注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及答案-解析

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一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

1．根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業(yè)利潤金額的是（）會計

A．計提存貨跌價準備

B．出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

C．按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

D．清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

參考答案：D

解析:A計提存貨跌價準備要計提管理費用；B出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本要計入其他業(yè)務(wù)支出；C按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費要計入管理費用；D清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失要計入營業(yè)外支出.因為營業(yè)外支出的位置在利潤表中是在營業(yè)利潤后面.因此本題正確的答案是D選項.

2．2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為5月31日。假定不考慮其他因素。2月份，甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為（）

A．0

B．5萬元

C．10萬元

D．20萬元

參考答案：A

解析：本題是關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼的問題,由于本題中是帶追索權(quán)的,所以是按短期借款來處理的會計分錄借:銀行存款280貸:短期借款280.

3．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）

A．720萬元

B．737萬元

C．800萬元

D．817萬元

參考答案：A

解析：收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。分錄:

借:委托加工物資720

應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交消費稅80

應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸:原材料620

銀行存款197

4．甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。12月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異。甲公司12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）

A．399萬元

B．400萬元

C．401萬元

D．402萬元

參考答案：C

解析：本月材料成本差異率=（-3+6）/（200+1000）=0.25%,12月31日計劃成本=（200+1000-800）=400,所以實際成本=400×（1+0.25%）=401（萬元）。.

5．在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應(yīng)當確認投資收益的是（）

A．被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

B．被投資企業(yè)提取盈余公積

C．收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D．收到被投資企業(yè)分配的股票股利

參考答案：A

解析:被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤投資方會計處理為借:長期股權(quán)投資－－-***公司（損益調(diào)整）貸:投資收益.后面的三個選項投資方均不進行會計處理的.

6．甲公司3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的度現(xiàn)金股利4萬元。6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲公司度對乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為（）。

A．7．54萬元

B．11．54萬元

C．12．59萬元

D．12．60萬元

參考答案：B

解析：

投資收益=9.18×20-0.18-0.36-171.52=11.54（萬元）。

考生也可以采用下面的方法來處理:

初始投資成本=175.52-4=171.52萬元；6月30日計提短期投資跌價準備=171.52-6.25×20=46.52（投資損失）；11月10日出售收益=9.18×20-0.18-0.36-6.25×20=58.06（處置收益）

甲公司度對乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為59.06-46.52=11.54（萬元）

7．1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預(yù)計尚可使用20年。1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預(yù)計下次裝修時間為20XX年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在度應(yīng)計提的折舊為（）

A．10萬元

B．20萬元

C．25萬元

D．50萬元

參考答案：C

解析：裝修部分計提折舊的時間為7月至20XX年6月，共計96個月。

應(yīng)該計提折舊的金額是：400/96×6=25萬元。

8．1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲度出租該商標權(quán)所產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為（）

A．-12萬元

B．2．25萬元

C．3萬元

D．4．25萬元

參考答案：B

解析：租金收入15-營業(yè)稅15×5%-無形資產(chǎn)攤銷額180/15=2.25萬元

9．甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%.假定該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）。

A．2650萬元

B．2658萬元

C．2675萬元

D．3100萬元

參考答案：D

解析：2500+425+25+100+100×17%+33=3100（萬元）。

10．3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為（）

A．128萬元

B．180萬元

C．308萬元

D．384萬元

參考答案：C

解析：8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元

應(yīng)該計提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對于1月份到3月份應(yīng)計提的折舊是3600/5/12*3=180.所以應(yīng)計提折舊是180+1280=308

11．某公司于1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)12月31日預(yù)計可收回金額為261萬元，12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在6月30日的賬面價值為（）。

A．210萬元

B．212萬元

C．225萬元

D．226萬元

參考答案：A

解析：計提無形資產(chǎn)減值準備：300/10×9-261=9（萬元），末的賬面價值為261萬元。末賬面價值為261-261/9=232（萬元）；末應(yīng)該計提減值準備：232-224=8（萬元），末的賬面價值為224萬元，6月30日的賬面價值為224-224/8×6/12=210（萬元）。12．根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

A．支付的勞動保險費

B．發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

C．違反銷售合同支付的罰款

D．支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

參考答案：C

解析：違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計入營業(yè)外支出科目核算。

13．甲公司于1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為萬元，發(fā)行價格總額為萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）。

