《筆記-中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱傳統(tǒng)會(huì)計(jì),其核算基本環(huán)節(jié)為:填制審核會(huì)計(jì)憑證一設(shè)置登記賬簿一編制報(bào)表第1章教學(xué)考核重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義:以貨幣作為主要的計(jì)量單位,采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理程序和方法,對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算.監(jiān)督，定期提供符合公認(rèn)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征（即與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別點(diǎn)）:①以貨幣為主要的計(jì)量單位②采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序和方法③主要對(duì)外提供決策有用的會(huì)計(jì)信息④受公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束或指導(dǎo)⑤定期對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告@主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)⑦必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能對(duì)外報(bào)告三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范根本原因:對(duì)外報(bào)告）.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范含義:指約束或指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一系列法律.法規(guī).準(zhǔn)則.條例.制度的總和.我國(guó)目前規(guī)范體系的構(gòu)成①會(huì)計(jì)法（1985年由全國(guó)人大制定,是會(huì)計(jì)的最高法律典范）②企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部制度，是指導(dǎo).約束會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)繩及規(guī)則）.企業(yè)會(huì)計(jì)制度:由國(guó)家財(cái)政部制定.頒布.實(shí)施.其他會(huì)計(jì)規(guī)范:包括《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》.《證券法》.《稅法》.《公司法》等四.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.含義:處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)繩,會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)則.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次和內(nèi)容.層次：基本準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則——準(zhǔn)則應(yīng)用指南（注：2006年2月15日，財(cái)政部頒布38個(gè)具體準(zhǔn)則，1個(gè)基本!個(gè)基本準(zhǔn)則,從2007年1月1日起，在上市公司試行）<2）.內(nèi)容：①.基本準(zhǔn)則的內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素確認(rèn).計(jì)量及報(bào)告原則②.具體準(zhǔn)則的內(nèi)容;規(guī)定各種具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法（38個(gè)具體準(zhǔn)則）③.準(zhǔn)則應(yīng)用指南內(nèi)容：對(duì)具體準(zhǔn)則的解釋，規(guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置及具體賬務(wù)處理方法等五.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)（即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)）.幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策.為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息.考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息（注:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的冃標(biāo)是:向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責(zé)任履行情況）六.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)基本假設(shè)1）,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量.報(bào)告.應(yīng)當(dāng)以權(quán)貢發(fā)生制為核算基礎(chǔ)（注：我國(guó)行政事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)外,應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)）2）,會(huì)計(jì)基本假設(shè).含義:會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量報(bào)告的前提條件,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間.空間.環(huán)境等所做的合理設(shè)定，也是選擇正確的會(huì)計(jì)政策方法的基礎(chǔ).內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期,貨幣計(jì)量.會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體：是指進(jìn)行會(huì)計(jì)工作位置服務(wù)的特定單位含義:①.對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來說,核算的只能是企亜本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量和報(bào)告只能站在企業(yè)自身的角度來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)②.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立于企業(yè)的投資者③.會(huì)計(jì)主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的.持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去,也就是說,在可預(yù)見的將來,不會(huì)進(jìn)行清算，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)（3）,會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干連續(xù)的.長(zhǎng)短相同的期間,據(jù)以結(jié)算賬冃和編制財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息（我國(guó)規(guī)定以公歷1月1日一12月31日為ー個(gè)會(huì)計(jì)年度。