成本會計的發(fā)展及其職能和分類市公開課一等獎省賽課獲獎課件

第二章成本會計發(fā)展及其職能和分類

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第1頁第二章結(jié)構(gòu)框圖成本會計的發(fā)展及其職能和分類第2頁第一節(jié)成本會計形成和發(fā)展

一、早期成本會計階段（1880—1920）

二、近代成本會計階段（1921—1945）

三、當代成本會計階段（1945年以后）

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第3頁第一節(jié)成本會計形成和發(fā)展

一、早期成本會計階段（1880—19）成本會計產(chǎn)生早期成本會計階段取得主要結(jié)果早期成本會計階段對成本會計定義成本會計的發(fā)展及其職能和分類第4頁

成本會計起源于英國，以后傳入美國及其它國家。19世紀30年代末，英國首先完成了產(chǎn)業(yè)革命，當初英國是資本主義最發(fā)達國家。隨即，西方其它各國也先后完成了產(chǎn)業(yè)革命。產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)巨大革命，也是社會生產(chǎn)關(guān)系大變革，它促進了資本主義生產(chǎn)力快速發(fā)展。伴隨產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器勞動代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐步擴大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到企業(yè)主普遍重視。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。為了提升成本計算準確性，適應企業(yè)外部審計人員要求，將成本計算同復式簿記結(jié)合起來，這么，利用賬戶對應關(guān)系反應材料和人工消耗，及其相對應價值轉(zhuǎn)移和增值全過程，并借助借貸平衡原理，稽核會計業(yè)務統(tǒng)計正確性，從而形成了成本會計。這個時期是成本會計初創(chuàng)階段，因為當初成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)聚集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱之為統(tǒng)計型成本會計。

成本會計產(chǎn)生

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第5頁早期成本會計階段取得主要結(jié)果在這一時期，成本會計取得以下進展：

（1）建立材料核實和管理方法。如設置材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能確保生產(chǎn)需要，又能夠節(jié)約使用資金；建立材料管理“永續(xù)盤存制”，采取領料單制度（當初稱領料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。（2）建立工時統(tǒng)計和人工成本計算方法。主要做法是對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，方便控制和正確計算人工成本。（3）確立了間接制造費用分配方法。伴隨工廠制度建立，企業(yè)生產(chǎn)設備大量增加，間接制造費用增加很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接制造費用作為生產(chǎn)損失做法，而是將間接制造費用也計入生產(chǎn)成本。于是，對間接制造費用分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第6頁早期成本會計階段取得主要結(jié)果（4）制造業(yè)依據(jù)生產(chǎn)特點，采取分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。1750年，英國J?多德森（J·Dodson）在《會計人員或簿記方法》一書中介紹了分批成本計算方法。1777年，英國W·湯姆遜（W·Thompson）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨賬戶開始，統(tǒng)計了不一樣時驟消耗，最終算出每雙襪子成本，能夠說是分步成本法萌芽。（5）在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。伴隨理論研究不停深入，成本會計著作紛紛出版。被稱為第一本成本會計著作是1885年出版由H·梅特爾夫（H·Metcalfe）著《制造成本》一書；英國電力工程師E·加克（E·Garcke）和會計師J·M·費爾斯（J·M·Fells）合著《工廠會計》于1887年問世，該書提出了在總賬中設置“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等賬戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最終經(jīng)過“營業(yè)”賬戶借貸雙方余額結(jié)算，確定為營業(yè)毛利。成本會計統(tǒng)計與財務會計統(tǒng)計結(jié)合，能夠從會計上加強對材料和人工管理。《工廠會計》一書對于成本會計建立，含有極為主要意義，在會計發(fā)展史上被認為是19世紀最著名、最有影響成本會計專著。接下頁成本會計的發(fā)展及其職能和分類第7頁早期成本會計階段取得主要結(jié)果（6）建立了成本會計組織。在組織方面，美國于19成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協(xié)會。這些成本會計組織成立后，開展了一系列成本會計研究，為成本會計理論和方法基礎奠定做出了貢獻。接上頁成本會計的發(fā)展及其職能和分類第8頁早期成本會計階段對成本會計定義早期研究成本會計教授勞倫斯對成本會計作過以下定義：“成本會計就是應用普通會計原理、標準，系統(tǒng)地統(tǒng)計某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經(jīng)濟、有效和有利產(chǎn)銷政策時參考?！?/p>

