新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究【畢業(yè)論文-絕對(duì)精品】

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究目 錄一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 4（一）債務(wù)重組的定義 4（二）債務(wù)重組的方式 4（三）計(jì)量屬性的轉(zhuǎn) 5（四）披露內(nèi)容不同 5（五）會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整 5二、新準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題 10（一）財(cái)務(wù)困難不易界定 10（二）公允價(jià)值難公允 10（三）存在利潤(rùn)操作空間 10（四）債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方面存在問(wèn)題 10（五）沒(méi)有考慮資金的時(shí)間問(wèn)題 11（六）會(huì)計(jì)報(bào)表的披露問(wèn)題 11三、對(duì)新準(zhǔn)則中問(wèn)題的建議 11（一）進(jìn)一步減少新債務(wù)重組準(zhǔn)則中的不確定性 11（二）建立實(shí)施公允價(jià)值的良好環(huán)境 12（三）引入現(xiàn)值 12（四）調(diào)整債務(wù)重組損益的處理方式 12（五）修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目 12（六）引入全面收益 13（七）改善公司治理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，避免債務(wù)危機(jī) 13（八）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則 13注釋 14參考文獻(xiàn) 142新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究摘要：2006年2月財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組是繼2000年12月對(duì)1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所作修訂后的再次重大修訂。債務(wù)重組準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)兩次修訂，內(nèi)容發(fā)生了較大變化。本文對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的差異進(jìn)行了比較分析，發(fā)現(xiàn)了新準(zhǔn)則中所存在的某些問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出了進(jìn)一步完善準(zhǔn)則的幾點(diǎn)看法。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)處理UnderthenewaccountingstandardsondebtrestructuringaccountingissuesAbstract:February2006theMinistryofFinanceissuedthe"StandardsNo.12ofadebtrestructuring,"ThisisthesecondinDecember2000to1998the"corporateaccountingstandards-debtrestructuring,"againaftertheamendmentsmadebythemajoramendments.Aftertwocriteriafordebtrestructuringamendment,whichhasconsiderablechanges.Inthispaper,therevisedcriteriafordebtrestructuringofthedifferencesbeforeandafteracomparativeanalysisandfoundthatthenewguidelinesbytheexistenceofsomeoftheissuesandputforwardontheseissuestofurtherimprovestandardsofafewcomments.Keywords:NewAccountingStandards Debtrestructuring AccountingTreatment隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，特別是我國(guó)加入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的呼聲也越來(lái)越高。財(cái)政部在考慮到各方面利益及諸多因素后，于2006年2月發(fā)布了新的《企業(yè)3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）來(lái)代替2001年發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國(guó)金融體制改革、應(yīng)對(duì)金融服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)；為促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這是我國(guó)第一次建立完整的有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系，且為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。那么，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異到底表現(xiàn)在哪些地方？新準(zhǔn)則中存在哪些問(wèn)題？如何解決這些問(wèn)題，更有效的貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則呢？為此，筆者試圖展開(kāi)討論，通過(guò)完善新準(zhǔn)則，更加真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效應(yīng)提供一些建議。一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義、方式、計(jì)量屬性、披露內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行重新界定和解釋，現(xiàn)具體分析如下：（一、債務(wù)重組的定義舊準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。舊準(zhǔn)則只是強(qiáng)調(diào)“修改債務(wù)條件”，而新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)“只有在債權(quán)人讓步的情況下才是債務(wù)重組，突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)”。新準(zhǔn)則的定義加強(qiáng)了債務(wù)重組的限定范圍，也將在一定程度上制約企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的濫用，減少不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)債務(wù)重組利得，防止實(shí)務(wù)中亂用此準(zhǔn)則包裝會(huì)計(jì)信息。（二、債務(wù)重組的方式舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組方式包括：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；④修改其他債務(wù)條件，如修改債務(wù)本金，修改債務(wù)利息，修改債務(wù)清償期限等；⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方式的組合）。