此外,企業(yè)還需按半年.按季.按月份編制報(bào)表,也稱“中期”）.貨幣計(jì)量：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量和報(bào)告過程中采用貨為計(jì)量單位,記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣為記賬本位幣,業(yè)務(wù)收支以外幣為主:的企業(yè)可以選擇某種外幣為記賬本位幣）交易.事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)同理：A與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)B未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)最（注：判斷?項(xiàng)義務(wù)的現(xiàn)實(shí)性與潛在性時(shí),必須符合實(shí)質(zhì)重于形式的要求）③所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)?最④收入:是指企業(yè)日常產(chǎn)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益増加,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總和同理：A與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B收入及其相關(guān)成本能夠可靠的計(jì)量⑤費(fèi)用:是指企業(yè)日常發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出同理:A經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)B流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量⑥利潤(rùn):是指企業(yè)一定期間的最終經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)的確認(rèn).計(jì)量.取決于收入.費(fèi)用.利得.損失的確認(rèn)和計(jì)量（思考：收入ー費(fèi)用=利潤(rùn)?為什么?從會(huì)計(jì)要素構(gòu)成看，相等從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入.費(fèi)用.的定義看，不相等因?yàn)椋豪麧?rùn)=收入ー費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得一直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失企業(yè)日?；顒?dòng)：銷售商品,提供勞務(wù)，讓渡資產(chǎn)使用權(quán).九.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般采用歷史成本計(jì)量，采用重置成本.現(xiàn)值.可變現(xiàn)凈值以及公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量.各種計(jì)量屬性的定義.歷史成本,又叫實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額（注：會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本計(jì)量）.重置成本，乂叫現(xiàn)行成本,是指按當(dāng)前市場(chǎng)條件重新取得同樣或類似ー項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額（注:重置成本目前キ:要用于資產(chǎn)盤盈計(jì)量）.可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,ー預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)進(jìn)ー步加丄的加工成本和銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額（注：可變現(xiàn)凈值目前只能用于期末存貸計(jì)量）.現(xiàn)值：對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按?定折現(xiàn)率折現(xiàn)的價(jià)值（注：現(xiàn)值目前用于融資租賃，超出正常信用期購(gòu)買或銷售資產(chǎn)的計(jì)量）（5）,公允價(jià)值：指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~（注：公允價(jià)值目前主要用于交易性金融資產(chǎn).投資

性房地產(chǎn).債務(wù)重組.非貨幣性資產(chǎn)交換等交易.事項(xiàng)的計(jì)量名詞解析（1）.會(huì)計(jì)確認(rèn):確認(rèn)某ー項(xiàng)目是否可以作為會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表.作為哪一要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表以及何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表的工作（即:確定能否記賬.記什么帳,何時(shí)記賬）（2）,會(huì)計(jì)計(jì)量:確定某ー項(xiàng)冃列入財(cái)務(wù)報(bào)表全額工作（即：確定以多少全額列入相關(guān)賬戶和列入報(bào)表）.會(huì)計(jì)記錄：對(duì)已確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證.會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行記錄的工作（注:日常會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證記錄和會(huì)計(jì)賬簿記錄.會(huì)計(jì)報(bào)告：根據(jù)會(huì)計(jì)信息記錄結(jié)果定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并對(duì)外提供的工作.利得：是指企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總和利得包括：①.直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得如：接受捐贈(zèng)利得?,負(fù)債重組利得，出售固定資產(chǎn)，出售無形資產(chǎn)利得等（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）②.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得（計(jì)入資本公積）.損失：是指企業(yè)非日常發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出損失包括：①.直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失如：處置固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)凈損失.捐贈(zèng)支出財(cái)產(chǎn)物資非常損失.債務(wù)重組損失,罰沒支出等（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）②.宜接計(jì)入所有者權(quán)益的損失如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失（計(jì)入資本公積）第:章教學(xué)考核重點(diǎn)--貨幣資金的含義.構(gòu)成1）.