中級會計職稱《財務管理》 第八章 成本管理

中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理第一節(jié)成本管理概述一、基本要求了解成本管理的目標；熟悉成本管理的內容。二、重點內容回顧（一）成本管理的總體目標依據競爭戰(zhàn)略而定：成本領先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；全生命周期成本現(xiàn)成本的持續(xù)降低（二）成本管理的主要內容結論1：包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。控制和核算的關鍵是方法的選擇。結論2：成本核算是基礎環(huán)節(jié)，分為財務成本核算和管理成本核算，前者是歷史成本計量，后者既可以用歷史成本又可以用現(xiàn)在或未來成本。（三）成本管理的原則融合性原則融合性原則適應性原則應以企業(yè)業(yè)務模式為基礎，將成本管理嵌入業(yè)務的各領域、各層次、各環(huán)節(jié)。成本效益原則應用相關工具方法時，應權衡收益和成本。應重點關注對成本具有重大影響的項目，對于不具有重要性的項目可以適當簡重要性原則化處理。三、核心公式四、典型題目演練『例題各環(huán)節(jié)，這體現(xiàn)了適應性的原則。『正確答案』×戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)賂相適應。第二節(jié)本量利分析及應用『知識點』1本量利分析概述一、基本要求掌握本量利分析的基本思路；掌握單—產品、多種產品的本量利分析。二、重點內容回顧（一）本量利分析的基本假設第1頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理兩部分組成；完全線性關系；產銷平衡；。（二）本量利分析圖第2頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理（三）多種產品的本量利分析加權平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法、主要產品法三、核心公式利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本＝單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本單位邊際貢獻/單價＝1－單位變動成本/單價安全邊際率＋變動成本率＝1盈虧平衡作業(yè)率＝盈虧平衡銷售量（額）/正常銷售量（額）安全邊際量＝實際或預計銷售量－盈虧平衡點銷售量安全邊際額＝實際或預計銷售額－盈虧平衡點銷售額＝安全邊際量×單價安全邊際率＝安全邊際量/實際或預計銷售量盈虧平衡點銷售量＋安全邊際量＝正常銷售量第3頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理盈虧平衡作業(yè)率＋安全邊際率＝1銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率四、典型題目演練2019考題單選題根據量本利分析原理下列各項將導致盈虧平衡點銷售額提高的（A.降低單位變動成本 B.降低變動成本率C.降低邊際貢獻率 D.降低固定成本總額『正確答案』C『答案解析』盈虧平衡點銷售額＝固定成本總額/邊際貢獻率，因此降低邊際貢獻率，會提高盈虧平衡點銷售額?！?019考題·單選題』某企業(yè)生產銷售A產品，且產銷平衡。其銷售單價為25元/件，單位變動成本為18元/件，固定成本為2520萬元，若A產品的正常銷售量為600萬件，則安全邊際率為（）。A.40% B.60% C.50% D.30%『正確答案』A萬件件），安全邊際率『例題·下降。（）『正確答案』×『答案解析』盈虧平衡銷售量＝單價－單位變動成本/價和單位變動成本等量增加不影響單位邊際貢獻。『例題·20元，單位變動成本12元，固定成本80000元25000（）。A.盈虧平衡點銷售量為10000件B.安全邊際額為300000元C.盈虧平衡作業(yè)率為40%D.銷售利潤率為24%『正確答案』ABCD件＝25000×20－10000銷售利潤率＝60%×（20－12）/20＝60%×40%＝24%?！豪}·單選題』下列計算息稅前利潤的公式中，不正確的是（）A.銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本B.銷售收入×單位邊際貢獻－固定成本C.邊際貢獻－固定成本D.