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組方式并未做實(shí)質(zhì)性變化，而是在語(yǔ)言表述上更加簡(jiǎn)潔易懂，將舊準(zhǔn)則中“以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”。在“修改其他債務(wù)條件”時(shí)引入“或有應(yīng)付金額”和“或有應(yīng)付金額”兩個(gè)概念，取代了舊準(zhǔn)則中“或有支出”和“或有收益”，兩者的內(nèi)涵并無(wú)實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，會(huì)計(jì)確認(rèn)原則也基本相同，只有“或有支出”是以將來(lái)應(yīng)付金額計(jì)量，而新準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的“或有應(yīng)付金額”是以將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)量的。通常情況下，過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)的結(jié)果可以確認(rèn)為支出或收益，應(yīng)付（應(yīng)收）金額對(duì)于描述未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的結(jié)果相對(duì)而言更為準(zhǔn)確。（三、計(jì)量屬性的轉(zhuǎn)變?yōu)榱送瑖?guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)規(guī)則接軌，對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則以“公允4價(jià)值”為計(jì)量基礎(chǔ)，保持了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，更加合理的反應(yīng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。舊準(zhǔn)則因公允價(jià)值不易取得以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被用于操作利潤(rùn)而放棄這一重要計(jì)量屬性，不利于我國(guó)上市公司的資本市場(chǎng)的發(fā)展。新準(zhǔn)則要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益，將使上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，一些上市公司通過(guò)以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)來(lái)降低成本的利潤(rùn)調(diào)節(jié)做法將不再可行。（四、披露內(nèi)容不同新準(zhǔn)則除了繼續(xù)要求重組債務(wù)的雙方在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露原準(zhǔn)則中同樣要求披露的債務(wù)重組方式，將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本所導(dǎo)致的股本（或?qū)嵤召Y本）的增加額，或有應(yīng)付金額確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。債務(wù)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資所占債務(wù)人股份總額的比例，或有應(yīng)付金額外，對(duì)債務(wù)人增加了一項(xiàng)披露內(nèi)容，即“債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)”，“將因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積”改為“債務(wù)重組利得總額”對(duì)債權(quán)人也增加了一項(xiàng)披露內(nèi)容，即“債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，由債權(quán)人轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)”。使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)信息能夠作出客觀的判斷，有利于他們進(jìn)行正確而決策。（五、會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理除“以現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)”和“修改其他債務(wù)條件”債權(quán)人會(huì)計(jì)處理外，其他方式的會(huì)計(jì)處理均發(fā)生了本質(zhì)變化。由于債務(wù)重組是在債權(quán)人作出讓步的情況下進(jìn)行，所以不管采取何種方法，結(jié)果必然使債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益，債權(quán)人則發(fā)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論使債權(quán)人還是債務(wù)人，債務(wù)重組的結(jié)果無(wú)論是債務(wù)重組利得還是債務(wù)重組損失，全部計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則規(guī)定只確認(rèn)債務(wù)重組損失，發(fā)生的收益均計(jì)入資本公積。具體業(yè)務(wù)處理差異如下:1、以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人將債權(quán)重組的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)5債務(wù)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不發(fā)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款115000元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)90000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為75000元，這部分存貨的損失準(zhǔn)備為600元，乙企業(yè)計(jì)提了3000元的壞賬準(zhǔn)備。請(qǐng)給出甲乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人計(jì)入債務(wù)重組利得的金額=115000-90000-90700資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益金額=90000-(80000-600)600借：應(yīng)付賬款－乙企業(yè) 115000貸：營(yíng)業(yè)收入 90000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得9700乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組損失金額=(115000-3000)-90000-90000×17700借：存貨（原材料）90000壞賬準(zhǔn)備3000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失6700貸：應(yīng)收賬款1150003、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。6債權(quán)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值，不發(fā)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。