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第9頁第一節(jié)成本會計形成和發(fā)展

二、近代成本會計階段（1921—1945年）近代成本會計階段取得主要結(jié)果

近代成本會計階段對成本定義

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第10頁近代成本會計階段取得主要結(jié)果

（一）標準成本制度產(chǎn)生

（二）預算控制完善

（三）成本會計應用范圍愈加廣泛（四）形成了完全獨立成本會計學科

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第11頁標準成本制度產(chǎn)生

20世紀初，資本主義企業(yè)推行泰羅制科學管理制度。這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削最巧妙殘酷伎倆，其次是一系列最豐富科學成就”。所以，得到資本家普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達國家。泰羅制科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。泰羅科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。19世紀末，英國E·加克和J·M·費爾斯提出了標準成本觀念；以后，美國工程師H·埃默森倡導了標準成本應用，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會計職能擴大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本伎倆，使成本會計理論和方法有了進一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計雛形，它標志著成本會計已經(jīng)進入一個新階段成本會計的發(fā)展及其職能和分類第12頁預算控制完善

西方國家普遍認為控制成本最有效方法除了制訂標準成本外，還有預算控制它與標準成本制度是成本控制兩大支柱。19，美國國會公布了《預算和會計法案》，對于民間企業(yè)實施預算控制產(chǎn)生了很大影響。1922年，芝加哥大學麥金賽教授出版了預算控制研究第一部專著《預算控制》一書，對預算控制發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。1922年，美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預算編制和使用”為專題展開研究。發(fā)展全方面預算，即以利潤為目標，把各個單項預算親密聯(lián)絡在一起。1928年，美國西屋企業(yè)一些會計師和工程師依據(jù)成本與產(chǎn)量關(guān)系，設計了一個彈性預算方法，分別編制彈性預算和固定預算。彈性預算是20世紀30年代成本會計重大進步，也是節(jié)約間接費用最好方法成本會計的發(fā)展及其職能和分類第13頁成本會計應用范圍愈加廣泛和深入

在這一時期，成本會計應用范圍從原來工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并由企業(yè)制造部門深入應用到企業(yè)內(nèi)部各個主要部門，尤其是應用到企業(yè)經(jīng)營銷售方面

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第14頁成本會計形成了完全獨立學科

在近代成本會計后期，出版了不少成本會計名著。從而使成本會計具備了完整理論和方法，形成了完全獨立學科。如：美國尼科爾森（J·L·Nicholson）和羅爾巴克（F·D·Rohrback）合著了《成本會計》一書，陀耳（J·L·Dohr）所著《成本會計原理和實務》等。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第15頁近代成本會計階段對成本定義英國會計學家杰貝蒂在這一時期對成本會計定義：“成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預算和控制它資源（指資產(chǎn)、設備、人員及所耗各種材料和勞動）利用情況方面原理、通例、技術(shù)和制度一個綜合術(shù)語?！背杀緯嫷陌l(fā)展及其職能和分類第16頁第一節(jié)成本會計形成和發(fā)展

三、當代成本會計階段（1945年以后）當代成本會計階段取得主要結(jié)果開展成本預測和決議

實施目標成本計算

實施責任成本核實

實施變動成本計算法

推行質(zhì)量成本核實

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第17頁開展成本預測和決議

為了主動控制成本，當代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本預測和決議放在主要地位。利用預測理論和方法，建立起數(shù)量化管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學預計和測算；利用決議理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化要求，研究各種方案可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)最正確效益，從而使成本會計向預防性管理方向發(fā)展。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第18頁實施目標成本計算

美國管理學家德魯克（P.Drucker）在50年代所提出目標管理理論廣泛應用，使成本會計有了新發(fā)展。在產(chǎn)品設計之前，按照客戶能接收價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產(chǎn)品設計，使產(chǎn)品設計方案到達技術(shù)適用、經(jīng)濟合理要求。這么，成本會計擴展到技術(shù)領域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來，有效促使成本降低。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第19頁實施責任成本核實