含義：是處于貨幣形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn),包括庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款，其他貨幣資金等.2）,構(gòu)成：①.庫(kù)存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門,由出納員掌管的現(xiàn)金（狹義的現(xiàn)金）（廣義現(xiàn)金范圍：支票，匯票，本票）（備用金不屬于現(xiàn)金,通過‘‘其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算）②.銀行存款：企業(yè)存放與基本存款戶，一般存款戶,臨時(shí)存款戶及專項(xiàng)存款戶的貨幣資金3）.其他貨幣資金：除庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款以外的其他形式的貨幣資金.包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款,信用卡存款，信用證保證金存款，存出投資款等（雖然都存在銀行）二.貨幣資金的管理和控制1）.庫(kù)存現(xiàn)金的管理和控制（1）.主要法律依據(jù)：國(guó)務(wù)院頒布的《先進(jìn)管理暫行條例》（2）,適用范圍可歸納為:①.單位向個(gè)人支付,可使用現(xiàn)金結(jié)算②.單位與單位結(jié)算,1000元以下，可使用現(xiàn)金結(jié)算.現(xiàn)金的庫(kù)存限額可歸納為：①.一般不超過3~5天日常零量支付需要量②.特殊情況不超過15天零量支付需求量（注：庫(kù)存限額由企業(yè)基本存款賬戶所在的開戶銀行核定）.現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制可歸納為：①.企業(yè)必須建立現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度②.嚴(yán)格執(zhí)行錢賬分離原則③.一般不得坐支現(xiàn)金（坐支：以收入的現(xiàn)金宜接支付）（注:特殊情況需耍坐支現(xiàn)金,應(yīng)事先報(bào)開戶銀行批準(zhǔn),在批準(zhǔn)的額度內(nèi)坐支）④.不得“白條抵庫(kù)”⑤.不得設(shè)置“小金庫(kù)”?,嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定⑦.嚴(yán)格建立現(xiàn)金收支的授權(quán).審批制度.銀行存款的管理和控制（適用于其他貨幣資金）主要依據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，《支付結(jié)算辦法》等.⑴ .銀行開戶有關(guān)規(guī)定.每個(gè)企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶.每個(gè)企亜只能開設(shè)ー個(gè)基本存款賬戶.每個(gè)企業(yè)可以開設(shè)若干個(gè)一般存款賬戶.企亜可根據(jù)需要開設(shè)臨時(shí)存款賬戶和專項(xiàng)存款戶，并按銀行規(guī)定使用.銀行賬戶使用主要規(guī)定.基本存款戶辦理日常現(xiàn)金存取及轉(zhuǎn)賬結(jié)算.一般存款戶只能辦理現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結(jié)算,不得支取現(xiàn)金.專項(xiàng)存款戶和臨時(shí)存款戶用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的現(xiàn)金收付.開戶單位不得出租.出借賬戶.開戶単位必須恪守信用.履行付款.不得簽發(fā)空頭支票及遠(yuǎn)期支票.不得簽發(fā)沒有真實(shí)交易的商業(yè)匯票3）,銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式的構(gòu)成.國(guó)內(nèi)結(jié)算方式:（4種票據(jù)結(jié)算）支票，銀行匯票,銀行本票,商業(yè)匯票.（5種非票據(jù)結(jié)算）托收承付，委托收款,信用卡,匯兌,信用卡..國(guó)際結(jié)算方式：過期信用ト,托收,匯付,信用卡等.結(jié)算方式由結(jié)算雙方協(xié)商確定，選擇時(shí)キ:要考慮以下因素A結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)B結(jié)算雙方的距離C結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)大小D結(jié)算速度快慢E結(jié)算費(fèi)用高低4）,各種結(jié)算方式的キ:要規(guī)定及會(huì)計(jì)處理.支票：由存款人簽發(fā),同城結(jié)算（同城:同一票據(jù)交換地區(qū)），分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票,限期為10日會(huì)計(jì)處理①.收款人：收到轉(zhuǎn)賬支票計(jì)入“銀行存款”借方

收到現(xiàn)金支票計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”借方②.付款人：簽發(fā)票據(jù)時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方.銀行匯票：由銀行簽發(fā)，異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金.,限期為1個(gè)月會(huì)計(jì)處理①.收款人：收到匯票時(shí)計(jì)入“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”借方②.付款人:申請(qǐng)取得銀行匯票時(shí)計(jì)入’‘其他貨幣資金”借方,同時(shí)計(jì)入“銀行存款貸方（3）,銀行本票:由銀行簽發(fā),辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金,分為不定額本票和定額本票,限期為2個(gè)月.會(huì)計(jì)處理（與銀行匯票相同，即同上）（4）.商業(yè)匯票：由收款人或付款人簽發(fā),由承兌人承兌,到期II通過銀行向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的結(jié)算方式，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌的商業(yè)匯票.銀行承兌匯票：由付款熱開戶行承兌的匯票會(huì)計(jì)處理：.收款人：收到票據(jù)計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”借方.付款人：承兌日計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”貸方（注:目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算）（5）,托收承兌：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng),由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式三限：限金額1萬，限異地，限款項(xiàng)（商業(yè)交易.勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算）不得無理拒絕（唯一理由：收款人違約）會(huì)計(jì)處理.收款人：辦委托收手續(xù)時(shí)一般計(jì)入“應(yīng)收賬款”借方.付款人:支付時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方，拒付不作會(huì)計(jì)處理.委托收款：收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式,期限3日三不限：不限金額，不限地點(diǎn)，不限款項(xiàng)可付可拒付會(huì)計(jì)處理（與委托收款方式ー樣,即同上）.信用卡（單位卡）:資產(chǎn)只能從基本存款戶轉(zhuǎn)入，不得存取現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理.