例：乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時(shí)收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值20萬(wàn)元、年利率個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。票據(jù)到期，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法兌現(xiàn)，經(jīng)協(xié)議，甲企業(yè)以其普通股20000股抵償該票據(jù)。股票面值1元，市價(jià)每股9.5元。假定印花稅稅率為1‰，不考慮其他稅費(fèi)。甲乙雙方債務(wù)處理如下：甲企業(yè)（債務(wù)人）債務(wù)重組利得金額=200000×(5)-190000=17000股本200000資本公積：20000×9.5-20000=170000借：應(yīng)付票據(jù) 207000貸：股本 20000資本公積-股本溢價(jià)170000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得17000借：管理費(fèi)用-印花稅（190000×1‰） 190貸：銀行存款 190乙企業(yè)（債權(quán)人）債務(wù)重組損失金額=200000×（1+7%×0.5）-20000×9.5=17000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 190190營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 17000貸：應(yīng)收票據(jù) 207000銀行存款 1904、修改其他債務(wù)條件債務(wù)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額的差額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，就將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債7務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的規(guī)定更利于實(shí)物操作。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，如果債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益。兩準(zhǔn)則均規(guī)定：如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益（或有應(yīng)收金額）的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益（或有應(yīng)收金額）包括在將來(lái)應(yīng)收金額中。5、混合重組方式債務(wù)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)總額沖減重組債務(wù)賬面價(jià)值，再按照修改債務(wù)條件清償債務(wù)方式處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改債務(wù)條件清償債務(wù)方式處理。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以受到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股份總額沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按照修改債務(wù)條件清償債務(wù)方式處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以受到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有的股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按照修改債務(wù)條件清償債務(wù)方式處理。例：2007年3月12日，甲公司從乙公司購(gòu)買一批商品，貨款10萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅1.7萬(wàn)元，并開(kāi)出6個(gè)月票面利率10%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，甲公司未按期兌付該票據(jù)，乙公司對(duì)該票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息。至2007年9月12日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。雙方于2007年9月12日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：①甲公司轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備償還部分債務(wù)。設(shè)備歷史成本10萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為10萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為8.7萬(wàn)元，甲公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)等0.1萬(wàn)元。設(shè)備無(wú)需安裝②乙公司同意減免甲公司所負(fù)債務(wù)扣除實(shí)物抵償后剩余債務(wù)的30%，其余債務(wù)的償還期限延至2008年9月12日。甲乙雙方債務(wù)處理如下：甲公司（債務(wù)人）a.計(jì)算將來(lái)應(yīng)付金額8債務(wù)重組日債務(wù)的賬面價(jià)值=（100000+17000）×（1+10%/2）=122850將來(lái)應(yīng)付金額=（122850-87000）×0.7=25095b.計(jì)算債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組利得=122850-87000-25095=10755資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=87000-（100000-20000）-1000=6000c.會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理80000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)付賬款-乙公司122850貸：固定資產(chǎn)清理87000應(yīng)付賬款-乙公司25095營(yíng)業(yè)外損益-債務(wù)重組利得10755借：固定資產(chǎn)清理6000貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益6000乙公司（債權(quán)人）a.抵債固定資產(chǎn)凈額（扣除折舊）反應(yīng)公允價(jià)值金額b.債務(wù)重組日賬面價(jià)值=（100000+17000）×（1+10%/2）=122850將來(lái)應(yīng)收金額=（122850-87000）×0.7=25095債務(wù)重組損失金額=122850-25095-87000-10000=755c.會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)收賬款–甲公司25095壞帳準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外損益-債務(wù)重組損失755貸：累計(jì)折舊 13000應(yīng)收賬款-甲公司 122850注：累計(jì)折舊13000元為固定資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)100000元與其評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)87000元的差額。從上述處理可以看出，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比更具有操作性，計(jì)量和確認(rèn)基礎(chǔ)均采用了公允價(jià)值，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，并且債務(wù)人的重組利得在損益表上反映，避免了虛增所有者權(quán)益。