基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究

PAGE本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文（設(shè)計(jì)）題目：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究學(xué)院、系：會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系專(zhuān)業(yè)(方向)：會(huì)計(jì)年級(jí)、班：2007級(jí)會(huì)計(jì)（2）班學(xué)生姓名：指導(dǎo)教師：2011年5月25日基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究摘要目前，很多企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)管理缺失的問(wèn)題。隨著內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展和完善，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的一種新視角。文章首先闡述內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念及關(guān)系，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，從明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督幾個(gè)方面做出了加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的建議。［關(guān)鍵詞］風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建AbstractAtpresent,alotofenterpriseinternalcontroltheriskmanagementdeficiencies.Withthecontinuousdevelopmentofinternalcontroltheory,riskmanagementandimprovethedevelopmentofenterpriseinternalcontrolbecameanewperspective.ThisarticlefirstformulatedinternalcontrolandriskmanagementrelatedconceptsinChinaisanalyzed,andtherelationshipbetweentheriskofinternalcontrolinenterprises,theexistingproblemsinthemanagementofriskmanagementfromclearbasedoninternalcontrolobjectives,emphasizestheinternalcontrolenvironmentconstruction,strengthenriskassessment,strengthenriskcontrolactivities,reinforcingtheenterpriseinternalcontrolmadestrengtheningsupervisionseveralaspectstoriskorientedinternalcontrolsuggestion.[Keyword]riskmanagementinternalcontrolsystemconstruction目錄一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念……………….………….…..(1)二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系……………….………….…..(2)（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系…………….……………..…………….(2)（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異…………….………….………………..(3)三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題………….………….……….…….(5)（一）內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定不夠合理….…….….…………….(5)（二）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善………….….………………..(5)（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估….….…………………….…….(5)（四）控制活動(dòng)不到位………….(6)（五）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督………………(7)四、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略…….….…………………..(7)（一）明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)………….….………….……….(7)（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)……….….……….……..…...(8)（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估……….….….….……….…..……….....(9)（四）完善風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)…….…………….….….….……….…..………....(9)（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督………….…………….….………………...(10)參考文獻(xiàn)………….………….….………..….…(13)PAGE13基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究近年來(lái)，如何引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以便應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的各種風(fēng)險(xiǎn)，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱門(mén)話(huà)題。面對(duì)日益復(fù)雜內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制的重要性和迫切性也日益突顯。因此，文章將提出企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并制定建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略展開(kāi)研究，力爭(zhēng)提出切實(shí)有效的構(gòu)建措施或建議。一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)以及外部風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的操作性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，保證企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種組織行為。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的、應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的、用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的、為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理均定義為“由一個(gè)組織的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他員工實(shí)施的一個(gè)過(guò)程”，由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。從新的COSO框架對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理趨近和一體化的趨勢(shì)，即以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)，建立適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的新的內(nèi)部控制，從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只有相融合，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最佳效果。二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者依據(jù)不同的視角有不同的理解，主要有內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部控制包風(fēng)險(xiǎn)管理，以及二者之間是等價(jià)的三種觀點(diǎn)。文章指出，分析任何學(xué)科、概念之間的區(qū)別與聯(lián)系，不能割裂學(xué)科、概念所賴(lài)以存在的特定的外部環(huán)境來(lái)考慮。唯物主義辯證告訴我們，任何事物都是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過(guò)程。