付款人：將基本存款戶存款劃入信用卡時(shí)計(jì)入”其他貨幣資金“借方..收款人：收到劃入款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”借方（8）.匯兌:匯款人委托銀行匯給外地收款人，單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算皆可，分為信匯和電匯，用于異地之間的結(jié)算方式.會(huì)計(jì)處理.付款人：匯出款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方.收款人：收到款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”借方⑼.信用卡:商亜.銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的,想特約單位購(gòu)物,消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金,且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片,不得用了10萬以上的商業(yè)交易。勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng),透支限期最長(zhǎng)60日會(huì)計(jì)處理①.購(gòu)買方:支付的信用證保證金計(jì)入“其他貨幣資金”借方②.銷售方:持證對(duì)付價(jià)款時(shí)計(jì)入“銀行存款”借方三.貨幣資金核對(duì).庫(kù)存現(xiàn)金核算.憑證.賬簿設(shè)置：記賬憑證:收款憑證.付款憑證或通用記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿:現(xiàn)金日記賬.現(xiàn)金總賬.日常收支核算.收入計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”借方.支付計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”貸方金清査(1),清查時(shí)間每日清査:由出納員自行清査月末清查:由會(huì)計(jì)人員清查(出納員在場(chǎng)).清査方法實(shí)地盤點(diǎn)法(3),清査結(jié)果的會(huì)計(jì)處理.發(fā)生現(xiàn)金盤盈(長(zhǎng)款)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入.發(fā)生現(xiàn)金盤虧(短款)借:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理時(shí):借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益.銀行存款核算.憑證.賬簿設(shè)置(與庫(kù)存現(xiàn)金相同).日常收支核算.收入計(jì)入“銀行存款”借方.支付計(jì)入“銀行存款”貸方.銀行存款淸查（1）,清査時(shí)間:一般每個(gè)月末.清查方法:核對(duì)賬冃用企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆勾對(duì)方式進(jìn)行清查（出納勾對(duì),會(huì)計(jì)協(xié)助,只能用鉛筆）.清査結(jié)果處理.處理記賬錯(cuò)誤:銀行或企セ一方更正.處理未達(dá)賬項(xiàng):編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié).銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)每月編制,一式三份,''調(diào)節(jié)表”只起対賬作用,不能作為記賬的原始憑證）.其他貨幣資金核算定義：是指除現(xiàn)金,銀行存款以外的其他各種貨幣資金包括:外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，存出投資款,信用證保證金存款，信用卡存款等..產(chǎn)生時(shí)借：其他貨幣資金貸：銀行存款.完成結(jié)算時(shí)借：材料采購(gòu)等科目貸：其他貨幣資金.余款退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金（注：若采用計(jì)劃成本法核算材料時(shí)，購(gòu)買材料必須使用“材料采購(gòu)”（借方）這個(gè)科目若采用實(shí)際成本法核算材料時(shí),購(gòu)買材料應(yīng)當(dāng)使用“在途物資”（借方）這個(gè)科目若結(jié)算.入庫(kù)同時(shí)完成,也可直接記“原材料”（借方）第三章教學(xué)考核重點(diǎn)'.應(yīng)收賬款核算.應(yīng)收票據(jù)核算.應(yīng)收款項(xiàng)減值核算第節(jié)：應(yīng)收款項(xiàng)概述.應(yīng)收款項(xiàng)構(gòu)成:?般包括應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收賬款.其他應(yīng)收款.預(yù)付賬款.應(yīng)收股利.應(yīng)收利息.應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn):（1）.主要是在企業(yè)銷售過程中形成的債權(quán)（2）,核算主要是解決入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的問題.賬面價(jià)值是評(píng)價(jià)客戶信用水平的客觀依據(jù).為了加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理.，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)

賬和淸算制度，在保證資金及時(shí).足額回收的基礎(chǔ)匕正確地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,防止資金損失和浪費(fèi)三.應(yīng)收款項(xiàng)管理：（1）,核定應(yīng)收賬款成本.制定信用政策.進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理四.會(huì)計(jì)部門工作重點(diǎn):（1）,核定應(yīng)收款項(xiàng)成本（2）,制定信用政策.健全應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄.正確處理壞賬損失第二節(jié).應(yīng)收款項(xiàng)的核算一.應(yīng)收賬款確認(rèn).核算范圍,具體核算內(nèi)容包括:（1）,銷售商品價(jià)款,增值稅.代墊款項(xiàng).提供勞務(wù)的價(jià)款.增值稅.可以核算“預(yù)收賬款’’2,入賬時(shí)間：賒銷成立時(shí)或勞務(wù)完成時(shí)二.應(yīng)收賬款計(jì)量.一般情況ド計(jì)量;應(yīng)收賬款入賬金額=價(jià)款+增值稅+代墊款.折扣情況ド的計(jì)量：（I）.商業(yè)折扣:企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除（量大價(jià)優(yōu)）如果存在商業(yè)折扣應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬,相關(guān)的收入和稅金也按折扣后金額計(jì)量入賬,對(duì)賬扣額不作單獨(dú)反映（2）,現(xiàn)金折扣:債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除表示方法：折扣率/付款期限例如：“2/10,5/20.N/30"表示：付款期限30天,若在10天內(nèi)付款,可享2%現(xiàn)金折扣，10—20天內(nèi)，享5%折扣，20—30天無折扣存在現(xiàn)金折扣的計(jì)量方法:①.總價(jià)法：按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法②.凈價(jià)法：按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法注意以下三點(diǎn)：第?.