銷售收入×（1－變動成本率）－固定成本『正確答案』B『答案解析』息稅前利潤＝銷售量×單位邊際貢獻－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻率－固定成本?！?017考題·單選題』對于生產多種產品的企業(yè)而言，如果能夠將固定成本在各種產品之間進行第4頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理合理分配，則比較適用的綜合盈虧平衡分析方法是（）。A.聯(lián)合單位法 B.順序法 C.加權平均法 D.分算法『正確答案』D定每種產品應補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額?！豪}·多選題』甲公司目前的產品年銷量為20000120000產品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產品A和新產品。A5030B8060B（B年產銷量將分別為4000600040%額外增加輔助生產設備，這將導致每年的固定成本增加7000（）。A.聯(lián)合單位的年銷售量為10000件 B.聯(lián)合單價為130元C.聯(lián)合單位變動成本為240元 D.新增的息稅前利潤為145000元『正確答案』CD『答案解析』聯(lián)合單位的年銷售量件）或件），聯(lián)合單價元元新增的息稅前利潤×（340－240）－120000×40%－7000＝145000（元）?！豪}·單選題』若盈虧平衡點作業(yè)率為60%，變動成本率為50%，安全邊際量為1200臺，單價為500（）萬元。A.120 B.100 C.150 D.無法計算『正確答案』C臺＝3000×500＝1500000（元）＝150（萬元）?！豪}·多選題』某公司生產銷售C三種產品，銷售單價分別為202418150020001000121410計固定成本總額為170（按邊際貢獻的比重分配平衡銷售額。下列說法中正確的有（）。A.A產品的邊際貢獻比重為0.3B.分配給A產品的固定成本為51萬元C.A產品的盈虧平衡量為63750件D.A產品的盈虧平衡額為127.5萬元『正確答案』ABCD（元產品的邊際貢獻比重%，分配給A產品的固定成本×30%＝51（萬元），A產品的盈虧平衡量＝51/8＝6.375（萬件）＝63750（件），A產品的盈虧平衡額＝6.375×20＝127.5（萬元）?！褐R點』2本量利分析的應用一、基本要求理解在特定的目標利潤下各因素的確定；掌握敏感系數(shù)的計算，并能確定敏感因素。第5頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理二、重點內容回顧：略三、核心公式目標利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本四、典型題目演練『例題·單選題』某企業(yè)本月固定成本10000元，生產一種產品，單價100元，單位變動成本80元，本月銷售量為1000件。如果打算使下月比本月的利潤提高20%，假設其他的資料不變，則銷售量應提高（）。A.12% B.10% C.8% D.15%『正確答案』B『答案解析』本月的利潤＝1000×（100－80）－10000＝10000（元），提高后的銷售量＝［10000＋10000×（1＋20%）］/（100－80）＝1100（件），即銷售量提高10%。『例題·多選題』某企業(yè)只生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，固定成本元，銷量1000件。欲實現(xiàn)目標息稅前利潤2000元，可以采取的措施不包括（ ）。123C4000D.銷量增加至1500件，其他條件不變『正確答案』ACD元10－（2000＋5000）/1000＝3（元）。其他條件不變，固定成本應降至－）100200＝200（元）。其他條件不變，銷量應增加至200＋500（1－）1750（件）。所以正確答案是A、C、D?！豪}·單選題』已知單價對利潤的敏感系數(shù)為5下降的最大幅度為（）。A.50% B.100% C.20% D.40%『正確答案』C『答案解析』利潤下降100%，則下年就會出現(xiàn)虧損，因此“為了確保下年度企業(yè)不虧損”意味著“利潤下降的最大幅度為100%”。單價對利潤的敏感系數(shù)＝利潤變動百分比/單價變動百分比，所以單價下降的最大幅度為100%÷5＝20%。『例題2013年固定成本總額為2表22013年甲產品生產和銷售資料項目甲產品