二次大戰(zhàn)后，伴隨美國企業(yè)規(guī)模日益擴大和管理日趨復雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強對企業(yè)內(nèi)部各級單位業(yè)績考評，1952年，美國會計學家希琴斯（J·A·Higgins）提倡了責任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合會計制度，將成本目標深入分解為各級責任單位責任成本，進行責任成本核實，使成本控制更為有效。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第20頁實施變動成本計算法

在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本分配計算程序。變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森·N·哈里斯（ Harris）提出。因為這種方法沒有將固定生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，不符合公認會計標準，因而沒有得到廣泛認可。從20世紀50年代開始，美國會計界對于變動成本法研究逐步增多，在實際成本制度和標準成本制度下都可應用這種方法。這種方法既降低了成本計算工作量，還為企業(yè)進行預測和決議創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進行經(jīng)營管理主要方法之一。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第21頁推行質(zhì)量成本核實

伴隨工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。所謂質(zhì)量成本是指為了確保和提升產(chǎn)品質(zhì)量而支出一些費用，以及因未到達質(zhì)量要求而發(fā)生損失成本。質(zhì)量成本包含預防成本、判定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量確保成本。質(zhì)量成本核實按產(chǎn)品形成直到消費全過程，對發(fā)生各種質(zhì)量成本進行貨幣形態(tài)計量核實。它是質(zhì)量成本管理基礎，擴大了成本會計研究領域。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第22頁第二節(jié)當代成本會計發(fā)展趨勢

一、新制造環(huán)境對成本會計沖擊

二、管理理論與方法創(chuàng)新對成本會計影響

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第23頁第二節(jié)當代成本會計發(fā)展趨勢

一、新制造環(huán)境對成本會計沖擊

新制造環(huán)境對傳統(tǒng)成本會計影響新制造環(huán)境對傳統(tǒng)成本會計影響所采取對策成本會計的發(fā)展及其職能和分類第24頁新制造環(huán)境對傳統(tǒng)成本會計影響

產(chǎn)品成本計算結(jié)果不正確

在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在一些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下20%～40%下降到現(xiàn)在5%～10%，同時制造費用比重大增，而且費用項目多樣化。假如采取傳統(tǒng)方法按人工小時為標準進行費用分配，就難以正確計算各種產(chǎn)品成本。不能有效發(fā)揮成本控制職能作用

傳統(tǒng)成本會計要將實際發(fā)生成本與標準成本進行對比，以發(fā)揮成本控制職能。在新制造環(huán)境下，這一控制職能將產(chǎn)生相反作用。比如，為取得有利差異，可能造成企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為取得有利價格差異，采購部門可能購置質(zhì)量低原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或形成材料庫存積壓；為取得有利原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失深入擴大，等等。新制造環(huán)境充分利用了當代科學技術(shù)最新結(jié)果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征，對成本會計產(chǎn)生以下影響成本會計的發(fā)展及其職能和分類第25頁新制造環(huán)境對傳統(tǒng)成本會計影響所采取對策

作業(yè)成本法（Activity-BasedCostAccounting），簡稱ABC法1984年，美國學者魯賓·庫珀（Robin·cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert·kaplan）提出了ABC法。這種理論認為企業(yè)產(chǎn)品制造成本都是變動，有隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動，是短期變動成本，能夠利用人工工時等進行分配；而固定成本實際上也是變動，屬于長久變動成本，它們受活動量即作業(yè)量“驅(qū)動”，也叫成本動因（Costdrivers），這種費用應按作業(yè)量進行分配。作業(yè)成本計算把中心移到作業(yè)上來，這就使成本控制不但要對最終產(chǎn)品進行控制，而且要把重點放在對全部作業(yè)活動進行有效控制，從而使成本計算更準確，成本控制更為深入和全方面

作業(yè)基礎管理（Activity-BasedManagement，ABM）簡單來說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源作業(yè)。ABC法所提供成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上作業(yè)活動以節(jié)約企業(yè)資源。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第26頁第二節(jié)當代成本會計發(fā)展趨勢

二、管理理論與方法創(chuàng)新對成本會計影響

適時生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

全方面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）

戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)

