著國際化的日益加強，中國新頒布的會計準則和稅收法規(guī)也在不斷地深化，兩者之間的差異及其影響呈現(xiàn)日益擴大的趨勢。兩者之間的差異存在不小的負面影響，這就需要我們加強兩者之間的協(xié)調，做到既要不斷完善會計體系，保證會計信息質量，又能維護稅法的公正性與權威性，有利于稅收征管。一、會計準則與稅法的關系(一)會計準則與稅法關系的博弈分析如何處理會計準則與稅法的關系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點認為，應將稅基完全建立在會計準則的基礎上，或者將會計準則與稅法統(tǒng)一起來；持分離論觀點則認為，會計與稅收的目標不同，會計準則與稅法存在著現(xiàn)實差異，需要分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務會計。會計準則與稅法的關系與一個國家所采用會計模式相關。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國會計可以分為兩大模式：一是以微觀經濟理論為基礎建立的會計模式，這種模式的會計其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務。在以美國為首的自由市場經濟國家，資本為投資者所擁有，財務報表是企業(yè)經營者向企業(yè)投資者進行報告的書面文件，財務報表的編制主要是為企業(yè)投資者服務。二是以宏觀經濟理論為基礎建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務。以法國、荷蘭為首的政府計劃在經濟中占有一定位置的國家，財務報表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權人提供會汁信息則是次要的。(二)會計準則與稅法的現(xiàn)狀分析由于會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對的統(tǒng)一可能會給企業(yè)和國家以及其他信息使用者造成信息的不準確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國在計劃經濟時期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，用來規(guī)范會計核算的會計準則實際上是執(zhí)行稅法的工具，會計準則與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經濟體制改革的深入，企業(yè)經營機制轉換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財自主權問題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國頒布實施了企業(yè)會計準則，改變了傳統(tǒng)的會計模式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況和自身的需要，站在一定的會計立場上，在會計準則所允許的范圍內，自行選擇某種具體的會計方法。會計不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會計準則也不再是稅法的重疊，會計準則與稅法在某些項目確認和計量標準上出現(xiàn)了差異。二、會計準則與稅法理論差異研究納稅計算與會計核算都是以一定對象為核算主體，以貨幣為計量單位，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對其經濟活動進行反映和監(jiān)督，但經濟領域中會計和稅法畢竟是兩個不同的分支，各自的理論依據(jù)都有所不同，兩者之間的關系既緊密又獨立。相比而言，稅收征納要利用會計核算所提供的資料，而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息。但從總體上看，二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展，會計準則與稅法不同的學科屬性決定了會計準則與稅法在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務規(guī)范。（一）產生差異的成因1.在內容上，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計準則注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務狀況和經營成果的需要。2.處理方法上，會計準則規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎，且一經選定，不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。3.制定目的上，會計準則為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，引導社會投資，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。（二）差異的表現(xiàn)形式1.原則性差異。（1）客觀性原則與真實性的比較?？陀^性原則要求會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。稅法與此相對應的要求是真實性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費用等計稅依據(jù)必須真實可靠。差別在于基于稅收目的有些實際發(fā)生的交易或事項，由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制和特殊處理。（2）相關性原則的比較。相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經濟管理的需要，滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。相關性強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算目的。稅法中的相關性原則強調的是滿足征稅目的。（3）權責發(fā)生制和配比原則的比較。會計核算的權責發(fā)生制原則要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或負擔的費用，不論是否實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應作為當期收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期支付，也不應作為當期的收入和費用。會計核算時強調收入與費用的因果配比和時間配比。稅法中對申報納稅也有類似要求。同時，基于不同時期企業(yè)享受的稅收政策可能不同，因此，特別強調企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。但是，為保證財政收入的均衡性和防止避稅，稅法也可能背離權責發(fā)生制或配比原則。（4）歷史成本原則的比較。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則另有規(guī)定外，企業(yè)一律自行調整其賬面價值。稅法強調企業(yè)有關資產背離歷史成本必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。（5）謹慎性原則比較。會計上的謹慎性是指在存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產和收益，也不低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。