新準(zhǔn)則適合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況，更加符合國(guó)際慣9例。但是我們也要看到不足之處。二、新準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，發(fā)生了很大的變化，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用，但在執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。具體分析如下：（一、財(cái)務(wù)困難不易確定從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可看出“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”是進(jìn)行債務(wù)重組的前提條件，也是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人進(jìn)行讓步的前提條件，此前提縮小了利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)盈余的空間，防止了債務(wù)重組準(zhǔn)則的濫用。但是，新準(zhǔn)則及其指南對(duì)債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)困難只是說(shuō)明而已，如何才能稱得上“財(cái)務(wù)困難”，目前會(huì)計(jì)理論界沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和公認(rèn)的界定。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)困難時(shí)難以界定的，很大程度上要依賴人的主觀因素，缺乏客觀性。這就給不法企業(yè)惡意套用新準(zhǔn)則，把某些不法交易變成合法交易留下了空間。（二、公允價(jià)值難公允新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式，是資產(chǎn)的計(jì)量更為合理，能夠較客觀的反映重組業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。但是，由于采用公允價(jià)值而引起的價(jià)值的波動(dòng)是通過(guò)損益表反映的，它直接影響道企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的正確性，因此，如何正確公允價(jià)值，成為企業(yè)債務(wù)重組時(shí)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題?？墒牵捎谖覈?guó)目前的市場(chǎng)體系尚不健全，公允價(jià)值的取得在實(shí)際操作中可能存在不少問(wèn)題，在很多情況下要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，很容易受到認(rèn)為因素的影響，使得資產(chǎn)公允價(jià)值的確定存在很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象，這給不法企業(yè)利用此進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)和會(huì)計(jì)造假提供了空間。(三)、存在利潤(rùn)操作空間新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少還負(fù)債計(jì)入資本公積的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這種新的會(huì)計(jì)處理方式使一些無(wú)力清償債務(wù)的企業(yè)通過(guò)債務(wù)的全部或部分豁免，產(chǎn)生巨額利潤(rùn)成為了可能，也使負(fù)債較大的企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組操作利潤(rùn)的機(jī)會(huì)大大提高了。(四)、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方面存在問(wèn)題。對(duì)債務(wù)人而言，新準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列做營(yíng)業(yè)外收入，增加了債務(wù)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，從而增加了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，使當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅增加。而債務(wù)從組后只是表面上增加了債務(wù)企業(yè)的賬面利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有現(xiàn)金流入企業(yè)，而上交所得稅卻造成企業(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流出，必將加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使債務(wù)企業(yè)難以恢復(fù)到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，這與債務(wù)重組的目標(biāo)相悖。再者，債務(wù)人從中受益是一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，可覆蓋一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，而新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益一次性計(jì)入當(dāng)期損益，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符。對(duì)債權(quán)人而言，新準(zhǔn)則將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組的損失列做營(yíng)業(yè)外支出，使得債權(quán)10企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)減少，其當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額也就會(huì)減少就會(huì)出現(xiàn)少納稅的問(wèn)題，這就給不法企業(yè)利用債務(wù)重組轉(zhuǎn)移稅前利潤(rùn)，逃避所得稅提供了可能。其次，營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)支出，而債務(wù)重組損失是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因與其他企業(yè)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行重組而產(chǎn)生的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是有直接聯(lián)系的。因此，將債務(wù)重組損失列入營(yíng)業(yè)外支出與營(yíng)業(yè)外支出的定義不符。最后，債務(wù)重組損失從本質(zhì)上看，是因?yàn)閭狡诓荒苋鐢?shù)收回而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，在這方面，債務(wù)重組損失與壞賬損失從本質(zhì)上是相同的。新準(zhǔn)則規(guī)定，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與未來(lái)應(yīng)收債權(quán)之間的差額應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，再將剩余的部分確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。