基準管理（BenchmarkingManagement）和連續(xù)改進（ContinuousImprovement）

限制理論(Theory0FConstraints)

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第27頁適時生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

JIT適時生產(chǎn)制度簡稱JIT，是一個由需求帶動生產(chǎn)制度。這種制度在20世紀70年代試行。其主要特點是：企業(yè)生產(chǎn)是以用戶需求（如訂單）為起點，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務。上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，對產(chǎn)品質(zhì)量要求和交貨時間等，只能依據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出詳細要求而定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，采購部門才能購進。適時生產(chǎn)制度目標是使原材料、零部件、產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”（zeroinventory），以降低存貨成本。成本會計應對在存貨水平很低情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，能夠采取倒推成本法（backflushcosting）。所謂倒推成本法，就是當產(chǎn)品完工或銷售時，再倒過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品生產(chǎn)成本方法。這與傳統(tǒng)成本計算方法恰好相反，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本統(tǒng)計、歸集和分配是伴隨材料與產(chǎn)品實體轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本會計統(tǒng)計和生產(chǎn)成本發(fā)生實物流動是同時。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第28頁全方面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement)20世紀50年代后，國外質(zhì)量管理進入了全方面質(zhì)量管理階段，簡稱TQM伴隨國際國內(nèi)市場環(huán)境改變，TQM已經(jīng)成為企業(yè)競爭一個戰(zhàn)略武器，一個由用戶期望驅(qū)動、連續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量管理哲學。全方面質(zhì)量管理不一樣于傳統(tǒng)質(zhì)量管理，它從事后質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向以事先預防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成工作質(zhì)量；從專職人員檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職員參加，把管理重點放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺點，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一步驟，以確保企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺點”，使整個企業(yè)處于質(zhì)量改進環(huán)境中，并由用戶最終界定質(zhì)量。全方面質(zhì)量管理是JIT順利實施一個必要條件。全方面質(zhì)量管理與會計工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學科因為提升質(zhì)量所產(chǎn)生收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展重點就放在質(zhì)量成本會計上。它在以往質(zhì)量成本核實基礎上，依據(jù)全方面質(zhì)量管理要求，經(jīng)過質(zhì)量成本決議、建立最正確質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本控制等方法，進行質(zhì)量管理，借以全方面降低質(zhì)量成本，提升產(chǎn)品社會效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在實施全方面質(zhì)量管理情況下，績效衡量標準包含了產(chǎn)品可靠度、服務及時性等促使管理人員努力提升產(chǎn)品質(zhì)量非貨幣性指標。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第29頁戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)20世紀80年代，英國學者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。從90年代開始，實務界和學術(shù)界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究，建立成本管理新理論和新方法，以適應科學技術(shù)快速發(fā)展和全球競爭帶來挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略成本管理是為了取得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行成本分析與管理。

普通認為，戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容包含價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等。

價值鏈分析是經(jīng)過對從原材料供給到產(chǎn)品消費全過程價值活動成本與價值比較分析，以實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略很多原因進行綜合分析，確定企業(yè)應采取戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應成本管理戰(zhàn)略。普通認為企業(yè)能夠經(jīng)過成本事先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標集聚三種競爭戰(zhàn)略來取得競爭優(yōu)勢地位，成本動因是指造成企業(yè)成本發(fā)生任何原因，即成本驅(qū)動原因。成本動因普通包含結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導成本管理方向和重點。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第30頁基準管理和連續(xù)改進

（BenchmarkingManagement&ContinuousImprovement)BM&CI管理方法新趨勢就是基準與連續(xù)改進結(jié)合。基準就是以企業(yè)外部或內(nèi)部最優(yōu)業(yè)績標準來衡量企業(yè)本身生產(chǎn)活動；連續(xù)改進意味著管理人員確定基準不是一次性，而是一個連續(xù)不停改進提升過程?；鶞屎瓦B續(xù)改進被稱為“永無終點比賽”，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是尋求不停提升。采取這一方法企業(yè)發(fā)覺降低成本是一個永無止境過程，企業(yè)總是能夠找出方法使本年度成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀目標現(xiàn)在竟然到達了?；鶞使芾砼c連續(xù)改進對成本會計影響主要表現(xiàn)在能夠促使管理人員和會計師認識到降低成本要向本行業(yè)最好企業(yè)學習，以同質(zhì)產(chǎn)品最低成本作為基準，了解本身與最優(yōu)者差距，并分析其原因，從而實施企業(yè)再造工程（reengineeringthecorporation），以增強企業(yè)競爭力。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第31頁限制理論(Theory0FConstraints)