A．.2萬元

B．.2萬元

C．.12萬元

D．.56萬元

參考答案：D

解析：溢價總額=（-120+150）-=13377（萬元）。

的應(yīng)付利息=×5%=15000（萬元）

實際利息費用=×4%=12535.08（萬元）

應(yīng)該攤銷的溢價金額=15000-12535.08=2464.92（萬元）

末賬面價值=+13377-2464.92=.08（萬元）

的應(yīng)付利息=×5%=15000（萬元）

實際利息費用=.08×4%=12436.48（萬元）

應(yīng)該攤銷的溢價金額=15000-12436.48=2563.52（萬元）

末賬面價值=+13377-2464.92-2563.52=.56（萬元）

14．下列有關(guān)收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）。

A．訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

B．與商品銷售分開的安裝費收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認

C．屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認

D．包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入應(yīng)在商品銷售時確認

參考答案：D

15．下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）。

A．支付的廣告費

B．發(fā)生的研究與開發(fā)費用

C．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

D．攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值

參考答案：C

16．1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定3月31日完工；合同總金額為1800萬元，預(yù)計合同總成本為1500萬元。12月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預(yù)計完成合同還需發(fā)生成本1050萬元。12月31日。累計發(fā)生成本1200萬元，預(yù)計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。3月31日工程完工，累計發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預(yù)計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司度對該合同應(yīng)確認的合同收入為（）。

A．540萬元

B．900萬元

C．1200萬元

D．1440萬元

參考答案：B

解析：04年確認收入金額為=1800×450/（450+1050）=540（萬元）

05年應(yīng)該確認收入=1800×1200/（1200+300）-540=900（萬元）

17．乙公司1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司1月10日對該租出大型設(shè)備確認的應(yīng)收融資租賃款為（）。

A．51萬元

B．55萬元

C．58萬元

D．67萬元

參考答案：C

解析：8×6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。

18．12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運輸設(shè)備以330萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運輸設(shè)備的賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同，將該運輸設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃開始日為1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素。甲公司使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計入營業(yè)費用的金額為（）。

A．30萬元

B．80萬元

C．90萬元

D．110萬元

參考答案：C

解析：售后租回計入遞延收益金額=330-（540-180）=-30（萬元），按租賃期進行攤銷，攤銷時計入營業(yè)費用30/3=10萬元，計入營業(yè)費用的租金80萬元，所以05年計入營業(yè)費用的金額為10+80=90萬元。19．甲公司3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)應(yīng)攤銷的金額為120萬元，應(yīng)攤銷的金額為480萬元。、實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（）。

A．217．08萬元

B．241．2萬元

C．324萬元

D．360萬元

參考答案：A

解析：[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（萬元）。

20．根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司,下列會計處理中正確的是（）。

A．合并利潤表應(yīng)當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列

B．合并利潤表應(yīng)當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用

C．合并利潤表應(yīng)當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列

D．合并利潤表應(yīng)當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

參考答案：B

二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

1．下列各項中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）

A．采購人員超過授權(quán)限額采購原材料

B．未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金

C．出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章

D．出納人員兼任會計檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作

E．主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)

參考答案：BCDE

解析：見教材26頁的規(guī)定.A不是貨貨幣資金內(nèi)部控制要求所以是不能選的.

2．對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，下列各項中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A．對于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B．對于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

C．對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額確認投資收益

D．對于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

E．對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值

參考答案：CE

解析：ABD是權(quán)益法下的處理.

3．下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A．因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提提舊

B.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計提提舊

C．自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提提舊

D．自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提提舊

E．融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計提折舊

參考答案：ACE

解析：E也得達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下一個月開始計提折舊的.關(guān)于D他說的是達到預(yù)定可使用狀態(tài)自然是從下一個月開始計提折舊.（這里先按這樣的方法處理吧）

4．下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有（）

A．流動資金借款手續(xù)費

B．銀行承兌匯票手續(xù)費

C．給予購貨方的商業(yè)折扣

D．計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

E．外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

參考答案：ABDE

解析：給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的.與財務(wù)費用是沒有關(guān)系的.