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用總價(jià)法計(jì)量,現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”第二.應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí),不考慮可能發(fā)生的銷售折讓或銷售退回第三.計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊款項(xiàng),取決于雙方的約定,沒有統(tǒng)ー規(guī)定三.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理.一般情況下的會(huì)計(jì)處理.賒銷時(shí)借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款.收冋時(shí)借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款.改用商業(yè)匯票結(jié)算（對(duì)方承諾開商業(yè)匯票）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款.折扣條件ド的會(huì)計(jì)處理,注意以ド兩點(diǎn)第一.商業(yè)折扣不必進(jìn)行跨級(jí)處理,入賬時(shí)宜接扣除第二.現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié).應(yīng)收票據(jù)核算一.確認(rèn).核算范圍,商業(yè)匯票注：目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算（2）,入賬時(shí)間：收到票據(jù)時(shí)--計(jì)量:無論是否帶息,收到時(shí)以票據(jù)面值計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方三.會(huì)計(jì)處理.收到票據(jù)時(shí)銷售時(shí)收到借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款.到期收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（注：帶息票據(jù)到期收到的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方,我國(guó)目前使用的商業(yè)匯票?般為不帶息匯票）.到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù).背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)借:材料采購(gòu)等科口貸:應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn).貼現(xiàn)的含義:貼付利息提前兌付票款.計(jì)算:貼現(xiàn)收入=到期值ー貼現(xiàn)息.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理第一.無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸:應(yīng)收票據(jù)第:?有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)）,視同短期借款處理借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸:短期借款若到期時(shí)銀行為想貼現(xiàn)任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款貸：應(yīng)售票據(jù)若到期時(shí)銀行向貼現(xiàn)人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款貸:銀行存款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲企業(yè)2012年2月20日銷售商品ー批,價(jià)款10萬元,增值稅17000元，當(dāng)日收到張不帯息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，期限6個(gè)月.借：應(yīng)收票據(jù) 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000若8月20日到期,收到票款借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000若8月20日到期承兌人無カ付款借：應(yīng)收賬款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000若4月20日背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購(gòu)入原材料5000公斤，單價(jià)為30元/公斤,增值稅率17%,不足款項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬支票支付,材料計(jì)劃成本148000元,材料已入庫(kù)借:材料采購(gòu) 150000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500貸:應(yīng)收票據(jù) 117000銀行存款 58500（入庫(kù)）借:原材料 148000材料料成本差異 2000貸:材料采購(gòu) !50000若5月20日票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn),貼現(xiàn)息1500元貼現(xiàn)收入=117000—1500=115500借：銀行存款 115500財(cái)務(wù)費(fèi)用 !500貸：短期借款 !17000若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款借：短期借款 117000貸:應(yīng)收票據(jù) 117000注:若銀行承兌匯票貼現(xiàn),直接貸計(jì)“應(yīng)收票據(jù)”第四節(jié).應(yīng)收款項(xiàng)減值--資產(chǎn)減值的含義：是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）低于其賬面價(jià)值的事項(xiàng)二.應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù),主要包括下列：①.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難.債務(wù)人ビ違反了債務(wù)合同條款,如預(yù)期未歸還本息.債權(quán)人承諾對(duì)債務(wù)人作出讓步.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組.債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴(yán)重惡化.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)存在以上述情況之?,表明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生減值三.壞賬的含義及確認(rèn)方法.含義：是指經(jīng)確認(rèn)無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng).壞賬的確認(rèn)條件，簡(jiǎn)述為：（1）.有證據(jù)表明無法收回.有證據(jù)表明收回可能性很小.超過3年無法收回我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬損失四.壞賬核算的備抵法.壞賬備抵法的含義：期末按?定方法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,確認(rèn)壞賬時(shí)注銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)注銷應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法..