這種會(huì)計(jì)處理方式同一企業(yè)不同時(shí)期以及不同企業(yè)之間因債權(quán)有無(wú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生債務(wù)重組損失會(huì)計(jì)處理上的差異，因而不符合一致性原則。(五)、沒(méi)有考慮資金的時(shí)間問(wèn)題新準(zhǔn)則規(guī)定：“修改其它債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)人的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”“修改其他債務(wù)條件”通常包括延長(zhǎng)債務(wù)償還期限，如將償還期限延長(zhǎng)一年、三年、五年甚至更久。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，有可能會(huì)出現(xiàn)重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于未來(lái)應(yīng)收金額，卻大于未來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的情況。也就是說(shuō)，債權(quán)人實(shí)際上作出了讓步的，發(fā)生了讓步的損失，由于忽略了資金的時(shí)間價(jià)值而沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(六)、會(huì)計(jì)報(bào)表的披露問(wèn)題新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期收益，即將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作“營(yíng)業(yè)外收入”，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作“營(yíng)業(yè)外支出”。新準(zhǔn)則恢復(fù)了“重組收益”進(jìn)入利潤(rùn)表的資格，給利潤(rùn)帶來(lái)了“虛假的繁榮”。但是，債務(wù)重組不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生的債務(wù)重組收益并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流人和流出，對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不會(huì)產(chǎn)生影響，這必將導(dǎo)致利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表所反映的會(huì)計(jì)信息不一致，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生不利影響。三、對(duì)新準(zhǔn)則中問(wèn)題的建議為了更好地實(shí)施新準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。為決策者提供更多的與決策相關(guān)的信息，可從以下方面改進(jìn)以提高新準(zhǔn)則實(shí)施的效果。(一)、進(jìn)一步減少新債務(wù)重組準(zhǔn)則中的不確定性作為債務(wù)重組確定條件的主要環(huán)節(jié)，“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”的明確界定尤為重要。因此，應(yīng)針對(duì)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)困難狀況和程度，設(shè)定一組明確的財(cái)務(wù)指標(biāo)，由具有權(quán)威性、獨(dú)立性的第三方來(lái)界定，使人們對(duì)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難有一個(gè)定量的認(rèn)識(shí)，易于實(shí)際操作處理。11(二)、建立實(shí)施公允價(jià)值的良好環(huán)境公允價(jià)值有時(shí)被用來(lái)操縱利潤(rùn)，并不是公允價(jià)值本身的問(wèn)題，而是由一些特定環(huán)境和人為因素造成的。因此，可以通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，健全和完善全社會(huì)的監(jiān)督體系，加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查執(zhí)法力度，提高他們的工作質(zhì)量，不斷完善有關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)濫用公允價(jià)值的不法分子進(jìn)行嚴(yán)懲，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。為了防止債務(wù)組中的人為操作，政府物價(jià)部門(mén)可同工商及市場(chǎng)管理部門(mén)一定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)；同時(shí)在債務(wù)重組中應(yīng)有商、財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)參與，一方面防止重組雙方轉(zhuǎn)移潤(rùn)，逃避稅款，另一方面監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確定，保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公正性和真實(shí)性。(三)、引入現(xiàn)值貨幣在不同的時(shí)間里其價(jià)值是不同的，若忽視資金的時(shí)間價(jià)值可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。因此，對(duì)于修改其他債務(wù)條件方式下進(jìn)行的債務(wù)重組，債權(quán)人在比較重組債權(quán)的賬面價(jià)值和修改條件后的未來(lái)應(yīng)收金額時(shí)，應(yīng)采用現(xiàn)值計(jì)量。如重組賬面價(jià)值大于修改條件后的未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值，則將賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；反之，則不作賬務(wù)處理。(四)、調(diào)整債務(wù)重組損益的處理方式雖然新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人的重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但是仍無(wú)法防止不法企業(yè)借助債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的問(wèn)題。因此，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的債務(wù)重組收益金額的大小，直接或分期計(jì)人企業(yè)損益。對(duì)金額較小的債務(wù)重組收益，直接計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)金額較大的債務(wù)重組收益，分期計(jì)入企業(yè)損益。這種處理方法既可以避免債務(wù)企業(yè)不同期問(wèn)的利潤(rùn)因債務(wù)重組而產(chǎn)生大幅波動(dòng)，又可在一定程度上抑制債務(wù)企業(yè)利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的行為，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則。