因此，我們應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、動(dòng)態(tài)來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系理論為社會(huì)實(shí)踐提供指導(dǎo)，但是社會(huì)實(shí)踐的新要求反過(guò)來(lái)促進(jìn)了理論的向前發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的飛速發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合統(tǒng)一。社會(huì)實(shí)踐不滿(mǎn)足于內(nèi)部控制僅僅從制度層面對(duì)確定性的財(cái)務(wù)信息的控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)中不確定性的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的把握和控制提出了要求，內(nèi)部控制進(jìn)入了整體框架階段。人們也不滿(mǎn)足于風(fēng)險(xiǎn)管理僅在對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)的管理方面發(fā)揮作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注那些帶來(lái)會(huì)的事項(xiàng)的識(shí)別提出了要求，不僅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而且要求更加主動(dòng)的應(yīng)對(duì)和利用風(fēng)險(xiǎn)。這一時(shí)期，所有者不僅要求對(duì)資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行控制，而月要對(duì)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把握發(fā)展、壯大的機(jī)會(huì)的過(guò)程進(jìn)行控制。把握給企業(yè)帶來(lái)發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)的同時(shí)也要注意把握機(jī)會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并要求內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)者把握機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這些都促進(jìn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合。從國(guó)際上比較成熟的內(nèi)部控制框架，COSO發(fā)布的兩個(gè)報(bào)告中也可以看出，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合。COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制—整體框架》中把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素之一，要求企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。COSO在2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中又進(jìn)一步將內(nèi)控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制的內(nèi)容。ERM框架是建立在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。總之，從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展和社會(huì)實(shí)踐來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的是一個(gè)必然的過(guò)程，是社會(huì)實(shí)踐發(fā)展到一定程度對(duì)內(nèi)部控制理論發(fā)展的必然要求。因此，內(nèi)部控制進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的新時(shí)期，與風(fēng)險(xiǎn)管理的相融合也成為了內(nèi)部控制展的國(guó)際趨勢(shì)。（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的歷史階段來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)段，即內(nèi)部控制于內(nèi)部控制整體框架階段以前，風(fēng)險(xiǎn)管理處于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，這一時(shí)期內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理是相對(duì)獨(dú)立的。縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展，委托代理理論是內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)最重要特點(diǎn)就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。依據(jù)委托代理理論，由于委托人和代理人之間存在著信息的不對(duì)稱(chēng)和不確定性，所以會(huì)對(duì)委托人的利益構(gòu)成威脅。為了保護(hù)委托人的利益，內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，包括了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的監(jiān)控和經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)控，以保證經(jīng)營(yíng)者履行對(duì)所有者的受托責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，所有者期望通過(guò)一系列制度程序的設(shè)計(jì)，來(lái)對(duì)可能影響委托者利益或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，來(lái)防止信息欺詐，達(dá)到資產(chǎn)保全的目的。這一時(shí)期，內(nèi)部控制基于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管的要求，關(guān)注的是對(duì)比較確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程來(lái)進(jìn)行控制，達(dá)到減少經(jīng)營(yíng)者舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保全資產(chǎn)的目的。而且這一時(shí)期內(nèi)部控制偏重與對(duì)財(cái)務(wù)信息的控制，而沒(méi)有更多的關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中非財(cái)務(wù)信息的控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部宏觀環(huán)境等變化的風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理在近現(xiàn)代企業(yè)受到越來(lái)越多的關(guān)注，是基于企業(yè)所處的環(huán)境的復(fù)雜多變以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不確定性的因素增多。風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程就是企業(yè)對(duì)這些不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，分清機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要關(guān)注那些可能帶來(lái)?yè)p失的純粹風(fēng)險(xiǎn)，如火災(zāi)、地震等自然災(zāi)害帶來(lái)的偶然性的財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于人為的原因帶來(lái)的影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，處理這些風(fēng)險(xiǎn)的主要形式就是向保險(xiǎn)公司投保。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度主要是規(guī)避、轉(zhuǎn)移，減少實(shí)質(zhì)性的損失。由上述分析可知，這一時(shí)期內(nèi)部控制關(guān)注的是對(duì)確定性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)信息的控制，很少關(guān)注對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理也只是被動(dòng)的面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偶然發(fā)生的或不可控的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減少損失。因此，在這一階段內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的交集很少，各有關(guān)注點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)，因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理還是處于相互之間獨(dú)立的發(fā)展時(shí)期。