壞賬備抵法評(píng)價(jià).符合謹(jǐn)慎性要求.可降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（2優(yōu)點(diǎn)）.可能產(chǎn)生利潤(rùn)操縱.會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜（2缺點(diǎn)）.壞賬備抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估計(jì)壞賬損失壞賬損失估計(jì)方法包括:①.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法②.賬齡分述法③.個(gè)別認(rèn)定法第二.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)計(jì)提的準(zhǔn)備金=估計(jì)的壞賬損失+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（+借方余額,ー貸方余額）借:資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備注：資產(chǎn)減值損失可以核算資產(chǎn)所有的減值.跌價(jià)損失（借方）“準(zhǔn)備類的科目”都是相關(guān)資產(chǎn)的備抵類科冃①.應(yīng)收款的準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備類科目分3類:②.存貨的準(zhǔn)備：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備③.其余的資產(chǎn)的準(zhǔn)備：XX減值準(zhǔn)備第三.確認(rèn)壞賬發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 等科目第四.重新收回原來已轉(zhuǎn)銷的壞賬（兩筆分衆(zhòng)）借:應(yīng)收賬款 等科目貸：壞賬準(zhǔn)備（同時(shí)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 等科目第五.沖減原來多提的壞賬準(zhǔn)備（把計(jì)提壞賬倒回來做）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注：期末估計(jì)的環(huán)賬損失小于計(jì)提前.“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額時(shí),按兩者差額沖減五.壞賬備抵法舉例（重點(diǎn)）例：甲公司06年開始采用背地法核算壞賬損失,每年末按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%估計(jì)壞賬損失..06年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共500萬元 （單位：萬元）TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準(zhǔn)備 25.07年6余額確認(rèn)A公司所欠貸款30萬元,收回可能性很小借:壞賬準(zhǔn)備 30貸:應(yīng)收賬款 30.07年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共560萬元②30余額5⑷8⑦2估計(jì):560x5%=28借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備I①25I③33I⑤15!余額35I⑥10!余額43計(jì)提:28+5=333333.08年4余額確認(rèn)職エ張某所欠借款8萬元無法收冋TOC\o"1-5"\h\z借：壞賬準(zhǔn)備 8貸：其他應(yīng)收款 8.08年8月,重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年A公司所欠貸款15萬元借：應(yīng)收賬款 15貸：壞賬準(zhǔn)備 15（同時(shí)）借：銀行存款 15貸：應(yīng)收賬款 15.08年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共900萬元估計(jì)：900x5%=45 計(jì)提：45—35=10借：資產(chǎn)減值損失 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10.09年6月確認(rèn)B公司所欠貸款2萬元無法收回借:壞賬準(zhǔn)備 2貸：應(yīng)收賬款 2.09年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共750萬元估計(jì)：750x5%=37.5計(jì)提：37.5—43=—5.5借：壞賬準(zhǔn)備 5.5貸：資產(chǎn)減值損失 5.5（注：個(gè)別認(rèn)定法.賬齡分析法估計(jì)壞賬損失計(jì)算方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法不同,但會(huì)計(jì)分錄相同）第五節(jié).其他債權(quán)一.預(yù)付賬款.確認(rèn)：按合同預(yù)付供貨單位的貸款注：①.不包括預(yù)付工程款（預(yù)付丄程款應(yīng)計(jì)入“在建工程”）②.可通過“應(yīng)付賬款”核算.會(huì)計(jì)處理.預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款 XX貸:銀行存款 XX.收到商品并檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)TOC\o"1-5"\h\z借:庫(kù)存商品 XX應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XX貸:預(yù)付賬款 XX.補(bǔ)付商品款時(shí)借:預(yù)付賬款XX貸:銀行存款 XX.其他應(yīng)收款.核算范圍.應(yīng)收的賠款.罰款.撥付的備用金③?存出保證金④?應(yīng)收租金.為職エ墊付款項(xiàng)及職エ借款.會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)應(yīng)收A公司罰款4000元,應(yīng)收出租給B公司包裝物租金1200元,其會(huì)計(jì)處理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：其他應(yīng)收款一罰款收入 4000貸：營(yíng)業(yè)外收入ー罰款收入 4000借:其他應(yīng)收款ー租金收入 12000貸：其他業(yè)務(wù)收入ー租金收入 12000當(dāng)企業(yè)收到上訴款項(xiàng)時(shí)，再做如下會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)注銷各明細(xì)賬借：銀行存款 16000貸：其他應(yīng)收款一罰金收入 4000一租金收入 12000.應(yīng)收利息.確認(rèn)：核算企業(yè)持有債務(wù)類金融工具計(jì)算的ビ到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息”（屬二級(jí)科目））.會(huì)計(jì)處理：見金融資產(chǎn)核算.應(yīng)收股利.確認(rèn)：核算企業(yè)持有權(quán)益類投資時(shí),被投資企業(yè)已宣告發(fā)放尚未收到的現(xiàn)金股利..會(huì)計(jì)處理：見金融資產(chǎn)核算第四章存貨本章教學(xué)重難點(diǎn)：--存貨的確認(rèn)（含義.構(gòu)成.范圍）二.存貨的計(jì)量方法.實(shí)際成本法.計(jì)劃成本法.估計(jì)成本法.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法三.主要存貨的核算方法.原材料.周轉(zhuǎn)材料.庫(kù)存商品.委托加工物資第一節(jié).存貨的確認(rèn)一.存貨的含義與特點(diǎn).