限制理論每個企業(yè)最少有一個瓶頸制約著它發(fā)展，不然不論企業(yè)定下什么目標都會實現(xiàn)（如利潤最大化）。企業(yè)發(fā)展限制原因通常能夠分為資源、市場、政策、原材料和后勤五大類。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連過程，假如微弱聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，不過假如加強了其它聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計影響使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中微弱步驟加大投入量，“為了省錢而花錢”。從總體上看，效益不但沒有下降反而可能有了增加。這也是“成本效益”標準另一個詮釋。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第32頁第三節(jié)成本會計職能與任務一、成本會計職能

二、成本會計任務成本會計的發(fā)展及其職能和分類第33頁第三節(jié)成本會計職能與任務一、成本會計職能

成本預測

成本決議

成本計劃

成本控制

成本核實

成本分析

成本考評

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第34頁成本預測

成本預測，是指依據(jù)成本相關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟原因之間依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應采取各種辦法，經(jīng)過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其改變趨勢做出科學預計。成本預測是成本決議前提。企業(yè)不但應該在成本決議之前進行成本預測，為成本決議提供依據(jù)，而且還應該在成本計劃執(zhí)行過程中進行成本預測，方便及時掌握成本改變趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而確保企業(yè)完成成本計劃。進行成本預測有利于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，并能夠提升企業(yè)降低成本自覺性。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第35頁成本決議

成本決議，是指在成本預測基礎上，按照既定目標要求，利用專門方法，對相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營成本方案進行計算分析，從中選擇最優(yōu)方案。企業(yè)能夠依據(jù)市場需求和其它方面要求，經(jīng)過成本預測，確定生產(chǎn)經(jīng)營幾個備選方案。利用專門方法進行認真分析論證。確定最優(yōu)方案，制訂目標成本。做好成本決議對于企業(yè)正確制訂成本計劃，促進企業(yè)提升經(jīng)濟效益，含有十分主要意義。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第36頁成本計劃

成本計劃，是依據(jù)成本決議所確定方案和目標，詳細要求計劃期內(nèi)各種生產(chǎn)花費水平和各種產(chǎn)品成本水平，并提出實現(xiàn)要求成本水平所應采取詳細辦法。成本計劃執(zhí)行過程，也是進行成本控制過程。成本計劃是建立成本管理責任制基礎，對于企業(yè)進行成本控制、挖掘降低成本潛力，含有主要作用。會計期末，當企業(yè)計算出實際消耗各種生產(chǎn)費用后，能夠與計劃成本進行對比，以分析企業(yè)成本計劃實際完成情況。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第37頁成本控制

成本控制，是指預先制訂成本標準作為各項費用消耗限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實際發(fā)生費用嚴格控制在限額標準之內(nèi)，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標準之間差異，并要系統(tǒng)分析成本差異原因，方便采取辦法，消除生產(chǎn)中損失和浪費。企業(yè)應在要求成本費用開支范圍內(nèi)，分別制訂相關(guān)成本標準，包含原材料、燃料、工資等費用消耗標準和數(shù)量消耗標準，并依據(jù)制訂標準控制生產(chǎn)過程中實際發(fā)生各項費用，以確保完成成本目標和成本計劃水平。成本控制包含事前控制、事中控制和事后控制。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第38頁成本核實

成本核算，是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生各項費用進行審核，按照一定程序，采取適當方法，歸集和分配各成本計算對象所應負擔成本費用，以計算出各該對象總成本和單位成本。成本核算是對成本計劃執(zhí)行結(jié)果反映，也是對成本控制結(jié)果反映。經(jīng)過成本核算，不僅可以考評和分析成本計劃執(zhí)行情況，揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在問題，還可認為制訂產(chǎn)品價格提供依據(jù)。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第39頁成本分析