三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。主要問(wèn)題可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定不夠合理大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，多局限于低層次的目標(biāo)，如會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、法律法規(guī)的合理遵循等，而忽視企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。（二）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，但目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)不重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善。部分高層管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；組織結(jié)構(gòu)不合理，多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會(huì)受制于董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性；企業(yè)文化缺失等。這些內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象，勢(shì)必造成企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)前企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)等。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理十分薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)抗險(xiǎn)能力低，主要體現(xiàn)為：一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別機(jī)制。企業(yè)管理層還未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別是一個(gè)綜合性的過(guò)程，需要在實(shí)踐工作中進(jìn)行全盤(pán)綜合考慮。大多數(shù)企業(yè)目前只能被動(dòng)地接受內(nèi)部或外部變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。二是沒(méi)有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。三是風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制空白，還處于“出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，解決一個(gè)問(wèn)題”的事后被動(dòng)彌補(bǔ)狀態(tài)。（四）控制活動(dòng)不到位控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)定和執(zhí)行是非常薄弱的，在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)偏重事后控制，部分企業(yè)在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有作用。內(nèi)控制度是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理是目標(biāo)，要實(shí)行這一目標(biāo)就必須要有相應(yīng)的措施。這些措施就是風(fēng)險(xiǎn)控制的工具，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于存在前面的很多問(wèn)題，是企業(yè)內(nèi)控制度基本上是停留在文件上。同時(shí)，由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一種至上而下、強(qiáng)制推行的管理概念，企業(yè)的對(duì)這一概念的宣貫往往是集中到關(guān)鍵點(diǎn)上，對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理是一種霧里看花的概念，企業(yè)也沒(méi)有詳細(xì)的政策、程序和方案來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和控制以及監(jiān)督。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、上報(bào)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程，沒(méi)有很好的把握這一過(guò)程，我們的內(nèi)部控制制度就是馬后炮，沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的作用。（五）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督首先，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核缺乏力度。目前我國(guó)尚未統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的要求與標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面存在嚴(yán)重的形式化問(wèn)題。部分企業(yè)甚至尚未建立完善內(nèi)部控制的考核體系，即使有的企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的考核體系，但大多缺乏深度和廣度，并未將內(nèi)部控制考核結(jié)果納入到企業(yè)人員的業(yè)績(jī)考核中。其次，內(nèi)部審計(jì)客觀性性與權(quán)威性不高。一是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，僅僅以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，普遍存在職能單一、業(yè)務(wù)狹窄等問(wèn)題，缺乏自身應(yīng)有的客觀性，限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮；二是部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度未能形成體系，各職能部門(mén)之間、各崗位之間不能形成有效地牽制制度，缺乏必要的互相監(jiān)督，使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式、缺乏自身應(yīng)有的權(quán)威性。四、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略（一）明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)控制目標(biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，也是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，它是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高標(biāo)準(zhǔn)。所以，明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的前提條件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的本質(zhì)特征要求以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，這就決定了目標(biāo)制定是風(fēng)險(xiǎn)管理流程的首要步驟，企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容、特點(diǎn)以及管理要求，依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定內(nèi)部控制目標(biāo)，制定的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)具有前瞻性和發(fā)展性，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。第二步應(yīng)根據(jù)目標(biāo)選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成內(nèi)部控制系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上將目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)層層分解、落實(shí)到人。在這一過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)將科學(xué)的目標(biāo)體系轉(zhuǎn)變成為易于理解、執(zhí)行的科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理政策體系，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性和可操作性。