含義:是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為銷售或耗用儲(chǔ)備的各種有形貨物,屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn).2,特點(diǎn)：①.流動(dòng)性強(qiáng).屬于有形資產(chǎn).具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性二.存貨的構(gòu)成按企業(yè)性質(zhì).經(jīng)營(yíng)范圍.存貨用途不同分為兩種：（1）.制造業(yè)存貨:包括原材料.周轉(zhuǎn)材料.在產(chǎn)品.自制半成品.庫(kù)存商品.發(fā)出商品.在途物資.委托加工物資.委托代銷商品等（2）.商品流通企業(yè)存貨:包括商品.材料物資.低值易耗品.包裝物等三.存貨范圍的認(rèn)定.認(rèn)定原則:以存貨盤存之日的法定所有權(quán)為標(biāo)志認(rèn)定,不考慮存放地點(diǎn).具體認(rèn)定方法：凡是在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的?切材料物資，不論其存放點(diǎn)如何,都為企業(yè)的存貨.四.存貨管理的重要性（了解）.存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重很大.存貨流動(dòng)性強(qiáng)，資產(chǎn)安全性低.存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須合理儲(chǔ)存存貨.存貨的核算會(huì)影響成本費(fèi)用和利潤(rùn).存貨核算影響資產(chǎn)負(fù)債表五.存貨數(shù)量盤存方法.實(shí)地盤存制.含義:會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),確定期末結(jié)存數(shù)量，然后乘以單價(jià)，計(jì)算總金額,計(jì)入存貨科目,倒軋本期已耗用或已銷售的存貨的成本.基本等式：期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用或銷貨+期末存貨或本期耗用或銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本③?優(yōu)點(diǎn)：財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)單易行缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映各種存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，不利于存貨的管理.：影響成本計(jì)算的正確性，削弱庫(kù)存管理的有效性適用范圍:價(jià)值較低.進(jìn)出頻繁的存貨.永續(xù)盤存制.含義:對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄,即分別品名.規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬,逐筆或逐II登記收入和發(fā)出的存貨,并隨時(shí)記列存數(shù)..優(yōu)點(diǎn):隨時(shí)反映存貨的發(fā)存情況,利于存貨管理;存貨明細(xì)賬通過盤點(diǎn)與實(shí)存相核對(duì),保證賬面正確性..適用范圍：物品價(jià)值較高.或記錄內(nèi)容容易出錯(cuò)第二節(jié).存貨的計(jì)量一.實(shí)際成本法計(jì)量!取得和發(fā)出均按取得存貨的實(shí)際成本計(jì)顯的方法.取得存貨實(shí)際成本.外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨實(shí)際成本=買價(jià)+可計(jì)入存貨成本的采購(gòu)費(fèi)用+可計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅金（注：第一.一般納稅人支付的增值稅不計(jì)入存貨采購(gòu)成本,小規(guī)模納稅人計(jì)入采購(gòu)成本第二.存在購(gòu)貨折扣時(shí),應(yīng)按總價(jià)法計(jì)算存貨構(gòu)成本（總價(jià)法:可扣除商業(yè)折扣,不可扣除現(xiàn)金折扣）第三.進(jìn)口支付的關(guān)稅.消費(fèi)稅.計(jì)入存貨成本.，增值稅按第一條處理第四.入庫(kù)前發(fā)生的合理采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)入存貨成本,但不包括釆購(gòu)人員差旅費(fèi),入庫(kù)后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（一般計(jì)入“管理費(fèi)用”）第五.購(gòu)買存貨發(fā)生的運(yùn)輸合理?yè)p耗，計(jì)入存貨采購(gòu)成本（不必另做會(huì)計(jì)處理.，增加收到存貨的單位成本）第六.一般納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品或廢I曰物資作為材料或商品，分別按收購(gòu)價(jià)的13%和10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,其余計(jì)入存貨采購(gòu)成本.第七.?般納稅人購(gòu)買貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)（不含雜費(fèi)）,按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,其余計(jì)入采購(gòu)成本第八.商品流通企業(yè)采購(gòu)商品發(fā)牛.的進(jìn)貨費(fèi)用處理方法：可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商晶的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?對(duì)于已借商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益（即主營(yíng)業(yè)務(wù)收人）;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本（即庫(kù)存商品成本），金額較小的也可在發(fā)生時(shí)宜接計(jì)入當(dāng)期損益（即銷售費(fèi)用）第九.市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi),不計(jì)入材料釆購(gòu)成本（計(jì)入“管理費(fèi)用”）（2）.自制存貨實(shí)際成本=存貨的實(shí)際制造成本（包括直接材料.直接人工.制造費(fèi)用等）.投資者投入存貨按協(xié)議價(jià)計(jì)量，協(xié)議價(jià)明顯不公允除外.盤盈存貨按重量成本作為入賬價(jià)值（5）,委托加工的存貨實(shí)際成本=發(fā)出加工物資實(shí)際成本+往返運(yùn)雜費(fèi)+加工費(fèi)用+可計(jì)入成本的相關(guān)稅金（注:①.增值稅一般納稅人不計(jì)入加工成本②.消費(fèi)稅若收回后直接出售計(jì)入加工成本若收冋后用于連續(xù)加工（再加工）其他應(yīng)稅消費(fèi)品,不計(jì)入加工成本,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方，表示折扣.接受捐贈(zèng)的存貨.捐贈(zèng)方提供憑證按憑證金額加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量.未提供憑證但資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)按估計(jì)的市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量.沒有憑證及活躍市場(chǎng)按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量（注:接受捐贈(zèng)存貨計(jì)量方法是用于企業(yè)受到的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)量）.債務(wù)重組取得存貨按存貨的公允價(jià)值計(jì)量.