成本分析，是指利用成本核實資料和其它相關(guān)資料，全方面分析成本水平與組成變動情況，系統(tǒng)地研究影響成本變動原因和原因，挖掘降低成本潛力。詳細進行成本分析時，能夠?qū)嶋H成本核實資料與計劃成本、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進水平等進行對比分析。經(jīng)過成本分析，能夠正確認識和掌握成本變動規(guī)律，明確影響成本升降責任，方便采取辦法，從而實現(xiàn)降低成本目標，并為編制成本計劃和制訂新經(jīng)營決議提供依據(jù)，也為成本考評提供依據(jù)。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第40頁成本考評

成本考評，是指將匯報期成本、成本效益各項實際完成指標同計劃指標、定額指標和預算指標進行對比，評價企業(yè)成本管理工作成績及存在問題一項工作。在經(jīng)濟活動完成之后，將成本、成本效益實際指標同計劃指標進行比較，能夠評價企業(yè)成本計劃完成情況，以提升企業(yè)成本管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。需要強調(diào)是，成本考評要與一定獎懲制度相結(jié)合，經(jīng)過成本考評，用經(jīng)濟、行政伎倆進行激勵，能夠調(diào)動各成本責任單位與全體員工更加好地完成成本計劃主動性。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第41頁第三節(jié)成本會計職能與任務二、成本會計任務正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息

開展成本預測，進行成本決議

制訂目標成本，加強成本控制

做好成本分析，嚴格成本考評

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第42頁正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息

進行產(chǎn)品成本計算，是成本會計基礎。企業(yè)只有正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息，才能確保盈虧計算和存貨計價正確性，有效地考評成本計劃完成情況，為成本預測、決議和成本目標規(guī)劃，以及財務報表編制提供成本信息。為此，企業(yè)要嚴格恪守成本開支范圍要求，依據(jù)會計準則、企業(yè)會計制度和成本管理要求相關(guān)要求，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點采取對應成本計算方法，正確、及時地計算產(chǎn)品成本，這也是做好成本會計工作最基本要求。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第43頁開展成本預測，進行成本決議

做好成本預測和決議工作，是成本會計適應社會生產(chǎn)發(fā)展而負擔新任務。成本預測和成本決議有著親密聯(lián)絡，加強成本預測是優(yōu)化成本決議前提，而優(yōu)化成本決議是加強成本預測結(jié)果。把二者有機地結(jié)合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本潛力、提升經(jīng)濟效益指明方向。開展成本預測，不但要在生產(chǎn)過程中進行成本預測，而且要在產(chǎn)品投產(chǎn)前進行預測；要充分占有資料，并采取科學計算方法，提升成本預測準確程度。進行成本決議，要搜集相關(guān)信息資料，經(jīng)過經(jīng)濟評價，合理判斷，做出正確決議。決議結(jié)果必須是經(jīng)濟上合理，技術(shù)上先進，資源上充分，并有詳細行動規(guī)劃作確保。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第44頁制訂目標成本，加強成本控制

目標成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)為確保實現(xiàn)目標利潤而制訂成本控制指標。目標成本制訂得正確是否，直接影響著成本控制有效性。目標成本制訂，必須以可靠數(shù)據(jù)為依據(jù)，必須切實可行。這么制訂目標成本才能真正起到成本控制作用。成本控制是在目標成本分解基礎上進行，是目標成本實施過程。加強成本控制，必須對目標成本分指標進行歸口分級控制，以產(chǎn)品成本形成全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營各階段特點進行有效控制，從人力、物力和財力使用效果出發(fā)，立足于成本效益提升。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第45頁做好成本分析，嚴格成本考評

成本分析是在成本核實基礎上進行。將實際成本與計劃成本、上期實際成本、本企業(yè)歷史先進成本水平等進行對比，能夠確定差異，分析原因，方便采取辦法，毀滅不利差異，擴大有利差異，確保成本目標實現(xiàn)。當代企業(yè)應建立成本責任制，把成本責任指標分解落實到各部門、各層次和各相關(guān)人員，實施責權(quán)利相結(jié)合，以提升全體職員降低成本責任心和主動性，從而增強企業(yè)活力。成本考評是成本責任制順利進行確保，經(jīng)過考評，能夠分清責任，正確評價各責任單位工作成績，起到勉勵先進鞭策落后作用。只有經(jīng)過成本考評，把成本管理好壞，同每個人切身利益緊密結(jié)合起來，才能確保促使企業(yè)全員改進工作，努力降低成本，不停增加效益。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第46頁第四節(jié)成本會計種類