產銷量（萬臺）17

單價（元）500

單位變動成本（元）2002014600（不考慮所得稅）和成本性態(tài)不變。為了實現(xiàn)利潤目標，根據銷售預測，對甲產品2014年四個季度的銷售量做出如下預3：表32014年分季度銷售量預測數(shù)單位：萬臺第6頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理季度季度預計銷售量一3二4三5四6全年18若每季末預計的產成品存貨占下個季度銷售量的10%，2014年末預計的產成品存貨數(shù)為0.2萬臺。各季預計的期初存貨為上季末預計的期末存貨。2013年第四季度的期末存貨為0.2萬臺。根據以上資料，戊公司編制2014年生產預算如表4所示：表42014年生產預算表單位：萬臺季度一二三四全年預計銷售量*456*加：預計期末產成品存貨（A）0.5*0.20.2合計*4.5*6.2*減：預計期初產成品存貨0.2*（C）**預計生產量*（B）***要求：20132013計算甲產品2013公司經營安全與否。20146004（不需要列示計算過程）?！赫_答案』（1）2013年邊際貢獻總額＝17×（500－200）＝5100（萬元）2013年邊際貢獻率＝（500－200）/500×100%＝60%（2）2013年盈虧平衡銷售量＝4800/（500－200）＝16（萬臺）2013年盈虧平衡銷售額＝16×500＝8000（萬元）（3）2013年安全邊際量＝17－16＝1（萬臺）；2013年安全邊際率＝1/17×100%＝5.88%；安全邊際率小于10%，經營安全程度為危險。附：西方國家企業(yè)經營安全程度評價標準安全邊際率安全邊際率經營安全程度40%以上很安全30%～40%安全20%～30%較安全10%～20%值得注意10%以下危險（4）銷售量＝（600＋4800）/（500－200）＝18（萬臺）（5）確定表4中英文字母代表的數(shù)值。季度一二三四全年預計銷售量345618加：預計期末產成品存貨0.40.50.60.20.2合計3.44.55.66.218.2減：預計期初產成品存貨0.20.40.50.60.2預計生產量3.24.15.15.618第三節(jié)標準成本控制與分析『知識點』1標準成本的制定一、基本要求第7頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理熟悉標準成本的概念；理解標準成本的制定。二、重點內容回顧標準成本及其分類『提示』通常來說，理想標準成本小于正常標準成本；正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，在實踐中得到廣泛應用。三、核心公式小時標準工資率＝標準工資總額/標準總工時標準制造費用分配率＝標準制造費用總額/標準總工時四、典型題目演練『例題·力可以達到的成本標準。（）『正確答案』×了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。『例題·多選題』直接材料標準成本包括下列各項中的（）A.標準單價 B.庫存數(shù)量 C.待用材料 D.標準用量『正確答案』AD『知識點』2成本差異計算及分析一、基本要求第8頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理掌握變動成本的差異分析；掌握固定制造費用的差異分析。二、重點內容回顧價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量用量差異＝（實際用量－標準用量）×標準價格第9頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理三、核心公式四、典型題目演練2019考題·多選題』在標準成本差異的計算中，下列成本差異屬于價格差異的有（）A.直接人工工資率差異 B.變動制造費用耗費差異C.固定制造費用能量差異 制造費用效率差異『正確答案』AB用量差異。固定制造費用成本差異不區(qū)分為用量差異或者價格差異?！豪}·單選題』下列因素中，一般不會導致直接人工工資率差異的是（）A.工資制度的變動 B.工作環(huán)境的好壞C.工資級別的升降 D.加班或臨時工的增減『正確答案』B班或臨時工的增減等都將導致工資率差異。工作環(huán)境的好壞影響的是直接人工的效率差異?！豪}·單選題』下列各項中，不會導致材料用量差異產生的是（）A.產品設計結構 B.工人的技術熟練程度C.市場價格的變動 D.廢品率的高低『正確答案』CCABD『例題·單選題』在兩差異法下，固定制造費用的差異可以分解為（）A.價格差異和產量差異 B.耗費差異和效率差異C.能量差異和效率差異 D.耗費差異和能量差異『正確答案』DD。『例題·多選題』運用三差異法分析固定制造費用成本差異時，需要計算（）A.耗費差異 B.產量差異 C.能量差異 D.效率差異『正確答案』ABD『答案解析』三差異法將固定制造費用成本總差異分解為耗費差異、產量差異和效率差異三種。第10頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理『例題·責任部門。根據你的判斷，該責任部門應是（）。A.采購部門 B.銷售部C.勞動人事部門 D.管理部『正確答案』A『答案解析』直接材料價格差異主要由采購部門承擔?！豪}·計算分析題A524200060007200（其中變動制造費用50002200）。（2）其他情況：本期產品的實際產量為490210066207300（54001900），2.1元/2050要求：（1）編制甲產品標準成本卡，填寫下表：項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用單位標準成本