非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量2.發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用實(shí)際成本法,發(fā)出存貨成本可采用先進(jìn)先出法.個(gè)別認(rèn)定法.加權(quán)平均法計(jì)量.各種方法的含義及評(píng)價(jià).先進(jìn)先出法：是假定先入陣的存貨先發(fā)出,根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)最的ー種計(jì)價(jià)方法.優(yōu)點(diǎn)：期末存貨更接近市場(chǎng)價(jià)格,與物價(jià)發(fā)展趨勢(shì)相吻合.缺點(diǎn):核算繁瑣，物價(jià)上漲時(shí)不符合謹(jǐn)慎性要求.個(gè)別認(rèn)定法：是指發(fā)出的存貨按取得批次認(rèn)定的?種方法優(yōu)點(diǎn)：最準(zhǔn)確缺點(diǎn)：實(shí)施比較困難，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱適用范圍：適用于易辨認(rèn)的存貨.加權(quán)平均法：分為”月末一次加權(quán)平均法"和”移動(dòng)加權(quán)平均法”（每收入一次存貨便計(jì)算-一次平均單價(jià)）優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)可計(jì)量:缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣，不能提供發(fā)出存貨單位成本資料例:A材料用實(shí)際成本法核算,3月份有相關(guān)資料如ド1日.結(jié)存300公斤,3元/公斤5H.購(gòu)入200公斤，3.5元/公斤8H,生產(chǎn)領(lǐng)用400公斤12日.購(gòu)入300公斤，4元/公斤20日.車間管理領(lǐng)用200公斤28日.加工收回200公斤，4.5元/公斤30日.廠部管理領(lǐng)用100公斤31.結(jié)存300公斤第一.采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算如ド平均單價(jià)=(900+700+1200+900)/(300+200+300+200)=3.7本月發(fā)出成本=700x3.7=2590月末結(jié)存成本=300x3.7=1110第二.采用移動(dòng)平均法計(jì)算如下5日.平均單價(jià)=(900+700)/(300+200)=3.28日.發(fā)出成本=400x3.2=12808日.結(jié)存成本=100x3.2=32012日.平均單價(jià)=(320+1200)/(100+300)=3.820日?發(fā)出成本=200x3.8=76020日.結(jié)存成本=200x3.8=76028日.平均單價(jià)=(760+900)/(200+200)=4.1530日.發(fā)出成本=100x4.15=41531日.結(jié)存成本=300x4.15=1245第三.采用先進(jìn)先出法計(jì)算如下(從發(fā)出開始辨認(rèn)，先收入先發(fā)出)80.發(fā)出成本=300x3+100x3.5=12508日.結(jié)存成本=100x3.5=35020日.發(fā)出成本=100x3.5+100x4=75020日.結(jié)存成本=200x4=80030S.發(fā)出成本=100x4=400310.結(jié)存成本=100x4+200x4.5=1300(注:個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量見P79,沒有統(tǒng)ー的計(jì)算方法)二.計(jì)劃成本法計(jì)量.計(jì)劃成本法核算存貨的基本程序.事先対各種存貨制定計(jì)劃單價(jià).日常存貨收入.發(fā)出均按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)入賬.對(duì)收入存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，單獨(dú)計(jì)入存貨成本差異類賬戶核算并歸集..月末,計(jì)算各種存貨成本差異率.對(duì)本月發(fā)出存貨和期末存貨分?jǐn)偝杀静町?計(jì)算其實(shí)際成本.計(jì)劃成本法的計(jì)算方法.主要計(jì)算公式A,計(jì)劃成本=存貨數(shù)量x計(jì)劃單價(jià)B.成本差異=實(shí)際成本一計(jì)劃成本(正數(shù):超支差異,計(jì)借方負(fù)數(shù):節(jié)約差異,計(jì)貸方=存貨數(shù)量(實(shí)際單價(jià)ー計(jì)劃單價(jià))C.成本差異率=(月末成本差異土月末發(fā)生的成本差異)/(月初計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本)X100%=(所有差異/所有計(jì)劃成本)x100%D.存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本x(1土成本差異率)注:+:超支差異考率一:節(jié)約差異率.計(jì)劃成本法計(jì)量舉例例:甲材料5月1日結(jié)存5000公斤,計(jì)劃單價(jià)10元/公斤,“材

料成本差異一甲材料”賬戶5月1日為貸方余額500元注：月初貸方余額為節(jié)約差異本月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：5月10日購(gòu)入11000公斤，實(shí)際單價(jià)9.8元5月21日購(gòu)入4000公斤,實(shí)際單價(jià)10.3元5月份發(fā)出共16000公斤本月發(fā)生材料計(jì)劃成本=16000x10=160000月末結(jié)存材料計(jì)劃成本=4000*10=40000本月收入材料成本差異=11000、(9.8—10)+4000x(10.3—10)=—1000本月材料成本差異率=(—500—1000)/(20000x10)=—0.75%本月發(fā)出材料實(shí)際成本=160000x(1—0.75%)=158800月末結(jié)存材料實(shí)際成本=40000x(1—0.75%)=39700劃成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):①.有利于簡(jiǎn)化日常核算工作.有利于核算存貨采購(gòu)及耗用部門業(yè)績(jī).有利于存貨的管理缺點(diǎn)：①.制定計(jì)劃單價(jià)的工作量較大.修訂計(jì)劃單價(jià)工作量較大.若計(jì)劃單價(jià)不符合實(shí)際，會(huì)影響計(jì)量的準(zhǔn)確性?也不利于存貨管理適應(yīng)范圍:適用于計(jì)劃管理水平較高，價(jià)格比較穩(wěn)定的主要存貨核算三.估計(jì)成本法計(jì)量.毛利率法.適用范I制：批發(fā)企業(yè)商品存貨的計(jì)量(2),基本原理:用I:季度實(shí)際毛利率估計(jì)本季度各月已銷售商品成本注:批發(fā)企業(yè)購(gòu)入商品按實(shí)際成本入賬計(jì)量(3),計(jì)算方法A.實(shí)際毛利率=(銷售收入凈額ー銷售成本)/銷售收入凈額B.銷售收入凈額=銷售收入一銷售折讓與退回C.本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額x(1一上季度實(shí)際毛利率)注:實(shí)際工作中毛利率一般按商品類別計(jì)算,每季度調(diào)整ー次,本季度最后一個(gè)月的銷售成本不能按上.季度實(shí)際毛利率估計(jì)，應(yīng)當(dāng)?shù)褂?jì)..計(jì)算舉例例：A公司甲類商品08年1―3月份實(shí)際銷售收入520萬元，發(fā)生銷售退回20萬元,實(shí)際銷售成本400萬元，08年4.5.6月銷售收入凈額分別為160.200.210萬元08年1季度實(shí)際毛利率=(520—20—400)/(520—20)=20%4月份估計(jì)銷售車成本=160x(1—20%)=1285月份估計(jì)銷售成本=200x(1—20%)=160若上例甲類商品08年4月1日結(jié)存成本50萬元，4-6月份購(gòu)入商品共500萬元,08年6月30日結(jié)存商