5．在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A．為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入建造成本

B．為購建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費用，應(yīng)計入建造成本

C．為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

D．為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本

E．購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過個3月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本

參考答案：ABCDE

6.下列有關(guān)或有事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A．或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，應(yīng)對其予以披露

B．或有事項的結(jié)果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，應(yīng)對其予以披露

C.或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利潤益流出企業(yè)但不符合確認條件的，不需要披露

D．或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利潤益流出企業(yè)但無法可靠計量的，需要對期予以披露

E．或有事項的結(jié)果很可能導致經(jīng)濟利潤益流出企業(yè)且符合確認條件的，應(yīng)作為預(yù)計負債確認

參考答案：BDE

解析：選項E是可能還是很可能,我現(xiàn)在記不清楚了.學員再幫校對一下.然后在后面根貼.

7．對下列交易或事項進行會計處理時，不應(yīng)調(diào)整年初末分配利潤的有（）

A．對以前年度收入確認差錯進行更正

B．對不重要的交易或事項采用新的會計政策

C．累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更

D．因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

E．對當期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策

參考答案：BCDE

解析：BCDE要采用未來適用法處理,不用調(diào)整報表的期初數(shù).

8．企業(yè)對會計估計進行變更時，應(yīng)當在會計報表附注中披露的信息有（）

A．會計估計變更的內(nèi)容

B．會計估計變更的原因和日期

C．會計估計變更對當期對損益的影響金額

D．會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由

E．會計估計變更對年初未分配利潤的累積影響數(shù)

參考答案：ABCD

解析：會計估計變更采用的是未來適用法的.所以是不能調(diào)整期初數(shù)的,因此E是不正確的.

9．在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息有（）

A．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

B．關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型

C．關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項目的金額

D．關(guān)聯(lián)交易相關(guān)款項的收付方式和條件

E．關(guān)聯(lián)交易的定價方法和確定交易價格的原則

參考答案：ABCDE

解析：見教材412頁的規(guī)定.10．下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當將其納入合并會計報表范圍的有（）

A．直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

B．通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C．直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D．擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

E．擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

參考答案：ABCDE

11．下列有關(guān)分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A．分部報告應(yīng)當披露每個報告分部的凈利潤

B．分部收入應(yīng)當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

C．在分部報告中應(yīng)將遞延所得稅借項作為分部資產(chǎn)單獨予以披露

D．應(yīng)根據(jù)企業(yè)風險和報酬的主要來源和性質(zhì)確定分部的主要報告形式

E．編制合并會計報表的情況下應(yīng)當以合并會計報表為基礎(chǔ)披露分部信息

參考答案：BDE

12．下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A．中期會計報表應(yīng)當采用與年度會計報表相一致的會計政策

B．中期會計報表附注應(yīng)當以會計年度年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

C．中期會計報表項目重要性程度的判斷應(yīng)當以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D．對于會計年度內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預(yù)計方法處理

E．對于會計年度內(nèi)不均勻取得的費用，在中期會計報表中不能采用預(yù)提方法處理

參考答案：AB

三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）

1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2月28日的余額如下：

項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）

銀行存款8008．056440

應(yīng)收賬款4008．053220

應(yīng)付賬款2008．051610

長期借款12008．059660

（2）甲公司3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗收合格并投入安裝。至3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。

要求：

（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

（2）填列甲公司3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。參考答案:

（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄

①借:銀行存款（人民幣戶）

160.4

財務(wù)費用

1.6

貸:銀行存款（美元戶）（20×8.1=162）

162

②借:原材料（400×8.04+584）

3800

應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

646

貸:應(yīng)付賬款－－－－美元戶（400×8.04）

3216

銀行存款

1230

（2）填列甲公司3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）

銀行存款美元戶對應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）

銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）

②應(yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）

應(yīng)收賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632

應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）

③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）

應(yīng)付賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）

應(yīng)付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38

④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）

長期借款美元戶對應(yīng)的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）

長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）

項

目匯兌損益

銀行存款-59.6

應(yīng)收賬款-46

應(yīng)付賬款+38

長期借款+84

會計

會計分錄:

借:應(yīng)付賬款

38

長期借款

84

財務(wù)費用

67.60

貸:銀行存款

59.60

應(yīng)收賬款

46

在建工程

84

2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)減值進行會計處理：

（1）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的壞賬準備為1500萬元。

1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備）。

（2）12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：

①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

A產(chǎn)品12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。

②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。

③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司新開發(fā)的產(chǎn)品。

1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備），對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備30萬元。