用量標準 價格標準 單位標準成本計算直接材料價格差異和直接材料用量差異；計算直接人工效率差異和直接人工工資率差異；計算變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異；計算固定制造費用耗費差異、能量差異、產量差異和效率差異。『解析』項目項目用量標準價格標準單位標準成本直接材料5210直接人工46000/2000＝312變動制造費用45000/2000＝2.510固定制造費用42200/2000＝1.14.4單位標準成本36.4直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量＝（2.1－2）×2050＝205（元）直接材料用量差異＝（實際用量－實際產量下標準用量）×標準價格＝（2050－490×5）×2＝－800（元）直接人工效率差異＝（實際人工工時－實際產量下標準人工工時）×工資率標準＝（2100－490×4）×3＝420（元）直接人工工資率差異＝（實際工資率－工資率標準）×實際人工工時第11頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理＝（6620/2100－3）×2100＝320（元）變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產量下標準工時）×標準分配率＝（2100－490×4）×2.5＝350（元）變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際產量下實際工時＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元）固定制造費用耗費差異＝實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用＝1900－2200＝－300（元）固定制造費用能量差異＝（預算產量下標準工時－實際產量下標準工時）×標準分配率＝（2000－490×4）×1.1＝44（元）固定制造費用產量差異＝（預算產量下標準工時－實際產量下實際工時）×標準分配率＝（2000－2100）×1.1＝－110（元）固定制造費用效率差異＝（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）×標準分配率＝（2100－490×4）×1.1＝154（元）第四節(jié)作業(yè)成本與責任成本『知識點』1作業(yè)成本一、基本要求區(qū)分作業(yè)成本管理中的相關概念。二、重點內容回顧（一）作業(yè)成本法基本概念主要作業(yè) 被產品、服務或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè) 被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)資源動因 根據資源動因可以將資源成本分配主要作業(yè) 被產品、服務或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè) 被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)資源動因 根據資源動因可以將資源成本分配各有關作業(yè)作業(yè)動因 根據作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關產品。交易動因交易動因用執(zhí)行頻率或次數(shù)計量的成本動因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理數(shù)據等。持續(xù)時間動因用執(zhí)行時間計量的成本動因，包括產品安裝時間、檢查小時等。強度動因不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時間進行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動因，包括特別復雜產品的安裝、質量檢驗等。（二）增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值增值作業(yè)含義判定標準是那些顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。同時滿足：①該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變；②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；③該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。第12頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理非增值是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一作業(yè)項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。（三）增值成本和非增值成本三、核心公式四、典型題目演練『2017考題單選題根據作業(yè)成本管理原理某制造企業(yè)的下列作業(yè)中屬于增值作業(yè)的（A.產品運輸作業(yè) B.次品返工作業(yè)C.產品檢驗作業(yè) 件組裝作業(yè)『正確答案』DD『例題·多選題』下列各項中，應使用交易動因作為作業(yè)量計量單位的是（）A.產品的生產準備 B.一般產品的安裝C.產品的分批質檢 D.復雜產品的安裝『正確答案』AC『答案解析』B應使用持續(xù)時間動因作為計量單位，D應使用強度動因作為計量單位?！豪}·多選題』增值作業(yè)需要同時滿足的三條標準包括（）A.該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變B.該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來完成C.加工對象狀態(tài)的改變，可以由其他作業(yè)實現(xiàn)，而不能由價值鏈中的后一項作業(yè)實現(xiàn)D.該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行第13頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理『正確答案』ABD變；②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；③該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行?！豪}·單選題』下列關于成本動因（又稱成本驅動因素）的表述中，不正確的是（）。A.成本動因可作為作業(yè)成本法中的成本分配的依據B.成本動因可按作業(yè)活動耗費的資源進行度量C.成本動因可分為資源動因和生產動因D.成本動因可以導致成本的發(fā)生『正確答案』C『答案解析』成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。因此選項C的說法不正確。『例題·判斷題』增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本屬于增值成本（）?！赫_答案』×產生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。『知識點』2責任成本一、基本要求理解三種責任中心的權責利區(qū)別；掌握責任中心的評價指標；理解內部轉移價格。二、重點內容回顧（一）成本中心可控成本三個條件：可以預見的；可以計量的；可以調節(jié)和控制的。第14頁中級會計職稱《財務管理》 第八章成本管理（二）利潤中心種類價格型內部轉移價格成本型內部

確定方法以市場價格為基礎、由成本和毛利構成

說明一般適用于內部利潤中心轉移價格轉移價格

以標準成本等相對穩(wěn)定的成本數(shù)據為基礎制定一般適用于內部成本中心適用于分權程度較高的企業(yè)，上通過內部供求雙方協(xié)商制定的內部轉移價格限是市場價，下限是變動成本用四種形式。（三）投資中心既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。三、核心公式投資報酬率=息稅前利潤/平均經營資產剩余收益=息稅前利潤-（平均經營資產×最低投資報酬率）四、典型題目演練2019考題·單選題』公司采用協(xié)商價格作為內部轉移價格時，協(xié)商價格