需要注意的是，企業(yè)還應(yīng)確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)，保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境影響著員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)應(yīng)從以下方面展開(kāi)：①治理層積極參與內(nèi)部控制活動(dòng)；②管理層在治理層的監(jiān)督下，營(yíng)造并保持誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的企業(yè)文化；③建立正式的行為守則；④對(duì)員工勝任能力高度重視，有合理的人力資源政策和管理；⑤經(jīng)營(yíng)模式、權(quán)限和職責(zé)分配得當(dāng)；⑥促進(jìn)全體員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)觀，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化時(shí)，要注意建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，以方便企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)溝通和交流。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)文化的重要內(nèi)容并貫穿企業(yè)文化建設(shè)始終，使內(nèi)部控制成為在同一種文化背景下具有統(tǒng)一的認(rèn)知和行為模式。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)中，要通過(guò)各種途徑倡導(dǎo)和強(qiáng)化“全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)”，使全體員工自覺(jué)地將風(fēng)險(xiǎn)管理的各種方法、規(guī)定、制度落實(shí)到日常工作中，在整個(gè)企業(yè)形成一種風(fēng)險(xiǎn)控制的文化氛圍。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)高度重視培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到企業(yè)的每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)崗位、每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，企業(yè)的管理層應(yīng)負(fù)責(zé)培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，管理人員在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中應(yīng)起表率作用。當(dāng)然，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化需要經(jīng)歷一個(gè)長(zhǎng)期的培養(yǎng)過(guò)程，這就要求企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中長(zhǎng)期不懈地堅(jiān)持。（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響，特別是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有的風(fēng)險(xiǎn)可以避免，有的風(fēng)險(xiǎn)可以消除，而有的風(fēng)險(xiǎn)只能控制在合理水平，有的風(fēng)險(xiǎn)只能承受或分擔(dān)。盡管很多風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生并不能被控制，但管理層應(yīng)當(dāng)首先確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施，以把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意味著風(fēng)險(xiǎn)控制不再是被動(dòng)地通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置好的控制活動(dòng)來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或發(fā)生，而是通過(guò)主動(dòng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和分析，進(jìn)行預(yù)防。風(fēng)險(xiǎn)源頭可能是：①新員工加入帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；②業(yè)務(wù)快速發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；③經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；④新業(yè)務(wù)品種帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程則包括識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施來(lái)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。（四）完善風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是有助于風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)正確執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)發(fā)生在整個(gè)組織的所有層面和所有職能中?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)力爭(zhēng)達(dá)成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的流程的一部分。在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵是抓住重要控制點(diǎn)，其設(shè)計(jì)要基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以提高控制活動(dòng)的針對(duì)性。它們通常包括兩個(gè)要素：政策和程序。由于企業(yè)普遍采用信息系統(tǒng)，需要對(duì)重要的系統(tǒng)進(jìn)行控制。如，利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)施會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，控制過(guò)程也就是信息的收集、傳輸與加工處理的過(guò)程。充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，使供應(yīng)商、生產(chǎn)商、分銷(xiāo)商、客戶(hù)，通過(guò)供應(yīng)鏈緊密集成，物料不間斷地流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，最大限度減少經(jīng)營(yíng)成本，快速響應(yīng)客戶(hù)需求，提高公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制體系能運(yùn)作的持續(xù)有效，因此必須對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的某些薄弱環(huán)節(jié)施以必要的修正，以達(dá)到不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的監(jiān)督可以從四個(gè)方面進(jìn)行完善：控制自我評(píng)估、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督。控制自我評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行的控制自我評(píng)估，是指每個(gè)企業(yè)不定期或者定期對(duì)自己的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的有效性、合法性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成程度，以便能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、改進(jìn)內(nèi)部控制時(shí)，要定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制目的。會(huì)計(jì)控制。通過(guò)會(huì)計(jì)的記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)或校驗(yàn)，對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證；如驗(yàn)證所記錄的金額估價(jià)的正確性等，以及對(duì)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，這可以有效的確保內(nèi)部控制在較長(zhǎng)的時(shí)間里處于良好狀態(tài)比如采購(gòu)與付款循環(huán)中，按規(guī)定采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)分離等，財(cái)務(wù)人員在記錄時(shí)，要復(fù)核所有原始憑證，以確保所有的項(xiàng)目是一致的、計(jì)算的金額是正確的、審批人有相應(yīng)的權(quán)限等，否則是不能入賬并同意付款