稅法一般堅持在有關損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準確確定。會計上根據(jù)謹慎原則提取各項資產減值或跌價準備，稅法原則上都不承認，稅法強調的是在有關資產真正發(fā)生永久或實質性損害時能得到即時處理。（6）重要性原則與法定性原則的比較。會計上的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據(jù)特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。稅法中對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均以稅法為判斷標準。（7）實質重于形式原則的比較。會計核算強調的實質重于形式原則是指，選擇會計核算方法和政策時，經濟業(yè)務的實質內容重于其具體表現(xiàn)形式。中國目前各稅種的稅法，在體現(xiàn)實質重于形式原則方面還有很大差距，許多過于依賴形式化條件的稅法條款實際上背離了立法精神，成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。有必要在反避稅和便于管理之間取得平衡。因此，會計應用實質重于形式原則的關鍵在于會計人員進行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是是否合理可靠。稅法中的實質至上要有明確的法律依據(jù)。2.目標差異。會計的目標是規(guī)范企業(yè)的會計核算，確保企業(yè)向投資人、債權人、政府及其他會計信息使用者提供基本統(tǒng)一、可比的會計信息，從而客觀地反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計主要是為企業(yè)本身的生產經營服務，代表企業(yè)的利益。稅法的目標是通過促使納稅人正確計算應納稅額，正確履行納稅義務，從而及時、足額地征稅，以達到組織財政收入、宏觀調控經濟、維護經濟秩序、保護納稅人和國家的利益。對于企業(yè)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)會計準則、并結合自身實際加以選擇。但作為納稅計算，為防止稅源流失，保證企業(yè)正確履行納稅義務，必須嚴格按照稅法及其實施細則的規(guī)定操作，受稅法法定主義嚴格制約，不能任意選擇或更改。因此，企業(yè)的會計核算和納稅計算的差異經常出現(xiàn)。3.職能差異。在中國目前社會主義市場經濟條件下稅法職能主要有以下三項:一是財政職能，即聚財職能，是稅法所具有的從社會成員手中強制性地取得一部分收入，用以滿足政府提供公共產品所需物質的職責。二是經濟職能，稅收的經濟職能也稱為經濟調節(jié)職能，通過稅收制度，影響個人、企業(yè)經濟活動和社會經濟運行。三是社會職能，稅法的社會職能也可稱為收入再分配職能，是稅收所具有的影響社會成員收入再分配的職責和功能，克服由市場所決定的社會成員間收入分配懸殊等消極因素，緩解收入分配所引起的各種矛盾。會計職能是指會計客觀上所具有的作為管理經濟的一種活動。現(xiàn)代會計主要有四項基本職能:一是反映職能，主要是運用價值形式對生產過程進行綜合反映，通過對再生產過程中發(fā)生的各種數(shù)量的反映，然后透過各數(shù)字信息對再生產過程的質量方面進行認識。二是控制功能，主要從價值運動的角度進行計劃的制訂，組織計劃的實施，把實際同計劃相比較，評價取得的成果及在評價計劃成果的基礎上，總結經驗教訓，調整計劃。三是監(jiān)督功能，就是監(jiān)督再生產過程中發(fā)生的各種經濟活動。四是決策功能，主要表現(xiàn)為參與企業(yè)最高層決策和直接從事一些中層業(yè)務性決策。從上面兩個職能的比較來看，稅法從政府籌集收入的角度，主要滿足政府開支的需要，而會計主要從管理角度，面向利益相關者，包括投資人、債權人和社會公眾等。二者功能有著本質區(qū)別，為滿足不同的功能，使得在制定稅法法規(guī)與會計準則時側重點不同，二者的矛盾必然存在。三、會計準則與稅法存在的實務差異分析(一)收入方面會計準則確定的收入是指商品銷售收入、勞務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益等實現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應稅收入，應稅收入與會計收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入以及營業(yè)外收入、投資收益等方面，會計收入與應稅收入是一致的，但稅法與會計準則對收入的確認又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產產品沒有實現(xiàn)的收入。對于企業(yè)使用自產產品沒有實現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計稅時屬于應稅收入，但按照會計準則的規(guī)定可以不作為會計收入，從實務來看，這類會計事項沒有實現(xiàn)真正意義上的收入，日常財務處理可以不在收入賬戶中反映；但是從衡量納稅人稅收負擔來看，如果對自產自用產品不征稅會導致經營同類產品的不同納稅人的稅收負擔不公平，因此稅法確認為應稅收入，要求納稅人在計稅時以會計準則為基礎進行調整。(2)企業(yè)接受的捐贈收入。對于企業(yè)接受的捐贈，會計準則規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項收入，捐贈方作為營業(yè)外支出處理；接受捐贈資產一般會使企業(yè)的經濟資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項權益，納入“資本公積”項目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣資產捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，當年或分年度計算繳納企業(yè)所得稅，同時允許資產的成本以會計準則為基礎按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(無形資產)，通過折舊(攤銷)扣除；如果是流動資產按規(guī)定計入成本。(3)折扣。對于“商品銷售折扣”，稅法與會計準則有明顯不同。會計準則規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計人當期財務費用，價格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對于價格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅和所得稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何核算，均不得從收入中扣減；現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費用，不能直接抵減收入而少繳稅。(二)成本費用方面所得稅是對純所得計稅，與成本費用相關，其他稅種的征收均與成本費用關系不大。所得稅的計征依據(jù)是應納稅所得額，即應稅收入扣除與取得收入相關的、必要的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。應納稅所得額以會計利潤為基礎但是不同于會計利潤。會計利潤反應企業(yè)的實際收益，是實現(xiàn)的收入扣除各項支出之后的余額。從扣除方法看，計算會計利潤以會計準則為基礎，采用據(jù)實扣除方法，發(fā)生的支出均按實際發(fā)生額扣除；計算應納稅所得額以稅法為基礎，遵循相關性原則和配比原則，成本費用扣除采用據(jù)實扣除和標準扣除相結合的方法，如銷售成本、辦公費用等可以據(jù)實扣除，而業(yè)務招待費、廣告費、公益性捐贈等采用標準扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項目以及在會計準則規(guī)定扣除的基礎上加計扣除的項目。