（3）12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：

①X設(shè)備的賬面原價為600萬元，系10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。

12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。

②Y設(shè)備的賬面原價為1600萬元，系12月18日購入，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。12月31日，該設(shè)備已計提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準備。

12月31日該設(shè)備的市場價格為870萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

③Z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系12月22日購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。12月31日Z設(shè)備已計提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計提減值準備。

12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司在未對上述資產(chǎn)進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時間性差異”。

（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）假設(shè)甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（4）甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值保持不變。

（5）不存在其他納稅調(diào)整事項。

要求：

（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備度應(yīng)計提的折舊額。

（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理。

參考答案:

（1）資料（1）的答案

本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備.

計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元）

應(yīng)計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）

借:管理費用

60

貸:壞賬準備

60資料（2）的答案:

①A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準備

有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的.

無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備=（1000-950）-（45-30）=35（萬元）

借:管理費用

35

貸:存貨跌價準備

35

②B配件不用計提存貨跌價準備.

B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）

B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）

由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備.

③C配件應(yīng)計提存貨跌價準備.

C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）

C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）

C配件應(yīng)計提存貨跌價準備=4560－4320=240（萬元）

或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）

借:管理費用

240

貸:存貨跌價準備

240

資料（3）的答案

①X設(shè)備應(yīng)計提減值準備

1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）

X設(shè)備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）

12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）

應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=176-132=44（萬元）

②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準備

Y設(shè)備12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）

Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=960-900=60（萬元）

③Z設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準備

Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）

由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準備.

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備度應(yīng)計提的折舊額

X設(shè)備應(yīng)計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）

（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理

①按稅法的規(guī)定應(yīng)計提的壞賬準備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元

因此形成可抵減時間性差異=60-（-150）=210（萬元）

說明:關(guān)于這里壞賬準備的調(diào)整,現(xiàn)在有觀點認為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準備,也有觀點認為不用考慮期初余額的.直接按期末余額的千分之五來處理.現(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上,認為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明.

②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）

③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）

④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）

借:所得稅

990

遞延稅款

214.17

貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅

1204.17

（或直接做下面的分錄也是正確的

借:遞延稅款

214.17

貸:所得稅

214.17）

3．乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司度有關(guān)資料如下：

（1）部分賬戶年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：

賬戶名稱年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

現(xiàn)金及銀行存款12504525

應(yīng)收賬款25004800

壞賬準備2548

預(yù)付賬款215320

原材料800500

庫存商品0700

待攤費用240192

長期股權(quán)投資8001030

固定資產(chǎn)1120011320

無形資產(chǎn)525120

短期借款140120

應(yīng)付賬款380800

預(yù)收賬款200300

應(yīng)付工資285365

應(yīng)付福利費142．5182．5

應(yīng)付股利4525

應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）00

長期借款2501100

應(yīng)付債券01000

主營業(yè)務(wù)收入8500

主營業(yè)務(wù)成本5600

營業(yè)費用253

管理費用880

財務(wù)費用37

投資收益290

營業(yè)外收入10

營業(yè)外支出10（2）其他有關(guān)資料如下：

⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項已存入銀行。

⑵原材料的增減變動均為購買原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。

⑶年末庫存商品實際成本700萬元，由以下成本項目構(gòu)成：

原材料成本385萬元

工資及福利費225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)）

制造費用90萬元（固定資產(chǎn)折舊費用60萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付）

⑷本年銷售商品成本（即主營業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本項目構(gòu)成：

原材料成本3080萬元

工資及福利費1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)）

制造費用

720萬元（固定資產(chǎn)折舊費用480萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付）

⑸購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅項稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額）。

⑹待攤銷費用年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年累計攤銷額為288萬元。

⑺本年以某商標以向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標權(quán)投出時的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。

⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。

本年對一臺管理用設(shè)備進行清理。該設(shè)備賬面原價為230萬元，清理時的累計折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項專利權(quán)，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時的賬面余額為180萬元。

本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標權(quán)對外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。

⑽本年借入短期借款300萬元。

本年借入長期借款850萬元。

⑾12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元，款項已收存銀行。

⑿應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。

⒀應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)；本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⒁營業(yè)費用包括：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費用8萬元，其他營業(yè)費用30萬元（均以銀行存款支付）。