一、按成本會計制度分類

二、按成本計算模式分類

三、按間接費用分配基礎分類成本會計的發(fā)展及其職能和分類第47頁第四節(jié)成本會計種類

一、按成本會計制度分類

按成本會計制度分類，可分為實際成本制度、預計成本制度和標準成本制度。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第48頁實際成本制度

實際成本制度，是依據(jù)企業(yè)實際發(fā)生各項支出計算成本一個成本會計制度。經(jīng)過實際成本制度取得成本資料都是事后成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度。采取實際成本會計制度進行成本核實時，產(chǎn)品成本是在實際費用基礎上進行計算，即強調(diào)“實際費用”作為成本計算基礎。詳細進行成本計算時，在數(shù)量方面，要求采取實際消耗量；在價格方面，能夠采取實際價格，也能夠采取預定價格，但要調(diào)整預定價格與實際價格差異，并進行適當處理，以適應這種成本計算制度在“實際費用”基礎上進行成本計算要求。經(jīng)過這種方式計算出來產(chǎn)品實際成本，可為企業(yè)正確計算存貨成本及當期損益提供主要資料，適應了存貨估價和計算損益要求，并可為編制財務會計報表提供資料依據(jù)。經(jīng)過將本期產(chǎn)品實際成本與前期相同產(chǎn)品實際成本對比，能夠分析企業(yè)成本變動情況。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第49頁預計成本制度

預計成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價，然后將計算實際產(chǎn)量預計成本與賬面實際成本進行比較，據(jù)以修改預計成本一個成本會計制度。在預計成本制度下，預計成本與實際成本差異，可作為當期損益項目列示，也能夠在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分攤。預計成本制度是一個不完整成本會計制度，采取預計成本會計制度原因主要有以下兩個方面：其一，有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價，而要確定售價必須要了解并預計可能發(fā)生成本，并以預計成本作為定價基礎；其二，預計成本會計制度能夠減輕會計核實工作量。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第50頁標準成本制度

標準成本制度，是以預先制訂產(chǎn)品標準成本為基礎、用實際產(chǎn)量標準成本同其實際成本相比較并統(tǒng)計和分析成本差異一個成本會計。在標準成本制度下，成本差異需分別成本項目計算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定成本差異帳戶中。期末，普通是將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，也有在產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進行分配。這種制度在西方國家企業(yè)比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低一個成本會計。

成本會計的發(fā)展及其職能和分類第51頁第四節(jié)成本會計種類

二、按成本計算模式分類

按成本計算模式分類，可分為全額成本計算模式和變動成本計算模式。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第52頁全額成本計算模式

全額成本計算模式，也稱“吸收成本”計算模式。它是指在計算產(chǎn)品成本時，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)全部制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來對存貨進行估價和確定已銷商品成本一個成本計算模式。采取全額成本計算模式時，所發(fā)生各項固定成本應由庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和銷售成本三者分攤，當期收益只負擔銷售成本中固定成本。在西方企業(yè)中，按全額成本計算模式計算產(chǎn)品成本，包含直接材料、直接人工和制造費用，不包含銷售費用和普通管理費用。我國過去按這種成本計算模式計算產(chǎn)品成本時，將屬于期間費用普通管理費用和財務費用也計入產(chǎn)品成本中。1993年，我國進行會計制度改革時，參考國際通例，嚴格劃分了“生產(chǎn)成本”與“期間成本”界限，要求管理費用和財務費用不再計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費用，直接列入當期損益。為了同過去成本計算方式相區(qū)分，我們將改革后成本計算方式稱為制造成本法。成本會計的發(fā)展及其職能和分類第53頁變動成本計算模式

變動成本計算模式，是指產(chǎn)品成本只按變動成本計算而