對(duì)于債務(wù)人與債權(quán)人的所得稅問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)在核定應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除發(fā)生的債務(wù)重組收益部分，免交所得稅，這樣就可減輕債務(wù)企業(yè)的負(fù)擔(dān)；對(duì)于債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，則不能作為應(yīng)納稅所得額的扣除部分，以避免債權(quán)人為利用債務(wù)重組轉(zhuǎn)移其稅前利潤(rùn)逃繳所得稅的問(wèn)題。(五)、修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)把因債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失從補(bǔ)充資料的凈利潤(rùn)項(xiàng)目中扣除，這樣對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才會(huì)是真實(shí)的數(shù)據(jù)，才能使現(xiàn)金流量表的主表和補(bǔ)充資料中所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目相一致。因此，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組凈損益”作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門(mén)反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。這樣處理，可以較清楚地了解債務(wù)重組收益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。12(六)、引入全面收益①使用公允價(jià)值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)重組收益，是已經(jīng)確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益而我國(guó)的損益表原則上反映了已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益，所以認(rèn)為那些已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益不應(yīng)該反映在損益表上，而應(yīng)反映在全面收益表上的其他全面收益中。另外，其他全面收益與凈收益在全面收益表上分開(kāi)列示，能給會(huì)計(jì)信息使用者明確提供更加全面和有用的損益信息，有利于他們進(jìn)行決策。當(dāng)然，為保持資產(chǎn)負(fù)債表和全面收益表之間的勾稽關(guān)系，應(yīng)將其他全面收益列示在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。(七)、改善公司治理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，避免債務(wù)危機(jī)。一般而言，企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)機(jī)的表現(xiàn)主要有：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差，創(chuàng)造現(xiàn)金能力不強(qiáng)，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高等。對(duì)于大多數(shù)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)質(zhì)量較差的公司來(lái)講，只有通過(guò)債務(wù)重組，改善企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，才可能為下一步的資產(chǎn)重組創(chuàng)造條件，為公司扭虧或減虧提供可能。企業(yè)應(yīng)在正確認(rèn)識(shí)籌資風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，掌握籌資風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，將資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理范圍內(nèi)，使企業(yè)既獲得負(fù)債經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)杠桿收益，也將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。要使債務(wù)重組成為企業(yè)走上良性循環(huán)的契機(jī)，需要一個(gè)完整有效的重組方案，這其中既要有表層的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，又要有經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等深層次的變革。如果沒(méi)有經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司治理方面的改善，企業(yè)新的債務(wù)危機(jī)還將出現(xiàn)。(八)、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何制定，會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷總是存在；無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能解決與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有問(wèn)題。在新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量涉及到多種表現(xiàn)形式，如可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，因而會(huì)計(jì)人員在判斷時(shí)具有很強(qiáng)的人為主觀性，這勢(shì)必給對(duì)公允價(jià)值的把握與實(shí)際操作帶來(lái)很大隱患。由于準(zhǔn)則中并沒(méi)有考慮折現(xiàn)因素，而對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值應(yīng)以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值。可以說(shuō)，使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性必然存在一定的難度，這就需要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)變能力?？傊?，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施加快我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，為我國(guó)會(huì)計(jì)適應(yīng)WTO規(guī)則向前邁了一大步但改革不可能步到位，此次頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也存著一些問(wèn)題，正確認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題，將為我國(guó)會(huì)計(jì)改革提供有意義的參考。13注釋：①全面收益：是一個(gè)廣泛的收益概念，是指除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項(xiàng)之外的一切權(quán)益上的變動(dòng)。既包括已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的損益，又包括已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，前者為傳統(tǒng)損益表上的項(xiàng)目，后者則通過(guò)“其他全面收益”來(lái)反映，所有這些損益項(xiàng)目均反映在全面收益表中。從金額來(lái)講，全面收益收益他全面收益。參考