⒂管理費用包括：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費用攤銷288萬元；計提壞賬準備20萬元；其他管理費用84萬元（均以銀行存款支付）。

⒃財務(wù)費用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。

⒄投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）；按照丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認的投資收益80萬元。

⒅除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求：

填列乙公司度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第8頁給定的乙股份有限公司度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的表格中）。

參考答案:

現(xiàn)金流量表簡表

編制單位:乙股份有限公司

度

單位:萬元

項

目

金額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7748

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3388.05

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金2305

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金624

取得投資收益所收到的現(xiàn)金210

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額225

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金350

吸收投資所收到的現(xiàn)金1000

取得借款所收到的現(xiàn)金1150

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金320

分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金57

解析:

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入8500+銷項稅額1445+應(yīng)收賬款減少數(shù)（2500-4800）+預(yù)收賬款增加數(shù)（300-200）+收回前期的壞賬3=7748（萬元）

②購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本中的原材料成本3080+進項稅額538.05+存貨中的原材料增加數(shù)（500+385-800）+應(yīng)付賬款減少數(shù)（380-800）+預(yù)付賬款的增加數(shù)（320-215）=3388.05（萬元）

③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本中工資及福利費用1800+年末庫存商品中工資及福利費用225+營業(yè)費用中工資及福利費用215+管理費用中工資及福利費用185+應(yīng)付工資減少數(shù)（285-365）+應(yīng)付福利費用的減少數(shù)（142.5-182.5）=2305（萬元）

④支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=年末庫存商品中制造費用支付的現(xiàn)金部分（90-60）+

主營業(yè)務(wù)成本中制造費用支付的現(xiàn)金部分（720-480）+營業(yè)費用中支付的現(xiàn)金30+管理費用中支付的現(xiàn)金84+支付辦公樓租金240=624（萬元）

⑤取得投資收益所收到的現(xiàn)金=210（萬元）

⑥⑦購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=購買設(shè)備支付的現(xiàn)金350萬元

⑧吸收投資所收到的現(xiàn)金=債券價款1000

⑨取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款300+長期借款850=1150（萬元）

⑩償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初余額140+本年借入短期借款300-短期借款期末余120）+（長期借款期初余額250+本年借入長期借款850-長期借款期末余額1100）=320（萬元）

說明:本題中長期借款期初余額250+本年借入長期借款850-長期借款期末余額1100=0同時根據(jù)資料（16）中的提示可以分析出當年計提的長期借款利息當年已支付.所以不用在本計算中考慮計提長期借款利息增加的長期借款數(shù)

（圓圈11）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=支付短期借款利息15+支付長期借款利息22+應(yīng)付股利的減少數(shù)（45-25）=57萬元.

四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

綜合題一答案有些爭議正在與似水流年老師協(xié)商

2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）持有乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

甲公司度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：

（1）12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；度對乙公司確認投資收益為570萬元。

（2）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：

項目１年以內(nèi)１至２年２至３年３年以上合計

應(yīng)收乙公司賬款（萬元）600200————800

壞賬準備計提比例10%15%30%50%——

1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

（3）12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。

該A產(chǎn)品系度從乙公司購入。度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。

12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

（4）12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。

B產(chǎn)品系度從甲公司購入。度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。

12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；600件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

12月31日，100件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

（5）12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。

C產(chǎn)品系度從甲公司購入。度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

12月31日，80件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

（6）12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。

1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。

兩臺D設(shè)備系8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。

8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。

（7）12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。

該商標權(quán)系4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標權(quán)于4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入營業(yè)費用。

12月31日，經(jīng)減值測試，該商標權(quán)的預(yù)計可收回金額為910萬元。

（8）乙公司12月31日股東權(quán)益各項目金額如下：

項目金額

股本5000

資本公積680

盈余公積112

未分配利潤848

（9）乙公司年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其他利潤分配。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。

（4）假定上述交易或事項均具有重要性。

要求：

代甲公司編制度合并會計報表的相關(guān)抵銷分錄。

參考答案:（本題答案為暫定答案,可能有兩個要修改的）

1．借：股本

5000

資本公積

680

盈余公積

112

未分配利潤

848

貸：長期股權(quán)投資

4980

少數(shù)股東權(quán)益

1660

借：年初未分配利潤

164

投資收益

570

少數(shù)股東收益

190

貸：