稅法規(guī)定的標準扣除項目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用按照會計準則規(guī)定在計算會計利潤時可以據(jù)實扣除。稅法規(guī)定采用標準扣除方法，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除，超過的部分要調增應納稅所得額計算所得稅；捐贈支出。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的捐贈支出，按照會計準則規(guī)定在計算會計利潤時允許扣除。稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈，在年度利潤12％以內的部分，準予扣除。非公益性捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈不允許稅前扣除，要調增應納稅所得額計算所得稅；業(yè)務招待費。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的業(yè)務招待費，依據(jù)會計準則規(guī)定計入管理費用在計算利潤時扣除。稅法則規(guī)定按實際發(fā)生額的60％計算扣除，但扣除數(shù)額不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰，超過的部分要調增應納稅所得額計算所得稅；廣告費和業(yè)務宣傳費。按照會計準則規(guī)定，企業(yè)生產經營活動中發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費在計算利潤時按發(fā)生額扣除。稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實扣除。超過部分可向以后納稅年度結轉，屬于時間性差異。稅法規(guī)定不允許稅前扣除而計算會計利潤時可以扣除的項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。(三)資產負債方面會計上的資產是指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益；會計上的負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。稅法上對資產和負債沒有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關規(guī)定，兩者的差異主要有以下方面：(1)存貨。企業(yè)會訓制度與稅法在取得存貨的計價上、存貨盤影的處理：是一致的，兩者存在的差異，主要是存貨計價方法變更方面。存貨的計價方法一經確定，不得隨意變更。如有必要變更，企業(yè)會計準則規(guī)定，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。這樣規(guī)定的理由是如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。而稅法對此規(guī)定是如需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會計方法的變化在不同納稅期間或不同產品之間調劑應納稅所得額的水平。(2)固定資產。固定資產通過折舊影響利潤和應稅所得。稅法與會計準則對固定資產處理差異主要體現(xiàn)在折舊年限和著挽救方法上。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當按照固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，即對企業(yè)固定資產沒有明確規(guī)定最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)實際情況來確定。其目的是為了使固定資產的凈值能真實地反映企業(yè)固定資產的實際價值。而稅法明確規(guī)定了各類固定資產計提折舊的最低年限，其目的為了保證所得稅收入的穩(wěn)定和避免企業(yè)利用預計殘值率和計提折舊的年限作為企業(yè)應納稅所得額的調節(jié)器，從而影響國家的財政收入。折舊方法方面，會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。其目的主要是為了防止企業(yè)利用折舊方法來調節(jié)利潤，保證會計信息的真實性。稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以采取加速折舊方法，但最低折舊年限不得低于本規(guī)定折舊年限的60％，(3)無形資產。價值轉移方面的差異稅法對無形資產攤銷期的規(guī)定，基本與會計準則相同。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在攤銷的范圍，企業(yè)會計準則對外購的商譽要攤銷計入管理費用；而稅法規(guī)定外購的商譽不得在稅前扣除。(4)資產的減值準備。會計上規(guī)定期末應對各種資產按成本與市價孰低法計價，如發(fā)現(xiàn)資產減值或貶損應計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等，而稅法上對各項減值準備估計的方法、比例與范圍作了較明確的限制性規(guī)定。(5)放棄債權。會汁上規(guī)定對債權人主動放棄的債權或者債務人無法償還的債權，作為債務人的企業(yè)應按賬面價值轉為資本公積，作為增加所有者權益處理，而按稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應納稅所得額計算納稅。(6)預計負債。企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計準則要求企業(yè)應按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債，稅法上堅持實際支付原則，不予確認很可能發(fā)生的負債。四、會計準則與稅法產生差異的成因分析(一)目標不同從制定目的看，制定與實施企業(yè)會計準則的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。制定和實施稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，保護納稅人的權益。盡管兩者在使用的一些會計概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，兩者有時會對同一經濟行為或事項做出不同的規(guī)范要求。(二)處理方法不同從處理方法看，會計準則規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。(三)適用原則不同由于企業(yè)會計準則與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，如相關性原則、客觀性原則、權責發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導致會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據(jù)產生差別。五、會計準則與稅法間的協(xié)作思路(一)要加強管理層面的合作和配合會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產生立法取向的不同所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。與美國等國家其會計準則由民間機構制